Cours Comptabilité Générale 2
LES REGULARISATIONS
S2 -GROUPE H
2016
Chegri Badre Eddine
RAPPEL METHODOLOGIQUE
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RAPPEL :
PRINCIPE DE SPÉCIALISATION DE L’EXERCICE:
Principe de spécialisation des exercices :
« Ne sont rattachés à un exercice comptable que
les charges et les produits qui le concernent et ceux
là seulement »
Or, l’exercice d’enregistrement d’une pièce
justificative ne correspond pas toujours à celui de
la consommation effective de la charge ou de la
réalisation du produit et le compte « CPC » peut
s’en trouver faussé.
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Contenu du Chapitre
Une régularisation est indispensable en vertu du principe de la
spécialisation des exercices, qui veut qu’un exercice comptable ne
supporte que les charges et les produits qui le concernent.
La régularisation concerne aussi bien les charges que les produits.
Quatre cas sont à envisager :
Charges à payer Produits à recevoir
Charges Produits
Charges constatées Produits constatés
d’avance d’avance
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I. CHARGES
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DIFFÉRENCE ENTRE CHARGE À PAYER
ET CHARGE CONSTATÉE D’AVANCE
1. CHARGES A PAYER 2. CHARGES CONSTATEES
D’AVANCE
Ne sont pas encore comptabilisées par Charges en trop
manque de Pièce justificative N’appartenant pas à l’exercice
Créditer le compte charge concerné (le
Charges relatives à l’exercice actuel, mais diminuer)
qui ne seront payées qu’a cours de
l’exercice suivant. Débiter le compte actif « charges
constatées d’avance » 3491
Il y a lieu de les comptabiliser et les (compte de régularisation Actif),
ajouter aux charges de l’exercice (débiter qui sera soldé en début d’exercice
les charges / Augmenter les charges pour suivant.
ressortir la situation réelle)
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I. 1. Charges à payer
Comptes de Charges (CPC) Comptes du Passif (Bilan)
A débiter A créditer
611 Achats revendus de marchandises 4417 Fournisseurs factures non parvenues
612 Achats consommés de matières et 4427 RRR à accorder avoir à établir
fournitures
613/ 614 autres charges externes
616 Impôts et taxes 4457 Etats impôts et taxes à payer
6174 Rémunération de personnel 4437 Charges de personnel à payer
6174 Charges Sociales 4447 Charges sociales à payer
618 Autres charges d’exploitation 4487 Dettes rattachés aux autres créances
631 Charges d’intérêt 4493 Intérêts courus non échus à payer
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Quelques exemples pour s’exercer !
A. Cas d’un achat de marchandise
B. Cas du paiement d’un loyer
C. Cas de la commission d’un personnel et impôt
D. Cas des charges d’intérêt
E. Cas des RRR à accorder avoir à établir
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A. Cas d’un achat de marchandise
Le 20/12/N, on a reçu des marchandises d’un montant de
5000 Dhs (HT) mais la facture n’arrivera qu’au début de
janvier :
31. 12. N Débit Crédit
[Link] revendus de marchandises 5.000
[Link] autres comptes débiteurs (On peut user un 1000
compte 34581 : Etat-TVA à régulariser)
4417. Fournisseurs Factures non parvenues 6000
Le compte « 3458 » sert à la régularisation de la TVA sur
charges en cas de facture non reçues)
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B. Cas du paiement d’un loyer
Le 31.12.N, il reste à payer le loyer du dernier
trimestre : 2000 DHS :
31. 12. N Débit Crédit
6131. Location et charge locative (ou 613/14 Autres 2.000
Charges Externes)
4487. Dettes rattachées aux autres créanciers 2.000
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C. Cas de la commission d’un personnel et impôt
Il reste à comptabiliser à la date de l’inventaire :
Des commissions au personnel : 25.000 Dhs
Des impôts (patente par ex): 4.000 Dhs
31. 12. N Débit Crédit
616. Impôts et Taxes 4.000
6171. Charges du personnel 25.000
4457. Impôts et taxes à payer 4.000
4437. Charges de personnel à payer 25.000
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D. Cas des charges d’intérêt
L’entreprise X a bénéfice d’un emprunt de 75.000 le 01.03.N
les intérêts à 10% seront payés le 01.03.N+1
31. 12. N Débit Crédit
6311. Intérêt des emprunts 6250
4493. Intérêts courus non échus à payer
6250
Calcul des intérêts à payer :dont échéance non parvenues :
75000*10%*10/12 = 6520
(On peut utiliser le compte de régularisation 345527 Etat
TVA récupérables / factures non parvenus pour la TVA)
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E. Cas des RRR à accorder avoir à établir
L’entreprise X doit accorder aux clients 1000 Dhs de ristourne
pour les achats de l’an :
31. 12. N Débit Crédit
7119. RRR accordé par l’entreprise 1000
4455. Etat TVA facturée 200
4427. RRR à accorder - Avoir à établir 1200
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Remarque !
Au début de l’exercice suivant :
Contrepassation des écritures de régularisations
Ecriture comptable de l’opération après
réception de la pièce justificative
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Etude de Cas
1. L’Entreprise X a reçu le 30/12/2014 des Mses commandées en
décembre. La facture n’est pas parvenue, montant 5.000 Dhs HT, TVA
20%.
2. Un ristourne à accorder au client ALI pour un montant de 1800 Dhs
(HT) (TVA 20%), la facture d’avoir ne sera établie qu’en janvier.
3. La patente correspond à l’exercice 2014 n’est pas parvenue le jour de
l’inventaire montant 8.500 Dhs.
4. Le loyer du magasin pour le mois de décembre 3000 Dhs ne sera payé
qu’en début de janvier
5. Les intérêts d’un emprunt souscrit le 1er septembre du nominal
360.000 Dhs, taux 12% l’an, TVA 10% est remboursable par annuités
constantes le 31/08 de chaque exercice.
TAF : Enregistrer au journal les écritures nécessaires au 31/12.
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CORRIGE
31. 12. N Débit Crédit
[Link] de marchandises 5000
3458. Etat autres comptes débiteurs 1000
4417 Fournisseur factures non parvenus 6000
(Reçu M/ses sans factures)
7119 RRR accordés par l’entreprise 1800
4458. Etat autres comptes créditeurs 360
4427. RRR à accorder -Avoir à établir 2160
(Ristourne à accorder)
61612. Patente 8500
4457 Etat impôts et taxes à payer 8500
(Patente à payer)
613. Location et charges locatives 3000
4487. Dettes rattachés aux autres créanciers 3000
(Loyer de décembre à payer)
631. Intérêts des emprunts 14.400
3458. Etats autres comptes débiteurs 1440
4493. Intérêts courus non échus à payer 15.840
(Intérêt à payer : 360000*4/12*12%=144.000 Dhs )
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I.2. Charges constatées d’avance
Les charges comptabilisées au cours d’un exercice ne concernent
pas toujours l’exercice en cours, mais l’exercice suivant :
1. Primes d’assurances,
2. Frais de publicité,
3. Contrats d’entretien payés d’avance.
Afin de ne consommer que les seules charges imputables à l’exercice en
cours. Il est nécessaire, lors des travaux d’inventaire, de déterminer les
charges constatées d’avance.
IL convient donc de :
Créditer le compte de charges concerné ;
Débit d’un compte de régularisation 3491 charges constatées
d’avance.
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Exemple : Prime d’Assurance
L’entreprise « SYSCONS » a réglé par chèque bancaire
N°100200, le 01/09/2009 une prime d’assurance couvrant
une période de 12 mois, valeur globale 12 000.
La prime d’assurance concerne :
L’exercice 2009 pour la fraction : 12 000 x 4/12 = 4 000.
L’exercice 2010 pour la fraction : 12 000 x 8/12 = 8 000.
(Charges constatées d’avance)
TAF : Passer les écritures nécessaires au journal de
l’entreprise.
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CORRIGE
•Avant l’inventaire 01/09/2009 :
01.09. 2009 Débit Crédit
6134Prime d’assurance 12 000
5141Banque 12 000
•A l’inventaire 31/12/2009 :
31.12. 2009 Débit Crédit
3491 Charges constatées d’avance 8 000
6134 Primes d’assurance 8 000
(Régularisation inventaire 2009)
•Au 01/01/2010 :
01. 01. 2010 Débit Crédit
6134 Primes d’assurance 8 000
3491 Charges constatées d’avance 8 000
(contrepasser écriture de régularisation)
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II. PRODUITS
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II. 1. Produits à recevoir
Comptes de créance Comptes de produit
A débiter A créditer
Il s’agit de produits qui ne seront enregistrés Il y a donc lieu de
créditer le compte
qu’au cours de l’exercice suivant, fautes de
de produit concerné.
documents justificatifs, mais qui sont relatifs,
en totalité ou en partie, à l’exercice qui
s’achève.
Débit l’un des comptes de créance
suivant :
3417 RRR obtenu – avoir non encore
reçu ;
3427 Client facture à établir et créances
sur travaux non encore facturables ;
3487 Créances rattachées aux autres
débiteurs ;
3493 Intérêts courus et non échus à
recevoir ;
3497 Comptes transitoires ou d’attente –
débiteurs.
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Exemple 1 :
L’entreprise « SYSCONS » a effectué en Décembre 2009 à
titre exceptionnel une opération de courtage à 5 000 Dhs, la
note ne sera adressée qu’en Janvier 2010.
TAF : Passer les écritures nécessaires au journal de
l’entreprise.
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CORRIGE
•A l’inventaire 31/12/2009 :
31.12. 2009 Débit Crédit
3487 Créance rattachée aux autres créanciers 5 000
71272 Commission et courtages reçus 5 000
(Commission à recevoir )
•Au 01.01.2010 :
01.01. 2010 Débit Crédit
71272 Commission et courtages reçus 5 000
3487 Créance rattachée aux autres débiteurs 5 000
(Contrepasser l’écriture d’inventaire)
•Lors de l’encaissement du commission :
01. 01. 2010 Débit Crédit
5141 Banque 6 000
71272 Commission et courtages reçus 5 000
4455 Etat TVA facturée 1 000
23 (Commission à recevoir )
•Remarque : Pour la TVA on doit créditer un compte de régularisation : 44557 Etat TVA à facturer
Exemple 2 :
L’entreprise « SYSCONS » a livré au cours de décembre 2009
des marchandises 36 000 Dhs (HT), TVA 20%, la facture ne
sera adressée au client qu’en Janvier 2010.
TAF : Passer les écritures nécessaires au journal de
l’entreprise.
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CORRIGE
MB : 36 000
TVA 20% : 7 200
Net à payer (TTC) : 43 200
31.12. 2009 Débit Crédit
3427 Client facture à établir 43 200
7111 Vente de marchandises 36 000
4458 Etat – Autres comptes créditeurs 7 200
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2.2. Produits constatés d’avance
Il s’agit des produits enregistrés au cours de l’exercice,
mais qui sont relatifs en totalité ou en partie, à l’exercice
suivant.
Il faut donc :
Débiter le compte de produit concerné
Créditer le compte : 4491 Produit constaté d’avance
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Exemple:
L’entreprise « SYSCONS » a envoyé et a enregistré en fin
Décembre 2009, la facture N°121, de vente de marchandises
à 40 000 Dhs (HT), le 31/12/2009, les marchandises n’ont
toujours pas été livrées au client TVA 20%.
TAF : Passer les écritures nécessaires au journal de
l’entreprise.
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CORRIGE
MB : 40 000
TVA 20% : 8 000
Net à payer (TTC) : 48 000
Date de passation Débit Crédit
3421 Client 48 000
Ventes de marchandise
Etat TVA Facturée 40 000
(Facture N°…… ) 8 000
31.12.2009
7111 Vente de marchandises 40 000
4491 Produits constaté d’avance 40 000
(Facture envoyée sans marchandises )
Le 01.01.2011
4491 Produits constaté d’avance 40.000
7111 Vente de marchandises 40.000
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