Analyse des coûts Module 06 - Les coûts partiels I : le coût direct
Module 06 Leçon 02 - Le coût direct
1 - Principes
La méthode des coûts directs ne retient que les charges directes qui peuvent être affectées sans
aucune ambiguïté aux objets de coûts concernés (charges qui ont une destination unique). Cette
méthode est pertinente si les charges directes sont significatives c'est à dire si elles représentent une
part importante des charges totales (70% à 80% du total).
Cette méthode permet de déterminer pour chaque produit/service/activité la marge sur coût
direct:
s
Marge sur coût direct (M /CD) = Chiffre d'affaires – Coût direct
Par la suite, la somme des marges doit couvrir la totalité des charges indirectes qui ont été
laissées dans leur globalité afin de dégager un résultat positif.
Σ Marges sur coût direct - Charges indirectes = Résultat
Chiffre d'affaires 1 Chiffre d'affaires 2 Chiffre d'affaires 3
S S S
CD 1 M /CD 1 CD 2 M /CD 1 CD 3 M /CD 3 M S/CD > 0
S S S
M /CD 1 M /CD 2 M /CD 3
Σ M S/CD > Charges Indirectes
Charges indirectes Résultat Résultat positif
Nous disposons de deux points de contrôle :
la marge sur coût direct de chaque activité/service doit être positive. Dans le cas contraire il
convient de s'interroger sur la fixation du prix de vente ainsi que sur la composition du coût
direct. Nous pouvons classer à ce stade de l'analyse les activités, et ce, en tenant compte de
leur positionnement sur le cycle de vie du produit.
La somme des marges sur coût direct devant contribuer à la couverture des charges de
indirectes (laissées dans leur globalité) afin de dégager un résultat positif, un bénéfice.
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Analyse des coûts Module 06 - Les coûts partiels I : le coût direct
Compte de résultat différentiel
Activités ou services Service 1 Service 2 Service 3 Total
1 Chiffre d’affaires (HT)
2 Coût direct des services exécutés
coût direct de production des services
coût direct de distribution des services
s s s
Marge sur coût direct (1 - 2) M /CD 1 M /CD 2 M /CD 3
3 Marge sur coût direct globale
4 Charges indirectes
Résultat global d’exploitation (3 - 4)
Il convient pour la prise de décision de mettre en place un certain nombre d'indicateurs:
Le taux de marge sur coût direct (Marge sur Coûts directs de l’activité / Chiffre d’affaires de
s
l’activité = M /CD activité / CA activité) de l'activé mesure la part de marge dégagé par l'activité.
La contribution de l'activité dans la marge sur coût direct globale (Marge sur Coûts directs de
s s
l’activité / Marge sur Couts Directs globale = M /CD activité / M /CD globale) permet de prendre en
compte l'importance de l'activité en volume.
La contribution de l'activité à la couverture des charges indirectes (Marge sur Coûts directs de
s
l’activité / Charges indirectes = M /CD activité / CI )
Le poids relatif de la Ms/CD de l'activité par rapport au chiffre d'affaires total (Marge sur Coûts
s
directs de l’activité / Chiffre d’affaires total = M /CD activité / CA total).
La part du chiffre d'affaires de l'activité par rapport au chiffre d'affaires total (Chiffre d’affaires de
l’activité / Chiffre d’affaires total = CA activité / CA total).
2 - Application
Une entreprise fabrique 3 produits dont les informations vous sont fournies ci-après :
P1 P2 P3
Quantité 2 500 1 250 550
Prix de vente HT 25,00 32,00 48,00
Coûts directs unitaires 22,50 27,20 38,40
Les charges indirectes s'élèvent à 15 000 €
Corrigé :
P1 P2 P3 Total
(1) Chiffres d'affaires 62 500 40 000 26 400 128 900
(2) Couts directs (total) 56 250 34 000 21 120 111 370
(3) Marges sur coûts directs (1 -2) 6 250 6 000 5 280 17 530
(4) Charges indirectes 15 000
(5) Résultat de l'exercice (3 - 4) 2 530
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Analyse des coûts Module 06 - Les coûts partiels I : le coût direct
Les deux points de contrôle sont validés. Nous observons, d'une part, que les Ms/CD de chacun
des produits sont positives, et d'autre part, que la marge globale couvre largement les charges
indirectes et permet de dégager un résultat bénéficiaire de 2 530 €.
Un tableau de synthèse permet de classer les différents produits en fonction de certains
indicateurs favorisant ainsi la prise de décision.
P1 P2 P3
Marge sur couts directs 6 250 6 000 5 280 17 530
Chiffre d'affaires 62 500 40 000 26 400 128 900
Charges indirectes 15 000
Taux de marge sur CD 10,00% 15,00% 20,00% 13,60%
Contribution de l'activité
s s 35,65% 34,23% 30,12%
Marge CD / Marge CD globale
Contribution à la couverture des CI
s 41,67% 40,00% 35,20%
Marge CD / CI
Poids relatif marge / CA
s 4,85% 4,65% 4,10%
Marge CD / CA total
Part du CA de l'activité / CA total
48,49% 31,03% 20,48%
CA activité / CA total
Ces informations doivent être replacées dans leur contexte en prenant en compte le
positionnement des produits dans leur cycle de vie ainsi que la stratégie développée pour chacun des
produits.
Si le produit P3 présente un taux de marge sur coût direct élevé ; le Produit P1 bien que générant
un taux de marge sur coût direct plus faible (10%) des trois produits, il est celui qui participe le plus
(35,65%) à la marge sur coût direct globale. Il représente par ailleurs 48,49% du Chiffre d'affaires
total.
3 - Conclusion
Les points négatifs de la méthode :
- Les stocks sont sous-évalués car ils sont tenus en coût direct donc en coût partiel.
- On ne peut pas déterminer un prix de vente à partir d'un coût partiel.
- Les charges indirectes prises globalement vont être supportées en totalité uniquement
par les produits ou services vendus.
Avantages de la méthode :
Cette méthode permet de déterminer parmi les branches existantes dans les entreprises,
celles qui sont les plus rentables (Marges/Coût Direct).
Le Plan Comptable Général (dans sa version de 1982) indique que l'emploi de cette
méthode se justifie dans le cas où l'entreprise chercher à modifier sa gamme de produits
sans pour cela modifier sa structure de base face à un marché qui lui impose des
restrictions dans certains secteurs et lui permet des développements dans d'autres.
Le calcul de coûts directs et des marges qui en résultent leur permet de mesurer l'apport
de chaque secteur et leur contribution à la couverture des charges indirectes (utilisé aux
USA).
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