¥ Les provisions pour dépréciation ¢s % C. les provisions des titres ‘ Définition ct calcul Ala fin de Vexercice, on compare le pris d'achat des actions avec leurs couts boursiers. Deux cas sont possibles : > Cours boursier > prix d'achat, ce qui implique une plus value (gain probable) Il nest pas comptabilisé, selon le principede prudence. > Cours bousier < prix d'achat, ce qui implique une mois value (perte probable). S Il faut la comptabiliser, sclon le principe de la prudence. Lienregistrement comptable Les comptes, a utiliser, sont définis, selon la nature des titres, ainsi on distingue 2 cas : Lorsqu'il sagit des titres de participation (Immobilisations financiéres- classe 2) on debit le compte « 6392 » et on crédite le compte « 2951 ». + Lorsqu'il siagit des titres et valeur de placements ( classe 3 ), on débit le compte « 6394 » ct on crédite le compte « 3950 » “© Lenregistrement comptable > Application Au 31/12/2014, Feat des ttees décenue par Fentreprise se présente ainsi Naturedes titres, Quantieé Pricd'acherunitaire | Coursboursierau 3/12/2014 ‘Action «A= TP 500 250 210 Action « X «TMP 80 150 120 _ > TAF : passer au journal de lentreprise les écritures nécessaires au 31/12/2014 % C. les provisions des titres Com ‘ee vAction « A» (TP) Provision (2014) = 500 x (250-210) = 20.000dh >Action « X » (TVP) : Provision (2014) = 80x (150 120) = 2.400 dh 31/12/2014 6392 Dot. Aux prov. Pour dépréciation des ILF 20.000 2951 Prov. Pr dépréciation des T.P 20.000 Prosision « A» 4 6394 Dot. Aux prov. Pour dépréciation des T.V.P 2.400 3950 proiionexe PPO Prdépréciation des T.V.P oe “ Lajustement des provisions Alafinde Fevercice suivant. on procéde & Fajustement des la provision. en comparant la provisionde Fannee N avec celle de Tannée N-1. afinde degager une augmentationou une diminutionde provision > Application Reprenant les données de Tapplication précédent sachant que les cours boursiers des différente titres se présent comme suit a 31/12/2015 Action «A» = [Link] Action «X»= 100 dh ‘> TAF : passer au journal de l'entreprise les écritures nécessaires au 31/12/2015& C. les provisions des titres » Action « A » (TP) : provision (2014) Provision (2015) = 500 x (250 - 240) Provision (2015) - Provision (2014) Comiga 10.000 dh 000 dh 000 - 20.000 15000 dh \PAction « X » (TVP) : provision (2014) = 2.400 dh Provision (2015) = 80 x (150 ~ 100) = 4.000 dh ' Provision (2015) ~ Provision (2014) = 4.000 - 2.400 = 1.600 dh 31/12/2015 2951 Prov. Prdépréciation des T.P 15.000 7392 Reprise/prov. Pr dep des LF 15.000 Provision « A » A 6394 Dot. Aux prov. Pour dépréciation des T.V.P 1.600 3950 Prov. Pr dépréciation des T.V.P 1.600 Provision « Nw % C. les provisions des titres ‘> Lacession des titres Isagit la encore, de faire la distinction entre la cession des titres de participation et elledes titres ct valeurs de placement. % La cession des titres de participation * En cas de cession des T.P on constate les étapes suivantes : > Lannulation de la provision de l'année précédente, s‘lle existe > Lasortie des actions cédées, en débitant le compte « 6514 VNA des immobilisation financiéres cédées » ct en créditant le compte « 2510 titre de participation » par le prix d'achat global. > On comptabilise le prix de cession global par le débit du compte « 5141 banque » et le crédit du compte « 7514 produits de cessions des immobilisations financiéres » ® Les provisions pour dépréciation cs % C. les provisions des titres ‘> Lacession des titres Is'agit la encore, de faire la distinction entre la cession des titres de participation et elle des titres et valeurs de placement. ® La cession des titres de participation * > Application Une entreprise a vendu le 1/10/2015, 80 actions « Z » (TP), pour 290 dh Tune. Le ix d'achat unitaire ctait de 200 dh. La provision de ces actions au 31/12/2014 ve a 4.800 dh > TAF : régulariser cette cession au 31/12/2015 %& C. les provisions des titres ce ig »>Provision de l'année 201: 4.800 dh, aannuler > Prixd’achat = 80 x 200 = 16.000 dh > Prix de cession = 80 x 290 = 23.200 dh 31/12/2015 2951 Prov. Pr dépréciation des T.P 4.800 7392 sain deh Reptise/prow Prdep des IF 4.800 6514 VNAdes immobilisation financiérescédées 16.000 i ‘icipation 16.000 feted pees ate iit 5141 Banque 23.200 7514 Produit de cession des I.F 23.200% C. les provisions des titres © La cession des titres et valeurs de participation ® La régularisation de la cession des T.V.P passe par les opérations suivantes > Annulation de la provision de lannée précédente, s‘elle existe. Comparer le prix de cession global avec le prix d'achat global, pour définir le compte a utiliser On distingue deux cas : > 18'cas : le prix de cession > prix d'achat, ce qui implique unc plus value, quill faut comptabiliser dans le compte « 7385 produits nets sur cession des T.V.P » > 26m cas : le prix de cession < prix dachat, ce qui implique une moins value, quill faut comptabiliser dans le compte « 6385 charges nettes sur cession des T.V.P » % C. les provisions des titres % La cession des titres et valeurs de participation * > Application Les informations concernant les actions cédées par lentreprise « MASSIR » se présent au 31/12/2014 comme suit : TP ‘Quantitécédéeau | Prixd’achat | Coursboursierau | Prixdecession 10/05/2014 ‘unitaire ‘31/12/2013 lunitaire T 200 180 130 210 K | 300 150 165 > TAF : régulariser cette cession au 31/12/2014 % C. les provisions des titres » Cessionde « L » Provision (2013) = 200 x (180 - 140) = 8.000 dh a annuler Prix d'achat = 200 x 180 = 36.000 dh Prix de cession = 200 x 210 = 42.000 dh Prix de cession ~ prix d’achat © + V ~ 42.000 - 36.000 = + 6.000 «7385 » > Cession de « K » Pas de provision en 2013 Prix d’achat = 300 x 150 = 45.000 dh Prix de cession = 300 x 105 = 32.400 dh Prix de cession < prix d’achat © - V = 45.000 - 32.40 + 12.600 = « 6385 » % C. les provisions des titres 31/12/2015 3950 Prov. Prdépréciation des T.V.P 8.000 7394 Reprise/prov. Pr dep T.V.P. 8.000 a Anoulation de la proxiaon Contos 5141 banque 42.000 tres et valeur: 36.000 7303 Produits nets sur cessions LP 6.000 Sortie et encaissement « ‘i 5141 Banque 32.400 | 6385 Charges nette sur cessions des T.V.P 12.600 3500 Titres et valeurs de placement 45.000 Sortie et encaissement « K »> Exercice Les titres détenus par l'entreprise « FIKRI » au 31/12/2015 sont résumés dans letableau suivant ‘Actions Prixd’achatunitaire 400 240 20 | 80 75 y | iso 000 700 | ms. [300 220 [150 [180 : % C. les provisions des titres > TP :action « A » Provision (2014) 00 x (90 - 60) = 3.000 dh a annuler Prix d'achat global = 100 x 90 = 9.000 dh Prix de cession = 100 x 120 = 12.000 dh Ajustement de la provision pour 500«A » non cédées : Provision (2014) = 500 x (90 - 60) = 15.000 dh Provision (2015) = S00 x (90 - 80) = 5.000 dh Provision (2015) ~ Provi »n (2014) = 5.000 ~ 15.000 = - 10.000 dh % C. les provisions des titres > TP : action « B» Provision (2014) Provision (2015) 120 x (150 - 120: 120x (150 - 110) 3.600 dh. 4.800 dh Provision (2015) ~ Provision (2014) = 4.800 - 3.600 = + 1.200dh & C. les provisions des titres > TAF : Passer au journal de l'entreprise les écritures nécessaires au 31/12/2015 Coming Consiga Corriga >T.V.P action « X» Cession de 75«X» Provision (2014) = 75 x (240 - 220) = 1500dh Prix d'achat = 75 x 240 = 18,000 dh Prix de cession — 75 x 210 ~ 15.750 dh Prix d'achat > prix de cession ~ « 6385» Provision (2014) = 400 x (240 - 220) = 8.000 dh Provision (2015) = 400 x (240 - 180) = 24.000 dh Provision (2015) - Provision (2014) = 24.000 - 8,000 = + 16.000 dh % C. les provisions des titres > T.V.P : action « Y » Cession de 50 «¥» Pas de provision en (2014) Prix d'achat = 50 x 660 = 33.000 dh Prix de cession = 50 x 740 = 37.000 dh Prix de cession > prix d'achat ~* « 7385» Pas de provision en (2015) Conrigg% C. les provisions des titres Comigg > TVP :action «Z» Provision (2014) = 300 x (220 - 150) = 21.000 dh Provision (2015) = 300 x (220 - 180) = 12.000 dh Provision (2015) - Provision (2014) = 12.000 - 21.000 = - 9.000 dh % C. les provisions des titres Co, a trige % Les écriture des Action « A» (T.P)® 31/12/2015 = 2951 Prov. Pr dépréciation des T.P 3.000 7392 Reprise/prov. Pr dep des IF 3.000 Annulation dela prostnon Pa 6514 VNA des immobilisation financidres cédées 9.000 | 2510 Titresde participation 9.000 40 sortie te 100 « A» aan 5141 Banque 12.000 7514 Produit de cession des I.F 12.000 ix de cession fi 2951 Prov. Prdépréciation des T.P 10.000 7392 Reprise/prov. Pr dep des I.F 10.000 Provision 500 « A » % C. les provisions des titres Conny © Les écriture des Action « B » (T.P)* bd 31/12/2015 6392 Dot. Aux prov. Pour dépréciation des ILF 20.000 | 2951 Prov. Pr dépréciation des T.P 20.000 Provision « A » % C. les provisions des titres Conny % Les écriture des Action « X » (T.V.P)% cd 31/12/2015 3950 Prov. Prdépréciation des T.V.P 1.500 7394 Reprise/prov. Pr dep TV.P 1.500 Annulation de a proton Pg 5141 banque 15.750 6385 Charges nette sur cessions des T.V.P 2.250 3500 Titres et valeurs de placement 18.000 Sontieet encaissement «Xo g 6394 Dot. Aux prov. Pour dépréciation des T.V.P 16.000 3950 Prov. Pr dépréciation des T.V.P 16.000 Provision 400% C. les provisions des titres ® Les écriture des Action « X » (T.V.P)® 3950 7394 5141 6385 3500 6394 3950 31/12/2015 Prov. Pr dépréciation des T.V.P Reprise/prov. Pr dep T.V.P ‘Annulation de a proton Pg oP banque Charges nette sur cessions des T.V.P Titres et valeurs de placement Sortie et encaissement «No» g Dot. Aux prov. Pour dépréciation des T.V.P Prov. Pr dépréciation des T.V.P Provision 400 « X » % C. les provisions des titres ® Les écriture des Action « Z » (T.V.P)* 31/12/2015 3950 Prov. Prdépréciation des T.V.P 7394 Reprise/prov. Pr dep T-V.P Annulation de = Z 1.500 15.750 2.250 16.000 9.000 Corripg 1.500 18.000 16.000 Cony rigs 9.000