A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Cours de synthse de : Mohamed ANNABI

- inspecteur en chef des services financiers,
- chef de service la Direction Gnrale des Impts ( ministre des finances ),
- matrise hautes tudes commerciales option finances de l'IHEC Carthage 1998,
- 3me cycle finances publiques option fiscalit de l'IEDF Alger 2000,
- vrificateur la cellule de vrification approfondie des dossiers fiscaux
depuis l'anne 2000,
- chef de service de suivi des avantages fiscaux au centre rgional de
contrle des impts de sfax1 depuis l'anne 2011.
- chef de cellule de vrification fiscale au centre rgional de contrle des
impts de sfax2 depuis octobre 2016.
- enseignant vacataire l'IHEC Sfax, matire : fiscalit, de l'anne
universitaire 2004/2005 2008/2009,
- enseignant vacataire la FSEG Sfax, matire : avantages fiscaux, depuis
l'anne universitaire 2012/2013 ( 1re anne mastre rvision comptable )
- enseignant vacataire la FSEG Sfax, matire :contrle et contentieux
fiscal, depuis l'anne universitaire 2009/2010 (ancien rgime rvision
comptable, puis 2me anne mastre rvision comptable )

BIBLIOGRAPHIE PRINCIPALE

Code d'incitations aux investissements

Ouvrages :
YAICH Abderraouf (2008), Manuel de fiscalit dexpertise
comptable : les Avantages Fiscaux , Les ditions Raouf YAICH,
Tunisie.
Les mises jour ncessaires ont t apportes ce document pour se
conformer la nouvelle rglementation fiscale jusqu janvier 2017.
Cours :
- Faiez CHOYAKH (expert comptable)
- Ahmed CHABCHOUB (expert comptable)
- Mohamed TRIKI (expert comptable)

1 :
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PLAN DU COURS

CHAPITRE Introductif

CHAPITRE 1 : Les incitations communes du CII

CHAPITRE 2 : Les avantages accords lexportation
CHAPITRE 3 : Les avantages accords au dveloppement rgional
CHAPITRE 4 : Les avantages accords au dveloppement agricole
CHAPITRE 5 : Les avantages accords la lutte contre la pollution
CHAPITRE 6 : Les avantages accords aux nouveaux promoteurs
CHAPITRE 7 : Les avantages accords aux activits de soutien
CHAPITRE 8 : Les avantages accords au secteur de promotion immobilire
CHAPITRE 9 : Les incitations supplmentaires
CHAPITRE 10 : La dtermination des bnfices provenant de rinvestissement
CHAPITRE 11 : Les apports de la LFC 2014 , LFC 2015 et LF 2016
CHAPITRE 12 : Passage dun rgime un autre et dchance

CHAPITRE 13 : Les avantages accords du Code de lIRPP et de lIS

I- Hbergement et restauration au profit des tudiants
II- Constructions verticales usage d'habitations
III- Investissements raliss l'tranger en vue d'exporter des produits tunisiens
IV- Socits d'investissement capital risque
V- Compte pargne en action
VI- Compte pargne pour linvestissement
VII- Courtage international bureaux d'encadrement et d'assistance fiscales
VIII- Fonds damorage
IX- Location des terres agricoles rserves aux grandes cultures
X- Encouragement des petites et moyennes entreprises

CHAPITRE 14: Rgime des revenus ou bnfices accessoires

CHAPITRE 15 : Transmission des entreprises

CHAPITRE 16 : Les avantages accords par des lois spcifiques

I- Leasing et Ijara
II- Les socits professionnelles des avocats

2 :
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Liste des abrviations

IRPP : Impt sur les revenus des personnes physiques
IS : Impts sur les socits
CDPF : Code des doits et procdures fiscaux
TCL : Taxe sur les tablissements caractre industriel ou commercial
TVA : Taxe sur la valeur ajoute
DD : Droit de douane
DC : Droit de consommation
CA : Chiffre daffaires
TTC : Toutes taxes comprises
HT : Hors taxes
BIC : Bnfices industriels et commerciaux
BNC : Bnfices des professions non commerciales
MI : Minimum dimpt
VP : vrification prliminaire

VA : vrification approfondie

PP : Personne physique
PM : Personne morale
ZDR : zone dencouragement aux dveloppements rgionaux
DA : Dveloppement agricole
ATO : larrt de taxation doffice
LF : Loi de finances
LFC : Loi de finances complmentaire
COC : Code des obligations et des contrats

3 :
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Chapitre introductif
I- Introduction
En matire d'impt direct, lavantage fiscal est une rduction dimpt R = I - I
I limpt selon les dispositions de droit commun
I limpt dtermin aprs avoir pris en considration les avantages fiscaux
Pour rduire I vers I, on peut rduire soit le taux soit lassiette ( ou les deux)
Impt= taux * assiette

Rduction de taux :

La lgislation na prvu de rduction de taux que dans 2 cas.

Il sagit du taux de lIS rduit :
10% pour les socits totalement exportatrices cres partir de l'anne 2014...
20% pour les socits ( l'exception de celles soumises l'IS au taux de 35%) qui procdent
ladmission de leurs actions ordinaires la cote de la bourse des valeurs mobilires de
Tunis au cours de la priode allant du 1er janvier 2010 au 31 dcembre 2019 condition
que le taux douverture du capital au public soit au moins gal 30%. La rduction du
taux de l'IS 20% s'applique pendant cinq ans partir de lanne de ladmission .

Rduction dassiette:

Couvrant tous les autres avantages fiscaux en matire dIS et en matire dIR. Il sagit dune
rduction dassiette suite une dduction totale ou partielle de certains revenus et bnfices.

II- Le minimum dimpt :

Une rgle pratique pour dterminer les dispositions soumises et celles non soumises au
minimum des articles 12 et 12bis de la loi 89-114 portant promulgation du code de l'IRPP et
de l'IS :
Toutes les dispositions davantages fiscaux qui sont prvues par le [Link] et de l'IS
sont doffice non soumises au min sauf stipulation contraire
Toutes les dispositions davantages fiscaux qui sont prvues par dautres textes que le
[Link] et de l'IS sont doffice soumises au min sauf stipulation contraire
Article 12 de la loi 89-114 portant promulgation du code de l'IRPP et de l'IS : L'impt sur
les socits, est d au taux minimum de 20% par toute personne morale bnficiaire d'une
exonration totale ou partielle de l'impt sur les socits en vertu de la lgislation en
vigueur rgissant les avantages fiscaux
Article 12 Bis de la loi 89-114 portant promulgation du code de l'IRPP et de l'IS : Les
personnes physiques bnficiaires d'exonrations fiscales sont soumises un impt
minimum gale 60% de l'impt d sur le revenu globale compte non tenu desdites
exonrations.
Le minimum dimpt prvu par la loi n 89-114 au titre de lIRPP (BIC et BNC) et au titre de
lIS lequel est fix partir de l'anne 2013 comme suit :

4 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Personnes - 0,2% du chiffre daffaires local ou des recettes brutes avec un minimum gal 300
physique dinars, exigible mme en cas de non ralisation dun chiffre daffaires,
- 0,1% du chiffre daffaires ou des recettes provenant de lexportation au sens de la
lgislation fiscale en vigueur et du chiffre daffaires ralis par les tablissements de
sant prtant la totalit de leurs services au profit des non rsidents, prvus par la loi
n 2001-94 du 7 aot 2001, et provenant de leurs oprations avec les non rsidents ou
ralis de la commercialisation de produits ou de services soumis au rgime de
lhomologation administrative des prix et dont la marge bnficiaire brute ne dpasse
pas 6% conformment la lgislation et aux rglementations en vigueur, avec un
minimum gal 200 dinars exigible mme en cas de non ralisation de CA.
Limpt annuel exigible ne doit pas tre infrieur, pour les personnes ralisant des
revenus BNC qui ont opt pour le rgime du forfait d'assiette et qui exercent une
activit ayant un similaire dans le secteur public, limpt exigible par les personnes
exerant la mme activit et selon le mme grade dans ledit secteur. Ces dispositions
sappliquent sur les rsultats raliss compter de la quatrime anne dactivit
suivant celle du dpt de la dclaration dexistence et sur les rsultats raliss
compter du 1er janvier 2015 pour les personnes dont la priode dactivit dpasse les
quatre annes ladite date.
Personnes - 0.2% du chiffre daffaires local brut avec un minimum gal 500 dinars exigible
morales mme en cas de non ralisation de chiffre daffaires pour les socits non
soumises limpt sur les socits au taux de 10%.
-0.1% du chiffre daffaires dont les bnfices en provenant sont soumis limpt sur
les socits au taux de 10% ou le chiffre daffaires ralis de la commercialisation de
produits ou de services soumis au rgime de lhomologation administrative des prix
et dont la marge bnficiaire brute ne dpasse pas 6% conformment la lgislation
et aux rglementations en vigueur avec un minimum gal 300 dinars exigible
mme en cas de non ralisation de chiffre daffaires.
Maximum du MI pour les personnes physiques et morales Sans plafond

Il est noter aussi que le minimum dimpt prvu par la loi n 89-114 :
est major de 50% en cas de paiement aprs un mois de lexpiration des dlais lgaux.
ne sapplique pas au chiffre daffaires realiss par les entreprises qui bnficient de la
dduction totale de leurs bnfices ou revenus provenant de lexploitation, et ce, durant
la priode qui leur est impartie par la lgislation en vigueur. Il sagit notamment des :
entreprises exerant dans les zones de dveloppement rgional ou dans les
secteurs de dveloppement agricole durant la priode de deduction totale de
leurs bnfices ou revenus provenant de lexploitation,
entreprises qui ralisent des oprations dexportation durant la priode pendant
laquelle ces entreprises bnficient de la dduction totale de leurs bnfices ou
revenus provenant de lexportation.
les entreprises exonres de limpt sur le revenu ou de limpt sur les socits
(exemple : les socits mutuelles de services agricoles,les SICAV,).
les PME bnficiaires des avantages des lois de finances 2013,2014 et 2016
durant la priode de dduction totale de leurs bnfices ou revenus provenant
de lexploitation,

C- Minimum dimpt pour les entreprises nouvelles durant la priode de ralisation du

projet:

Pour les entreprises nouvelles durant la priode de ralisation du projet, le minimum dimpt
prvu par les articles 44 et 49 du code de l'IRPP et de l'IS n'est pas exigible pour les 3 ans
compter de la date du dpt de la dclaration d'existence.

5 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Exemple n1 :
Une socit anonyme a ralis au titre de lanne 2014:
- un CA brut de 8 MD dont 5 MD provenant de la vente de produits soumis au rgime de
lhomologation administrative des prix dont la marge bnficiaire ne dpasse pas 6% et,
- des bnfices nets de 8.500D.
Dans ce cas, limpt sur les socits exigible est calcul comme suit :
- Impt sur les socits sur la base du bnfice net :
8.500D x 25% = 2.125D
- Minimum dimpt exigible :
* CA provenant de la vente de produits soumis au rgime de lhomologation administrative
des prix dont la marge bnficiaire ne dpasse pas 6% : 5.000.000D x 0,1% = 5.000D
* Autre CA : 3.000.000 x 0,2% = 6.000D
Dans ce cas, et du fait que le MI calcul sur la base du CA (5.000D + 6.000D = 11.000D)
dpasse lIS calcul au taux de 25%, le MI est exigible, soit 11.000D.

Exemple n2:
Une socit anonyme soumise lIS au taux de 25%, ait realis au titre de lanne 2014 :
- un CA brut local de 300.000D dont 100.000 D provenant de la vente de produits soumis au
rgime de lhomologation administrative des prix dont la marge bnficiaire ne dpasse pas
6%,
- une perte de 3.500D.
Son minimum dimpt exigible serait calcul comme suit :
* CA provenant de la vente de produits soumis au rgime de lhomologation administrative
des prix dont la marge bnficiaire ne dpasse pas 6% : 100.000D x 0,1% = 100D
*Autre chiffre daffaires : 200.000D x 0,2% = 400D
Dans ce cas, tant donn que le MI relatif au CA soumis au taux de 0,1% (100D) est infrieur
au minimum du minimum de cet impt (300D), le minimum de 300D est exigible. Aussi, et
tant donn que le MI relatif au CA soumis au taux de 0,2% (400D) est infrieur au minimum
du minimum de cet impt (500D), le minimum de 500D est exigible.
Par consquent, cette socit devient redevable du MI le plus lev soit 500D.

III- Prsentation des avantages fiscaux

Les avantages fiscaux prvus par la lgislation fiscale tunisienne peuvent tre scinds comme
suit :
- Les avantages prvus par le code dincitations aux investissements
- Les avantages prvus par les autres textes

a. Le code dincitations aux investissements

Promulgu par la loi n93-120 du 27 dcembre 1993, le code dincitations aux investissements
est entr en vigueur le 1er janvier 1994. Ce code qui a essay de regrouper les diffrents textes
davantages, auparavant parpills, constitue actuellement le noyau lgislatif des avantages
fiscaux en Tunisie.
Le CII encourage les investissements par le biais des avantages fiscaux (dgrvements
fiscaux, dductions des bnfices, exonrations,) et des avantages financiers.
Le CII couvre toutes les oprations d'investissement ralises en Tunisie par des promoteurs
tunisiens ou trangers (rsidents ou non) relatives la cration, l'extension, le
renouvellement, le ramnagement ou la transformation d'activit. Plusieurs textes
dapplication dtaillent et explicitent les incitations fiscales prvues par le CII (dcrets et
arrts).

6 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

b. Les autres textes davantages fiscaux

Certains avantages fiscaux sont insrs dans dautres textes lgislatifs tels :
- Les textes fiscaux linstar du code de lIRPP et de lIS ( la transmission et restructurations
des entreprises, les exportations commerciales, le courtage international, les investissements
ltranger), du code de la TVA ( transmission dentreprises) ou du code des droits
denregistrement et de timbre (donations immobilires, fussions et scissions)
- Les textes rgissant certaines activits (code des hydrocarbures, code minier)
- Les textes rgissant certains types particuliers dentreprises (loi sur les banques
dinvestissement, loi sur les tablissements de sant prtant la totalit de leurs services aux non
rsidents, socits professionnelles davocats, entreprises tablies dans les parcs dattractivit
conomique)
- Les lois spcifiques (ex. loi n 2007-69 du 27 dcembre 2007 relative l'initiative
conomique, loi des socits de commerce international, etc.)
IV- Formes d'incitations prvues par le CII
Le CII vise la cration de projets et d'incitations aux investissements raliss en Tunisie par
des promoteurs tunisiens ou trangers, rsidents ou non-rsidents, ou en partenariat
conformment la stratgie globale de dveloppement qui vise notamment lacclration du
rythme de la croissance et des crations d'emplois dans les activits relevant des secteurs de :
- l'agriculture et la pche; - l'ducation et l'enseignement:
- les industries manufacturires, - la formation professionnelle;
- les travaux publics; - la production et les industries culturelles;
- le tourisme; - l'animation pour les jeunes et l'encadrement de l'enfance;
- l'artisanat; - la sant;
- le transport; - la protection de l'environnement;
- la promotion immobilire; - Autres activits et services non financiers.
Le CII couvre pratiquement toutes les activits lexception des mines, de lnergie, du
commerce intrieur et du secteur financier qui sont rgis par des textes spcifiques.
On peut classer les avantages prvus par le CII en trois catgories :
- Les avantages communs
- Les avantages spcifiques
- Les avantages supplmentaires

a. Les avantages communs

Les avantages fiscaux communs qui sont prvus aux articles 7 et 9 du code comprennent :
- Le dgrvement physique
- Le dgrvement financier
- Lexonration des droits de douane et taxes deffet quivalent
- La rduction ou la suspension de la TVA
b. Les avantages spcifiques
Ces avantages concernent sept activits spcifiques prvues par le CII :
- export,
- dveloppement rgional,
- dveloppement agricole,
- protection de lenvironnement,
- activits de soutien,
- promotion de la technologie et de la recherche dveloppement,
- nouveaux promoteurs et PME.

Les avantages spcifiques peuvent prendre deux formes :

7 :
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Les incitations fiscales qui prennent gnralement la forme de mesures permettant de rduire
les impts et taxes :
-Exonration des droits de douane
- Rduction du taux de la TVA
Les incitations financires qui peuvent comporter :
- Une prise en charge par lEtat des cotisations patronales.
- Une prime dinvestissement

c. Les avantages supplmentaires

Des avantages supplmentaires peuvent tre accords sous une ou plusieurs de ces formes:
- l'exonration de l'impt sur le revenu ou de l'impt sur les socits
- la participation de l'Etat aux dpenses d'infrastructure ;
- loctroi de terrains au dinar symbolique
Ces encouragements sont gnralement octroys par dcret aprs avis de la Commission
Suprieure d'Investissement lorsque les investissements revtent un intrt particulier pour
l'conomie nationale ou pour les zones frontalires.

V- Conditions gnrales de bnfice des avantages du CII

A. Le principe gnral de la libert dinvestissement et ses exceptions
1. Le principe gnral de la libert dinvestissement
D'aprs larticle 2 du CII, les investissements dans les activits prvues par le CII sont raliss
librement sous rserve de satisfaire aux conditions d'exercice de ces activits conformment
la lgislation et la rglementation en vigueur .
Par ailleurs, larticle 3 du CII dicte un principe gnral de non discrimination vis--vis des
investisseurs trangers en prcisant que Les trangers rsidents ou non rsidents sont libres
d'investir dans les projets ralises dans le cadre du prsent code .
Toutefois, certaines activits de services autres que totalement exportatrices restent soumises
approbation lorsquelles sont exerces par des trangers.

2. Les activits soumises autorisation (voir annexes)

Certaines activits demeurent soumises une autorisation pralable des services comptents
conformment aux conditions et rglements prvus par les lois spcifiques les rgissant.
Dans certains cas, des cahiers de charges remplacent les autorisations pralables.

3. Les investissements trangers soumis approbation (voir annexes)

La participation des trangers dans certaines activits de services autres que totalement
exportatrices dont la liste est fixe par dcret reste soumise l'approbation de la commission
suprieure d'investissement dans le cas o cette participation dpasse 50% du capital de
l'entreprise.
Les trangers peuvent investir dans le secteur agricole dans le cadre de l'exploitation par voie
de location des terres agricoles. Toutefois, ces investissements ne peuvent en aucun cas
entraner lappropriation par les trangers des terres agricoles.

b. La ncessit dune dclaration pralable

Le bnfice des mesures dincitations prvues par le CII ncessite, en rgle gnrale, de
procder une dclaration pralable auprs des services concerns par lactivit qui sont tenus
de dlivrer une attestation de dpt de dclaration lorsque la dclaration remplit toutes les
conditions requises.
Les structures concernes par le dpt de la cette dclaration sont :

8 :
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- L'APIA : Pour les projets agricoles et de pche des catgories "B" et "C", les projets de
services lis l'agriculture et la pche ainsi que les activits de premire transformation
intgres l'agriculture ou la pche;
- Le CRDA : Pour les projets agricoles ou de pche de la catgorie "A" ;
- L'ONTT : Pour les activits touristiques (y compris le transport touristique) ;
- L'APII : Pour les activits d'industries manufacturires et agroalimentaires ou de services
autres que touristiques ;
- L'ONA : Pour les activits artisanales.

c. La ralisation dun schma de financement comportant un minimum de fonds propres

lexception des incitations dans les activits totalement exportatrices, le bnfice des
incitations prvues par le CII ncessite la ralisation dun schma de financement comportant
les pourcentages de fonds propres suivants :
30% du cot de linvestissement pour :
- les projets industriels,
- les projets agricoles et de la pche de la catgorie C
- les projets touristiques,
- les projets raliss par des nouveaux promoteurs exerant les activits industrielles ou
de services,
- les projets raliss dans les autres secteurs.
25% du cot de linvestissement pour :
- les projets raliss par des nouveaux promoteurs exerant des activits autres que celles
dont le taux minimum est fix 30% et 10%.
- Les oprations dacquisition dunits modernes de production des petits plagiques
dans la limite dun montant dinvestissement ne dpassant pas 1.000.000 DT.
10% du cot de linvestissement pour les projets agricoles et de pche des catgories A et
B y compris ceux raliss par de nouveaux promoteurs.

9 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Chapitre 1 : Les incitations communes du CII

Le code d'incitations aux investissements, a prvu, outre les avantages spcifiques, des
incitations communes accordes tous les secteurs d'activit couverts par ledit code.
Ces incitations communes sont prvues par les articles 7 et 9 du CII.
Le prsent chapitre a pour objet de commenter les diffrents aspects relatifs aux incitations
communes et les procdures d'octroi qui leur sont rattaches selon le plan qui suit :
- le dgrvement financier ;
- le dgrvement physique ;
- transmission des entreprises;
- l'acquisition d'quipements avec rduction ou suspension des droits et taxes.

I. Dgrvements financiers (art 7-1)

Les PP ou PM qui souscrivent au capital initial ou l'augmentation du capital des entreprises
rgies par le CII (ayant dpos une attestation de dpt de dclaration), bnficient de la
dduction des revenus ou bnfices rinvestis dans la limite de 35% des revenus ou bnfices
nets soumis lIRPP ou l'IS, et ce sous rserve du minimum dimpt (MI) prvu par les
articles 12 et 12 bis de la loi de promulgation du code de lIRPP et de lIS.
Si la socit mettrice est ligible des avantages spcifiques (rgime totalement exportateur,
dveloppement rgional, dveloppement agricole, activits de soutien), le seuil de
dgrvement peut tre rehauss. A titre dexemples, ce seuil est de 50% pour les souscriptions
au capital initial ou laugmentation du capital des socits ligibles aux activits de soutien,
il est de 100% pour les souscriptions dans le capital des socits totalement exportatrices,
exerant dans les zones de dveloppement rgional ou ligibles aux avantages du
dveloppement agricole.
Le bnfice de cet avantage est subordonn :
1. la tenue d'une comptabilit rgulire conformment au systme de comptabilit des
entreprises, et ce pour les socits ainsi que pour les personnes exerant une activit
commerciale (BIC) ou non commerciale (BNC) telle que dfinie par le code de l'impt
sur le revenu des personnes physiques et de l'impt sur les socits.
2. L'mission de nouvelles parts sociales ou actions (SA, SCA, SARL, SUARL).
3. La non rduction du capital, pendant une priode de 5 ans partir du 1er janvier de
l'anne qui suit celle de la libration du capital souscrit, sauf dans le cas de rduction
pour rsorption des pertes.
4. La prsentation lors du dpt de la dclaration de l'IRPP ou de l'IS par les bnficiaires
de la dduction d'une attestation de libration du capital souscrit ou de tout autre
document quivalent (tel que l'acte de socit pour les SARL).
5. La non cession des actions ou des parts sociales qui ont donn lieu au bnfice de la
dduction, avant la fin des deux annes suivant celle de la libration du capital souscrit
ou celle de la souscription aux parts ou de leur acquisition.
6. La non stipulation dans les conventions signes entre les socits et les souscripteurs
de garanties en dehors du projet ou de rmunrations qui ne sont pas lies aux rsultats
du projet objet de lopration de souscription.
7. Linscription des bnfices ou des revenus rinvestis dans un compte spcial au passif
du bilan non distribuable sauf en cas de cession des actions ou des parts sociales ayant
donn droit au bnfice des avantages fiscaux en dehors de la priode des deux ans, et
ce, pour les socits et les personnes soumises limpt dans les catgories BIC et
BNC.

10 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Remarques :
a) Les PP exerant des BNC soumises l'IR selon le forfait d'assiette ne bnficient pas
de l'avantage.
b) Les personnes physiques qui ralisent des revenus relevant des autres catgories que
les BIC et BNC ne sont pas concernes par la condition de la tenue de comptabilit. Ainsi,
les bnficiaires de traitements et salaires, de revenus fonciers ayant choisi le forfait
dassiette ou de revenus agricoles, de capitaux mobiliers et valeurs mobilires et de
revenus de source trangre imposables bnficient du droit du dgrvement financier sans
la condition de la tenue de comptabilit.
c) Les personnes ralisant des BIC ou BNC et qui ne tenant pas une comptabilit selon
le rgime rel et ralisant accessoirement des revenus agricoles, fonciers, de valeurs
mobilires, de capitaux mobiliers ou des revenus de source trangre, ne peuvent pas
prtendre au bnfice du dgrvement fiscal au titre des revenus accessoires.
d) La Doctrine administrative a cit les socits de capitaux, ce qui exclut les
rinvestissements financiers effectus dans le capital des socits de personne (socits
fiscalement transparentes).
e) Toute rduction du capital, sauf pour la rsorption des pertes, dans les dlais fixs
par le CII, entrane le paiement par la socit de l'quivalant du dgrvement fiscal
initialement accord ces souscripteurs, major des pnalits de retard.
f) Le dgrvement fiscal ne couvre que les sommes effectivement libres et les
souscripteurs peuvent bnficier du mme avantage au titre des sommes librer
ultrieurement.
g) La prime dmission ne peut donner droit au dgrvement financier, seule la valeur
nominale est admise.
h) Une entreprise peut dduire les montants souscrits et librs au cours de lanne et
mme au cours de lanne suivante condition que cela seffectue avant la date de dpt
lgal de la dclaration annuelle dimpt (dclaration dfinitive).
i) La dduction doit porter sur la totalit du montant libr au titre du dgrvement
financier. En consquence il nest pas admis dimputer le reliquat ventuel non imput, en
raison du plafonnement, sur les rsultats de lexercice suivant. Un rinvestissement
financier ne peut tre imput sur deux exercices successifs.
j) Seuls les apports en numraire bnficient des avantages du dgrvement financier,
ce qui exclut les apports en nature (terrain, construction,).
k) La souscription une augmentation de capital destine reconstituer les fonds
propres, rsorber les pertes et rduire les dettes ne donne pas droit au dgrvement
financier.
l) La transformation dune SARL en une socit en non collectif entrane la dchance
des dgrvements financiers initialement dduits en raison de la participation dans la
socit.
m) Au niveau des salaris : La dduction au titre du dgrvement financier doit tre
prise en compte pour le calcul de la retenue la source sur salaires par lemployeur sur
justification de la souscription libre par lemploy.
n) L'acqureur d'une action partiellement libre ne bnficie pas de l'avantage du
dgrvement financier. De mme, lacquisition dactions souscrites et non encore libres
est considre comme une acquisition de titres anciens exclus de lavantage.
Exemple :
Vous avez t sollicit par Mr Ali, dirigeant la socit XYZ en vue de lassister dans le
calcul de son impt personnel ainsi que celui de ladite socit. Mr Ali vous fournit les
informations suivantes :

11 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Mr Ali a peru 100 000 dinars au cours de lexercice 2014 au titre de salaires (salaires brut
fiscal) et a souscrit au titre de ce mme exercice pour 35 000 dinars dans le capital initial de
la socit ALPHA (socit de services ayant dpos une dclaration dinvestissement
auprs de lAPI et exerant une activit ligible aux avantages communs du CII). Il a en
outre souscrit 10 000 dinars dans laugmentation du capital de la socit BETA qui exerce
une activit commerciale.
Mr Ali bnficie des avantages du dgrvement financier au titre de sa souscription dans le
capital initial de la socit ALPHA (socit rgie par le CII), mais non pas au titre de sa
souscription dans laugmentation du capital de la socit BETA qui exerce une activit
commerciale (lactivit commerciale nest pas rgie par le CII).

IRPP COMPTE NON TENU DU DEGREVEMENT

Salaires Brut = 100 000 D
Abattement frais professionnels (10% * 100 000) = 10 000 D
Revenu compte non tenu du dgrvement = 90 000 D
IRPP compte non tenu du dgrvement = 27 025 D
IRPP COMPTE TENU DU DEGREVEMENT
Salaires Brut = 100 000 D
Abattement frais professionnels (10% * 100 000) = 10 000 D
Revenu compte non tenu du dgrvement = 90 000 D
Dgrvement financier (limite = 35% * 90 000 = 31 500<35 000 dinars
Donc retenir 31 500 dinars)
Revenu compte tenu du dgrvement = 90 000 31 500 = 58 500 D
IRPP compte tenu du dgrvement = 16 000 D
MINIMUM DIMPOT (article 12 bis de la loi 89-114) = 60% * 27 025 = 16 215 D
IRPP DU = Sup (16 000 ; 16 215) = 16 215 D

Au cours de l'anne 2014, la socit XYZ a ralis un chiffre daffaires brut de 5 000 000
dinars et un bnfice fiscal de 200 000 dinars, et a souscrit pour 150 000 dinars dans le
capital initial de la socit GAMMA (socit industrielle agre auprs de lAPII et exerant
une activit ligible aux avantages communs du CII).
SOLUTION
Bnfice fiscal = 200 000 D
Dgrvement financier (limite = 35% * 200 000 = 70 000 <150 000 dinars
Donc retenir 70 000 dinars)
Bnfice fiscal aprs dgrvement = 200 000 70 000 = 130 000 D
IS = 130 000 * 25 % = 32 500 D

MINIMUM DIMPOT (article 12 bis de la loi 89-114) = 20% * 200 000 = 40 000 D

MINIMUM DIMPOT (article 49 ) = 0,2% du CA TTC = 5 000 000 * 0,2% = 10 000> 500D
Impt retenir = Sup (40 000 ; 10 000 ; 32 500 ) = 40 000 D

II. Dgrvements physiques (art 7-2)

Les socits qui investissent tout ou partie de leurs bnfices au sein mme bnficient de la
dduction des revenus ou bnfices rinvestis dans la limite de 35% des revenus ou bnfices
nets soumis lIRPP ou l'IS, et ce sous rserve du MI (12 et 12bis) (Exemple : acquisition
des machines, dun terrain, la construction dun btiment)
Le bnfice de cet avantage est subordonn :

12 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

1. Les bnfices rinvestis doivent tre inscrits dans un compte de rserve spcial
d'investissement au passif du bilan avant l'expiration du dlai de dpt de la dclaration
dfinitive au titre des bnfices de l'anne au cours de laquelle la dduction a eu lieu et
incorpors au capital de la socit au plus tard la fin de l'anne de la constitution de la
rserve.
2. La dclaration dIS doit tre accompagne du programme d'investissement raliser et de
l'engagement des bnficiaires de la dduction de raliser l'investissement au plus tard la
fin de l'anne de la constitution de la rserve.
3. Les lments d'actifs acquis dans le cadre de l'investissement ne doivent pas tre cds
pendant deux annes au moins partir de la date d'entre effective en production.
4. Le capital ne doit pas tre rduit durant les cinq annes qui suivent la date de l'incorporation
des bnfices et revenus investis, sauf dans le cas de rduction pour rsorption des pertes.

Remarques :
a) Le compte de rserve spcial d'investissement doit correspondre au montant total de
l'investissement dans la limite du rsultat de l'exercice de sa ralisation et non celui du
dgrvement.
Exemple: soit une socit "A" partiellement exportatrice, non implante dans une zone
d'encouragement au dveloppement rgional, qui a ralis un bnfice fiscal de 900 000D et
a prsent un programme d'investissement d'extention de 800 000 D.
Dans ce cas l'entreprise doit constituer une rserve qui correspond au montant de
l'investissement soit 800 000D et non celui du dgrvement soit :
900 000D*35% = 315 000D.
b) Le compte spcial dinvestissement doit tre constitu avant l'expiration du dlai de dpt
de la dclaration dfinitive relative aux bnfices de l'anne durant laquelle le dgrvement
a eu lieu soit pour les socits qui clturent leur exercice au 31 dcembre:
- Avant le 25 mars de lanne suivant celle de limposition pour les socits non soumises
lgalement laudit dun commissaire aux comptes
- Avant le 25 juin de lanne suivant celle de limposition pour les socits soumises
lgalement laudit dun commissaire aux comptes.
c) Mme si les investissements ne sont pas achevs ou nayant connu un dbut l'excution la
date du dpt de la dclaration dfinitive de l'IS, le bnfice de la dduction est possible,
dans ce cas, sur la base de lengagement de linvestisseur dincorporer la rserve au capital
et de raliser linvestissement concern par la dduction effectivement au plus tard la fin
de lanne de la constitution de la rserve en question.
d) Linvestissement objet du dgrvement physique doit obligatoirement faire lobjet dune
dclaration pralable dinvestissement. (APII, ONT,).
e) Les investissements ouvrant droit au dgrvement physique sont ceux ncessaires
lactivit de la socit tels que lacquisition de biens dquipement, la construction dusine et
aires de stockage. Les frais de transit et de transport lis aux quipements font partie du cot
dacquisition des quipements ligibles au dgrvement physique. Selon la doctrine
administrative, le dgrvement physique n'est pas accord pour :
- l'acquisition de mobilier de bureau sauf pour les socits de service pour les
quels il constitue un lment de production ;
- l'acquisition de vhicules de tourisme ;
- la construction du sige social.
f) la date d'entre effective en production peut tre justifie par une attestation dlivre par
les organismes chargs de la promotion (APII, APIA...) ou bien par la comptabilisation d'une
annuit complte d'amortissement au moins.

13 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

g) Le dpt de dclaration dinvestissement est de nature identifier linvestissement

dextension et prciser le schma de financement qui doit comporter un minimum de fond
propres.
h) Les entreprises individuelles (PP) rgies par le CII, les socits de personnes sont
exclues de la possibilit de procder aux rinvestissements physiques.
i) La dduction des bnfices rinvestis au sein de la socit ne ncessite pas
lenregistrement des documents constatant laugmentation du capital suite la ralisation de
linvestissement.
j) Les investissements financs par des rserves quelque soit leurs nature ne bnficient pas
du dgrvement physique.
k) Labsorption dune socit ouvrant droit lavantage au titre des bnfices ou des revenus
rinvestis avant lexpiration de la priode de cinq ans nentrane pas la remise en cause des
avantages fiscaux accords au titre du rinvestissement la condition que la socit
absorbante continue respecter la condition de non rduction du capital, sauf pour rsorption
des pertes, pendant la priode restante des cinq ans et ce dans la limite du capital lui revenant
de la socit absorbe.
l) La rduction du capital par une socit ouvrant droit lavantage au titre des bnfices ou
des revenus rinvestis suite labsorption dune autre socit dans laquelle elle dtenait des
participations concurrence desdites participations nentrane pas dchance des avantages
fiscaux accords au titre du rinvestissement du fait que la rduction du capital ait t dicte
par linterdiction pour une socit de dtenir ses propres titres.
Remarques pour dgrvements physiques et financiers:
a. Ordre de dduction des bnfices provenant de lexploitation et des bnfices rinvestis 1:
Toute entreprise qui bnficie des avantages fiscaux au titre des benefices provenant de
lexploitation et au titre du rinvestissement, peut opter pour lordre de dduction des
bnfices qui lui est le plus [Link], en cas de ralisation de plusieurs oprations
dinvestissement subordonnes au minimum dimpt, lordre de dduction adopte ne peut pas
aboutir un impt infrieur ce minimum fix 60% de limpt d sur le revenu global
imposable compte non tenu de la dduction du revenu rinvesti pour les personnes physiques,
et 20% du bnfice global imposable compte non tenu de la dduction des bnfices
rinvestis pour les personnes [Link] que les bnfices totalement dductibles sans
que le minimum dimpt soit exigible et les bnfices soumis limpt au taux de 10%
nentrent pas dans la base de calcul du minimum dimpt. Aussi, et en cas dexigibilit du
minimum dimpt fix 10% du bnfice global pour les personnes morales et 30% de
limpt d sur le revenu global pour les personnes physiques, et de ralisation doprations
dinvestissement, autres que celles dductibles totalement sans que le minimum dimpt de
60% ou de 20% ne soit exigible, le minimum dimpt fix 10% ou 30% demeure d2.

b. La LF 2004 a limite la dduction des bnfices et des revenus rinvestis aux seuls revenus
et bnfices dclares dans les dlais lgaux (dclaration dfinitive). Il en dcoule que les
bnfices et revenus provenant de l'exploitation ne sont pas concerns par ces dispositions.
(voir exemple 2).
[Link] le cas o la socit enregistre un rsultat comptable dficitaire, elle ne peut pas
bnficier du dgrvement physique mme si son bnfice fiscal est bnficiaire. (Idem pour
le dgrvement financier)

note commune 7/2015 1

note commune 7/2015 2
14 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

exemple1: Supposons quune socit industrielle (S.A.) implant Tunis ait ralis au titre de
lanne 2015 un bnfice net imposable de 1.5MD et un CA brut local de 10 MD et ait dcid de
raliser une opration de rinvestissement au sein delle-mme sur la base du bnfice net global
ralis et ce par la cration dune unit industrielle dans une ZDR.
Dans ce cas, et puisquil sagit dun rinvestissement dans une ZDR, lentreprise concerne peut
dduire les bnfices rinvestis au sein delle mme totalement du bnfice imposable de lanne
2015 nonobstant le minimum dimpt et ce comme suit :
- Bnfice fiscal 1.5MD
- Dduction des bnfices rinvestis 1.5MD
- Bnfice net imposable 0
MINIMUM DIMPOT (article 49 ) = 0,2% du CA TTC = 10 000 000 * 0,2% = 20 000> 500D
Impt retenir = 20 000 D
Le bnfice dudit avantage est subordonn au respect des conditions suivantes :
1- linscription des bnfices investis dans un compte spcial dinvestissement au passif du bilan
avant lexpiration du dlai de la dclaration dfinitive de lIS au titre des rsultats de lanne
2015, soit le 25 juin 2016,
2- joindre la dclaration de lIS le programme dinvestissement raliser et lengagement de
raliser linvestissement au plus tard la fin de lanne 2016,
3- la ralisation de linvestissement et lincorporation de la rserve constitue au capital dans un
dlai ne dpassant pas la fin de lanne de la constitution de ladite rserve soit avant la fin de
lanne 2016,
4- la non cession des actifs relatifs au dit investissement pendant deux annes au moins partir
de la date dentre effective en production,
5- la non rduction du capital durant les cinq annes qui suivent la date de lincorporation au
capital soit avant la fin de lanne 2021, sauf dans le cas de rduction pour rsorption des pertes.

Exemple : Reprenons les donnes de lexemple prcdant et supposons qu la date du 31

dcembre 2016, la socit ait ralis uniquement 50% de linvestissement objet de bnfice de
lavantage.
Dans ce cas, la rgularisation de son bnfice imposable pour lanne 2015 sera comme suit :
- bnfice imposable 1.500MD
- rintgration de la partie des bnfices non utilise 0.750MD
- bnfice net imposable 0.750MD
- impt sur les socits exigible (0.750MD x 25%) = 187.500 D
MINIMUM DIMPOT (article 49 )= 20 000 D
Impt retenir = 187 500 D major des pnalits de retard exigibles conformment la
lgislation fiscale en vigueur.
Exemple 2 : Supposons qu'une entreprise industrielle rgie par le CII, ait ralis au titre de
l'anne 2014 un bnfice fiscal de 300.000D et un CA brut local de 1000 000 D et qu'elle ait
rinvesti au titre de la mme anne 200.000D dans le cadre d'une opration de renouvellement de
ses quipements. Dans ce cas, l'impt d par ladite socit est dtermin comme suit :
- bnfice fiscal 300.000D
- dduction des bnfices rinvestis dans la limite de 35%
300.000D x 35% = 105 000D < 200.000D 105.000D
- bnfice imposable : 195.000D
- impt sur les socits d: 195 000D x 25% = 48 750 D
- minimum d'impt d : 300 000D x 20% = 60.000D et min d'impot (article 49 )= 2000 D
- impt sur les socits d= sup ( 48 750, 60 000, 2000 ) = 60 000 D

15 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Supposons que la socit a oubli quelques rintgrations d'un montant de 230.000D, et qu'elle a
dcid de dposer une dclaration rectificative d'IS de l'anne 2012. La liquidation de l'IS sera :
- bnfice fiscal dclar : 300.000D
- rectification du rsultat fiscal : 230.000D
- bnfice fiscal rectifi : 530.000D
- dduction des bnfices rinvestis dans la limite de 35 %
du bnfice dclar : 300.000D x 35% = 105 000D
(et non pas sur la base du bnfice fiscal rectifi)
- bnfice imposable : 425.000D
- impt sur les socits exigible 425.000D x 25% = 106 250 D
- impt minimum exigible : 530 000D x 20% = 106 000D et min d'impot (article 49 )= 2000 D
- impt sur les socits d= sup ( 106 250, 106 000, 2000 ) = 106 250 D
Le diffrentiel d'impt exigible la suite au dpt d'une dclaration rectificative d'IS est gale :
106 250D - 60 000D = 46 250D major des pnalits de retard exigibles conformment la
lgislation en vigueur.

III. Transmission des entreprises (Article 7-3)

Sont dductibles de l'assiette imposable dans la limite de 35 % et sous reserve du MI, les
revenus ou les bnfices rinvestis :
Dans le cadre d'une transmission volontaire d'une entreprise suite au dcs ou a l'incapacit
de poursuivre la gestion de l'entreprise ou en cas de retraite :
Acquisition d'elements d'actif d'une entreprise ou
Acquisition ou souscription d'actions ou parts qui aboutissent a la dtention de 50% au
moins du capital.
Dans le cadre de la poursuite de l'activit ou de la transmission entreprises en difficults
conomiques dans le cadre du rglement judiciaire (loi n34-1995)

Cet avantage ne s'applique pas aux dirigeants de l'entreprise et pour l'associ possdant la
majorit du capital a la date de l'acquisition ou de la souscription :
- Oprations d'acquisition ou de souscription d'actions ou de parts dans le cadre de la poursuite
de l'activite ;
- Cession des entreprises en difficults conomiques dans le cadre du rglement judiciaire

Lorsque lentreprise objet de la transmission est une entreprise totalement exportatrice regie
par le CII, la limite de deduction des benefices ou revenus sera de 100% avec minimum
dimpot. (Article 13-3 du CII)
Lorsque lentreprise objet de la transmission est une entreprise implantee dans une zone de
developpement regional regie par le CII, la limite de deduction des benefices ou revenus
reinvesti sera de 100% sans minimum dimpot. (Article 24-4 du CII)
Les avantages dont a beneficie l'entreprise cedee, dans les cas mentionnee ci-dessus, et les
participants a son capital ne sont pas remis en cause (Article 53 du CII)

IV.l'acquisition d'quipements avec rduction ou suspension des

droits et taxes ( art 9 du CII )
Les quipements ncessaires la ralisation des investissements (fixs par dcret),
lexclusion des voitures de tourisme, bnficient :
1. de l'exonration des droits de douane (DD), de la suspension des taxes deffet quivalent, de
la suspension du droit de consommation (DC) et de l'application d'un taux de 12% au titre de
16 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

la TVA dus limportation condition que ces quipements naient pas de similaires fabriqus
localement ;
2. de lapplication dun taux de 12% au titre de la TVA et de la suspension du DC pour les
quipements fabriqus localement et acquis compter de la date effective d'entre en activit
pour les oprations dextension, de renouvellement, de ramnagements ou da transformation
de l'activit.
3. de la suspension de la TVA et du DC pour les quipements fabriqus localement et acquis
avant la date effective dentre en activit.

Nouveaut 2016 :
Suivant la LF 2016, il a t dcid de :
- Rduire le taux de la TVA sur les quipements imports nayant pas de
similaires fabriqus localement 6% et ceux jusquau 31/12/2017 ;
- Suspendre la TVA sur les quipements fabriqus localement et acquis
compter de la date effective d'entre en activit et ceux jusquau 31/12/2017.

17 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Chapitre 2 : Les avantages accords lexportation

Les diffrents avantages accords lexportation peuvent tre classs comme suit :
Les avantages prvus par le CII ,
Les avantages prvus par les autres textes.
I-Les avantages prvus par le CII
A. Le rgime totalement exportatrice prvu par le CII
a. Dfinition des entreprises totalement exportatrices
Larticle 10 du CII dfinit les entreprises totalement exportatrices comme tant :
- Les entreprises dont la production est destine totalement ltranger
- Les entreprises ralisant des prestations de services ltranger ,
- Les entreprises ralisant des prestations de services en Tunisie en vue de leur utilisation
ltranger3.
- Les entreprises travaillant exclusivement avec les entreprises suivantes :
Les entreprises totalement exportatrices.
Les entreprises tablies dans les parcs d'activits conomiques.
Les organismes financiers et bancaires non rsidents.
Les socits de commerce international totalement exportatrices .
b. Avantages accords aux entreprises totalement exportatrices en matire dimpts directs
[Link] tableau rcapitule le rgime fiscal des revenus ou bnfices provenant de lexportation
Entreprises Rgime fiscal
1- entreprises exerant avant le 01/01/2014:
1-1 entreprises dont la priode de
dduction totale des revenus ou a. raliss partir du 1er janvier 2014 :
bnfices provenant de lexportation - imposition au taux de 10% pour les PM
(les dix premires annes dactivit compter - dduction des deux tiers pour les PP
de la premire opration dexportation) a Avec MI (44 et 49)
expir avant le 1er janvier 2014
1-2 entreprises dont la priode de a- jusqu' lexpiration des 10 ans : dduction
dduction totale des revenus ou totale sans MI (44 et 49) ni MI (12 et 12bis)
bnfices provenant de lexportation b- aprs expiration des 10 ans :
na pas expir au 1er janvier 2014 - imposition au taux de 10% pour les PM
- dduction des deux tiers pour les PP
Avec MI (44 et 49)
2- Investissements relatifs lexportation dduction totale sans MI (44 et 49) ni MI (12 et
ayant obtenu une attestation de dpt de 12bis) des revenus ou bnfices provenant de
dclaration dinvestissement avant le 1er lexportation durant les dix premires annes
janvier 2014 et qui entrent en activit dactivit compter de la premire opration
effective et ralisent la premire opration dexportation soit partir de lanne 2014
dexportation au cours de lanne 2014 . jusqu' l'anne 2023, et partir de l'anne 2024 :
- imposition au taux de 10% pour les PM
- dduction des deux tiers pour les PP
Avec MI (44 et 49)
3- entreprises cres partir du 1er janvier - imposition au taux de 10% pour les PM
2014 - dduction des deux tiers pour les PP
Avec MI (44 et 49)

" 2015 25 1008 DGELG 3

." .

18 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Exemple n1:
Une entreprise totalement exportatrice dont la priode de dduction totale de ses bnfices
provenant de lexportation a expir au 31 dcembre 2013, a ralis au titre de lanne 2014 un
CA de 5 MD dont 1 MD provenant des ventes sur le march local et un bnfice net global de
625.000D ventil comme suit :
- Bnfices provenant des ventes sur le march local 125.000D
- Bnfices provenant de lexportation 500.000D
Dans ce cas, limpt exigible serait calcul comme suit :
- impt sur les socits sur la base du bnfice net :
(125.000D x 25%) + (500.000D x 10%)= 81.250D
- minimum dimpt exigible :
*Chiffre daffaires provenant des ventes sur le march local : 1MD x 0.2% = 2.000D
*Chiffre daffaires provenant de lexportation : 4MD x 0.1% = 4.000D
Dans ce cas, et tant donn que lIS calcul sur la base des bnfices nets (81.250D) dpasse la
somme du minimum dimpt calcul sur la base du CA aux taux de 0.1% et 0.2% (2.000D +
4.000D = 6000D), lIS calcul sur la base du bnfice serait exigible dans ce cas soit 81.250D.

[Link] pour les entreprises totalement exportatrices deffectuer des ventes ou des
prestations de services sur le march local

Les entreprises totalement exportatrices peuvent tre autorises effectuer des ventes ou des
prestations de services sur le march local portant sur une partie de leur propre production
dans une limite ne dpassant pas 30% de leur chiffre daffaires lexportation.
Le taux de 30% est dtermin sur la base du chiffre d'affaires ralis l'exportation au cours
de l'anne prcdente en tenant compte du prix de sortie de la marchandise de l'usine pour les
entreprises industrielles et sur la base du chiffre d'affaires hors taxes ralis au cours de l'anne
civile prcdente pour les entreprises exerant dans le secteur des services.
Pour les entreprises totalement exportatrices nouvellement constitues et oprant dans le cadre
du CII le taux de 30% est dtermin en fonction :
- du chiffre daffaires ralises lexport pour les entreprises industrielles ou de services,
- de la valeur totale de production pour les entreprises dagricultures et de pches,
- de la quantit de production ralise pour les entreprises daquacultures.
Les ETE peuvent raliser des prestations de services ou des ventes dans le cadre dappels
doffres internationaux relatifs des marchs publics en dehors de la limite de 30%.
Les dispositions des ventes sur le march local par les ETE ne s'appliquent pas aux ventes de
leurs dchets aux entreprises autorises par le ministre charg de l'environnement pour
l'exercice des activits de valorisation et de recyclage (elle seffectue en franchise des droits et
taxes). Le montant de ces ventes n'est pas pris en considration pour la dtermination du taux
maximum de vente sur le march local de 30%.

b.3. Rgime des ventes et les prestations de service effectues sur le march local par les
entreprises exportatrices
Les ventes et les prestations de service effectues sur le march local par les entreprises
exportatrices sont soumises aux procdures et la rglementation du commerce extrieur et de
change en vigueur et au paiement de la taxe sur la valeur ajoute, du droit de consommation et
des autres taxes dues sur le chiffre daffaires conformment la lgislation fiscale en vigueur
en rgime intrieur.
Lesdites ventes sont galement soumises au paiement des droits et taxes exigibles au titre des
importations des produits entrant dans leur production la date de leur mise la
consommation.

19 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

b.4. Le pourcentage de labattement export

Ce pourcentage reprsente le prorata du chiffre d'affaires l'exportation par rapport au chiffre
d'affaires global. Toutefois, et dans la mesure o l'entreprise justifie de la tenue d'une
comptabilit rgulire et probante pour chaque branche d'activit, elle peut se prvaloir de
cette comptabilit pour la dtermination du bnfice l'exportation.

b.5. Rgime spcifique applicable aux ventes de dchets

Aux termes du dernier alina de larticle 17 du CII, les bnfices provenant des ventes des
dchets par les entreprises totalement exportatrices aux entreprises autorises par le ministre
charg de lenvironnement pour lexercice des activits de valorisation et de recyclage sont
exonrs de limpt sur les revenus et de limpt sur les socits.
Le montant de ces ventes n'est pas pris en considration pour la dtermination du taux
maximum de vente sur le march local de 30%.

b.6 Dgrvement fiscal

Rinvestissements financiers et physiques: 100% sous rserve du MI. (Sous respect de
conditions prvues par larticle 7 du CII)

c. Autres incitations en faveur des entreprises totalement exportatrices

[Link] fiscal au regard de la TVA, du droit de consommation et des droits de douane

Les entreprises totalement exportatrices bnficient de l'exonration totale et permanente des
droits et taxes normalement exigibles au titre de leur activit.
Cette exonration couvre notamment :
- les droits de douane, les taxes d'effet quivalent, la TVA et le droit de consommation dus au
titre de l'importation:
*des biens d'quipement l'exclusion des vhicules automobiles de tourisme,
*des matires premires, des produits semi-finis, des pices de rechange et des matires
consommables,
- la taxe sur la valeur ajoute et le droit de consommation dus sur les biens d'quipement, les
matires premires, les produits semi-finis, les services, les matriaux de construction... acquis
localement l'exclusion des vhicules automobiles de tourisme.

c.2. Rgime fiscal au regard des autres impts et taxes

Les entreprises totalement exportatrices bnficient d'une exonration totale des autres impts
et taxes normalement exigibles. Cette exonration couvre notamment :
- les droits d'enregistrement et de timbre au titre des actes de l'entreprise ;
- la taxe de formation professionnelle;
- la contribution au FOPROLOS.
Toutefois, et en application des dispositions de l'article 12 du CII, les entreprises totalement
exportatrices restent redevables :
1. de la taxe de circulation (vignette) au titre des vhicules automobiles de tourisme;
2. de la taxe unique de compensation sur le transport routier due au titre des vhicules
utilitaires proprit de l'entreprise;
3. La TCL au taux de 0,1% du chiffre daffaires provenant de lexportation, et ce partir
de l'anne 2014.
4. des droits et taxes n'ayant pas le caractre d'impts perus au titre des prestations
directes de services (dont notamment la taxe au titre du permis de construction, les taxes
au titre de l'immatriculation des vhicules, etc.).

20 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

c.3. Rgime fiscal au regard des cotisations sociales

Les entreprises totalement exportatrices sont redevables des contributions et cotisations au
rgime lgal de scurit sociale.
Toutefois les personnes de nationalit trangre ayant la qualit de non-rsident avant leur
recrutement par l'entreprise peuvent opter lors de leur recrutement pour un rgime de scurit
sociale autre que le rgime tunisien. Dans ce cas, l'employ et l'employeur ne sont pas tenus au
paiement des cotisations et contributions de scurit sociale en Tunisie.
Les ETE sont exonrs de la majoration de 0,5% prvue par la loi 74-101 du 25/12/1974 (fonds
spcial pour le compte de lEtat). Ainsi, le taux des cotisations au titre des charges patronales est de
16,07% au lieu de 16,57%.

c.4. Rgime du personnel tranger

Les entreprises totalement exportatrices peuvent recruter des agents de direction et
d'encadrement de nationalit trangre dans la limite de quatre personnes pour chaque
entreprise aprs information du Ministre charg de la formation professionnelle et de
l'emploi. Au del de cette limite, les entreprises doivent se conformer un programme de
recrutement et de tunisification pralablement approuv par le Ministre charg de la formation
professionnelle et de l'emploi.
L'article 19 du CII a prvu en faveur du personnel tranger recrut par les ETE conformment
la rglementation en vigueur le bnfice des incitations suivantes :
- le paiement d'une contribution fiscale forfaitaire sur le revenu gale 20% de la
rmunration brute ; il reste entendu que si le rgime de droit commun est plus favorable, ce
dernier peut tre retenu.
- l'exonration des droits de douane et des taxes d'effet quivalent dus au titre de l'importation
des effets personnels et d'une voiture de tourisme pour chaque personne.
Ces incitations seront accordes aussi aux investisseurs trangers ou leurs reprsentants
trangers chargs de la gestion de l'entreprise.

d. Obligation vis--vis l'administration de douane

Le chef d'entreprise est tenu de mettre gratuitement la disposition de l'administration un
bureau avec le mobilier ncessaire et le tlphone. Il doit en assurer l'entretien, le
conditionnement et l'clairage. Ce bureau doit tre situ dans l'enceinte de l'tablissement et
proximit de sa porte d'accs.

B. Le rgime partiellement exportatrice prvu par le CII

a. Dfinition des entreprises partiellement exportatrices
L'article 21 du CII a dfini les oprations d'exportation comme suit :
- les ventes de marchandises ltranger ;
- les prestations de services l'tranger ;
- les services raliss en Tunisie et dont l'utilisation est destine l'tranger ;
- les ventes de marchandises et les prestations de services aux entreprises suivantes :
Les entreprises totalement exportatrices.
Les entreprises tablies dans les parcs d'activits conomiques.
Les organismes financiers et bancaires non rsidents.
socits de commerce international totalement exportatrices.

b. Avantages accords aux entreprises partiellement exportatrices

b.1. Abattement export:Les entreprises partiellement exportatrices bnficient de la
dduction des bnfices provenant de lexportation (dans les mmes conditions que les
entreprises totalement exportatrices voir tableau page 18).
21 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

b.2. Incitations en matires de TVA, du droit de consommation et des droits de douanes

Les entreprises partiellement exportatrices bnficient en matire de la TVA, du droit de
consommation et des droits de douanes des avantages suivants:
Suspension de la TVA et ventuellement du droit de consommation au titre des biens,
produits, matires premires et services ncessaires la ralisation de l'opration
d'exportation. Ce rgime de faveur n'est accord que pour les entreprises qui
s'approvisionnent auprs des fournisseurs locaux assujettis la TVA ou, le cas chant,
au droit de consommation.
Assouplissement des rgimes de l'admission temporaire ou de l'entrept industriel au
titre des biens et produits imports pour tre transforms et exports. Dans ce cadre, la
garantie des droits et taxes sera remplace par une caution forfaitaire gale 5% de la
valeur des biens imports. Cette garantie peut tre matrialise par une caution bancaire
ou une consignation.
Remboursement des droits de douane et des taxes d'effet quivalent: Larticle 22 du
CII prvoit le remboursement des droits de douane et des taxes d'effet quivalent pays
au titre :
- des matires premires et produits imports ou acquis sur le march local et
ncessaires la fabrication des produits destins l'exportation ,
- des biens d'quipement imports et n'ayant pas de similaires fabriqus
localement et ce, en fonction du chiffre d'affaires export et de l'annuit
d'amortissement.

b.3. Conditions du bnfice des avantages accords aux entreprises partiellement

exportatrices
Les entreprises ralisant des oprations d'exportation ne peuvent prtendre au bnfice des
avantages prcits que dans la mesure o elles dtiennent une comptabilit conforme la
lgislation comptable des entreprises.

b.4 Dgrvements
Rinvestissements financiers et physiques : 35% sous rserve du MI. (Sous respect de
conditions prvues par larticle 7 du CII)

Exemple : Supposons quune socit partiellement exportatrice ait ralis au titre de lanne
2014 un rsultat net de 1.750.000 dinars et un CA hors TVA de 7.320.000 dinars dont 40%
proviennent de lexport et quelle ait dcid de rinvestir un montant de 800.000 dinars dans la
souscription au capital dune socit industrielle implante dans une ZDR et un montant de
300.000 dinars dans la souscription au capital dune socit partiellement exportatrice exerant
dans le cadre du CII.
Dans ce cas, et si la socit choisit de dduire les bnfices totalement dductibles en
priorit ensuite les bnfices de lexport soumis au taux de 10%,
son rsultat fiscal au titre de lanne 2014 serait dtermin comme suit :
- rsultat net 1.750.000 D
- dduction des bnfices rinvestis dans la zone de dveloppement rgional
1.750.000 D 800.000 D = 950.000 D
Ainsi, le bnfice provenant de lexportation est dtermin dans ce cas, comme suit :
-dtermination de la base de calcul des bnfices provenant de lexportation
950.000 D 40% =380.000 D
- Impt sur les bnfices provenant de lexportation
380.000 D 10% =38.000 D
- minimum dimpt exigible sur le chiffre daffaires provenant de lexportation
22 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

7.320.000 D 40% 0.1% =2.928 D

Etant donn que limpt au titre des bnfices provenant de lexportation est suprieur au
montant du MI calcul sur le CA provenant de lexportation, il reste exigible, soit 38.000 D.
- bnfice soumis limpt au taux de 25%
950.000 D 380.000 D =570.000 D
- bnfices rinvestis dans le capital de la socit partiellement exportatrice : 300.000D
- limite de dduction bnfices rinvestis
570.000 D 35% =199.500 D
- dduction des bnfices rinvestis dans le capital de la socit partiellement exportatrice
570.000 D 199.500 D =370.500 D
- impt exigible aprs dduction des bnfices rinvestis
370.500 D 25% =92.625 D
- minimum dimpt exigible
570.000 D 20% =114.000 D
- minimum dimpt calcul sur le chiffre daffaires local
7.320.000D 1.18 60% 0.2% =10.365,120 D
Etant donn que le MI est suprieur limpt calcul aprs dduction des bnfices rinvestis
et suprieur au MI exigible sur la base du CA, ledit minimum dimpt demeure exigible pour
le benefice ralis sur le march local, soit 114.000 D.
- impt total d par la socit au titre de lanne 2014: 38.000 D + 114.000 D = 152.000 D.

II Les avantages l'export prvus par les autres textes.

A- Les exportations rgies par le code de l'IRPP et de l'IS
1. Porte de lavantage
Toute entreprise exportatrice non rgie par le CII, peut bnficier de labattement au titre des
bnfices provenant de lexportation. (dans les mmes conditions que les entreprises
totalement exportatrices voir tableau page 18).
Les oprations dexportation ouvrant droit lexonration sont les oprations suivantes :
- Les oprations dexportations directes, savoir
Les ventes de marchandises dorigine tunisienne ltranger.
Les prestations de services ralises ltranger.
Les services raliss en Tunisie et destins tre utiliss ltranger.
- Les oprations dexportations indirectes, savoir les ventes de marchandises dorigine
tunisienne et les prestations de services au profit des entreprises suivantes et condition que
les ventes de biens ou la ralisation de services soient ncessaires leur exploitation :
entreprises totalement exportatrices rgies par le CII ;
entreprises tablies dans les parcs dactivits conomiques ;
organismes financiers et bancaires travaillant essentiellement avec les non rsidents ;
socits de commerce international totalement exportatrices.
Ne sont pas considr comme exportation :
- Les ventes de carburant, d'eau, d'nergie, et des produits miniers et de carrires,
- Les services financiers: il s'agit des services rendus par les tablissements financiers, tels
que les banques, les socits de leasing, les compagnies d'assurances,
- Les oprations de location autre ququipements,
- Les oprations d'importation de produits et marchandises entreposer sous douane en vue
de leur rexportation,
- Les oprations d'exportation de marchandises et produits d'origine trangre,
- Les oprations d'importation de marchandises et produits effectues en transit sur la
Tunisie.
23 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Remarques et doctrine administrative :

a) La vente une entreprise partiellement exportatrice (EPE) dun produit destin lexport ne
constitue pas une exportation indirecte.
b) Le transport maritime nest pas ligible aux avantages lis lexport.
c) Les ventes dimmeubles raliss par les socits de promotion immobilire au profit des
ETE ne sont pas considres comme oprations dexportation ouvrant droit la dduction
des bnfices.
d) Sont considrs comme marchandises d'origine tunisienne, tous les produits qui y sont
crs, extraits ou fabriqus en Tunisie.
e) Les services dorigine tunisienne sont ceux rendus par des professionnels tunisiens.

2. Conditions de bnfice de lavantage

Le bnfice de la dduction au titre des oprations dexportation pour les entreprises non
rgies par le code dincitations aux investissements nest subordonn qu la seule condition
de la tenue dune comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises.

B. Les entreprises tablies dans les parcs d'activits conomiques

a.1. Dfinition:
Les parcs d'activits conomiques PAE sont crs sur le territoire tunisien par dcret pris sur
proposition du ministre de l'conomie nationale.
Larticle 3 ajoute Le rgime prvu par la prsente loi s'applique aux investissements raliss
dans les parcs d'activits conomiques par toutes personnes physiques ou morales rsidentes
ou non rsidentes dans les secteurs de la production et des services orients totalement vers
l'exportation .
a.2. Rgime fiscal des entreprises tablies dans les parcs d'activits conomiques
Les entreprises installes dans les parcs d'activits conomiques ne sont soumises au titre de
leurs activits en Tunisie qu'au paiement des taxes, droits, redevances et impts suivants:
- Les droits et les taxes affrents aux vhicules de tourisme.
- Le droit unique compensatoire sur le transport terrestre.
- Les contributions et cotisations au rgime lgal de la scurit sociale.
le compte de la clientle locale ainsi que d'une agence de voyages qui installe des points de
commercialisation des services hteliers tunisiens.
- L'impt sur les socits ou l'impt sur le revenu dans les mmes conditions que les
entreprises totalement exportatrices ( voir tableau page 18).

Elles bnficient aussi des avantages suivants :

- Dgrvement financier au profit des souscripteurs et dgrvement physique pour les
rinvestissements au sein de la socit (seuil de dgrvement 100%, avec MI (12 et 12bis)
Les conditions de bnfice de ces avantages sont analogues celles dictes par larticle 7 du
CII pour les dgrvements physiques et financiers.
- Les socits installes dans les parcs d'activits conomiques peuvent prtendre au bnfice
du dgrvement fiscal total des bnfices en cas de rinvestissement au sein delles-mmes,
sous rserve du MI (12 et 12bis).
Les articles 8 ter et quarter de la loi n 92-81 du 3 aot 1992 prvoient des incitations
supplmentaires pour :
- Les investissements raliss par les entreprises implantes dans les parcs d'activits
conomiques dans le but de lutter contre la pollution rsultant de leurs activits :
l'exonration des droits de douane et la suspension de la TVA et du droit de
consommation dus au titre des quipements imports n'ayant pas de similaires fabriqus
localement et la suspension de la TVA au titre des quipements fabriqus localement.
24 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

une prime spcifique accorde dans le cadre de l'intervention du fonds de dpollution.

- Les investissements raliss dans le domaine de la recherche dveloppement par les
entreprises implantes dans les parcs d'activits conomiques :
l'exonration des droits de douane et la suspension de la TVA et du droit de
consommation au titre des quipements imports n'ayant pas de similaires fabriqus
localement et qui sont ncessaires la ralisation de ces investissements et la
suspension de la TVA au titre des quipements fabriqus localement.
une prime.

a.3. Ventes sur le march local

L'coulement sur le march local des biens ou services en provenance du PAE est considr
comme une importation et est de ce fait soumis autorisation pralable et au paiement des
droits et taxes dus l'importation.
Toutefois, les entreprises oprant dans les secteurs de lindustrie et des services peuvent, sans
autorisation pralable, couler une partie de leurs productions ou prestations de services sur le
march local, et ce, dans la limite dune proportion ne dpassant pas 20% de leurs chiffres
daffaires. (Se rfrer au rgime totalement exportateur du CII)
Les revenus et bnfices provenant des ventes et prestations de services effectues par ces
entreprises sur le march local sont soumis l'IR ou l'IS selon les dispositions du droit
commun et doivent subir la retenue la source selon les dispositions du droit commun.

a.4. Personnel tranger : (mme rgime des ETE)

C. Rgime fiscal des socits de commerce international

Les socits de commerce international SCI sont rgies par la loi n 94-42 du 7 mars 1994
telle que modifie par la loi n 96-59 du 6 juillet 1996 qui a fix les conditions d'exercice de
cette activit et a tendu aux oprations d'exportation le rgime fiscal de faveur prvu par le
CII.
Ces socits sont donc ligibles aux avantages fiscaux relatifs l'exportation prvus par le CII.
Pour tre constitues, les SCI doivent disposer d'un capital dont le montant est au moins gal
150.000 D. Le capital minimum est rduit 20.000 Dinars pour les jeunes promoteurs.
Lexercice de lactivit de commerce international est subordonn au dpt dune dclaration
dinvestissement auprs du Centre de Promotion des Exportations (CEPEX).

b.1. Dfinition des socits de commerce international

L'article 2 (nouveau) de la loi n 94-42 du 7 mars 1994 a dfini les socits de commerce
international comme tant celles qui :
ralisent au moins la moiti (50%) de leurs ventes annuelles partir des exportations
de marchandises et de produits d'origine tunisienne. Cette limite peut tre ramene
30% dans la mesure o la socit ralise un chiffre d'affaires gal au moins un
million de dinars tunisien provenant des ventes l'exportation des produits et
marchandises d'origine tunisienne.
travaillent exclusivement avec les entreprises totalement exportatrices (importation
et exportation) rgie par le code d'incitations aux investissements.

Le solde des oprations de ngoce et de courtage a t considr comme tant une exportation
et entre par consquent dans le calcul du montant du chiffre d'affaires annuel minimum
l'exportation de marchandises et de produits d'origine tunisienne ralis par les socits de
commerce international rsidentes.

25 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Le solde des oprations de ngoce international, tant gal la diffrence entre le produit des
ventes ralises l'tranger de produits d'origine trangre et le montant des achats affrents
auxdites oprations.
Par contre, le solde des oprations de courtage international est gal au montant des
commissions perues et effectivement rapatries en Tunisie.
Les socits de commerce international non rsidentes sont celles dont le capital social est
dtenu par des non rsidents tunisiens ou trangers au moyen dune importation de devises
convertibles au moins gale 66% du capital .
Les importations ralises pour le compte des oprateurs du commerce extrieur et destines
la mise la consommation sur le march local sont considres comme des exportations de
produits et marchandises d'origine tunisienne.
Les exportations de produits et marchandises d'origine tunisienne ne comprennent pas :
- les oprations d'importation de produits et marchandises entreposer sous douane en vue
de leur rexportation,
- les oprations d'exportation de marchandises et produits d'origine trangre,
- les oprations d'importation de marchandises et produits effectues en transit sur la Tunisie.

Toute vente effectue directement sur le march local par les SCI est strictement interdite.
Celles-ci sont obliges de passer par les oprateurs du commerce extrieur (Office du
Commerce de Tunisie, Magasin Gnral et autres Commerants et Industriels) selon les
conditions prvues par la rglementation en vigueur.

b.2. Le rgime fiscal des socits de commerce international

Le rgime fiscal des socits de commerce international est celui des ETE prvu par le CII .

[Link] socits de commerce international totalement exportatrices

Les socits de commerce international totalement exportatrices sont dfinies comme tant
celles qui s'engagent raliser au moins 80% de leurs ventes partir d'oprations
d'exportations ; le reliquat du chiffre d'affaires peut provenir des importations.
Le rgime fiscal applicable ces socits est celui prvu par le CII.

b.4. Les socits de commerce international partiellement exportatrices

Les socits de commerce international partiellement exportatrices sont celles qui ralisent des
oprations d'importation et d'exportation. Ces socits peuvent prtendre aux avantages
fiscaux relatifs l'exportation et prvus l'article 22 du CII au titre des oprations ralises
l'exportation.
Conditions du bnfice des avantages
Les entreprises ralisant des oprations d'exportation ne peuvent prtendre au bnfice des
avantages prcits que dans la mesure o elles dtiennent une comptabilit conforme la
lgislation comptable des entreprises.

[Link] tablissements de sant prtant la totalit de leurs services au

profit des non rsidents

c.1. rgime fiscal des revenus ou bnfices provenant de lactivit avec

les non rsidents:
1- entreprises dont la priode de dduction a- raliss jusqu'au 31 dcembre 2013 : dduction
totale des bnfices ou revenus a expir totale
avant le 1er janvier 2014 b- raliss partir du 1er janvier 2014 : application

26 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

du:
- minimum dimpt fix 10% du bnfice global
pour les PM.
- minimum dimpt fix 30% du montant de limpt
calcul sur la base du revenu global pour les PP.
2- entreprises dont la priode de dduction a- avant expiration des 10 ans : dduction totale.
totale des revenus ou bnfices na pas b- aprs expiration des 10 ans : application du:
expir au 1er janvier 2014 - minimum dimpt fix 10% du bnfice global
pour les PM.
- minimum dimpt fix 30% du montant de limpt
calcul sur la base du revenu global pour les PP.
c.2. Rgime des quipements
Les tablissements de sant peuvent importer librement (sans droits et taxes) les biens et
quipements ncessaires leurs activits.

c.3. Rgime fiscal des autres impts et taxes

Les tablissements de sant sont soumis uniquement au paiement des impts, droits, taxes,
prlvements et contributions suivants :
1. les droits et taxes relatifs aux vhicules de tourisme,
2. la taxe unique de compensation sur le transport routier,
3. La taxe sur les tablissements caractre industriel ou commercial ou professionnel au taux
de 0,1% du chiffre daffaires provenant de lexportation, et ce partir de l'anne 2014,
4. les droits et taxes perus au titre des prestations directes de services,
5. les cotisations au rgime lgal de scurit sociale.

c.4. Dgrvements physiques et financiers

Dgrvement financiers : 100% sous rserve du MI. (Sous respect des conditions prvues par
larticle 7-1 du CII)
Dgrvement physique : 100% sous rserve du MI. (Sous respect des conditions prvues par
larticle 7-2 du CII)

c.5. Ventes sur le march local

Les tablissements de sants sengagent prter leurs services au profit des rsidents autoriss
par le ministre charg de la sant, et ce, dans la limite dune proportion ne dpassant pas 20%
du chiffre daffaires ralis avec les non-rsidents durant lanne coule.

c.6. Personnel tranger

Les tablissements de sant viss par la prsente loi peuvent recruter des agents trangers
relevant des professions mdicales et paramdicales aprs lobtention dune autorisation du
ministre charg de la sant conformment la lgislation en vigueur.
Ces tablissements peuvent galement recruter des agents trangers ne relevant pas de ces
professions, et ce, dans la limite de quatre agents aprs information du ministre charg de la
formation professionnelle et de lemploi.
Le personnel tranger, ainsi que les investisseurs ou leurs reprsentants trangers chargs de
la gestion des tablissements de sant viss par la prsente loi, bnficient de lexonration des
Toutefois les personnes de nationalit trangre ayant la qualit de non-rsidents avant leur
recrutement par ltablissement peuvent opter pour un rgime de scurit sociale autre que le
rgime tunisien. Dans ce cas, lemploy et lemployeur ne sont pas tenus au paiement des
cotisations de scurit sociale en Tunisie.
27 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Au del de cette limite, tout recrutement est obligatoirement soumis une autorisation
pralable du ministre charg de la formation professionnelle et de lemploi.
droits de douane, des taxes deffet quivalent et droits dus limportation des effets personnels
et dune voiture de tourisme pour chaque personne.

G. Dchance
Les bnficiaires des autorisations et avantages prvus par la prsente loi en sont dchus en
cas de non respect de ses dispositions ou de celles de la convention ou en cas de non
commencement dexcution du programme dinvestissement dans un dlai dun an partir de
la date de la dclaration dinvestissement.
En outre, ils sont tenus, en cas de non ralisation du projet ou de dtournement illgal de son
objet initial, de rembourser les avantages octroys majors des pnalits de retard.

E. les entreprises exerant dans le cadre du code de prestation des

services financiers aux non rsidents
1. rgime fiscal des bnfices provenant des prestations avec les non rsidents :
1- entreprises a - impt sur les socits :
exerant avant bnfices raliss jusquau 31 dcembre 2013 : exonration.
le 1er janvier b - autres avantages :
2014 - exonration de tout impt et taxe grevant les revenus et produits des
oprations de prt qu'ils effectuent en Tunisie ou l'tranger ainsi que
les revenus et produits de toute autre prestation de services,
- exonration de tout impt et taxe grevant les jetons de prsence et
tantimes attribus aux administrateurs non-rsidents.
- exonration de tous impts ou taxes locaux.
- le paiement de la contribution fiscale forfaitaire pour lexercice
2013 fixe :
15 000 dinars par an au profit du budget gnral de l'Etat;
10000 dinars par an au profit du budget de la collectivit
locale du lieu du sige de l'tablissement ;
5000 dinars par an, au titre de chaque agence, bureau ou
reprsentation, au profit du budget de la collectivit locale du
lieu de son implantation.
c- les entreprises exerant dans le cadre des conventions conclues
conformment aux dispositions de la loi n85-108 ainsi que leurs
employs continuent de bnficier des avantages prvus par
lesdites conventions jusquau 31 dcembre 2013
2- entreprises application de taux de 10% au titre de lIS
exerant imposition la taxe sur les tablissements caractre industriel ou
partir le 1er commercial ou professionnel au taux de 0,1% du chiffre daffaires
janvier 2014 provenant des prestations avec les non rsidents
imposition aux droits et taxes dus au titre des prestations de
services directes conformment la lgislation en vigueur.
2. Rgime des quipements
Les organismes non-rsidents bnficient au titre de leurs acquisitions des biens ncessaires
leur exploitation y compris les voitures de service, des avantages ci-aprs :
- la suspension des droits et taxes dus l'importation ;- la suspension des taxes sur le CA
lorsque lesdits biens sont acquis localement auprs des producteurs; et le remboursement des
DD et des taxes sur le CA pour les biens acquis localement auprs des non producteurs.

28 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

3. Dgrvements physiques et financiers (Aucun avantage)

4. Personnel tranger
Les organismes non-rsidents peuvent recruter librement le personnel dencadrement de
nationalit trangre ; notification de ce recrutement devant tre faite au ministre du travail et
la banque centrale de Tunisie. Le rgime fiscal et douanier du personnel recrut, est fix
comme suit :
a- Exonration de l'impt sur les traitements et salaires, de la contribution personnelle d'Etat
ainsi que de la contribution exceptionnelle de solidarit dus raison des traitements et
salaires qui lui sont verss par l'organisme non-rsident dont il relve quel que soit le lieu
versement. Il est soumis en contre partie une contribution fiscale forfaitaire fixe 20% du
montant total de sa rmunration brute.
b- Franchise des droits et taxes pour l'importation de ses effets personnels et d'une voiture de
tourisme pour chaque employ.

29 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Chapitre 3 : Les avantages accords au dveloppement rgional

I. Activits et zones ligibles aux avantages du dveloppement rgional
A. Activits ligibles aux avantages du dveloppement rgional
Seul les investissements raliss dans les secteurs suivants sont ligibles aux avantages
relatives aux ZDR :
Industrie
Tourisme
Artisanat
Services (Liste fixe par Dcret, voir les pages 95 et 96) : titre d'exemple lactivit de
transport ainsi que les cliniques ne sont pas ligibles aux avantages du dveloppement
rgional.
B. zones ligibles aux avantages du dveloppement rgional
Il est distingu entre trois ZDR dont la liste est fixe par dcret :
- le premier groupe des zones d'encouragement au dveloppement rgional dans les secteurs de
l'industrie, de l'artisanat et de quelques activits de services ;
- le deuxime groupe des zones d'encouragement au dveloppement rgional dans les secteurs
de l'industrie, de l'artisanat et de quelques activits de services ;
- les zones d'encouragement au dveloppement rgional prioritaires dans les secteurs de
l'industrie, de l'artisanat et de quelques activits de services et pour les zones d'encouragement
au dveloppement rgional pour le secteur du tourisme.
C. Les avantages fiscaux et financiers accords au dveloppement rgional
1. Ancien rgime de dduction des revenus ou bnfices provenant des investissements
Dduction totale pendant les dix premires annes partir de la date d'entre en activit
effective et ce nonobstant le MI (MI (12 et 12bis) et MI (44 et 49) ) et dans la limite de 50 %
de ces revenus ou bnfices pendant les 10 annes suivantes et ce sous rserve du MI pour :
les entreprises cres avant le 5/01/2008 et entre en activit avant le 31/12/2014,
les entreprises en activit avant le 5/01/2008 et dont la priode fixe pour le bnfice
des avantages n'a pas encore expir .
Pour les entreprises cres avant le 5/01/2008 et entre en activit avant le 31/12/2014 :
exonration de la contribution au FOPROLOS pour les salaries pendant les cinq premires
annes partir de la date d'entre en activit effective.
2. rgime dfinitif de dduction des revenus ou bnfices provenant des investissements
La dduction des revenus ou bnfices provenant des investissements dans les zones de
dveloppement rgional de l'assiette de l'IRPP et de l'IS est fixe comme suit:
Premier groupe Deuxime groupe Troisime groupe (ZDR
GROUPE
prioritaires)
(Secteurs de lindustrie, de (Secteurs de lindustrie, de
(Secteurs de lindustrie, de
lartisanat et quelques activits lartisanat et quelques activits
lartisanat et quelques activits de
de services) de services)
services) et secteur de tourisme
dans les ZDR
Dduction des revenus et
AVANTAGE Dduction des revenus et Dduction des revenus et
bnfices provenant de lactivit
bnfices provenant de lactivit bnfices provenant de lactivit
pendant les dix premires annes
pendant les cinq premires pendant les dix premires
dactivit, en totalit (100%),
annes dactivit, en totalit annes dactivit, en totalit
nonobstant le minimum dimpt,
(100%), nonobstant le minimum (100%), nonobstant le minimum
et de 50% de ces revenus et
dimpt. dimpt.
bnfices pendant les dix annes
suivantes, avec MI

30 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

En application des dispositions des articles 44 II et 49 II du code de lIRPP et de lIS, les

minimums dimpt de droit commun ne sappliquent pas aux entreprises exerant dans les
zones de dveloppement rgional durant la priode prvue par la lgislation en vigueur pour le
bnfice de la dduction totale de leurs revenus et bnfices.

b.3. Dgrvement financier et physique

Rinvestissements financiers : 100% sans MI. (Sous respect de conditions prvues par larticle
7-1 du CII)
Rinvestissements physiques : 100% sans MI (Sous respect des conditions prvus par larticle
7-2 du CII)

b.4. Exonration de la contribution au FOPROLOS et TFP

Sont exonrs de la TFP et la contribution au FOPROLOS les investissements raliss dans
le :
secteur du tourisme (ZDR)
secteurs de l'industrie, de l'artisanat et de quelques activits de services dans le
deuxime groupe des ZDR et dans les ZDR prioritaires.
Date dentre en vigueur : partir de la dclaration mensuelle du mois davril 2011 et sans
limitation dans le temps.

b.5. Exonration de la contribution patronale de CNSS

Les investissements dclars compter du 1er janvier 2011 bnficient de l'avantage suivant:
GROUPE AVANTAGE

Premier groupe prise en charge par l'tat de la contribution patronale pendant les 5 premires
(Secteurs de lindustrie, de annes partir de la date d'entre en activit effective.
lartisanat et quelques activits
de services)

Deuxime groupe prise en charge par l'tat de cette contribution pendant les 5 premires annes
partir de la date d'entre en activit effective et d'une quote-part de cette
(Secteurs de lindustrie, de contribution pendant une priode supplmentaire de cinq ans fixe comme suit :
lartisanat et quelques activits
de services) 1re 2me 3me 4me 5me anne
Anne concerne
anne anne anne anne
Quote-part de la 65% 50% 35% 20%
80%
prise en charge
Troisime groupe (ZDR
prioritaires)
(Secteurs de lindustrie, de prise en charge par l'tat de cette contribution pendant les dix premires annes
lartisanat et quelques activits partir de la date d'entre en activit effective.
de services)

prise en charge par l'tat de la contribution patronale pendant les dix premires
Secteur de tourisme annes partir de la date d'entre en activit effective.

b.5. avantages financiers :

Les entreprises tablies dans les ZDR bnficient :
1. d'une prime d'investissement reprsentant une partie du cot du projet, y compris les frais
d'tudes, dtermine selon les activits et selon les zones (8%,15%,25%) ;
2. d'une prime au titre de la participation de l'Etat aux dpenses d'infrastructure ncessaires
la ralisation des projets industriels (25%, 50, 75%).
31 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Exemple 1
Une SARL a dpos auprs de l'API au cours du mois de janvier 2001 une dclaration
d'investissement au titre d'un projet industriel raliser dans la dlgation de Jbeniana
Gouvernerat de Sfax qui est une zone de dveloppement rgional. Aprs deux ans, elle est
entre en production effective.
Supposons qu'en l'an 2013 elle ralise un bnfice de 100.000 D et un chiffre d'affaires de 5
million de dinars. Dans cette hypothse, cette entreprise bnficie d'une dduction totale des
bnfices gnrs par ce projet de l'assiette de l'IS durant les 10 premires annes (2003
2012).
A partir de l'an 2013 (11me anne) et jusqu' la vingtime anne elle bnficiera d'une
dduction limite 50% des bnfices gnrs par le projet de l'assiette de l'IS.
Dans ce cas, cette entreprise payera un IS dtermin comme suit:
Bnfice ralis = 100.000 D
Dduction de 50% = 50.000 D
Bnfice imposable = 50.000 D
I.S d 30% = 15.000 D
Minimum IS = 100.000 x 20% = 20.000 D> 15.000 D
MI (art49) = 5 000 000 x 0.2 % = 10.000 D
IS d = sup(15.000;20.000;10.000) = 20.000 D .
Exemple 2
Soit une socit industrielle cre et entre en production effective en fvrier 2002 et qui est
implante dans la dlgation de Menzel Chaker Gouvernerat de Sfax (zone de dveloppement
rgional).
Au titre de l'exercice 2014, elle a ralis un bnfice qui s'lve 30.000 D et un chiffre
d'affaires de 3 million de D et elle a particip pour 10.000 D dans la souscription au capital
initial d'une socit de services totalement exportatrice.
Son impt sur les socits sera dtermin de la manire suivante:
*Bnfice global = 30.000 D
*Dduction de 50% au titre du dveloppement rgional = 15.000 D
*Bnfice imposable = 15.000 D
*Dgrvement fiscal = 10.000 D
15.000 D x 100% (avec MI)= 15.000> 10.000 D
retenir 10.000
I.S d 25% = 5.000 * 25% = 1.250 D
*Minimum d'impt = 30.000 * 20% = 6.000 D
*MI (art49) = 2 000 000 x 0.2 % = 4.000 D
IS d = sup(1.250;6.000;4.000) = 6.000 D .

Remarques:
- Un investissement dextension ralis par une socit tablie dans une ZDR ne bnficie des
mmes avantages que sil est ralis dans les dites zones.
- Une entreprise totalement exportatrice situe dans une ZDR peut cumuler les avantages des
deux rgimes. En matire dimpt direct, lentreprise doit choisir le rgime le plus favorable.
C. Rgime des revenus ou bnfices accessoires (Voir rgime totalement exportateur)

D. Rgime des quipements

Aucun avantage spcifique na t prvu pour les quipements acquis dans les secteurs de
l'industrie, de l'artisanat et quelques activits de services. Il y a lieu de se rfrer aux
incitations communes (Article 9 du CII).
32 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Chapitre 4 : Les avantages accords au dveloppement agricole

A. Dfinition (Article 27)
Le dveloppement agricole comporte les investissements qui se rapportent :
- l'utilisation des ressources naturelles disponibles en vue d'augmenter la production agricole
et de la pche,
- la modernisation du secteur de l'agriculture et de la pche et l'amlioration de sa productivit,
- la premire transformation des productions agricoles, de la pche et leur conditionnement,
- les activits de services lies la production agricole et de la pche.

B. Classement des investissements du secteur agricole et de pche

Les investissements dans les secteurs de lagriculture et de la pche sont classs en trois
catgories, dtermines par le dcret 94-427 du 14 fvrier 1994 sur la base notamment du
revenu, de la superficie exploite, du cot de l'investissement, de l'importance des quipements
de pche objet de l'investissement et parfois de la forme juridique de linvestisseur, comme
suit:
Catgorie A : investissements raliss par les petits agriculteurs et pcheurs;
Catgorie B : investissements raliss par les investisseurs moyens dans lagriculture et la
pche;
Catgorie C : investissements raliss par les grands investisseurs dans lagriculture et la
pche, dans les activits de premire transformation de produits agricoles et de pche et leur
conditionnement, ainsi que dans les services lis aux activits agricoles et de pche.

Les projets agricoles sont classs en fonction de la superficie de lexploitation et du cot des
investissements en trois catgories :
Investissements dans les activits agricoles
catgorie "A" - Investissement infrieur ou gal 60 000 DT et une superficie telle que
dfinie au dcret 94-427.
catgorie "B" - Investissement suprieur 60.000DT et infrieur ou gal 225.000 DT
et une superficie telle que dfinie au dcret 94-427.
catgorie "C" - Investissement suprieur 225.000DT et une superficie telle que dfinie
au dcret 94-427.

Investissements dans les activits de pche et daquaculture

catgorie "A" - Investissement infrieur ou gal 90.000 DT dans lactivit de pche
ctire
catgorie "B" - Investissement suprieur 90.000 DT et infrieur ou gal 450.000 DT
dans lactivit de pche ctire et de la pche aux petits plagiques ainsi
que les projets daquaculture.
- Oprations d'acquisition dunits modernes de poisson bleu dans la
limite d'un montant d'investissement ne dpassant pas 1.000.000 dinars.
catgorie "C" - Investissement dont le cot est suprieur 450.000 DT pour les projets
de pche et daquaculture.
Investissements dans les activits de premire transformation
Ces investissements sont classs dans la catgorie "C".
Investissements dans les activits de services lis lagriculture et la pche
Ces investissements sont classs dans la catgorie "C".
C. Dduction des revenus et bnfices
Dduction des revenus ou bnfices durant les 10 premires annes partir de la date d'entre
en activit effective nonobstant le MI.
33 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Au del de cette priode:

1- les socits sont soumise lIS au taux de :
- 10% : agriculture et de pche.
- 25% : Autres activits (premire transformation, conditionnement et services lies)
2- les personnes physiques sont soumise lIR avec dduction des deux tiers des bnfices
provenant de l'agriculture et de la pche. ( partir de l'anne 2016 )

Minimum dimpt : Les entreprises exerant dans les secteurs de DA ne sont pas soumis au
minimum dimpt de 0,1% du CA brut local durant la priode prvue pour le bnfice de la
dduction totale de leurs bnfices ou de leurs revenus provenant de lexploitation.

D. Rgime des quipements

- Exonration des DD, la suspension du DC et la TVA dus limportation des quipements
nayant pas de similaires fabriqus localement ; (Liste fixe par Dcret)
- Suspension de la TVA sur les quipements fabriqus localement. (Liste fixe par Dcret)

E. Droit denregistrement

Larticle 30 du CII a prvu la possibilit pour lacheteur de demander la restitution des droits
denregistrement des actes de mutation de proprit des terres agricoles destines un
investissement conformment aux dispositions de larticle 27 du mme code et ce condition
que :
la demande de restitution soit prsente au plus tard un an partir de la date de la
dclaration de linvestissement.
justifier le commencement des travaux (Attestation dlivre par l'APIA fait foi)

Pour les actes de mutation de proprit de terres agricoles conclus partir du 1er janvier 2013,
et dans le but dallger les procdures pour la ralisation des investissements agricoles pour les
jeunes agriculteurs, les techniciens agricoles et les promoteurs des projets agricoles suite
lobtention des crdits fonciers agricoles, larticle 26 de la loi de finances pour lanne 2013 a
accord lavantage de lenregistrement au droit fixe de 20 dinars par page de chaque copie
dacte, aux actes de mutation de proprit de terres agricoles destines la ralisation des
investissements agricoles.
Conditions pour le bnfice de lenregistrement au droit fixe
Loctroi de lenregistrement au droit fixe des actes de mutation de proprit des terres
agricoles ncessite la runion des conditions suivantes:
a) Pour la modalit de financement:
Lavantage est accord aux contrats dacquisition financs par un crdit foncier agricole dans
le cadre de larticle 36 du CII .
b) Pour lacqureur :
Selon les dispositions de larticle 36 du CII et les dispositions du dcret n94-428 du 14 fvrier
1994 qui a fix les conditions et les modalits dattribution des prts fonciers agricoles, le
crdit foncier pour la ralisation dun projet agricole nest accord quaux techniciens
agricoles ou jeunes agriculteurs, ou pour lacquisition de parts des co-indivisaires de
promoteurs de projets agricoles dans une exploitation agricole constituant une unit
conomique.
De ce fait, et tant donn que lavantage exige le financement de linvestissement par un
crdit foncier agricole conformment larticle 36 susvis, lavantage de lenregistrement au
droit fixe est accord seulement aux bnficiaires des crdits susviss .
c) Pour les mentions obligatoires dans le contrat dacquisition:

34 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Il faut mentionner dans le contrat dacquisition que la terre sera rserve exclusivement la
ralisation dun investissement agricole et joindre audit contrat, lors de laccomplissement de
la formalit de lenregistrement, une attestation de dpt de dclaration dinvestissement
dlivre par les services concerns conformment aux dispositions de larticle 2 du CII
comprenant la valeur de la terre objet de lacquisition.

Etant prcis que labsence de lune des conditions indiques ci-dessus entraine
lenregistrement du contrat dacquisition de la terre agricole au droit proportionnel avec
possibilit de demander la restitution des droits denregistrement et ce conformment
larticle 30 du CII .

F. Dgrvements fiscaux

Rinvestissements financiers : 100% sous rserve du MI. (Sous respect de conditions prvues
par larticle 7-1 du CII)
Lorsque la socit mettrice des titres est situe dans les rgions climat difficile (Agriculture)
ou dans les zones aux ressources insuffisamment exploites (pche) la dduction est de 100%
sans MI. (Liste fixe par Dcret)
Rinvestissements physiques : 100% sous rserve du MI (Sous respect des conditions prvues
par larticle 7-2 du CII)

G. Avantages financiers (Article 31-36)

Les investissements dans le secteur de l'agriculture et de la pche bnficient de plusieurs

primes financires.

Les promoteurs ralisant des investissements dans les activits de premire transformation de
la production agricole et de pche ligibles aux incitations prvues au titre d'encouragement au
dveloppement agricole et au titre de l'encouragement au dveloppement rgional, peuvent
opter pour l'un de ces deux rgimes et bnficier des incitations y affrentes.

H. Autres avantages
- Les exploitants agricoles personnes physiques ne sont pas soumis la TCL.
- Sont soumis au FOPROLOS tout employeur public ou priv lexception des exploitants
agricoles privs.
- Les produits de lagriculture et de la pche se trouvent hors champ dapplication de la TVA.
Toutefois, les produits transforms sont soumis la TVA, sauf exonration prvue par le
tableau A .

35 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Chapitre 5 : La lutte contre la pollution, la protection de l'environnement et

la promotion de la technologie et de la recherche dveloppement

A. La lutte contre la pollution, la protection de l'environnement

A.1. Dductions des bnfices et revenus provenant de lexploitation
Les investissements raliss par les entreprises spcialises dans la collecte, la transformation
ou le traitement des ordures et des dchets mnagers ou ceux engendrs par l'activit
conomique, donnent lieu la dduction intgrale des revenus et bnfices provenant de ces
investissements de lassiette de lIRPP et de lIS sans que limpt d ne soit infrieur au
minimum dimpt super rduit. Ce dernier est gal :
- Pour les socits : 10% du bnfice net global compte non tenu de la dduction
- Pour les personnes physiques : 30% de lIRPP calcul sur la base du revenu global compte
non tenu de la dduction
Exemple
Soit une entreprise de services soumise lIS ayant ralis un bnfice global de 80.000 DT
dont 60.000 DT provenant de son activit de collecte de dchets et ordures.
L'impt sur les socits est calcul comme suit :
Bnfice global 80 000
Dduction des bnfices relatifs la collecte de dchets -60 000
Bnfice net imposable 20 000
Impt d selon le droit commun : 6 000
Le minimum d'impt super rduit 8 000
Etant donn que l'impt d calcul selon le droit commun est infrieur au minimum
d'impt, donc on retient 8 000
Si lon suppose que cette entreprise exerce sous la forme individuelle, lIRPP se calcule
comme suit :
Revenu global 80 000
Dduction des bnfices relatifs la collecte de dchets -60 000
Revenu net imposable 20 000
IRPP 4 025
IRPP sur revenu global compte non tenu de la dduction 23 525
Le minimum d'impt super rduit 7 058
Etant donn que l'impt d calcul selon le droit commun est infrieur au minimum
d'impt, donc on retient 7 058

A.2. Exonration des droits de douane et suspension de la TVA

Bnficient de lavantage, les investissements raliss :
- par les entreprises dans le but de lutter contre la pollution rsultant de leurs activits ou ;
- par les entreprises qui se spcialisent dans la collecte, la transformation et le traitement des
dchets et ordures.
Les investissements susviss bnficient de :
l'exonration des droits de douane et des taxes d'effet quivalent et la suspension de la
taxe sur la valeur ajoute et du droit de consommation au titre des quipements
imports qui n'ont pas de similaires fabriqus localement ainsi que ;
la suspension de la taxe sur la valeur ajoute sur les quipements fabriqus localement.
Le bnfice de ces avantages est subordonn lagrment par l'Agence Nationale de
Protection de l'Environnement :
- du programme d'investissement ainsi que ;
- de la liste des biens d'quipement.

36 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

[Link] spcifique
Les investissements raliss par les entreprises dans le but de lutter contre la pollution
rsultant de leurs activits ou par les entreprises qui se spcialisent dans la collecte, la
transformation et le traitement des dchets et ordures donnent lieu au bnfice dune prime
spcifique.

A.4. Dgrvement fiscal

Rinvestissements financiers : 50% sous rserve du MI.
Rinvestissements physiques : 50% sous rserve du MI.

Exemple
Soit une socit de recyclage de dchets plastiques ayant ralis pour l'anne 2012 un
bnfice net de 100.000 DT dont 20.000 DT proviennent de son activit (le reste tant
constitu par des produits de placement). Ladite socit a rinvesti 60.000 DT au sein d'elle
mme pour l'acquisition de nouveaux quipements.
Dans ce cas, l'IS d est calcul comme suit :
1/ Selon le droit commun :
Bnfice fiscal 100 000
Bnfice d'exploitation provenant de l'activit -20 000
Bnfice rsiduel 80 000
Dduction des bnfices rinvestis (50% sous rserve du MI) -40 000
Bnfice net imposable 40 000
I.S. d 12 000
2/ Selon le minimum d'impt :
Bnfice global 100 000
Minimum d'impt rduit 10 000
Minimum d'impt (loi 89-114) 20 000
IS retenir 20 000
Refaites les calculs, en supposant que les bnfices provenant de lexploitation slvent
70.000 DT :
1/ Selon le droit commun :
Bnfice fiscal 100 000
Bnfice d'exploitation provenant de l'activit -70 000
Bnfice rsiduel 30 000
Dduction des bnfices rinvestis -15 000
Bnfice net imposable 15 000
I.S. d 4 500
2/ Selon le minimum d'impt :
Bnfice global 100 000
Minimum d'impt rduit 10 000
Minimum d'impt (loi 89-114) 20 000
Refaites enfin les calculs, en supposant que les bnfices provenant de lexploitation
slvent 70.000 DT et que la socit nait pas procd un dgrvement physique :
1/ Selon le droit commun :
Bnfice fiscal 100 000
Bnfice d'exploitation provenant de l'activit -70 000
Bnfice rsiduel 30 000
Dduction des bnfices rinvestis -
Bnfice net imposable 30 000
I.S. d 9 000

37 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

2/ Selon le minimum d'impt :

Bnfice global 100 000
Minimum d'impt rduit 10 000
Minimum d'impt (loi 89-114) -
IS retenir 10 000

B. LA MAITRISE DE LENERGIE
B.1. Exonration des droits de douane et suspension ou rduction de la TVA
Les investissements visant raliser des conomies d'nergie, et dvelopper la recherche, la
production et la commercialisation des nergies renouvelables et de la gothermie bnficient
de :
l'exonration des droits de douane et des taxes d'effet quivalent et la rduction
de la TVA 12% au titre des quipements imports qui n'ont pas de similaires
fabriqus localement ainsi que ;
la suspension de la taxe sur la valeur ajoute sur les quipements fabriqus
localement.

B.2. Primes spcifiques

Les investissements raliss par les entreprises dans le but d'assurer une conomie d'nergie
telle que stipule par la loi n 2005-82 du 15 aot 2005, portant cration d'un systme de
matrise de l'nergie relative la matrise de l'nergie, donnent lieu au bnfice d'une prime
spcifique dont le montant et les modalits d'octroi sont fixs par le dcret n 2005-2234.

C. Recherche et dveloppement (Article 42 42 bis)

1. Les investissements raliss dans le domaine de la recherche dveloppement par les
entreprises oprant dans les secteurs de l'industrie, de l'agriculture, de la pche et certaines
activits de services (liste est fixe par dcret) donnent lieu au bnfice :
de l'exonration des DD et des taxes d'effet quivalent, de la suspension de la
TVA et du DC au titre des quipements imports qui n'ont pas de similaires fabriqus
localement et de la suspension de la TVA sur les quipements fabriqus localement.
d'une prime dont le montant et les modalits d'octroi sont fixs par dcret.
2. Les investissements visant raliser lconomie deau dans les diffrents secteurs,
lexception du secteur agricole, et les investissements permettant le dveloppement de la
recherche de ressources en eau non traditionnelles, leur production et leur exploitation, et les
activits daudit des eaux donnent lieu au bnfice dune prime spcifique globale.

C. PROMOTION DE LA TECHNOLOGIE
Aux termes de larticle 39 du CII, les investissements raliss par les entreprises industrielles
et les entreprises agricoles et de pche et permettant par le biais d'un effort d'intgration locale
la matrise ou le dveloppement de la technologie ou une amlioration de la productivit,
donnent lieu au bnfice de la prise en charge totale ou partielle par l'Etat des dpenses de
formation du personnel dans ce but.
Lavantage concerne les actions de formation professionnelle organises au sein mme de
l'entreprise ou auprs d'autres organismes de formation ou denseignement en Tunisie ou
l'tranger.

Exemple
Soit une entreprise industrielle ayant ralis un investissement permettant une matrise
technologique et ce, par l'introduction de nouveaux procds de production.

38 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

L'entreprise a procd la formation de son personnel cette nouvelle technologie, le cot de

la formation est valu 300.000 DT.
La prise en charge de l'Etat des frais de la formation est de: 50% x 300.000DT=150.000 D.
Etant donn que la prise en charge de l'Etat est plafonne 125.000 DT, celle-ci ne couvre que
125.000 DT.
Toutefois, si l'investissement est jug d'un intrt particulier permettant la matrise d'une haute
technologie, la prise en charge de l'Etat des frais de formation peut couvrir une partie ou
l'intgralit du reliquat du cot de la formation sans dpasser le plafond de 250.000 DT. Dans
le cas d'espce, le reliquat tant de 125.000 DT, la commission peut selon l'importance de la
formation, dcider la limite la prise en charge de ce reliquat.

C. AMELIORATION DE LENCADREMENT DES ENTREPRISES

En vue d'amliorer l'encadrement des entreprises et d'assurer une meilleure utilisation de leurs
capacits de production, l'Etat peut prendre en charge, durant une priode de cinq ans, 50% de
la contribution patronale au rgime lgal de scurit sociale pour les salaires verss aux :
- quipes de travail nouvellement cres et qui viennent s'ajouter la premire quipe pour les
entreprises industrielles ne fonctionnant pas feu continu,
- agents de nationalit tunisienne titulaires d'un diplme de l'enseignement suprieur dlivr au
terme d'une scolarit dont la dure est au moins gale quatre annes aprs le baccalaurat ou
d'un diplme quivalent, et recruts par les entreprises oprant dans les secteurs de l'industrie,
de l'agriculture et de la pche ainsi que dans les services dont la liste est fixe par le dcret n
94-49365, et ce compter de la date de recrutement de l'agent pour la premire fois.

39 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Chapitre 6 : Les avantages accords aux nouveaux promoteurs, petites

et moyennes entreprises et petits mtiers

A. Nouveau promoteur

Sont considres nouveaux promoteurs les PP de nationalit tunisienne regroupes ou non en

socits et qui :
- ont l'exprience ou les qualifications requises,
- assument personnellement et plein temps la responsabilit de la gestion du projet,
- ne disposent pas suffisamment de biens propres mobiliers ou immobiliers,
- ralisent leur premier projet d'investissement.

Les nouveaux promoteurs peuvent bnficier des incitations suivantes :

1/ une prime d'investissement, une prime au titre des investissements immatriels et une prime
au titre des investissements technologiques prioritaires,
2/ une prime au titre de la participation de l'Etat la prise en charge des frais d'tude de leur
projet,
3/ Prime au titre de la participation de l'Etat la prise en charge des frais de l'assistance
technique et des frais relatifs l'acquisition des terrains amnags ou locaux ncessaires la
ralisation des projets industriels ou de service.
4/ la prise en charge par l'Etat de la contribution patronale au rgime lgal de scurit sociale
au titre des salaires verss aux agents de nationalit tunisienne durant les cinq premires
annes d'activit effective.
5/ permettre aux nouveaux promoteurs de reporter le paiement de leurs cotisations au titre de
la scurit sociale.
6/ bnficier d'une dotation remboursable ou d'une participation au capital.

B. Petites et moyennes entreprises

Les investisseurs qui ralisent des projets sous forme de petites et moyennes entreprises dans
les domaines de l'industrie, des services, de l'agriculture, de la pche et de l'artisanat peuvent
bnficier :
- d'une dotation remboursable ou d'une participation au capital,
- d'une prime au titre de la participation de l'Etat aux frais des tudes et d'assistance
techniques,
- d'une prime au titre des investissements immatriels et d'une prime au titre des
investissements technologiques prioritaires.

C. petites entreprises et de petits mtiers

Les promoteurs de petites entreprises et de petits mtiers dans lindustrie, lartisanat et les
services peuvent bnficier :
- de dotations remboursables ;
- dune prime dinvestissement ;
- de lexonration de la contribution au FOPROLOS pour les salaris pendant les trois
premires annes partir de la date dentre en activit effective ;
- de lexonration de la taxe de formation professionnelle pendant les trois premires
annes partir de la date dentre en activit effective.

40 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Chapitre 7 : Les avantages accords aux investissements de soutien

Le prsent chapitre a pour objet dtudier les avantages prvus par l'article 49, 50 du CII.

A. les avantages prvus par l'article 49 du CII.

A.1. Investissements ligibles aux avantages de larticle 49 du CII
Il sagit des investissements se rapportent aux activits relevant des secteurs suivants:
les institutions d'encadrement de l'enfance, d'ducation, d'enseignement, de recherche
scientifique,
formation professionnelle ;
les tablissements de production et d'industries culturelles, d'animation des jeunes, et ;
les tablissements sanitaires et hospitaliers savoir :
Hpitaux
Cliniques pluridisciplinaires et polycliniques
Cliniques mono disciplinaires
Les listes des activits sont annexes au dcret n94-492 du 28 fvrier 1994 tel que modifi et
complt par les textes subsequent. Il faut prciser que les centres d'hmodialyse ont t
classs parmi les cliniques mono disciplinaires depuis l'anne 2009.
Certaines autres activits ont pu bnficier des avantages relatifs aux activits de soutien
prvus par larticle 49 du CII et ce en vertu des positions prises par ladministration fiscale
telles que:
lcole de coupe et de couture
les salles de cinma .
Cependant, dautres ont t considres par ladministration fiscale comme tant des activits
non ligibles aux avantages des activits de soutien telles les activits de restauration et de
buvette, exerces lintrieur dun projet bnficiaire des avantages de larticle 49 du CII
(Centre de loisirs pour lenfant et la famille) du fait quil sagissait dune activit commerciale.

A.2. Avantages fiscaux prvus par larticle 49 du CII

Les investissements de soutien prvus par larticle 49 du CII bnficient des avantages
suivants :
dduction des revenus ou bnfices rinvestis,
dduction des revenus ou bnfices provenant de lactivit,
exonration et suspension des droits et taxes dus sur les quipements.

1/Dduction des revenus ou bnfices rinvestis:

Le bnfice de ces avantages est subordonn au respect des conditions suivantes prvues par
larticle 7 du CII.

a)Souscription au capital initial des entreprises ou laugmentation de leur capital:

Les personnes physiques ou morales qui souscrivent au capital initial des entreprises exerant
lune des activits prvues par larticle 49 du CII ou laugmentation de leur capital
bnficient dun dgrvement des revenus ou bnfices rinvestis dans la limite de 50% des
revenus ou bnfices nets soumis lIRPP ou lIS et ce sous rserve du minimum dimpt
prvu par les articles 12 et 12 bis de la loi n89-114 du 30 dcembre 1989 portant
promulgation du code de lIRPP et de lIS qui est gal respectivement :
%20 des bnfices imposables pour les socits
%60 de limpt sur le revenu d pour les personnes physiques.

41 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

b)Investissement des bnfices au sein mme de la socit:

Les institutions ou tablissements qui investissent tout ou partie de leurs bnfices au sein
deux-mmes bnficient dun dgrvement fiscal dans la limite de 50% des bnfices nets
soumis limpt sur les socits et ce, sous rserve du minimum dimpt prvu par larticle 12
susvis.

2/Dduction des revenus ou bnfices provenant de lactivit:

Les investissements raliss par les tablissements ou institutions exerant les activits
prcites bnficient de la dduction totale des revenus ou bnfices provenant de ces activits
de lassiette soumise lIRPP ou lIS, sans limitation de dure et ce, sous rserve de
paiement dun impt minimum gal :
10 % du bnfice global soumis limpt sur les socits abstraction faite de la dduction.
30 % de lIR d pour les personnes physiques, calcul sur la base du revenu global sans
tenir compte de la dduction.

Aussi, et en cas dexigibilit du minimum dimpt fix 10% du bnfice global pour les
personnes morales et 30% de limpt d sur le revenu global pour les personnes physiques,
et de ralisation doprations dinvestissement, autres que celles dductibles totalement sans
que le minimum dimpt de 60% ou de 20% ne soit exigible, le minimum dimpt fix 10%
ou 30% demeure d4.
Exemple
Soit une personne physique retraite marie exploitant une cole d'enseignement priv qui a
ralis au cours de l'anne 1996 les revenus nets suivants :
- 6000 DT au titre de la pension de retraite et,
- 70000 DT au titre de l'exploitation de l'cole.
L'impt d au titre de l'exercice 1996 sera liquid comme suit (en DT ):
Revenu global 76 000
Dduction du revenu provenant de l'exploitation de l'cole -70 000
Revenu imposable 6 000
Dduction pour situation de famille -150
Revenu net imposable 5 850
IRPP compte tenu de l'avantage fiscal : 695
L'impt minimum :
Revenu global imposable 76 000
Dduction pour situation de famille 150
Revenu net imposable 75 850
IR d : 22 072,500
Minimum d'impt rduit : (30% * 22072.500 ) 6621,750
Ds lors que l'impt minimum est suprieur l'impt calcul sur la base du revenu imposable
compte tenu de la dduction au titre de l'avantage fiscal, il y a lieu de retenir l'impt minimum
soit 6621.750 D comme impt d.
Exemple :
Soit une socit de formation professionnelle ayant ralis un bnfice de 250 000 D dont 100
000D au titre de la formation Professionnelle et 150.000 D au titre activit de production.
Cette entreprise a investi au sein d'elle mme par l'acquisition d'quipements d'une valeur de
80 000D.
L'impt d est liquid comme suit :
- Bnfice global : 250 000 D

Selon la note commune 7/2015 4

42 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

- Montant dduire (au titre de la F.P) : 100 000 D

- Bnfice net : 150 000 D
Dduction pour rinvestissement physique : 75 000D
(150 000 x 50% = 75 000D < 80 000 D donc on retient 75 000 D)
Bnfice imposable : 75 000 D
- Montant de l'IS : (75 000 x 30%) 22.500 D
- MI au titre du dgrvement physique : 150 000 x 20% = 30 000 D
- En outre, la socit doit tre soumise au minimum d'impt de 10% au titre des bnfices
provenant de la formation professionnelle soit 100 000 x 10% = 10 000 D
Ainsi, le total du minimum d'impt est gal 30 000 D + 10 000 D = 40 000 D. Ds lors que
l'impt minimum est suprieur l'impt calcul sur la base du Bnfice imposable compte
tenu de la dduction au titre de l'avantage fiscal, il y a lieu de retenir l'impt minimum soit 40
000 D comme impt d
Exemple :
Reprenons lexemple prcdant en supposant quil sagit dune personne physique.
Dans ce cas l'impt d est liquid comme suit :
Bnfice imposable : 75.000 D
- Montant de l'IR d selon le barme (50.000 x 26,05% + 25.000 x 35%) = 21.775 D
- IR d sans tenir compte des dductions : (50.000 x 26,05% + 200.000 x 35%)= 83.025 D
- Minimum d'impt : 83.025 x 100.000 x 30% + 83.025 x 150.000 x 60% = 39.852 D
250.000 250.000
Etant donn que l'impt minimum est suprieur l'impt calcul selon le droit commun, il y a
lieu de retenir le minimum impt, soit 39.852 D

Exemple :
Supposons quune clinique exerant dans le cadre de larticle 49 du CII et bnficiant des
avantages fiscaux au titre des secteurs de soutien, ait ralis un rsultat fiscal de 950.000 D
pour un chiffre daffaires de 12 MD.
Supposons que ladite clinique ait rinvesti un montant de 400.000 dinars dans la souscription
au capital dune socit implante dans une ZDR et un montant de 200.000 dinars au sein
delle-mme.
Dans ce cas, son bnfice imposable serait dtermin comme suit :
- rsultat net 950.000 D
- dduction des bnfices rinvestis dans des ZDR
950.000 D 400.000 D = 550.000D
Le minimum dimpt fix 10% est exigible sur le bnfice restant soit 550.000 D, soit
55.000 D
- minimum dimpt de 0.2% du chiffre daffaires :
(12.000.000 D x 0.2%) = 24.000D
- dduction des montants rinvestis au sein de la socit (200.000 D) dans la limite de 50%
(275.000 D)
550.000D - 200.000D = 350.000D
- minimum dimpt exigible au taux de 10%
350.000 D 10% = 35.000 D
- le minimum dimpt exigible au titre du rinvestissement
550.000 D x 20% =110.000 D
Etant donn que le MI exigible au taux de 10% sur le benefice total (55.000 D) est infrieur au
MI exigible suite lopration de rinvestissement au sein mme de la socit (110.000 D), il
constitue lavantage le plus profitable pour lentreprise.
IS d = 55.000 D

43 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

A.4. Exonration et suspension des droits et taxes dus sur les quipements
Les investissements raliss par les institutions d'encadrement de l'enfance, d'ducation,
d'enseignement, de recherche scientifique, de formation professionnelle ainsi que les
tablissements de production et d'industries culturelles, d'animation des jeunes, et par les
tablissements sanitaires et hospitaliers, donnent lieu au bnfice de :
L'exonration des droits de douane, des taxes d'effet quivalent, la suspension de la taxe
sur la valeur ajoute au titre des quipements imports n'ayant pas de similaires
fabriqus localement, ainsi que ;
La suspension de la taxe sur la valeur ajoute au titre des quipements fabriqus
localement.

B. LES AVANTAGES ACCORDES AUX INVESTISSEMENTS PREVUS PAR

LARTICLE 50 DU CII
[Link] ligibles aux avantages de larticle 50 du CII
Il sagit des investissements raliss dans les secteurs :
- du transport international routier de marchandises ;
- du transport maritime ;
- du transport arien et ;
- du transport routier des personnes.

2. Avantages fiscaux prvus par larticle 50 du CII

Les avantages fiscaux accords dans ce cadre concernent les quipements ncessaires ces
Investissements :

Transport international routier de marchandises ,transport arien et transport maritime

Les investissements raliss dans le secteur du transport international routier de marchandises,
du transport maritime et du transport arien donnent lieu au bnfice de :
- L'exonration des droits de douane des taxes d'effet quivalent et de la TVA dus sur les
quipements imports ncessaires ces investissements et n'ayant pas de similaires fabriqus
localement, et ;
- La suspension de la TVA au titre des quipements fabriqus localement.

Transport routier de personnes

Les investissements raliss dans le secteur du transport routier des personnes donnent
galement lieu au bnfice de :
- L'exonration des droits de douane des taxes d'effet quivalent, la rduction de la TVA
12% et la suspension du droit de consommation au titre des quipements imports n'ayant pas
de similaires fabriqus localement ncessaires la ralisation de ces investissements, et
- la rduction de la TVA 12% au titre des quipements fabriqus localement.
Lavantage ne concerne pas les voitures de tourisme sauf au cas o elles sont destines au
tourisme saharien et au tourisme de chasse dans les rgions montagneuses.

Conditions particulires du bnfice de lavantage

Selon le dernier alina de larticle 50 du CII, la liste de ces quipements et les conditions du
bnfice de cet avantage sont fixes par dcret n 94-105772.
Larticle 4 de ce dcret limite le bnficie du rgime privilgi prvu par l'article 50 du code
dincitations aux investissements que seuls cas suivants :
- Les entreprises de transport en commun public de personne, y compris les agences de
voyages touristiques et les htels ayant deux cent lits au moins, pour les bus, minibus ou
microbus destins au transport en commun de personnes.

44 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

- Les entreprises ralisant des projets de tourisme saharien dans la limite de deux vhicules par
htel pour les vhicules tout terrain,
- Les entreprises ralisant des projets de tourisme de chasse dans les rgions montagneuses
fixes par arrt du ministre de l'agriculture dans la limite dun seul vhicule par htel
implant dans les rgions de l'ouest du pays pour les vhicules tout terrain,
- Les entreprises de transport international routier de marchandises pour les tracteurs routiers,
les camions, les remorques et les semi-remorques.
Larticle 4 dudit dcret ajoute galement que le privilge est accord par arrt du ministre des
finances aprs :
- proposition du ministre du transport pour les entreprises de transport collectif public de
personnes et les entreprises de transport international routier de marchandises,
- proposition du ministre du tourisme et de l'artisanat pour les htels et agences de voyages.
72 Dcret n 94-1057 du 9 mai 1994, fixant la liste des biens dquipements ncessaires la
ralisation des investissements dans les secteurs du transport routier de personnes, du transport
international routier de marchandises et du transport maritime et arien et ligibles au bnfice
des incitations fiscales prvues par larticle 50 du code dincitations aux investissements et les
conditions doctroi de ces incitations.

45 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Chapitre 8 : Les avantages accords au entreprises de travaux

publics et de promotion immobilire

1) Au niveau des oprations de rinvestissement

Les dispositions de larticle 5 du CII ont prvu les oprations dinvestissement qui ouvrent
droit au bnfice des avantages fiscaux prvus par ledit code, il sagit notamment de la
cration et de lextension. Ces oprations ncessitent le dpt dune declaration
dinvestissement auprs des services concerns, et ce conformment larticle 2 dudit code.
Sur la base de ce qui prcde des avantages accords au secteur de la promotion immobilire
sont dtermins comme suit :
Pour les oprations de cration
La souscription au capital des socits de promotion immobilire permet la dduction des
revenus ou bnfices rinvestis, conformment aux dispositions de larticle 7 du CII selon les
mmes limites et conditions fixes par ledit article. Le bnfice de la dduction est subordonn
au respect des conditions fixes par ledit code.
Pour les oprations dextension5
Les oprations dextension ralise dans le secteur de la promotion immobilire ne rpondent
pas la dfinition des investissements qui peuvent donner lieu un avantage fiscal.
En effet, les acquisitions par ce secteur dans le cadre dune opration dextension portent :
- soit sur le stock cest dire une valeur dexploitation qui ne bnficie daucun avantage et ce,
pour tous les secteurs concerns par le CII y compris le secteur de la promotion immobilire,
- soit une immobilisation destine la location laquelle activit nest pas rgie par le CII.
Sur la base de ce qui prcde, seuls les rinvestissements physiques et financiers portant sur
une opration dextension relative la location donnent lieu aux avantages fiscaux
conformment larticle 7 du CII , tant au niveau de la socit de promotion quau niveau des
souscripteurs laugmentation de son capital.
Toutefois et ds lors que la location fait partie de lobjet de la promotion immobilire , les
promoteurs immobiliers, peuvent raliser titre habituel ou professionnel et conformment
la rglementation en vigueur des oprations de construction ou de rnovation dimmeubles,
individuels, semi-collectifs ou collectifs en vue de la vente ou de la location, les oprations
dextension dans le secteur de la promotion immobilire portant sur la construction en vue de
la location peuvent donner droit aux avantages fiscaux y relatifs et ce sous reserve de remplir
toutes les conditions fixes en la matire et dont notamment :
- La ralisation de linvestissement avant la fin de lanne au cours de laquelle les rsultats
bnficient de lavantage fiscal,
- La non cession des actifs qui ont donn lieu au bnfice de lavantage avant la fin des deux
annes qui suivent lanne au titre de laquelle un chiffre daffaire provenant de la location
desdits btiments est ralis.
Etant signal que le sige social nouvre pas droit au bnfice de lavantage fiscal.

2) En ce qui concerne les bnfices raliss de lexploitation

Dans le cadre de larticle 26 du code dincitation aux investissements
A. Etendue de lavantage
En vertu de larticle 26 du CII, les entreprises de travaux publics et de promotion immobilire
qui ralisent des projets d'infrastructure et d'quipements collectifs, bnficient d'une
dduction de 50% des bnfices provenant de ces projets de l'assiette de l'IR ou de l'IS avec
MI (12 et 12 bis).

Note commune 17/2016 5

46 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

B. Conditions
a- Zones ligibles
La dduction concerne les projets d'infrastructure et d'quipements collectifs implants dans le
deuxime groupe des ZDR et dans les ZDR prioritaires.

b- Cot de ralisation
Le cot de chaque projet dinfrastructure et des quipements collectifs doit dpasser
500.000D.

c- Les projets dinfrastructure et dquipements collectifs

Les projets dinfrastructure et dquipements collectifs ligibles cet avantage concernent les
travaux suivants sont dfinis comme suit :
- Lyces et collges secondaires ;
- Facults, Ecoles Suprieures et Instituts suprieurs ;
- Hpitaux rgionaux et Hpitaux de circonscription ;
- Lacs et barrages collinaires ;
- Pistes Agricoles ;
- Routes en dehors des autoroutes et des routes grands parcours ;
- Amnagements des zones pour activits conomiques ;
- Travaux ncessaires aux tlcommunications ;
- Construction de stations dpurations et travaux dassainissement et dcharges contrles ;
- Travaux de conservation des eaux et du sol ;
- Sondage et forage ;
- Centres de formation professionnelle.

Dans le cadre de larticle 51 du code dincitation aux investissements

Les promoteurs immobiliers bnficient de la dduction de lassiette imposable de lIRPP et
de lIS de 50% des revenus ou bnfices provenant des projets relatifs lhabitat social et
lamnagement des zones agricoles, industrielles et touristiques et la construction de
btiments destins aux activits industrielles et ce, avec MI (12 et 12 bis).
La location desdits espaces ou constructions nouvre pas droit au benefice de cet avantage.

Dans le cadre de larticle 51 bis du code dincitation aux investissements

Les investissements relatifs la ralisation de zones industrielles ouvrent droit au bnfice de
lexonration de lIR ou de lIS au titre des revenus ou benefices provenant de la ralisation de
ces projets et ce, durant les 5 premires annes partir de la date dentre en activit.
Le bnfice de ces incitations est subordonn lengagement du promoteur :
- construire et quiper des btiments pour la fourniture dquipement de base et la prestation
de services communs au profit de ceux qui se sont installs dans la zone ;
-assurer la maintenance de la zone ;
- assurer lanimation de la zone et sa commercialisation au niveau externe et interne ;
-assurer le rle de linterlocuteur unique pour ceux qui se sont installs dans la zone.
Cet avantage est accord par dcret gouvernemental sur avis de la CSI.

3) Au niveau des acquisitions auprs des promoteurs immobiliers de constructions ou de

terrains amnags pour lexercice des activits conomiques
Conformment aux dispositions de larticle 58 du CII, sont enregistrs au droit fixe de 20
dinars par page et par copie les contrats dacquisition auprs des promoteurs immobiliers
agrs de constructions ou de terrains amnags pour lexercice dactivits conomiques.

47 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Exemple 1:
Supposons quun promoteur immobilier ait ralis au titre de l'exercice 2013 un chiffre
daffaires global de 1 000 000 DT rparti comme suit :
Projets d'amnagement de zones pour des activits touristiques 250 000
Projets de construction de btiments destins aux activits industrielles 350 000
Projets immobiliers usage de bureaux 400 000
Calculer lIS d sachant que ce promoteur a ralis un bnfice fiscal avant avantages fiscaux
de 280.000 DT et quil a souscrit laugmentation du capital dune universit libre pour un
montant de 30.000 DT.
Bnfice fiscal 280 000
CA provenant de projets ligibles la dduction de l'article 51 du CII 600 000
% CA provenant de projets ligibles la dduction de l'article 51 du CII 60%
Bnfice provenant de projets ligibles la dduction de l'article 51 du CII 168 000
Dduction de 50% du bnfice provenant de ces projets -84 000
Bnfice fiscal avant dgrvement 196 000
Souscription au capital de l'universit libre pour 30 000
Seuil de dgrvement 196 000 * 50% = 98 000
Dduction au titre du dgrvement financier -30 000
Bnfice imposable 166 000
IS 30% 49 800
MI (12 et 12 bis) = 280 000 * 20% = 56 000
IS retenir 56 000
Exemple2:
Soit une entreprise spcialise dans la promotion immobilire dont le sige est a Tunis et qui a
t cre au mois de mars 2008 selon les indications portes sur la dclaration d'investissement
dpose auprs du ministre de l'quipement et de l'habitat.
Au 31/12/2008 elle a arrt son premier bilan avec un bnfice fiscal de 100.000 D dont :
- 25.000 provenant d'un chantier de travaux d'infrastructure excut pour le compte d'une
entreprise industrielle implante dans ZDR prioritaire. Le cout du projet slve a 350.000 D ;
- 30.000 D provenant de la construction dun barrage collinaire sis dans une ZDR (deuxime
groupe). Le cout du projet slve a 160.000 D;
- 5.000 D provenant de la l'amnagement de zones industrielle sise dans une ZDR (premier
groupe). Le cout du projet slve a 100.000 D.
Lentreprise de promotion immobilire a ralise des rinvestissements physiques au titre de la
construction du sige social. Les dpenses effectues slvent a 10.000 Dinars.
Rponse : Les deux premiers projets bnficient de la dduction de 50% car il sagit de projets
ligibles aux avantages (infrastructure et d'quipements collectifs) dans le deuxime groupe
des ZDR et dans les ZDR prioritaires (le cout des projets dpasse 500.000 Dinars)
Le troisime projet relatif a l'amnagement de zones pour les activits dindustries donne lieu
au bnfice de la dduction de 50% des revenus ou bnfices provenant de ces projets de
l'assiette de lIR ou de l'IS sous rserve du MI.
Le bnfice soumis a l'IS sera dtermine comme suit :
- Bnfice ralise = 100.000 D
- A dduire 50% (25.000 D + 30.000 D + 5.000 D) = 30.000 D
- Bnfice imposable = 70.000 D
pour I.S du a 30% = 21.000 D
- Minimum I.S = 100.000 D x 20% = 20.000 D < 21.000 D
Il y a donc lieu de retenir 21.000 D en tant qu'IS du.
La construction du siege social nouvre pas droit au rinvestissement physique.

48 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

4) Octroi davantages fiscaux dans le cadre du programme spcifique pour le

logement social6

Les projets raliss dans le cadre du programme spcifique pour le logement social ayant pour
objectif le remplacement des logements rudimentaires par des projets dhabitation sociale dans
tous les gouvernorats de la rpublique bnficient des avantages fiscaux suivants :

1- Lenregistrement au droit fixe de 20 dinars par acte, des actes de mutation de proprit
des logements au profit des bnficiaires, condition que lacte de vente stipule que la cession
de proprit des logements est ralise dans le cadre du programme spcifique pour le
logement social et quune attestation dlivre par le ministre charg de lquipement faisant
foi soit annexe audit acte,

2- Lexonration des actes de mutation de proprit des logements du droit dorigine de

proprit fix 3%.

3- La dduction des revenus ou des bnfices provenant desdits projets de lassiette

soumise lIR ou lis et ce :
sans MI (12 et 12 bis) pour les projets raliss dans des zones de dveloppement
regional,
et sous rserve du MI (12 et 12 bis) pour les autres projets.

Le bnfice de cette dduction est subordonn :

- la tenue dune comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises,
- la production par les bnficiaires de la dduction, lappui de la dclaration de
limpt, dune attestation dlivre par le ministre charg de lquipement mentionnant que la
ralisation du projet en question a eu lieu dans le cadre du programme spcifique pour le
logement social susvis.

Art 31 de LF 2013 6
49 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Chapitre 9 : Les incitations supplmentaires

A. Investissements revtant un intrt particulier pour lconomie nationale ou pour les

zones frontalires ( larticle 52 du CII )

Des avantages supplmentaires peuvent tre accords concernant :

lexonration de lIR ou de lIS pendant une priode ne dpassant pas 5 ans ;
la participation de ltat aux dpenses dinfrastructure;
des primes dinvestissement dans la limite de 5% du montant de linvestissement; La
prime d'investissement peut tre augmente dans la limite de 20% du cot de
l'investissement et ce, au titre des investissements raliss dans les activits
prometteuses et ayant un taux d'intgration lev. (Cette prime couvre les oprations
d'investissement dclares jusqu'au 31 dcembre 2011).
la suspension des droits et taxes en vigueur au titre des quipements ncessaires la
ralisation de linvestissement.

Ces encouragements sont octroys par dcret aprs avis de la commission suprieure
dinvestissement (CSI ).

B. Projets importants du point de vue volume d'investissement et cration d'emploi

( larticle 52 bis du CII )

Il est mis, au profit des investisseurs des terrains ncessaires l'implantation des projets
importants du point de vue volume d'investissement et cration d'emploi, au dinar symbolique.
Ces encouragements sont octroys par dcret aprs avis de la commission suprieure
dinvestissement (CSI ) .

C- Avantages accords dans le cadre de larticle 52 ter du CII :

En vertu de larticle de 52 ter du CII, les investissements raliss dans les secteurs de
lducation, de lenseignement suprieur y compris lhbergement universitaire, de la
formation professionnelle et des investissements relatifs aux annes prparatoires peuvent
bnficier des avantages suivants:

loctroi dune prime dinvestissement ne dpassant pas 25% du cot du projet,

la prise en charge par lEtat dune partie des salaires pays aux enseignants ou
formateurs tunisiens recruts dune manire permanente sans dpasser 25% et pour une
priode ne dpassant pas dix anne,
la prise en charge par l'Etat de la contribution patronale au rgime lgal de scurit
sociale au titre des salaires pays aux enseignants ou formateurs tunisiens recruts d'une
manire permanente pendant cinq annes avec la possibilit de renouvellement une
seule fois pour une mme period,
l'exonration de la TFP au titre des salaires, traitements, indemnits et avantages
revenant aux enseignants ou formateurs tunisiens recruts d'une manire permanente,
la mise la disposition des investisseurs, de terrains dans le cadre d'un contrat de
concession conformment la lgislation en vigueur,

Ces encouragements sont octroys par dcret aprs avis de la commission suprieure
dinvestissement (CSI ).

50 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

D. Avantages accords aux entreprises industrielles fabriquant des biens dquipement

nayant pas de similaires fabriqus localement

Aux termes de larticle 54 du CII, les entreprises industrielles peuvent bnficier au titre des
matire premires, produits et articles destins la fabrication de biens dquipement nayant
pas de similaires fabriqus localement, du mme rgime appliqu aux biens dquipement
similaires imports ltat fini et bnficiant de lexonration ou de la rduction des droits de
douane ou de la suspension de la taxe sur la valeur ajoute et du droit de consommation.
Lavantage est accord par arrt du ministre des finances sur proposition du ministre de
lindustrie.
La liste des biens dquipement ligibles au bnfice de ce rgime fiscal est fixe par le dcret
n 95-2477.

E. Avantages accords au secteur touristique dans le cadre de larticle 56 du CII :

En vertu des dispositions de larticle 56 du CII, les investissements raliss dans le secteur
touristique ouvrent droit au bnfice de :
l'exonration des droits de douane, de la suspension du droit de consommation et de
l'application d'un taux de 12% au titre de la taxe sur la valeur ajoute dus
limportation des quipements nayant pas de similaires fabriqus localement et ;
l'application d'un taux de 12% au titre de la taxe sur la valeur ajoute sur les
quipements fabriqus localement.
La liste de ces quipements ainsi que les conditions du bnfice de lavantage sont fixes par
le dcret n 94-876.

F. Entreprises qui grent une zone portuaire rserve au tourisme de croisire dans le
cadre de larticle 56 bis du CII

Les entreprises qui grent une zone portuaire rserve au tourisme de croisire conformment
une convention conclue entre le gestionnaire de la zone et le ministre de tutelle et approuve
par dcret sur avis de la commission suprieure d'investissement, bnficient de :
l'exonration des droits de douane et la suspension de la taxe sur la valeur ajoute, du
droit de consommation et de la taxe au profit du fonds de dveloppement de la
comptitivit industrielle au titre de l'acquisition des quipements, biens, produits et
services ncessaires la ralisation des investissements ou l'activit lexception des
voitures de tourisme,
la dduction de tous les revenus ou bnfices provenant de ces investissements de
l'assiette de l'IRPP ou de l'IS, nonobstant les dispositions des articles 12 et 12 bis de la
loi n 89-114 du 30 dcembre 1989, portant promulgation du code de l'IRPP et de l'IS,
et ce pendant les dix premires annes partir de la date d'entre en activit effective.
la dduction de tous les revenus ou bnfices provenant de ces investissements de
lassiette de l'IRPP ou de l'IS, sans que la dduction engendre un impt infrieur 10%
du total du bnfice imposable, compte non tenu de la dduction pour les socits et
30% du montant de L'impt calcul sur la base du revenu global, compte non tenu de la
dduction pour les personnes physiques, et ce partir de la onzime anne de la date
d'entre en activit effective.
La zone portuaire est soumise au rgime de la zone franche tel que prvu par le code de
douane.

51 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

G. Remplacement des incitations portant sur la suspension, la rduction ou lexonration

des droits de douane et des taxes par loctroi de primes dinvestissement

En vertu des dispositions de larticle 57 du CII, les incitations portant sur la suspension, la
rduction ou lexonration des droits de douane et des taxes et appliqus aux quipements
imports ou acquis localement peuvent tre remplaces par loctroi de primes dinvestissement
pour certains secteurs et activits.

H . Autres avantages prvus par l'article 58 du CII

L'acquisition auprs des promoteurs immobiliers de btiments ou terrains amnags

En vertu des dispositions de larticle 58 du CII, sont enregistrs au droit fixe (20 D la page )
les contrats dacquisition auprs des promoteurs immobiliers relatifs lacquisition de
btiments ou terrains amnags pour l'exercice d'activits conomiques et dont lacqureur
sengage les affecter au mme objet condition qu'ils n'aient pas fait l'objet d'une
exploitation ou d'une vente antrieure par ces promoteurs.

E. Socits de gestion exploitant un projet ralis dans le cadre du CII

En application des dispositions de larticle 61 du CII, les socits de gestion qui exploitent un
projet ralis dans le cadre du CII bnficient, lors de la mise du projet leur profit, des
avantages accords au titre de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de l'impt sur
les socits ou au titre de la prise en charge par l'Etat de la contribution patronale au rgime
lgal de scurit sociale et ce pour le reste de la priode.

52 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Chapitre 10 :
la dtermination des bnfices provenant des oprations de rinvestissement
Selon une doctrine administrative rcente ( note commune 7/2015 ) , en cas de ralisation par
une socit de plusieurs oprations de rinvestissement au sein d'elle-mme ( extention,
renouvellement,) qui donnent droit l'avantage fiscal au titre des bnfices de l'exploitation,
les bnfices dductibles attribus aux dits rinvestissements se dterminent pour chaque
opration sparment, et ce, comme suit :

En cas de tenue d'une comptabilit analytique

En cas de tenue d'une comptabilit analytique permettant de dterminer avec prcision les
bnfices provenant de chaque opration de rinvestissement, les dits bnfices sont dtermins
sur la base de cette comptabilit.

En absence d'une comptabilit analytique

Les bnfices provenant de l'exploitation relatifs des oprations de rinvestissement et
dductibles de l'assiette imposable sont dtermins sur la base de prorata rsultant du rapport
entre le montant du nouvel investissement et le montant global des investissements raliss y
compris celui de l'exercice dont les rsultats sont concerns par la dduction, et ce , selon la
formule suivante : montant de l'investissement de l'anne concerne
montant total des investissements y compris celui de l'anne concerne

Le montant de l'investissement s'ntend du montant hors taxes rcuprables et avant

dduction des amortissement.

Exemple 1 : (note commune 7/2015)

Une socit totalement exportatrice a ralis au titre de l'anne 2014 un bnfice fiscal de
1200000 D pour un chiffre d'affaires de 14000000 D. La socit a ralis la premire
opration d'exportation le 02/01/2003 et elle a ralis au cours de la priode allant de 2008
2014 plusieurs oprations d'extention tel que prcis dans le tableau suivant (en D):

anne Montant de Montant total montant de l'investissement de l'anne concerne

l'investissement de des montant total des investissements y compris celui de l'anne concerne
l'anne investissements
2003 1 000 000 1 000 000 -
2004 0 1 000 000 -
2005 0 1 000 000 -
2006 0 1 000 000 -
2007 0 1 000 000 -
2008 400 000 1 400 000 8.33 % = 400 000/4800 000
2009 800 000 2 200 000 16.67 % = 800 000/4800 000
2010 600 000 2 800 000 12.50 %
2011 700 000 3 500 000 14.58 %
2012 1 000 000 4 500 000 20.83 %
2013 300 000 4 800 000 6.25 %
2014 0 4 800 000 0%

53 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Dans ce cas; l'IS au titre de l'anne 2014 est dtermin comme suit :
- rsultat fiscal: 1 200 000
- dduction des bnfices provenant du rinvestissement d'extention 99 960
de l'anne 2008 (1200000 * 8.33%) =
- dduction des bnfices provenant du rinvestissement d'extention 200 040
de l'anne 2009 (1200000 * 16.67%) =
- dduction des bnfices provenant du rinvestissement d'extention 150 000
de l'anne 2010 (1200000 * 12.50%) =
- dduction des bnfices provenant du rinvestissement d'extention 174 960
de l'anne 2011 (1200000 * 14.58%) =
- dduction des bnfices provenant du rinvestissement d'extention 249 960
de l'anne 2012 (1200000 * 20.83%) =
- dduction des bnfices provenant du rinvestissement d'extention 75 000
de l'anne 2013 (1200000 * 6.25%) =
- rsultat fiscal imposable 250 080
l'IS du au taux de 10 % : 25 080
minimum d'impot de 0.1 % du CA provenant de l'export 2 917 .060
14 000 000 * 250 080 * 0.1 %
1 200 000
L'impot sur le bnfice provenant de l'export ( 25 080 ) tant suprieur au minimum d'impot
d sur le chiffre d'affaires ( 2917.060) , l'IS d au titre de l'anne 2014 = 25 080D.

54 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Chapitre 11 :
Mesures ponctuelles prvues par LFC 2014 et 2015 et 2016

I- Mesures tendant encourager linvestissement et lemploi prvues par LFC 2014 :

1- Au niveau de la dtermination de lassiette de limpt

Les investisseurs bnficient, dans le cadre de larticle 24 de LFC 2014, pour la dtermination
de lassiette de limpt de la :

dduction des amortissements effectus au titre des actifs amortissables et objet de

lopration dinvestissement au taux de 35%. Lamortissement sapplique selon les
rgles et conditions prvues par larticle 12 bis du code de lIRPP et de lIS,
dduction dun montant calcul au taux de 5% des fonds propres affects au
financement des investissements concerns, et ce, pour la dtermination de lassiette de
limpt sur le revenu et de limpt sur les socits. La dduction a lieu des rsultats de
lexercice de lentre en activit effective de linvestissement.

Sont considrs fonds propres, le total du capital et des comptes courants des associs.
Les investissements concerns par le financement couvrent, dans le cas particulier, les
investissements matriels et les investissements immatriels y compris le fonds de roulement
et sans que ce dernier dpasse un taux maximum gal 10% du cot total de linvestissement
objet de lattestation de dpt de la dclaration de linvestissement.

2- Au niveau de limpt sur le revenu ou de limpt sur les socits

Linvestisseur peut, en sus de la retenue la source, des avances et des acomptes provisionnels
le cas chant, dduire de limpt sur le revenu ou de limpt sur les socits exigible au titre
des revenus ou bnfices raliss des investissements susviss, un crdit dimpt calcul au
taux de 10% du montant des traitements, salaires et primes major de la valeur des avantages
en nature revenant aux nouvelles recrues au cours de la priode allant du 1er janvier 2014
jusquau 31 dcembre 2016, et ce, de limpt sur le revenu ou de limpt sur les socits d au
titre des trois premires annes dactivit partir de lentre en activit effective.

Lexcdent dcoulant de ce crdit reste dductible de limpt annuel ou des acomptes

provisionnels exigibles ultrieurement et il peut faire galement lobjet de restitution, et ce,
conformment la lgislation fiscale en vigueur.

3- Investissements concerns par lavantage et conditions pour le bnfice

davantage
a- Investissements concerns
Lavantage sapplique aux seules oprations dinvestissement de cration ou dextension
portant sur une unit conomique indpendante.

b- Conditions requises
Pour le bnfice de ces avantages, les conditions ci-aprs doivent tre remplies:
- il doit sagir dinvestissement ayant fait lobjet de dpt dune attestation de dclaration
auprs des services concerns au cours des exercices 2014 et 2015,
- lentre en activit effective des investissements doit avoir lieu avant le 1er janvier 2017.

55 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

II. Mesures tendant rduire le cot de linvestissement et

encourager lemploi prvues par LFC 2015 :
Pour les investissements ayant fait lobjet de dpt dune attestation de dclaration auprs des
services concerns , linvestisseur peut, en sus de la retenue la source, des avances et des
acomptes provisionnels le cas chant, dduire de limpt sur le revenu ou de limpt sur les
socits exigible au titre des revenus ou bnfices raliss des investissements susviss, un
crdit dimpt calcul au taux de 10% du montant des traitements, salaires et primes major de
la valeur des avantages en nature revenant aux nouvelles recrues au cours de la priode allant
du 1er juillet 2015 jusquau 31 dcembre 2016, et ce, de limpt sur le revenu ou de limpt
sur les socits d au titre des trois premires annes dactivit partir de lentre en activit
effective.

III. Mesures tendant rduire le cot de linvestissement et

encourager lemploi prvues par LF 2016 :
Les investisseurs bnficient, dans le cadre de larticle 15 de LF 2016, pour la dtermination
de lassiette de limpt de la :

dduction des amortissements effectus au titre des actifs amortissables et objet de

lopration dinvestissement au taux de 35%. Lamortissement sapplique selon les
rgles et conditions prvues par larticle 12 bis du code de lIRPP et de lIS,

Les amortissements au taux de 35% sappliquent aux actifs amortissables acquises dans le
cadre des oprations dinvestissement prvues par larticle 5 du CII.

Conditions requises

Pour le bnfice de ces avantages, les conditions ci-aprs doivent tre remplies:

- il doit sagir dinvestissement ayant fait lobjet de dpt dune attestation de dclaration
auprs des services concerns au cours des exercices 2016 et 2017,

- lentre en activit effective des investissements doit avoir lieu avant le 1er janvier 2019.

56 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Chapitre 12 : passage d'un rgime un autre et dchance

I. Passage d'un rgime un autre

1. Teneur de la mesure
Les entreprises sont autorises passer d'un rgime davantages un autre rgime moins
favorable condition de dposer une dclaration dinvestissement, de procder aux
formalits ncessaires cet effet, et de rembourser la diffrence entre les primes et les
avantages fiscaux accords au niveau de la phase dinvestissement et au niveau de la phase
dexploitation en tenant compte de la priode dexploitation prcdant la date de migration.

2. Procdures de migration dun rgime davantages un autre rgime:

La migration dun rgime davantages un autre rgime moins favorable est subordonne au
dpt dune dclaration auprs des services comptents des organismes concerns par le dpt
de la dclaration dinvestissement ( APII, APIA, CRDA...)
Lesdits organismes notifient au ministre des finances des copies des dclarations de migration
qui procde linvitation des concerns pour payer les montants dont ils sont redevables.
Etant prcis quen cas de migration dun rgime davantages un autre rgime moins
favorable sans le dpt de la dclaration susvise, la procdure du retrait des avantages aura
lieu conformment aux dispositions de larticle 65 du CII .

II. Dchances
1- Cas et procdures de retrait
Les avantages fiscaux sont retirs en cas de:
non respect des conditions, pour le bnfice des avantages telles que fixes par le CII et
par la loi relative aux parcs dactivits conomiques,
non commencement de lexcution du programme dinvestissement objet de lavantage
dans un dlai d'un an partir de la date de la dclaration d'investissement.
dtournement illgal de lobjet initial de linvestissement concern par lavantage. (ex :
l'exploitation ds lentre en activit effective en dehors de lobjet au titre duquel les
avantages ont t accords ).

Les avantages fiscaux sont retirs dans le cadre:

de larticle 65 du CII,
de larticle 50 du CDPF, suite une vrification fiscale prliminaire ou approfondie
portant sur le respect par le bnficiaire des avantages fiscaux des conditions requises
par la lgislation en vigueur cet effet.

On distingue entre les modalits de retrait des avantages fiscaux et des avantages non fiscaux.

a- En ce qui concerne les avantages non fiscaux

Le retrait des avantages non fiscaux a lieu par arrt motiv du ministre des finances aprs avis
des services comptents ou sur leur proposition et aprs audition des bnficiaires des
avantages. Cette procdure couvre notamment les primes et les terrains au dinar symbolique.
b- En ce qui concerne les avantages fiscaux
Le retrait desdits avantages a lieu par voie darrts de taxation doffice tablis conformment
aux procdures prvues par le code des droits et procdures fiscaux .Ces procdures prservent
les garanties ncessaires aux contribuables pour les discuter ou pour sy opposer.

57 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

En consquence, le retrait des avantages fiscaux a lieu obligatoirement dans le cadre prvu par
le CDPF avec le respect des dispositions en la matire prvues par ledit code sans recours aux
procdures prvues par le CII.

2- Modalits de remboursement de la diffrence des avantages fiscaux et les primes

a- En ce qui concerne les avantages fiscaux
Conformment aux dispositions de larticle 65 du CII, les avantages fiscaux et les primes sont
retirs compte tenu de la priode de lexploitation effective conformment lobjet au titre
duquel les avantages ont t accords et ce en cas de :
migration dun rgime davantages un autre rgime moins favorable
ou en cas de dchance

a. au niveau de la phase dinvestissement

Le remboursement de la diffrence des avantages fiscaux et des primes accords au titre de la
phase dinvestissement a lieu aprs dduction du dixime de la diffrence des avantages entre
les deux rgimes, par anne d'exploitation effective conformment l'objet au titre duquel les
avantages ont t accords pendant la priode prcdant la date de migration.
Il sagit des avantages fiscaux et financiers octroys au titre de la phase dinvestissement
prvus par le CII savoir notamment:
les avantages fiscaux octroys au titre du rinvestissement des revenus et bnfices
dans la souscription au capital des socits ralisant des projets ligibles aux avantages
fiscaux prvus par le CII ;
les avantages fiscaux octroys au titre du rinvestissement des bnfices au sein de
lentreprise ;
suspension de la taxe sur la valeur ajoute, du droit de consommation et des autres
droits indirects au titre de lacquisition du matriel et des quipements ncessaires au
projet et la rduction du taux de la TVA de 18% 12%.
les avantages financiers reprsentant les primes dinvestissement de manire
gnrale ou les primes au titre de lune des composantes matrielles ou immatrielles de
linvestissement telles que les primes dtudes, les primes damnagement de
linfrastructure, les primes au titre de lacquisition de matriel ou de certaines
composantes prioritaires
les droits denregistrement au titre de lacquisition des immeubles btis ou non btis.

b. au niveau de la phase dexploitation

Ne sont pas remis en cause, les avantages octroys au titre de la phase dexploitation pour la
priode prcdant la date de migration dun rgime davantages un autre rgime moins
favorable soit durant la priode dexploitation effective conformment lobjet au titre duquel
les avantages ont t accords.
Il sagit des avantages fiscaux et financiers accords au titre de la phase dexploitation prvus
par le CII savoir notamment:
lIR ou lIS non acquitt au titre des avantages relatifs aux revenus ou bnfices
provenant de lexploitation et bnficiant de la dduction conformment aux
dispositions du CII ;
lexonration de la contribution au FOPROLOS, de la TFP et de la TCL;
la suspension de la TVA au titre des annuits de leasing ou au titre des acquisitions
ncessaires lexploitation,
la prise en charge par lEtat de la contribution patronale au rgime lgal de scurit
sociale ;
les primes au titre de lapprobation de la production biologique .

58 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

b- En ce qui concerne les avantages non fiscaux

Ces avantages sont remis en cause dans les deux cas suivants :
la migration dune entreprise dun rgime davantages un autre rgime moins favorable
avant la fin de deux ans compter de la date dentre en exploitation effective du rgime
initial ,
de non ralisation du projet ou dtournement illgal de lobjet initial de linvestissement
Les promoteurs concerns sont tenus de rembourser les primes et avantages octroys majors
des pnalits de retard calcules comme suit:
Pour les primes, dotations et crdits, dus au taux de 0,5% par mois ou fraction de mois et
ce, partir de la date du bnfice desdits primes, dotations ou crdits.
Pour les avantages fiscaux et de la contribution patronale au rgime lgal de scurit
sociale, dus aux taux prvus par la lgislation en vigueur et ce, partir de la date du
bnfice de ces avantages.

3- Dcompte des pnalits de retard

Conformment aux dispositions de larticle 63 du CII, les pnalits de retard prvues par
larticle 82 du CDPF sont dus, et ce, compter de la date du bnfice de lavantage et jusqu'
la date de notification du rsultat de la vrification fiscale.

Exemple n1 : Passage d'un rgime un autre

Prenant le cas dune entreprise totalement exportatrice implante dans une zone de
dveloppement rgional avec un cot dinvestissement de 2 MD ayant bnfici des avantages
relatifs lexportation totale et au dveloppement rgional prioritaire.
Dans ce cas, lentreprise est ligible aux avantages suivants :
* En ce qui concerne lexportation totale :
Au niveau de la phase dinvestissement
1- exonration des droits denregistrement au titre des immeubles ;
2- suspension des droits et taxes dus limportation et en rgime intrieur des quipements.
Au niveau de la phase dexploitation
1- dduction totale des bnfices provenant des oprations dexportation ;
2- exonration de la TFP, de la contribution au FOPROLOS et de la TCL.
* En ce qui concerne le dveloppement rgional
Au niveau de la phase dinvestissement
1- Exonration totale des revenus et des bnfices rinvestis par les
souscripteurs dans le capital du projet nonobstant le minimum dimpt ;
2- Prime dinvestissement de 2 MD x 25% = 500 milles dinars.
Au niveau de la phase dexploitation
1- exonration des bnfices provenant des ventes locales ;
2- la prise en charge par lEtat de la contribution patronale au rgime lgal de scurit sociale
pendant 5 ans + 5 ans de manire dgressive.
Supposons que lentreprise ait dcid aprs 4 annes dexploitation effective de passer du
rgime dexportation totale au rgime dexportation partielle et dune zone de dveloppement
rgional une zone ordinaire. Dans ce cas, le remboursement des avantages dont elle a
bnfici a lieu comme suit :
Avantages octroys Mthode de remboursement
1. en phase dinvestissement
- exonration des droits denregistrement - remboursement du 6/10 des droits
denregistrements dus et non acquitts
- suspension des droits et taxes dus - remboursement des DD dus sur les
limportation et en rgime intrieur pour les quipements en cas dimportation, et

59 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

quipements remboursement de la TVA pour le matriel et

les immeubles conformment larticle 9 du
code de la TVA.
- dduction totale des revenus et des bnfices - remboursement du 6/10 de la diffrence
rinvestis par les souscripteurs au capital du entre les avantages des deux rgimes rsultant
projet nonobstant le minimum de la dduction totale des revenus ou
bnfices rinvestis au titre du dveloppement
rgional et la dduction dans la limite de 35%
avec MI au titre des incitations communes.
- prime dinvestissement de 500 mille dinars - remboursement du (6/10) 500 mille dinars
= 300 mille dinars
2. en phase dexploitation
-dduction totale des bnfices provenant de - pas de remise en cause donc pas de
lexportation et des ventes sur le march local remboursement
- la prise en charge par lEtat de la - pas de remboursement " "
contribution patronale au rgime lgal de
scurit sociale pendant 4 ans
- lexonration de la TFP, de la contribution - pas de remboursement " "
au FOPROLOS et de la TCL

Exemple n2 : Passage d'un rgime un autre

Supposons quun projet implant dans une ZDR prioritaire dun cot dinvestissement initial
de 3 MD et dune prime dinvestissement de 25% soit 750 mille dinars ait t transfr une
zone du deuxime groupe aprs 4 annes dexploitation effective sachant que le taux de la
prime relative au deuxime groupe est de 15% du montant de linvestissement soit, dans ce cas
particulier 450 mille dinars.
Dans ce cas, les avantages sont rembourss comme suit :
- Pour la prime dinvestissement
Diffrence des avantages entre les deux rgimes : 750 450 = 300 mille dinars
Les 6/10 de ladite diffrence sont rembourss, soit aprs dduction du deuxime par anne
dactivit effective : (6/10) x 300 mille dinars = 180 mille dinars
Les pnalits de retard ne sont pas exigibles dans ce cas du fait que la migration a eu lieu aprs
deux ans.
- Pour la prise en charge par lEtat de la contribution patronale au rgime lgal de scurit
sociale et lexonration de la contribution au FOPROLOS : non remise en cause des avantages
octroys au titre de la phase dexploitation.
- Pour les avantages fiscaux : Il ny a pas de diffrence entre les deux rgimes.

Exemple N3 : dchances
Si on suppose que, monsieur A ait dpos au cours de lanne 2012 une dclaration auprs
de lAPI relative la cration dun projet industriel dans le gouvernorat de Gafsa, class ZDR
prioritaire et ce, sous forme dune SARL pour un cot de 500.000,000 D
Ainsi, les souscripteurs au capital initial de ladite socit ont bnfici de la dduction des
revenus et bnfices ainsi rinvestis.
La socit qui a cr le projet a galement bnfici dune prime dinvestissement de 25% du
montant de linvestissement soit 125.000,000D.
Si on suppose que ladite socit nait pas entam lexcution du programme dinvestissement
aprs une anne de la dclaration :
- les souscripteurs aux capital initial de la socit seraient tenus de payer limpt qui na pas
t pay du fait du bnfice des avantages fiscaux au titre du rinvestissement des revenus et

60 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

des bnfices et ce dans le cadre darrts de taxation doffice de limpt tablis selon les
procdures prvues par le CDPF,
- la socit serait tenue de restituer la prime dinvestissement qui lui a t octroye et ce, par
arrte motiv du ministre des finances aprs avis des services comptents ou sur leur
proposition conformment aux dispositions de larticle 65 du CII.

Exemple N4 : dchances
Prenons le cas dune socit industrielle non exportatrice cre dans une zone de
dveloppement rgional prioritaire dont lactivit est soumise la TVA et dont le capital
slve 620.000 dinars rparti comme suit :
M. Mehdi : 480.000 dinars , M. Kamel : 120.000 dinars et M. Adel : 20.000 dinars
Supposons que la valeur globale de linvestissement est de 2MD et quil ait t procd :
la dclaration de linvestissement auprs de lAPII le 10 mars 2003,
la libration totale du capital le 2 avril 2003,
la dduction des bnfices rinvestis par les souscripteurs au titre des revenus de lanne 2002,
lentre du projet en activit effective le 5 avril 2004
Supposons que les souscripteurs aient ralis au titre de lanne 2002, les revenus suivants :
M. Mehdi (clibataire) : revenu global imposable de 600.000 dinars;
M. Kamel: revenu global imposable de 200.000 dinars;
M. Adel: revenu global imposable de 30.000 dinars.
Et supposons aussi que la socit ait acquis :
- des quipements au cours du mois de dcembre 2003 dune valeur globale de 1MD dont des
quipements fabriqus localement dune valeur de 600.000 dinars, ayant bnfici ce titre de
la suspension de la TVA,
- un lot de terrain vocation industrielle dune valeur de 60.000 D.
Par ailleurs, il sest avr au cours de lanne 2010 que la socit en question ait chang au
cours du mois de mai 2007 son lieu dactivit en dehors des ZDR.
Suite ce changement, la socit a fait lobjet dun arrt de retrait en date du 10 avril 2010
argument par le dtournement illgal de lobjet initial de linvestissement, et ce, suite au
changement du lieu dimplantation de lactivit dune ZDR une zone hors dveloppement
rgional. Sur la base de ce qui prcde, les avantages fiscaux accords sont rembourss comme
suit :
1. En ce qui concerne les avantages accords au titre de la phase dinvestissement
a- Limpt sur le revenu d par les souscripteurs
M. Mehdi a bnfici de la dduction totale dun montant de 480.000 D nonobstant le MI (12
et 12bis), de lassiette de limpt d au titre de lanne 2002, et ce, comme suit :
Revenu global 600.000 D
Dduction des revenus rinvestis 480.000 D
Revenu net aprs dduction des revenus rinvestis 120.000 D
Impt sur le revenu d 37.525 D
Limpt qui serait d par lintress en absence davantage fiscal 205.525 D

Le dgrvement fiscal dont a bnfici M. Mehdi est de: 205.525D -37.525 D =168.000 D
Ainsi, et sachant que larrt de retrait a mentionn une priode dactivit de 37 mois (du mois
davril 2004 jusqu'au mois de mai 2007), M. Mehdi serait redevable dun montant de :
168.000 D (168.000 D 37/120) =116.200 D major des pnalits de retard dcomptes
conformment aux dispositions de larticle 63 du CII et de larticle 82 du CDPF.

61 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

La mme dmarche sera adopte pour les autres souscripteurs (M. Kamel et M. Adel) qui
seront redevables de limpt sur le revenu non acquitt compte tenu de la priode dactivit
major des pnalits de retard.
b- Droits denregistrement
La socit a bnfici de lenregistrement au droit fixe pour un montant de 120 D au lieu de
lenregistrement au droit proportionnel fix 3.000 D du lot de terrain vocation industrielle
acquis pour une valeur de 60.000D auprs de lagence foncire industrielle, elle a donc
bnfici de : 3.000 D 120 D = 2.880D.
La socit serait donc redevable au titre dudit impt du paiement dun montant de 1.992 D
calcul comme suit : 2.880 D (2.880 D 37/120) major des pnalits de retard .
c- La TVA
Conformment aux dispositions de larticle 65 du CII qui prvoit la prise en considration des
dispositions relatives la rgularisation de la TVA prvues par larticle 9 du code de la TVA
et du fait que ladite socit est soumise la TVA et quelle poursuit son activit en dehors de
la ZDR, elle ne sera pas tenue de rgulariser sa situation en matire de TVA.
2. En ce qui concerne les avantages accords au titre de la phase dexploitation
Les avantages fiscaux dont a bnfici la socit au titre de la phase dexploitation aprs le
transfert de son lieu dactivit en dehors de la zone de dveloppement rgional (au cours
du mois de mai 2007) doivent tre rembourss majors des pnalits de retard dcomptes
conformment aux dispositions de larticle 82 du CDPF, et ce, comme suit :
a- Limpt sur les socits
Limpt d au titre des annes de 2004 2006 : pas de remboursement de lavantage au
titre de cette priode ds lors quelle correspond la priode au cours de laquelle elle a exerc
son activit conformment lobjet au titre duquel les avantages ont t accords.
Limpt sur les socits d au titre de lanne 2007 : supposons que la socit ait ralis un
bnfice global au titre de lanne en question de 400.000 D, dans ce cas elle est tenue de
rembourser lavantage dont elle a bnfici au titre des 7 derniers mois c'est--dire de juin
dcembre 2007 et ce, comme suit :
(400.000 D 30%) 7/12 = 70.000 D .
Limpt sur les socits d au titre de lanne 2008 et des annes ultrieures : sachant que
lactivit de la socit nest plus exerce conformment lobjet au titre duquel lavantage a
t accord, lentreprise en question est tenue de payer limpt sur les socits conformment
au droit commun.
b- Contribution au FOPROLOS
En ce qui concerne la priode 2004 - 2006 : la socit nest pas tenue de rembourser
lavantage dont elle a bnfici au titre de cette priode ds lors quelle a exerc son activit
conformment lobjet au titre duquel les avantages ont t accords.
En ce qui concerne lanne 2007 : supposons que le montant global des salaires slve
80.0000 D, la socit est tenue du paiement des montants dus au titre de cette contribution
pour la priode ( de juin dcembre 2007), et ce, comme suit : (80.000D 1%) 7/12 =467 D
majors des pnalits de retard le cas chant, et en ce qui concerne lanne 2008 et les
annes ultrieures: la contribution est paye conformment au droit commun .

62 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Chapitre13: Les incitations prvues par le code de l'IRPP et de lIS

I. Hbergement et restauration au profit des tudiants

A. Dgrvements financiers
Les revenus ou bnfices (PM et PP) rinvestis dans la souscription au capital initial ou son
augmentation des socits qui ralisent des projets dhbergement des tudiants ou de
restauration au profit des tudiants, des lves et des apprenants dans les centres de formation
professionnelle de base sont dductibles 100% avec MI et ce sous les conditions suivantes :
La ralisation et lexploitation du projet conformment un cahier de charge.
La socit mettrice des titres doit sengager raliser le projet dans un dlai de 3 ans
compter de la date de son approbation par le ministre et lexploitation directe du
projet durant 10 ans.
Les actions ou les parts doivent tre nouvellement mises et la socit ne doit pas
rduire son capital pendant 5 ans partir du 1er janvier qui suit lanne de libration
sauf pour rsorption des pertes.
La prsentation par le bnficiaire de la dduction lors du dpt de la dclaration de
limpt :
Une attestation justifiant l'approbation du Ministre de tutelle du secteur
pour la ralisation du projet,
Une attestation faisant tat de toutes les informations ncessaires sur le
projet et notamment son cot et son schma de financement,
Une attestation de libration du capital souscrit,
L'engagement du promoteur raliser le projet dans un dlai maximum
de 3 ans dater de son approbation par le Ministre de tutelle et l'exploiter
directement pendant une priode minimale de 10 ans.
La condition de la tenue dune comptabilit nest pas exige pour les PP pour bnficier des
dgrvements financiers.
Exemple 1
Soit une personne physique qui exerce une activit commerciale, soumise l'IR selon le
rgime rel et qui aura ralis au titre de l'anne N, un bnfice net de 100 000D, qui
constitue la fois son revenu net global.
Si on supposait que l'intresse ait souscrit et libr 20 000D au capital d'une socit qui se
propose de raliser un projet d'hbergement au profit des tudiants conformment au
cahier des charges et que toutes les conditions pour le bnfice de la dduction du revenu
rinvesti sont satisfaites, l'IR la charge de l'intresse sera liquid comme suit :
Revenu net global 100 000
Revenu rinvesti -20 000
Revenu imposable 80 000
IR d 23 525
IR d sur la base de 100 000D selon le barme 30 525
IR minimum (60% * 30525 ) 18 315
Dans ce cas et ds lors que l'IR d aprs rinvestissement est suprieur au minimum
d'impt, l'IR d et payer sera constitu par le premier montant soit 23 525D.
B. Dgrvement physique
Les revenus (PP seulement) rinvestis dans la ralisation de projets dhbergement des
tudiants ou de restauration au profit des tudiants, des lves et des apprenants dans les
centres de formation professionnelle de base sont dductibles 100% avec MI de 60% de lIR
normalement d et ce sous les conditions suivantes :

63 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Ralisation du projet conformment un cahier de charge tabli le ministre de tutelle

du secteur ;
Le promoteur doit sengager raliser le projet dans un dlai de 3 ans compter de la
date de son approbation par le ministre de tutelle du secteur et lexploitation directe
du projet pendant une dure de 10 ans.
La prsentation par le bnficiaire de la dduction lors du dpt de la dclaration
dimpt dune attestation dapprobation du projet par le ministre et de toutes les
informations ncessaires sur le projet (lidentit du promoteur, cot du projet, son
schma de financement) et de l'engagement susvis.
Exemple
Soit une personne physique qui aura ralis au titre de l'anne N un revenu net global de
500.000 D et qui a entam au cours de la mme anne la construction d'un immeuble
destin l'hbergement des tudiants, conformment au cahier des charges et dont les
dpenses effectivement engages ce titre jusqu'au 31 dcembre N s'lvent 400 000 D.
Si on supposait que toutes les conditions pour le bnfice de la dduction du revenu
rinvesti soient satisfaites, l'impt sur le revenu la charge de l'intresse serait liquid
comme suit :
Revenu net global 500 000
Revenu rinvesti -400 000
Revenu imposable 100 000
IR d 30 525
IR d sur la base de 500 000 D 170 525
IR minimum : 102 315
Dans ce cas et ds lors que le minimum d'impt est suprieur l'IR d aprs
rinvestissement, l'impt d et payer sera constitu par le minimum d'impt soit 102 315.
C. Dduction des revenus ou bnfices
Les revenus ou bnfices raliss au titre de la location dimmeubles au profit des tudiants ou
de la restauration au profit des tudiants, des lves et des apprenants dans les centres de
formation professionnelle de base conformment un cahier des charges sont dductibles
100% sans MI et ce durant les dix premires annes dactivit compter de la date de
commencement desdites activits.
Le bnfice de cet avantage est subordonn la prsentation annuelle lors du dpt de la
dclaration d'impt, d'une attestation dlivre par le ministre de tutelle du secteur justifiant
l'exploitation du projet conformment un cahier des charges.
Exemple
Soit une socit anonyme qui a ralis au titre de l'exercice N un chiffre d'affaires global de
500.000 D dont 400 000 D proviennent de l'exploitation d'un immeuble destin
l'hbergement des tudiants conformment au cahier des charges. Si on supposait qu'elle ait
ralis un bnfice global de 60 000 D, dans ce cas l'IS d sera calcul comme suit :
Bnfice global 60 000
Dduction du bnfice provenant de l'exploitation de l'immeuble : 48 000
Bnfice imposable 12 000
IS d et payer 3 600

D. En matire de TVA
Les activits dhbergement des tudiants et de restauration au profit des tudiants, des lves
et des apprenants dans les centres de formation professionnelle de base conformment un
cahier des charges sont exonres de la TVA.

64 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

II. constructions verticales caractre social ou conomique usage

d'habitations
A. Dduction des revenus ou bnfices
Les revenus ou bnfices provenant de la location des constructions verticales caractre
social ou conomique usage d'habitations collective exploites conformment au cahier des
charges approuv par arrt du ministre de l'quipement et de l'habitat sont totalement
dductibles durant les 10 premiers annes d'activit. La dduction ne doit pas aboutir un
impt infrieur :
- 10% du bnfice global imposable sans tenir compte de l'avantage (pour les PM);
- 30% de l'IR d sur le revenu global imposable sans tenir compte de l'avantage (pour les PP)

B. Conditions
Le titulaire du projet doit s'engager exploiter le projet directement pour une priode de
dix ans et ce, conformment aux dispositions du cahier des charges.
Le bnficiaire de la dduction doit produire l'appui de la dclaration annuelle
dimpt une attestation dlivre par le ministre de l'quipement et de l'habitat justifiant
l'exploitation de projet conformment au cahier des charges.

C. Dchance
La dchance de l'avantage peut tre partielle, pour exploitation non conforme au cahier des
charges, dans le cas o elle ne concerne qu'un seul exercice et ce dans la mesure o un
investisseur a bnfici de l'avantage tort au titre d'une anne donne.
Exemple
Soit une personne physique clibataire qui a ralis au cours de l'anne 2014 un revenu net
foncier gal 35.000D provenant exclusivement de la location d'une construction verticale
caractre social. Si l'on suppose que l'exploitation du projet est conforme aux conditions
prvues cet effet, l'impt sur le revenu d par l'intress au titre de l'anne 2014 sera
liquid comme suit :
Revenu net global avant dduction des revenus provenant de la location 35 000
Dduction des revenus provenant de la location des constructions verticales -35 000
Revenu imposable 0
IR 0
Revenu global imposable 35 000
IR d selon le barme 8 525
Minimum d'impt ( 30 % * 8525 ) 2 557.5
IR retenir 2 557.5
Exemple
Soit une SARL qui a ralis au cours de l'anne 2014 un bnfice fiscal de 50.000D dont
40.000D provenant de la location d'une construction verticale caractre conomique
bnficiant de lavantage.
Bnfice global 50 000
Dduction des bnfices provenant de la location -40 000
Bnfice imposable 10 000
IS d 2 500
IS minimum (10 % * 50 000 ) 5 000
Ds lors que le MI est suprieur l'impt liquid sur les bnfices aprs dduction de ceux
provenant de l'exploitation de la construction verticale, il y a lieu de retenir le MI soit
5.000D comme impt d par ladite socit.

65 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

III. Investissements raliss l'tranger en vue d'exporter des

produits tunisiens
A. Rinvestissement financier
Les PP ou PM qui rinvestissent tout ou partie de leurs revenus ou bnfices dans la
souscription au capital initial ou son augmentation des entreprises qui s'installent l'tranger
ayant pour objet exclusif la commercialisation de marchandises et de services dorigine
tunisiens peuvent dduire les revenus ou bnfices ainsi rinvestis de l'assiette soumise l'IR
ou l'IS sous rserve du MI.
Les conditions pour le bnfice de cette dduction sont les suivantes :
La tenue dune comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises pour les
personnes qui exercent une activit commerciale ou une profession non commerciale.
Lmission de nouvelles parts ou actions. Toutefois, et afin de faciliter l'accs des
investisseurs tunisiens aux marchs trangers et leur intgration dans les rseaux de
distribution dj installs, la loi prvoit la possibilit de dduction des revenus ou bnfices
rinvestis dans la souscription aux titres dj mis condition, bien entendu que les socits
mettrices des titres soient non tablies ni domicilies en Tunisie, et que le cdant ne soit
pas un rsident de Tunisie. Selon la doctrine administrative, telle dduction ne peut tre
opre que dans la mesure o l'objet des projets ainsi acquis est transform en vue de la
commercialisation exclusive de marchandises ou de services tunisiens.
La production par les bnficiaires de la dduction, lappui de la dclaration de limpt,
dune attestation de libration du capital souscrit.
Exemple :
Soit une agence de voyage qui a ralis au titre de l'anne 2008 un bnfice global net
s'levant 200 000D. Supposons que ladite agence ait souscrit au cours de la mme anne
l'augmentation du capital de sa filiale installe en Allemagne dont l'objet exclusif est la
promotion de voyages et de sjours en htels en Tunisie, pour un montant de 80.000D,
totalement libr au cours de la mme anne.
Dans ce cas, l'IS d par l'agence de voyage est dtermin comme suit :
- Bnfice imposable : 200 000D
- Dduction au titre de la souscription l'augmentation
du capital de la filiale implante en Allemagne 80 000D
- Bnfice imposable 120 000D
- IS d : 120 000D x 30% = 36 000D
- Minimum d'IS d : 200 000D x 20% = 40 000D
Dans ce cas, on retient l'IS liquid sur la base du minimum dimpt.
B. Rinvestissement physique
Les PM soumises l'IS qui crent des projets l'tranger pour la commercialisation exclusive
de marchandises et de services tunisiens peuvent dduire 100% sous rserve du MI les
bnfices rinvestis (sommes effectivement engages) dans la ralisation desdits projets de
l'assiette de l'impt sur les socits. (Sous respect des conditions prvues par l'Art. 7-2 du CII)
En outre, l'objet du projet doit se limiter exclusivement la commercialisation de
marchandises et de services tunisiens et la premire opration de commercialisation doit
intervenir avant l'expiration de la 2me anne qui suit celle au cours de laquelle la dduction a
eu lieu.

C. Remise en cause de l'avantage

Il est prvu la dchance de l'avantage et l'exigibilit du montant de l'impt ayant fait l'objet
d'exonration et des pnalits y relatives en cas de :

66 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

non commercialisation de produits et de services tunisiens avant l'expiration de la

deuxime anne qui suit celle au cours de laquelle la dduction a t opre ; ou
la commercialisation par l'entreprise installe l'tranger de produits et de services
tunisiens paralllement d'autres produits d'origine trangre.

IV. Socits d'investissement capital risque

A- Dfinition du capital risque
Les investisseurs peuvent rinvestir leurs revenus et bnfices dans les 3 produits financiers
suivants:
- Capital social des SICAR
- FCR ( Fonds capital risque) grs par les SICAR
- FCPR ( Fonds communs de placement risque ) grs par les socits de gestion

Les SICAR et les FCPR, dont l'objet est la participation au renforcement des opportunits
d'investissement et des fonds propres des socits, devront employer au moins 80% de leurs
actifs pour leur propre compte ou pour le compte des tiers ( le capital libr et les montants mis
leur disposition sous forme de fonds capital risqu ) dans toutes les socits:
tablies en Tunisie et non cotes la BVMT (sur le march principal)
et n'exerant pas dans le secteur immobilier relatif promotion immobilire dans
lhabitat,
Lemploi des montants doit :
faire lobjet de contrats de rtrocession au profit des promoteurs de ces socits,
tre fait dans un dlai ne dpassant pas la fin de deux annes suivant lanne au cours
de laquelle les montants ont t reus.

Les FCPR peuvent notamment participer dans dautres FCPR ou dans des fonds damorage .

B- Les avantages fiscaux octroys aux SICAR

En cas de respect de la lgislation les rgissant, la SICAR bnficie des avantages suivants:

1. Dduction totale des provisions au titre de la dprciation de la valeur des actions et des
parts sociales dans la limite du bnfice imposable.
2. Dduction de la plus value provenant de la cession des actions et des parts sociales ralise
pour leur compte ou pour le compte d'autrui (par les SICAR ) souscrites ou acquises :

dans la limite de 50% de son montant dans le cadre de rinvestissement dans des
secteurs qui donnent droit au dgrvement fiscal, lorsque la cession ou la rtrocession a
lieu aprs l'expiration de la 5me anne suivant celle de la souscription aux actions et
aux parts sociales ou de leur acquisition (pg VII quarter de l'Art 48 du code de l'IRPP
et de l'IS),
dans le cadre de rinvestissement dans les entreprises et projets fixs par le pg III de
l'Art 39 septies du code de l'IRPP et de l'IS, (voir annexe 3)

C- Les avantages fiscaux octroys aux investisseurs auprs des SICAR

Les revenus rinvestis dans le capital des SICAR rgies par la loi n88-92 du 2 aot 1988
relative aux socits dinvestissement telle que modifie et complte par les textes
subsquents ou placs auprs d'elles sous forme de fonds capital risque sont dductibles de
lassiette de lIRPP et de lIS :

67 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Pour les SICAR et les socits de gestion qui naccordent aucun engagement pralable
demploi privilgi:
Les montants rinvestis sont dductibles:
1) Au titre de lanne au cours de laquelle la SICAR ou la socit de gestion emploie
effectivement les montants rinvestis.
2) Dans les mmes proportions des emplois dans des entreprises qui ouvrent droit aux
avantages fiscaux prvus par la lgislation en vigueur
3) Dans la limite de 35% de lassiette imposable et sous rserve du MI (12 et 12bis).
Cependant lorsquil sagit demploi dans les zones de dveloppement prvues par les arts 23 et
34 du C .I .I, la limite de la dduction est porte 100% de lassiette imposable et nonobstant
le MI (12 et 12bis).
Pour les SICAR et les socits de gestion qui sengagent au pralable dutiliser les montants
reus au moins concurrence de 65% dans des projets prioritaires tels que prvus par le
parag. III de lart. 39 septies du [Link]/IS (voir annexe 3 page 97)
dans ce cas les rinvestisseurs dduisent les montants rinvestis au titre de lanne du
rinvestissement dans la limite de 35% de lassiette imposable et sous rserve du MI (12 et
12bis).
La loi de finances complmentaire 2015 a largi le champ d'intervention du capital risque
ouvrant droit aux avantages fiscaux en matire de rinvestitissement pour couvrir l'emploi
dans le capital des :
- entreprises conomiques autres que celles oprant dans le secteur financier, commercial et la
promotion immobilire usage d'habitation et classes par l'institut national des statistiques
parmi les petites et moyennes entreprises;
- les tablissements touristiques.
Cette disposition s'applique aussi au produit de la cession ou rtrocession des paricipations
dans les entreprsies ou projets ligibles au bnfice de leurs interventions.
La dduction des montants rinvestis a lieu dans la limite de 35% de lassiette imposable et
sous rserve du MI (12 et 12bis).
Le bnfice de cet avantage est soumis au respect des conditions suivantes :
L'emploi des montants librs ou remploys doit intervenir avant la fin du mois de
dcembre 2016 ;
La non cession des actions et des parts sociales ayant donn lieu au bnfice de la
dduction avant la fin des deux annes suivant celle de l'acquisition ou de la
souscription ;
La non rduction du capital pendant une priode de 5 ans partir du 1er janvier de
l'anne qui suit celle de la libration du capital souscrit sauf dans le cas de rduction
pour rsorption des pertes ;
la tenue par les bnficiaires de la dduction d'une comptabilit conforme la
lgislation comptable des entreprises, et ce, pour les personnes morales et les personnes
qui exercent une activit commerciale ou une profession non commerciale ;
Pour les SICAR et les socits de gestion qui sengagent au pralable dutiliser les montants
reus au moins concurrence de 75% dans des projets installs dans les zones de
developpement prvues par l'article 23 du C I I et les investissements agricoles raliss dans

68 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

les rgions climat difficile ainsi que les investissements de pche dans les zones aux
ressources insuffisamment exploites prvues par l'article 34 du C I I:
Dans ce cas les rinvestisseurs dduisent les montants rinvestis au titre de lanne du
rinvestissement dans la limite de100% de lassiette imposable sans MI (12 et 12bis).
La condition relative aux actions et parts sociales nouvellement mises nest pas requise
lorsquil sagit dentreprises en difficults conomiques bnficiant des avantages prvus pour
les oprations de transmission au titre du rinvestissement des revenus et bnfices prvus par
la lgislation en vigueur.
Le bnfice de la dduction est subordonn :
l'mission de nouvelles actions ;
lintervention des SICAR dans le cadre doprations dinvestissement prvues par la
lgislation en vigueur ;
au non retrait des montants dposs sous forme de fonds capital risque pendant une
priode de 5 ans partir du premier janvier de l'anne qui suit celle du paiement ;
la non rduction du capital pendant une priode de 5 ans partir du 1er janvier de
l'anne qui suit celle de la libration du capital souscrit sauf dans le cas de rduction
pour rsorption des pertes ;
la tenue par les bnficiaires de la dduction d'une comptabilit conforme la
lgislation comptable des entreprises, et ce, pour les personnes morales et les personnes
qui exercent une activit commerciale ou une profession non commerciale ;
la prsentation lappui de la dclaration de limpt, par les bnficiaires de la
dduction :
- dune attestation de libration du capital souscrit ou dune attestation prouvant le
paiement des montants et
- dune attestation de placement dlivre par la SICAR justifiant lemploi par ladite
socit de son capital libr ou des montants dposs sous forme de fonds capital
risque et selon les taux fixs cet effet ou de son engagement de respecter cette
condition dans un dlai ne dpassant pas la fin de lanne qui suit celle au cours de
laquelle a eu lieu la libration du capital souscrit ou le paiement des montants ;
la non stipulation dans les conventions signes entre la SICAR et le promoteur du
projet de garanties hors projet ou de rmunrations dont les conditions ne sont pas lies
aux rsultats des projets.
La SICAR est tenue solidairement avec les bnficiaires de la dduction chacun dans la limite
de la dduction dont il a bnfici de payer le montant de l'impt d et non acquitt en vertu
des dispositions prcdentes et des pnalits y affrentes en cas de non emploi du capital libr
et des montants dposs sous forme de fonds capital risque dans les conditions susvises ou
dans le cas de rduction de son capital avant l'expiration de la priode susvise.
Exemple n1 :
Supposons quune socit anonyme X oprant dans le domaine des services informatiques
ait dpos, le 12 juillet 2012 auprs dune SICAR, la somme de 150.000D dans un fond
capital risque. Supposons aussi que le bnfice net dclar par ladite socit au titre du mme
exercice soit de 560.000D pour un chiffre daffaires TTC de 5 MD.
Dans ce cas, et si la socit ne dispose pas dun engagement demploi des montants dposs
auprs de la SICAR dans le catalogue, elle ne bnficie daucun avantage fiscal au titre du
rinvestissement des bnfices.
69 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Supposons par ailleurs, que la SICAR ait dlivr la socit, en date du 25 fvrier 2014, une
attestation justifiant lemploi des montants deposes auprs delle au cours de lanne 2012,
dans les conditions suivantes :
- 120.000D dans la souscription aux actions nouvellement mises par une clinique,
- 30.000 D dans la souscription au capital initial dune socit exerant dans le domaine de
distribution des produits de beaut,
Dans ce cas, lavantage fiscal auquel peut prtendre la socit X est dtermin comme suit:
- Pour les 30.000 D : aucun avantage nest accord ce titre puisque lintervention a eu lieu
dans un secteur qui nouvre pas droit aux avantages fiscaux au titre du rinvestissement des
revenus ou bnfices.
- Pour les 120.000 D : lemploi ayant lieu en 2014 et avant la date limite du dpt de la
dclaration de limpt sur les socits y relative, la socit peut bnficier de lavantage au
titre de lexercice 2014 ou de lexercice 2015, et ce, selon les 2 hypothses suivantes :
1. Hypothse 1
Le rsultat de lexercice de lemploi des montants dans le capital de la clinique, soit 2014 ou
de lexercice 2015 est bnficiaire de 200.000D, la dduction des montants employs a lieu
comme suit :- bnfice net 200.000 D
- dduction des montants effectivement employs (120.000D) dans la limite de 35% du
bnfice imposable (200.000 D x 35%) (70.000 D)
- bnfice imposable 130.000 D
- IS d (130.000 D x 25%) 32.500D
- Minimum dimpt d (200.000 D x 20%) 40.000 D
- Minimum de 0,1% du chiffre daffaires : 5 MD x 0,1% = 5.000 D
Le minimum dimpt de 40.000 D serait exigible.
2. Hypothse 2
Le rsultat des exercices 2014 et 2015 sont dficitaires, dans ce cas, la socit X perd son
droit lavantage fiscal.
Toutefois, et en cas de cession des actions aprs lexpiration des cinq annes qui suivent
lanne de souscription , soit aprs lexpiration de lanne 2019, elle peut bnficier de la
dduction de la plus value ralise ce titre dans la limite de 50% de son montant.
Exemple n2 :
Reprenons les donnes de lexemple n1 et supposons que la SICAR ait dlivr la socit
X , lors du dpt des fonds en 2012, un engagement demploi de 65% du montant dpos,
soit 97.500D dans la souscription dactions nouvellement mises par des entreprises oprant
dans le secteur de la lutte contre la pollution (faisant partie du catalogue prvu par le code de
lIR et de lIS).
Dans ce cas, la dduction a lieu au titre de lexercice du paiement des fonds soit lexercice
2012, limpt d par ladite socit au titre dudit exercice, serait dtermin comme suit :
- bnfice net 560.000 D
- dduction des montants dposs dans le fond (150.000D) dans la limite de 35% du bnfice
imposable (560.000 D x 35%=196.000D>150.000D)
Dduction du montant total libr 150.000 D
- Bnfice imposable 410.000D
- IS d (410.000 D x 30%) 123.000 D
- Minimum dimpt d (560.000 D x 20%) 112.000 D
- Minimum de 0,1% : 5 MD x 0,1% = 5.000 D
Donc, limpt payer serait de 123.000 D
V. Compte pargne en action : CEA
Les sommes dposes dans un compte pargne en action ouvert auprs dun tablissement de
crdit ayant la qualit de banque ou auprs dun intermdiaire en bourse sont dductibles du
70 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

revenu imposable des personnes physiques, au titre de lanne de dpt, dans la limite de
50 000 dinars par an et sous rserve du MI (60% de lIR d).
Les conditions suivantes doivent tre remplies :
Les sommes doivent tre dposes pour la souscription ou lacquisition :
dactions admises la cote de la bourse,
de bons de trsor assimilables, ou
dactions et de parts sociales des OPCVM dont les actifs sont employs pour
lacquisition dactions cotes en bourse et de bons de trsor assimilables.
La production dun certificat de dpt dlivr par ltablissement auprs duquel le
compte a t ouvert.
Le non retrait des sommes dposes dans le compte pendant une priode de 5 ans
compter du 1/1 de lanne qui suit celle du dpt. Cependant si le retrait intervient aprs
lexpiration de la 3me anne qui celle du dpt ou lorsque le retrait intervient suite des
vnements imprvisibles, seul le principal de lIR d est acquitt sans les pnalits de
retards.

La tenue dune comptabilit nest pas une condition exige pour bnficier de la dduction.
Les forfaitaires dans la catgorie des BIC ne peuvent pas bnficier d'une telle dduction car
elles sont soumises un impt forfaitaire fix en fonction de leur CA. (Idem pour le compte
pargne pour linvestissement)

VI. Compte pargne pour linvestissement: CEI

Les montants dposs par les PP dans des comptes pargnes pour linvestissement ouverts
auprs de la Caisse d'Epargne Nationale de Tunisie ou auprs dun tablissement de crdit
ayant la qualit de banque sont dductibles de lassiette sur le revenu au titre de lanne de
dpt dans la limite de 20000 D par an et ce sous rserve du MI et des conditions suivantes:
Les montants dposs dans les CEI ainsi que les intrts y affrents doivent tre
exclusivement employs, au nom du titulaire du compte ou au nom de l'un de ses enfants,
dans :
la ralisation de projets individuels nouveaux raliss dans les activits ou dans
les secteurs rgis par : le code d'incitation aux investissements, le code de l'IR et
de l'IS, tels que l'hbergement et la restauration universitaires, l'habitat collectif
social, les projets raliss l'tranger dans le but de commercialiser exclusivement
des produits ou des services tunisiens, ou une lgislation spcifique, tels que le
commerce international, les projets raliss dans les PAE.
La souscription au capital initial des socits ouvrant droit la dduction des
revenus ou bnfices rinvestis.
Les montants dposs dans les CEI ainsi que les intrts y relatifs doivent tre utiliss au
plus tard le 31/12 de l'anne qui suit l'expiration de la priode de l'pargne fixe 5 ans.
Dchance :
Toute opration de retrait des fonds pour une raison autre que la ralisation des projets prvus
ou tout projet ralis aprs l'expiration de la priode susvise, entrane le paiement de l'impt
d et non acquitt au titre des montants dposs y compris les intrts y affrents major des
pnalits. Les pnalits de retard ne seront pas exigibles lorsque le retrait des montants
dposs a lieu suite la survenance d'vnements imprvisibles tels que dfinis par la
lgislation en vigueur.
VII. courtage international
Les oprations de courtage international sont celles qui consistent en la mise en rapport d'un
acheteur et d'un vendeur non rsident.

71 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Les PP ou PM qui ralisent des oprations de courtage international, bnficient de la

dduction de 50 % sans MI durant les 10 premires annes d'activit des revenus ou bnfices
provenant de ces oprations de l'assiette imposable.
Les conditions suivantes doivent tre remplies :
la tenue dune comptabilit conformment la lgislation comptable des entreprises,
la possibilit de dtermination par la comptabilit des bnfices provenant des
oprations du courtage international.
La production lappui de la dclaration de lIR ou de lIS dune attestation justifiant
le transfert des devises trangres provenant des oprations dudit courtage un compte
bancaire en Tunisie. Les entreprises non rsidantes nont pas lobligation de rapatrier les
devises en Tunisie.
Exemple :
Soit une ETE cre en 1994 qui a ralis au titre de l'exercice 2008 un bnfice global
s'levant 800 000D.
Supposons que l'examen de la comptabilit de cette entreprise ait permis de dgager un
bnfice de 200 000D provenant d'une opration de courtage international liant une ETE
tablie en Tunisie et dtenue 85% par une socit belge avec une socit canadienne.
Dans ces conditions, l'IS d par cette entreprise est liquid comme suit :
Bnfices provenant de l'exportation 600 000 D
Dduction des bnfices provenant de l'exportation (100% sans MI) -600 000 D
Bnfice provenant des oprations de courtage international 200 000 D
Dduction de 50% des bnfices provenant des oprations de courtage international (50%
sans MI) = -100 000 D
Bnfice imposable 100 000 D
IS d = 100 000 D x 30% = 30 000 D

VIII. bureaux d'encadrement et d'assistance fiscales

les bureaux d'encadrement et d'assistance fiscales sont des tablissements privs dont l'objet
consiste encadrer leurs clients, diffuser auprs d'eux le civisme fiscal et leur prter aide et
assistance pour l'accomplissement de leurs obligations fiscales.
Il est interdit aux bureaux d'encadrement et d'assistance fiscales de :
- tenir une comptabilit au profit des tiers ;
- reprsenter le contribuable devant les tribunaux statuant sur les recours fiscaux relatifs
l'assiette de l'impt ou aux infractions fiscales pnales.
Les bureaux dencadrements et dassistance fiscale peuvent dduire 50% sans MI des revenus
ou bnfices provenant de lactivit durant les 3 premires annes d'activit.
Les conditions suivantes doivent tre remplies :
la tenue d'une comptabilit conformment la lgislation comptable des entreprises ;
l'exploitation du bureau d'encadrement et dassistance fiscale conformment au cahier des
charges approuv par l'arrt du ministre des finances du 15 mai 2001.

IX. fonds d'amorage

Les fonds d'amorage sont des fonds communs de placement en valeurs mobilires ayant pour
objet le renforcement des fonds propres des projets innovants avant la phase de dmarrage
effectif. Ces fonds interviennent pour aider le promoteur :
- exploiter les brevets d'invention,
- achever l'tude technique et conomique du projet,
- dvelopper le processus technologique du produit avant la phase de la commercialisation,
- achever le schma de financement.
72 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Les actifs du fonds d'amorage doivent tre utiliss sous forme de :

- participations au capital des socits ou de titres donnant accs leur capital un taux
minimum de 50%.
- Avances en compte courant associs ouvert auprs de socits au capital desquels le fonds
participe un taux minimum de 5%. Le total des avances en compte courant associs ne doit
pas dpasser pour toutes les socits 15% des actifs du fonds.
Les actifs du fonds d'amorage doivent tre employs selon lesdits taux et conformment aux
fins susvises dans un dlai ne dpassant pas la fin de la 4me anne suivant celle de la
souscription au fonds.
Rgime fiscal du fonds d'amorage
Du fait que les fonds d'amorage ne disposent pas de la personnalit morale, ils sont en dehors
du champ d'application de l'impt.
Rinvestissements financiers :
Les bnfices et revenus rinvestis dans l'acquisition des parts des fonds d'amorage sont
dductibles de l'assiette de l'impt sans MI. (100% sans MI) .
Le bnfice de la dduction est subordonn la satisfaction des conditions suivantes :
La tenue d'une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises, pour
les PP qui exercent une activit commerciale ou une profession non commerciale ;
La prsentation l'appui de la dclaration annuelle de lIR ou de l'IS de l'anne de la
dduction d'une attestation de souscription et de paiement des parts.

Dchance : Le non respect des conditions prvues par la loi susvise relatives l'utilisation
des actifs du fonds aux fins et dans un dlai ne dpassant pas la fin de la 4me anne suivant
celle de la souscription, engendre le paiement de l'impt d et non pay au titre des montants
rinvestis dans l'acquisition des parts du fonds major des pnalits de retard y affrentes, et ce
solidairement entre le gestionnaire du fonds et le bnficiaire de la dduction.

Exemple 1
Supposons qu'une socit soumise l'IS ait ralis au titre de l'anne N un bnfice net de
165.000 D et ait souscrit au cours de la mme anne aux parts des fonds d'amorage pour
120.000 D.
Dans ce cas, l'impt d par la socit en question au titre de l'anne 2006 est calcul comme
suit :
Bnfice net 165 000
Dduction des bnfices rinvestis -120 000
Bnfice imposable 45 000
Impt sur les socits 13 500
Exemple 2
Reprenons les donnes de l'exemple 1 et supposons que tout le bnfice de la socit ait t
rinvesti dans l'acquisition des parts du fonds d'amorage. Dans ce cas la situation fiscale de la
socit serait dtermine comme suit, avec l'hypothse que son chiffre d'affaires serait de
1.5MD,
bnfice net 165 000
dduction des bnfices rinvestis -165 000
bnfice imposable 0
impt sur les socits 0
Dans ce cas, le minimum d'impt prvu par l'article 12 de la loi n89-114 du 30 dcembre
1989 n'est pas d. Toutefois, le minimum d'IS fix par l'article 49 du code de l'IRPP et de l'IS
soit 0,1% du chiffre d'affaires demeure exigible. L'impt d par la socit au titre de l'exercice
2006 serait donc de :

73 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

1.5MD x 0,1% = 1500D

Consquences de non utilisation des actifs du fonds dans les dlais et selon les conditions fixs
cet effet

Exemple 3
Reprenons les donnes de l'exemple n1 et supposons qu'il ait t tabli que les actifs du fonds
n'ont pas t utiliss aux fins pour lesquels ils ont t dposs malgr l'expiration de la priode
des 4 annes suivant l'anne de la souscription.
Dans ce cas, le bnficiaire de la dduction serait tenu solidairement avec le gestionnaire du
fonds de payer la diffrence entre l'impt d et l'impt pay effectivement majore des
pnalits de retard y affrentes calcules conformment la lgislation fiscale en vigueur et ce
comme suit :
Pour l'exemple 1 :
IS pay 13 500
IS d 57 750
Diffrentiel d'impt exigible 44 250
Ce diffrentiel est major des pnalits de retard calcules conformment la lgislation
fiscale en vigueur.
Pour l'exemple 2 :
IS pay 1 500
IS d 57 750
Diffrentiel d'impt exigible 56 250
Ce diffrentiel est major des pnalits de retard calcules conformment la lgislation
fiscale en vigueur.

Revenus des parts dans le fonds damorage

les revenus provenant des parts des fonds d'amorage ont t considrs comme tant des
revenus distribus au sens de l'article 29 du code de l'IRPP et de l'IS.
Sur la base de ce qui prcde, les revenus des parts des fonds d'amorage sont exonrs de l'IR
et de lIS.
Cession des parts dans le fonds damorage
Les plus values sur cession de parts des fonds d'amorage non rattaches un actif
professionnel sont en dehors champ d'application de l'IR tel que fix par le code de l'IRPP et
de l'IS.
Concernant les parts des fonds damorages rattachs un actif professionnel, la plus value
raliss de la cession des parts des fonds d'amorage est dductible de la base de l'IRPP et de
l'IS.

X. Bnfices provenant des contrats de location des terres agricoles

rserves aux grandes cultures
Pour les PP : Exonration de lIRPP des revenus provenant de la location des
terres agricoles rserves aux grandes cultures objet de contrats de location
conclus pour une priode minimale de trois ans.
Pour les PM : Dduction pour la dtermination du bnfice imposable sans MI,
des revenus provenant de la location des terres agricoles rserves aux grandes
cultures objet de contrats de location conclus pour une priode minimale de trois
ans.

74 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Est exonre des droits denregistrement, les contrats de location des terres
agricoles pour une priode minimale de trois ans condition de lengagement du
locataire dans le contrat de location de les rserver aux grandes cultures.

Le bnfice de cette exonration et dduction est subordonn :

lengagement du locataire de rserver la terre aux grandes cultures,
au dpt, lappui de la dclaration de lIR ou de lIS dune attestation que la terre
objet de la location a t rserve aux grandes cultures conformment aux exigences de
la rotation des cultures.

Exemple :
Soit une personne physique marie sans enfants charge qui possde une terre agricole quil
dcide de la donner en location pour une priode allant du 1er janvier 2009 jusqu la fin de
lanne 2014 moyennant un loyer annuel de 10.000D, le contrat de location, comporte
lengagement du locataire de rserver ladite terre aux grandes cultures.
Supposons quen sus des revenus provenant de la location de la terre, lintress bnficie
dune retraite annuelle brute de 20.000 dinars.
Dans ce cas, limpt d sur son revenu net de lanne 2009 est dtermin comme suit :
- Retraite brute 20.000 D
- Abattement de 25% 5.000 D
- Retraite nette 15.000 D
- Revenu provenant de la location de la terre( 10.000D) Exonr de limpt
- Revenu global net 15.000 D
- Dduction au titre de chef de famille 150 D
- Revenu net imposable 14.850 D
- Impt d 2.737,500 D
Etant prcis que lexonration nest accorde que dans le cas o une attestation dlivre par
les services rgionaux comptents du ministre charg de lagriculture prouvant que la terre
objet de la location a t rserve aux grandes cultures conformment aux exigences de la
rotation descultures au cours de lanne 2009, est jointe la dclaration de limpt sur le
revenu.

XI. Encouragement des petites et moyennes entreprises

1-La LF 2011 permet aux entreprises cres partir du 1er janvier 2011 dduire une quote-
part de leurs bnfices ou revenus provenant de lexploitation des trois premires annes
dactivit, fixe comme suit :
- 75% pour la premire anne,
- 50% pour de la deuxime anne,
- 25% pour de la troisime anne.
Lavantage de la dduction dassiette sapplique aux entreprises :
cres partir du 1er janvier 2011 dans le cadre de la ralisation dinvestissements
nouveaux ;
dont le CA annuel brut nexcde pas 300 mille dinars pour les activits de services et les
professions non commerciales et 600 mille dinars pour les activits dachat en vue de la
revente et les activits de transformation et de consommation sur place. (Lavantage en
question est apprci chaque anne sparment).

La dduction sapplique nonobstant le MI (12 et 12bis). En effet, les entreprises concernes ne

sont pas tenues du fait de la dduction susvise de payer le minimum dimpt fix 20% du
75 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

bnfice imposable pour les socits et 60% de l'impt d sur le revenu global pour les
personnes physiques compte non tenu de ladite [Link], le MI (44 et 49) reste d.

2-La LF 2013 permet aux entreprises :

cres au cours de lanne 2013 dans le cadre de la ralisation dinvestissements
nouveaux et,
dont le CA annuel brut ne dpasse pas 300 milles dinars pour les activits de services
et les professions non commerciales et 600 milles dinars pour les activits dachat en
vue de la revente, les activits de transformation et la consommation sur place,
de bnficier de lexonration de limpt sur le revenu ou de limpt sur les socits
pendant une priode de 5 ans partir de la date dentre en activit effective. La
dduction sapplique nonobstant MI (12 et 12bis) et le MI (44 et 49) .

3-La LF 2014 permet aux entreprises :

cres au cours de lanne 2014 dans le cadre de la ralisation dinvestissements
nouveaux et,
dont le chiffre daffaires annuel brut ne dpasse pas 600 milles dinars pour les
activits de transformation,
de bnficier de lexonration de limpt sur le revenu ou de limpt sur les socits
pendant une priode de 5 ans partir de la date dentre en activit effective. La
dduction sapplique nonobstant MI (12 et 12bis) et le MI (44 et 49) .

4-La LF 2016 permet aux entreprises :

cres au cours de lanne 2016 dans le cadre de la ralisation dinvestissements
nouveaux et,
( personnes physiques et morales ) dont le chiffre daffaires annuel brut ne dpasse pas
600 milles dinars pour les activits de transformation ,
(personnes morales seulement), et dont le CA annuel brut ne dpasse pas 300 milles
dinars pour les activits de services et les professions non commerciales constitues
entre constitues par les personnes au chmage titulaires dun diplme universitaire ou
dun brevet de technicien suprieur, de bnficier de lexonration de limpt sur le
revenu ou de limpt sur les socits pendant une priode de 5 ans partir de la date
dentre en activit effective. La dduction sapplique nonobstant MI (12 et 12bis) et le
MI (44 et 49) .

Il faut prciser que le bnfice de lexonration apports par les lois de finances de l'anne
2011, 2013, 2014 et 2016 est subordonn :

la tenue dune comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises,

et ne profite pas aux entreprises :
cres dans le cadre des oprations de transmission ou suite la modification de la forme
juridique de lentreprise ;
constitues par des personnes qui exercent la mme nature dactivit que lentreprise
cre et concerne par lavantage.

76 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Chapitre 14 : Rgime des revenus ou bnfices accessoires

Dans le cadre de rserver le mme traitement fiscal pour les revenus et bnfices provenant de
lactivit principale aux revenus ou bnfices exceptionnels lis ladite activit, la lgislation
fiscale a tendu les avantages fiscaux accords aux revenus et bnfices provenant de
lexploitation aux revenus et bnfices exceptionnels.

A. Bnfices exceptionnels concerns par la mesure

Les bnfices et revenus ligibles cette mesure sont :

1. les primes dinvestissement et les primes de mise niveau et les primes accordes dans
le cadre de lencouragement des oprations dexportation.

2. la plus-value provenant de la cession des lments de lactif immobilis tels que

notamment les:
quipements techniques et appareils et matriels industriels,
machines mcaniques et industrielles,
moyens de transport de personnes et de marchandises
matriel de bureau
installations gnrales
Cette mesure exclue la plus-value provenant de la cession des fonds de commerce, des
immeubles btis, des terrains nus tels que notamment :
les constructions
linfrastructure
les terrains nus
les garages et dpts.
La plus-value provenant de la cession des lments dactif immobiliss de lentreprise
exportatrice bnficie de la mesure dans le cas o lopration de cession des lments a
lieu en dehors de la Tunisie ou au profit des entreprises totalement exportatrices.

Toutefois et dans ce cas particulier, si la cession de llment dactif est faite par une
entreprise totalement exportatrice tablie dans une zone de dveloppement rgional, ou
bnficiaire des avantages relatifs au dveloppement agricole, la plus-value
correspondante sera traite comme les bnfices provenant de lexploitation et sera par
consquent ligible aux avantages fiscaux prvus pour les bnfices de lexploitation
relatifs au dveloppement rgional ou au dveloppement agricole quand bien mme
lopration de cession ne rpond pas la dfinition de lexportation.

3. Les gains de change relatifs aux ventes et acquisitions des entreprises dans le cadre de
lexercice de leur activit principale,

4. Le bnfice de labandon de crances.

5. Les primes reues dans le cadre des interventions du fonds national de lemploi. (LF
2011)

[Link] concernes par la mesure

La mesure concerne toutes les entreprises bnficiaires du droit de dduction des revenus ou
bnfices provenant de lexploitation avec ou sans minimum dimpt, et ce, comme suit :
77 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

1- Les entreprises bnficiaires de la dduction totale ou partielle des revenus ou

bnfices provenant de lexploitation nonobstant le minimum dimpt ( exemple :
entreprises bnficiaires des avantages relatifs au DA dans le cadre du CII, ETE durant
la priode de bnfice de la dduction totale des revenus ou bnfices, entreprises
bnficiaires des avantages relatifs au ZDR )

2- Les entreprises bnficiaires de la dduction totale ou partielle des revenus ou bnfices

provenant de lexploitation sous rserve du minimum dimpt ( exemple :entreprises
exerant dans les secteurs de soutien dans le cadre de larticle 49 du CII, entreprises
exerant dans le secteur de la pollution et la protection de lenvironnement dans le
cadre de larticle 38 du CII )

[Link] dapplication

Les bnfices exceptionnels susviss sont dductibles dans les mmes limites que les bnfices
de lexploitation et ce, comme suit :
En ce qui concerne les entreprises totalement exportatrices : Au cas o lentreprise totalement
exportatrice ralise des bnfices de ses ventes sur le march local, les bnfices exceptionnels
sont dductibles selon les mmes proportions que les bnfices provenant de lexportation.
En cas de non ralisation dun chiffre daffaires sur le march local, les bnfices
exceptionnels concerns par la mesure sont totalement dductibles au mme titre que les
bnfices raliss lexportation, et ce, mme dans le cas o lentreprise ralise dautres
bnfices exceptionnels ou accessoires imposables.
La LF2016 a limit lapplication du taux de limpt sur les socits de 10% aux bnfices
provenant de lactivit principale ainsi que les bnfices exceptionnels viss au paragraphe I
bis de larticle 11 du code de l'IRPP et de l'IS et selon les mmes conditions.

Exemple n1 :Supposons quune entreprise bnficiaire des avantages fiscaux relatifs au

secteur de soutien ait ralis au titre de lexercice 2007 un bnfice global net de
500.000D rparti comme suit :
- bnfice de lexploitation 210.000D
- plus-value de cession de matriel 30.000D
- profit provenant de labandon de crances 80.000D
- revenus de capitaux mobiliers 20.000D
- indemnit dassurance 160.000D
(pour ddommager des dgts subis par ses moyens de transport en 2000)
Dans ce cas et pour la dtermination du bnfice imposable au titre de lexercice 2007 de
lentreprise concerne, les bnfices provenant de lexploitation ainsi que les bnfices
exceptionnels viss par la loi de finances pour lanne 2008 ; savoir dans ce cas 30.000D
au titre de la cession du matriel et 80.000D au titre de labandon des crances sont
dductibles et ce, sans que limpt d soit infrieur 10% du bnfice global et ce comme
suit :
- bnfice global ralis 500.000D
- dduction des bnfices de lexploitation 210.000D
- dduction de la plus-value provenant de la cession du matriel 30.000D
- dduction du profit rsultant des crances abandonnes 80.000D
- bnfice net imposable 180.000D
- IS d
(180.000D x 30%) 54.000D

78 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

- minimum dIS d
(500.000D x 10%) 50.000D
Etant prcis dans ce cas que le minimum dimpt de 0,1% du chiffre daffaires brut reste
exigible sil est suprieur 50.000D
En consquence, et du fait que limpt calcul sur la base du bnfice net est suprieur au
minimum dimpt, cet impt serait limpt exigible soit 54.000D.

Exemple n2
Supposons quune SARL implante dans une zone de dveloppement rgional depuis
1995 ait obtenu au cours de lanne 2007 une prime de mise niveau slevant
30.000D pour financer des investissements immatriels.
Supposons que ladite socit ait ralis au titre de la mme anne un bnfice net de
750.000D, compte tenu de la rintgration du 1/10 de la prime de mise niveau rparti
comme suit :
- 517.000D au titre de lexploitation,
- 65.000D au titre de la plus-value de cession de ses participations au capital dune socit
anonyme,
- 35.000D au titre de la plus-value de cession de lun de ses lments dactif,
- 130.000D au titre de produits divers
- 3.000D reprsentant le 1/10 de la prime de mise niveau.
Dans ce cas, son bnfice imposable au titre de lanne 2007 est dtermin comme suit :
- bnfice global net 750.000D
- dduction des bnfices provenant de lexploitation dans la limite de 50%
Le bnfice qui sert de base pour la dtermination des 50% dductibles ne comprend pas
les profits et gains exceptionnels non concerns par larticle 34 de la loi de finances pour
lanne 2008 savoir dans ce cas prcis la plus-value de cession de ses participations
(65.000D) et les produits divers
(130.000D) et ce comme suit :
Bnfice dductible (750.000 (65.000D + 130.000D ) ) x 50% = 277.500D
Bnfice imposable : 750.000D 277.500D = 472.500D
Impt d : 472.500 x 30% = 141.750D
Impt minimum d : 750.000D x 20% = 150.000D
Ds lors que limpt minimum de 20% du bnfice global est suprieur limpt calcul
sur la base du bnfice net imposable, limpt minimum reste exigible soit 150.000D.
Etant prcis que le minimum de 0,1% du chiffre daffaires brut local reste dans ce cas
exigible sil est suprieur 150.000D

Exemple n3
Supposons quune entreprise MTJ industrielle totalement exportatrice ait cd au cours
de lanne 2007 un quipement industriel inscrit parmi ses actifs immobiliss au profit de
lune de ses filiales tablies ltranger.
Supposons que ladite socit ait ralis au titre de lanne 2007 un bnfice net (avant
impt)
de 1.730.000D et un chiffre daffaires de 10.500.000D TTC (TVA 18% ; FODEC 1%) dont
20% ralis sur le march local.
Le bnfice ainsi ralis est ventil comme suit :
- Bnfice provenant de lactivit 1.350.000D
- Plus-value provenant de la cession de lquipement industriel 100.000D
- Quotte part de la subvention dinvestissement 30.000D
- Revenus de capitaux mobiliers TND 80.000D

79 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

- Revenus des loyers dimmeuble 120.000D

- Autres produits divers 50.000D
En outre la socit a acquis :
- En mai 2008, de nouvelles machines industrielles dont le montant slve 200.000 D.
- En 2007, des parts sociales dans une socit de promotion immobilire travaillant
essentiellement avec des non rsidents lors dune augmentation de capital pour une valeur
de 200.000 dont une prime d'mission de 5.000 D.
- En 2007, des parts nouvellement mise un groupement dintrt conomique : 50.000 D.
Dans ce cas, le bnfice dductible au titre de lexportation est dtermin comme suit :
- Bnfice global 1.730.000D
- Bnfice provenant de lexportation dductible totalement y compris la plus-value
provenant de la cession de lquipement industriel :
(1.350.000D + 100.000D + 30 000D) x 80% = 1.184.000D
- Bnfice aprs dduction des bnfices
1.730.000D 1.184.000D = 546.000D
Participation dune socit de promotion immobilire (35% avec MI) - 191.100 D
(Montant : 195.000 D / Limite 546.000 x 35% : 191.100 D)
- Reliquat 264.900 D
En cas d'impossibilit d'identification de ces charges, le bnfice net rsultant des loyers est
obtenu par application d'un prorata au bnfice fiscal global de l'entreprise (valeur des
immeubles lous par rapport l'ensemble des immobilisations ou loyers bruts par rapport
l'ensemble des produits) - Dgrvement physique (100% avec MI) - 200.000 D
- Bnfice imposable conformment au droit commun 64.900 D
- IS du = 64.900 D x 30% = 19.470 D
MI de 20% : 546.000D x 20% = 109.200 D
Calcul du chiffre daffaires (CA HT = ) : x80% + x20%x1,01x1,18 =10.500.000 D
= 10.500.000 /(80% + 20%x1,01x1,18) = 10.112.100 D
Minimum dimpts 0,1% CA: 10.112.100 x 20% x 1,18 x 1,01 x 0,1% =2.410 D
Donc on retient le minimum dimpts de 20%, soit 109.200 D. Toutes fois, la socit na
pas intrt dduire le rinvestissement financier ralis en 2008 lors de la dtermination
du bnfice fiscal de lexercice 2007 et le report pour lexercice suivant.
Dans ce cas le lIS sera dterminer de la manire suivante :
- Bnfice aprs dduction des bnfices 546.000D
- Dgrvement physique (100% avec MI) - 200.000 D
- Bnfice imposable conformment au droit commun 346.000 D
- IS du = 346.000 D x 30% = 103.800 D
- MI de 20% : 546.000D x 20% = 109.200 D
Aucune incidence lIS due.

Exemple N4:
Supposons quune socit bnficiaire des avantages fiscaux relatifs au secteur de soutien
(cabinet de formation) ait ralis au titre de lexercice 2007 un bnfice global net de
500.000D rparti comme suit :
- bnfice de lexploitation 210.000D
- plus-value de cession de matriel 30.000D
- profit provenant de labandon de crances 80.000D
- revenus de capitaux mobiliers TND 20.000D
- indemnit dassurance 160.000D
(Pour ddommager des dgts subis par ses moyens de transport en 2000)

80 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Dans ce cas et pour la dtermination du bnfice imposable au titre de lexercice 2007 de

lentreprise concerne, les bnfices provenant de lexploitation ainsi que les bnfices
exceptionnels viss par la LF 2008 ; savoir dans ce cas 30.000D au titre de la cession du
matriel et 80.000D au titre de labandon des crances sont dductibles et ce, sans que
limpt d soit infrieur 10% du bnfice global et ce comme suit :
- bnfice global ralis 500.000D
- dduction des bnfices de lexploitation 210.000D
- dduction de la plus-value provenant de la cession du matriel 30.000D
- dduction du profit rsultant des crances abandonnes 80.000D
- bnfice net imposable 180.000D
- IS d (180.000D x 30%) 54.000D
- minimum dIS d (500.000D x 10%) 50.000D
Etant prcis dans ce cas que le minimum dimpt de 0,1% du chiffre daffaires brut reste
exigible sil est suprieur 50.000D
En consquence, et du fait que limpt calcul sur la base du bnfice net est suprieur au
minimum dimpt, cet impt serait limpt exigible soit 54.000D.

Exemple 5 :
La socit MTJ est implante dans une ZDR depuis le 1/7/1995. Elle exerce une activit
industrielle partiellement assujetti la TVA.
Elle a ralis une opration dextension le 1/4/2001 et quelle ait ralis au cours de
lexercice 2008 un bnfice comptable de 2.000 D et un bnfice fiscal de 9.000D (dont une
plus-value de cession dun terrain de 1.000D) et un chiffre daffaires globales de 3MD TTC
dont 40% provenant des investissements dextension.
Au cours de lexercice 2008, la socit a import une machine nayant pas de similaire
fabriqu localement pour une valeur en douane de 3.000 D pour les besoins exclusif de
lactivit soumise la TVA.
Rponse : Lquipement import et nayant pas de similaire fabriqu localement bnfice
de lexonration des DD, la suspension du DC et de la rduction du taux de la TVA 12%,
condition quil figure sur la liste n2 fixe par le dcret dapplication de larticle 9 du CII.
Toutes fois, le taux de la TVA sera major de 25% du fait que la socit est partiellement
assujettie la TVA et ce mme si lquipement en question sera affect exclusivement
lactivit soumise la TVA.
Bce provenant de lactivit principale 9.000 1.000 = 8.000 D
Bce accessoire totalement imposable 1.000 D
Bce provenant de linvestissement initial 8.000 x 60% = 4.800 D
Dduction des bnfices / Investissement initial 50% avec MI 4.800 x 50% = - 2.400 D
Bce provenant de lextension 8.000 x 40% = 3.200 D
Dduction des bnfices / Extension 100% sans MI 3.200 D
Bce imposable avant dductions des dgrvements 1.000 + 2.400 = 3.400 D
Dgrvement physique 100% sans MI (sous respect des conditions de larticle 7-2 et
davoir un bnfice comptable suffisant puisque les Bces rinvestis doivent tres incorpors
au capital) : 3.000 > 2.000 Il y a lieu de retenir 2.000 D.
Bce imposable 3.400 - 2.000 = 1 400 D
IS de 30% 1.400 x 30% = 420 D
MI de 20% : (9.000 3.200 2.000) x 20% 760 D
MI de 0,1% du CA TTC : Le minimum dimpt sapplique au titre du CA relatif
exclusivement linvestissement initial tant donn quil a dpass la priode de dduction
totale : (3MD x 60%) x 0,1% = 1.800D
IS d 1.800D

81 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Chapitre 15 : transmission des entreprises

I. Les oprations de transmission concernes par le rgime de faveur
Le rgime fiscal et financier de faveur couvre :
1. les oprations de cession de la totalit dune entreprise ou dune partie constituant une
unit conomique indpendante et autonome ou la cession totale des participations du
dirigeant dune socit qui possde plus de 50% de son capital et ce, pour les oprations
de cession par le propritaire de lentreprise ou par son dirigeant, selon le cas, pour
avoir atteint lge de la retraite ou pour incapacit de poursuivre la gestion.
2. les oprations de cession des entreprises en difficults conomiques dans le cadre de la
loi n95-34 du 17 avril 1995 relative au redressement des entreprises en difficults
conomiques.
3. la transmission par dcs, des actifs exploits dans le cadre dune entreprise ou des
participations reprsentant plus de 50% du capital de la socit.
Pour la dtermination du taux de 50% prcit, sont prises en considration les
participations directes et les participations indirectes du dirigeant de la socit et de ses
enfants non mancips, soit les enfants dont lge ne dpasse pas 20 ans rvolus au
premier janvier de lanne de la cession.
Les participations indirectes au capital de la socit sont celles qui rsultent de la
participation au capital de socits dtenant leurs tours des participations dans le
capital de la socit concerne.

Le dirigeant est toute personne responsable des actes de gestion dans lentreprise et des
rsultats de ces actes, il sagit par exemple du grant de la socit responsabilit limite et de
la socit unipersonnelle responsabilit limite et du prsident directeur gnral pour les
socits anonymes.

Les cas dincapacit de poursuivre la gestion de lentreprise :

Les cas dinvalidit rsultant des maladies ou des accidents de la vie courante
permettant loctroi dune pension dinvalidit ,
Les cas dinvalidit rsultant de lusure de lorganisme permettant loctroi dune
pension de prretraite ,
Les cas dinvalidit rsultant des accidents de travail et des maladies
professionnelles permettant loctroi dune pension,
Les cas dinvalidit justifis par un rapport motiv et dlivr par deux mdecins
hospitalo-universitaires qui exercent leur activit dans le secteur de la sant publique et
qui confirment lincapacit du propritaire de lentreprise de poursuivre sa gestion.

II. Teneur des avantages

A- En matire dimpts directs

1. Au niveau du cdant
Le cdant dune entreprise sous forme dactifs ou sous forme de participations, pour avoir
atteint lge de la retraite ou pour incapacit de poursuivre sa gestion ou dune entreprise en
difficults conomiques, bnficie dun avantage fiscal au titre de la plus value provenant de la
cession, et ce comme suit :

1.1. En ce qui concerne les oprations de cession des actifs :

82 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Est dductible du bnfice imposable, la plus value provenant de :

a - La cession de lentreprise par son propritaire pour avoir atteint lge de la retraite ou pour
incapacit de poursuivre sa gestion .
La dduction concerne aussi bien les oprations de cession totale des entreprises que les
oprations de cessions partielles qui portent sur une unit conomique indpendante et
autonome.
b - La cession des entreprises en difficults conomiques dans le cadre du rglement judiciaire.
La dduction concerne, dans ce cas aussi, la plus value de la cession totale de lentreprise ou
dune branche de son activit ou dun ensemble de branches complmentaires.

1.2. En ce qui concerne les oprations de cession des participations :

La plus value provenant de la cession totale des actions ou parts sociales par un dirigeant
dune socit qui possde plus de 50% du capital et quil cde pour avoir atteint lge de la
retraite ou pour incapacit de poursuivre la gestion de la socit.
La dduction pour les oprations de cession des actifs et lexonration pour les oprations de
cession des participations, sappliquent nonobstant le secteur dactivit de lentreprise cde
ou de la socit dont les participations dans son capital sont cdes.

1.3. En ce qui concerne les avantages fiscaux et les dotations remboursables et les crdits
immobiliers
Lorsque la cession porte sur une entreprise rgie par le CII sous forme dactifs :
- Les avantages fiscaux dont a bnfici lentreprise cde et ventuellement les souscripteurs
son capital en vertu des dispositions du CII ne sont pas remis en cause.
- Les montants restants des dotations remboursables ou des crdits fonciers ne sont pas
remboursables condition que lacqureur, qui doit tre ligible pour en bnficier, sengage
les rembourser.

2. Au niveau de lacqureur

2.1. Au niveau de lopration dacquisition : Dduction des revenus ou bnfices

rinvestis dans lopration dacquisition
Sont dductibles des revenus ou bnfices imposables :
- Les bnfices ou revenus rinvestis dans lacquisition dune entreprise cde par le
propritaire qui a atteint lge de la retraite ou pour incapacit de poursuivre la gestion de
lentreprise ou dans lacquisition dune entreprise en difficults conomiques.
- Les bnfices ou revenus rinvestis dans les oprations dacquisition daction ou de parts
sociales dtenues par un dirigeant possdant la majorit des actions et des parts sociales de
socits exerant dans les secteurs prvus par le code dincitation aux investissements et
cdes pour avoir atteint lge de la retraite ou pour incapacit de poursuivre la gestion et ce
dans la limite de 35% des revenus ou bnfices imposables et sous rserve du minimum
dimpt.
La dduction prcite est accorde sur la base dune dcision du ministre des finances ou toute
personne dlgue par le ministre des finances cet effet.

2.2 Au niveau de lopration dexploitation : le bnfice des avantages fiscaux relatifs

limpt sur le revenu et limpt sur les socits et de la prise en charge par lEtat de la
contribution patronale au rgime lgal de scurit sociale
Lentreprise cessionnaire continue de bnficier :
- des avantages relatifs limpt sur le revenu et limpt sur les socits dont bnficiait
lentreprise cde dans le cadre du CII.

83 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

- des avantages relatifs la prise en charge par lEtat de la contribution patronale au rgime
lgal de scurit sociale dont bnficiait lentreprise cde dans le cadre du CII et ce jusqu
expiration de sa priode.
Il sagit dans ce cas, de la dduction des bnfices provenant de lexploitation dans les mmes
limites et selon les mmes conditions prvues pour le cdant. La poursuite de la dduction a
lieu pour la priode restante et ce, pour les exploitations bnficiant des dispositions des
articles 23 et 30 du CII (encouragement au dveloppement rgional et encouragement au
dveloppement agricole), ou sans limitation dans le temps pour les investissements ligibles
cet avantage et raliss dans les secteurs de soutien et les secteurs de lutte contre la pollution .

B- En matire des droits denregistrement

Le rgime de faveur couvre les oprations :
- de transmission titre onreux,
- et de transmission par dcs.

1. Les oprations de transmission titre onreux : lenregistrement au droit fixe de 100

dinars par acte sapplique pour :
1.1. Mutation des biens dans le cadre de la transmission des entreprises en difficults
conomiques
1.2. Mutation des biens dans le cadre de transmission des entreprises a titre onreux si elle se
ralise suite au dpart la retraite en raison de lge du propritaire ou pour son incapacit de
poursuivre la gestion de lentreprise.

2. La transmission par dcs : exonration des droits denregistrement de la mutation

des biens et des actions et parts sociaux dans le cadre de la transmission des entreprises
sous rserve de certaines conditions.

2.1. La transmission de la totalit des immeubles et des meubles exploits par une
entreprise
Lexonration susvise est illustre par la dduction de la valeur des actifs exploits par une
entreprise de la totalit des actifs hrits avant toutes autres dductions lgales (telle que celle
des immeubles agricoles).
La dduction est subordonne la prsentation par les hritiers et lgataires, dun engagement
de poursuivre lexploitation de lentreprise pour une priode de 3 ans au moins, compter du
1er janvier de lanne qui suit celle du dcs.
2.2. Transmission des actions et parts sociales
Lexonration est matrialise par la dduction de la valeur des actions et parts sociales de la
totalit des actifs hrits avant toutes dductions lgales.
Aussi, lengagement susvis est obligatoire et doit couvrir la mme priode.

C- En matire de TVA
1. Teneur de la mesure
Dispense de la rgularisation de la TVA les cessions des btiments, quipements ou matriels
avant la fin de la priode de 10 ans partir de la date dacquisition sil sagit de btiments, et
de 5 ans partir de la date dacquisition sil sagit dquipements ou matriels et ce dans les
cas suivants :
- la transmission des entreprises ou une branche ou plusieurs branches complmentaires de
lactivit dans le cadre du rglement judiciaire.

84 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

- la transmission totale des lments dactif ou dune partie reprsentant une entit
conomique indpendante et autonome et ce, pour les oprations de cession par le propritaire
qui a atteint lge de la retraite ou pour son incapacit de poursuivre la gestion de lentreprise.
Etant not que ladite mesure ne concerne pas les marchandises et les terrains. En effet, les
transmissions de marchandises demeurent soumises la TVA et la transmission des terrains
donne lieu la rgularisation intgrale de la TVA initialement dduite.

2. Conditions requises pour le bnfice de la mesure

Le bnfice de la non rgularisation de la TVA au titre de la cession des btiments, avant
lexpiration de la priode de 10 ans compter de la date dacquisition des btiments et 5 ans
pour les quipements ou matriels dans les cas prcits, est subordonn au respect des
conditions suivantes:

2.1. Au niveau de lentreprise cdante

Lentreprise cdante doit communiquer au bureau de contrle des impts comptent pendant le
mois qui suit celui au cours duquel la cession a eu lieu un tat comportant notamment les
mentions suivantes :
- la dsignation des btiments, quipements et matriels objet de la cession,
- la date de leur acquisition,
- le prix dacquisition hors TVA,
- le taux et le montant de la TVA ayant fait lobjet de dduction ou de suspension au titre
desdits biens,
- le pourcentage de dduction pour les entreprises partiellement soumises la TVA.
2.2. Au niveau de lentreprise cessionnaire (Article 9 du code de la TVA)
Lentreprise cessionnaire des quipements, matriels ou btiments doit tre assujettie la taxe
sur la valeur ajoute et il faut :
- que les btiments, quipements ou matriels objet de la cession soient utiliss dans la
ralisation dune activit soumise la TVA,
- que lesdits btiments, quipements ou matriels soient ncessaires lactivit de lentreprise
cessionnaire.
3. Cas de rgularisation au niveau de lentreprise cessionnaire
Dans le cas de cessation dactivit ou de cession des btiments, quipements ou matriels par
lentreprise cessionnaire avant la fin de la dure minimale de dtention qui rend le droit de
dduction dfinitif, lavantage est remis en cause et par consquent il y a lieu deffectuer la
rgularisation de la taxe dduite ou ayant fait lobjet de suspension.
La priode de 5 ans pour les quipements ou matriels et de 10 ans pour les btiments est
dcompte partir de la date dacquisition des biens concerns par lentreprise cdante et
compte tenu de la priode de dtention supplmentaire au niveau de lentreprise cessionnaire.
Dans ce cas, lentreprise cessionnaire est tenue de payer le montant de la TVA diminu dun
cinquime par anne civile ou fraction danne civile de dtention par lentreprise cdante et
par lentreprise cessionnaire sil sagit dquipements ou de matriels, et dun dixime par
anne civile ou fraction danne civile de dtention sil sagit de btiments.

III. Conditions requises pour le bnfice du rgime fiscal et financier de

faveur
1. Condition de fonds
[Link] poursuite de lexploitation
* pour les oprations de cession des actifs : le bnfice de la dduction de la plus value au titre
de la cession des actifs est subordonn la poursuite par lentreprise cessionnaire de
85 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

lexploitation de lentreprise ou de lunit conomique acquise pour une priode de 3 ans au

moins partir de lanne qui suit lanne de lacquisition.
* pour les oprations de cession des actions et des parts sociales : le bnfice de lexonration
pour le cdant de ses actions ou de ses parts sociales est subordonn la poursuite de
lexploitation de la socit quil dirigeait pour une priode de 3 ans au moins suivant lanne
de lexonration.
La poursuite de lexploitation, dans les deux cas, suppose selon lhypothse sous-jacente
prvue par le cadre conceptuel de la comptabilit relative la continuit de lexploitation, que
lentreprise nait ni lintention ni
lobligation de mettre fin ses activits ou de rduire le volume de ces oprations de faon
notoire.
Sur la base de ce qui prcde la cessation de lactivit pour une priode limite pour des motifs
dicts par lexploitation optimale de lentreprise comme par exemple larrt pour des
rparations ou des amliorations nest pas considr comme non respect de la condition
relative la poursuite delactivit.
Toutefois, la rduction du volume de lactivit de faon notoire et volontaire ou la prise de
dcisions concrtes portant prjudice la continuit de lentreprise et conduisant larrt futur
de son activit est considre comme arrt implicite de lactivit.
Par ailleurs, est considre comme arrt de lexploitation, la cession de lentreprise ou de
lunit conomique acquise avant lexpiration de la priode de 3 ans prcite.
La condition de poursuite de lexploitation pour une priode de 3 ans nest pas exige
pour les oprations de cession des entreprises en difficults conomiques.

1.2. Linscription des actifs cds au bilan de lentreprise la date de la cession

Le bnfice du rgime de faveur est subordonn linscription des actifs objet de la
transmission au bilan de lentreprise.
Cette condition est considre remplie pour le cas dun fonds de commerce constitu ainsi que
pour les actifs cds par les personnes physiques soumises limpt sur le revenu selon le
rgime rel sur la base des obligations comptables simplifies prvues par le sous paragraphe 4
du paragraphe III de larticle 62 du code de limpt sur le revenu des personnes physiques et
de limpt sur les socits.
Sur la base de ce qui prcde, la plus value provenant de la cession du fonds de commerce
constitu et des exploitations individuelles soumises aux obligations comptables simplifies
conformment aux dispositions du paragraphe 4 du paragraphe III de larticle 62 du code de
limpt sur le revenu des personnes physiques et de limpt sur les socits, est dductible de
lassiette imposable lorsque la cession intervient dans les conditions prvues par la loi de
finances pour lanne 2007.

2- Conditions de forme
2.2. En matire dimpts directs
* pour lexonration ou la dduction de la plus-value de cession
La production lappui de la dclaration annuelle de limpt de lanne de la dduction dun
tat des actifs cds indiquant la valeur comptable nette des actifs, la valeur de cession et la
plus value ou la moins value enregistre.
Les rfrences de la dcision de la cession, les rfrences du journal officiel de la rpublique
tunisienne comportant publication de la dcision de la cession pour les oprations de cession
des entreprises en difficults conomiques.
* pour le rinvestissement

86 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

la tenue dune comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises pour les
personnes morales et pour les personnes physiques ralisant des revenus dans la catgorie des
BIC ou dans la catgorie des BNC.
La production lappui de la dclaration annuelle de limpt de lanne de la dduction :
- dune photocopie de la dcision du ministre des finances prcite, et
- dun tat des actions ou des parts sociales acquises comportant notamment la valeur
dacquisition, dans le cas de la transmission des participations du dirigeant ou bien dun tat
des lments acquis
comportant notamment la valeur de lacquisition dans le cas de la transmission de lactif de
lentreprise ou dune partie qui constitue une unit conomique indpendante et autonome.

2.2. En matire denregistrement

* Au niveau de la mutation des biens dans le cadre de la transmission des entreprises
titre onreux
- Lentreprise transmise doit tre soumise limpt sur les socits ou limpt sur le revenu
selon le rgime rel,
- Lentreprise transmise doit avoir dposer la dclaration dexistence prvue par larticle 56 du
code de lIRPP et de lIS la date de sa transmission,
- Lentreprise transmise, doit tre entre effectivement en activit la date de sa transmission.
A cet effet, lacte de transmission doit tre appuy des documents suivants :
Une copie de la carte didentit fiscale avec une date antrieure celle de la transmission
Une pice prouvant que lentreprise est effectivement entre en activit.
* Au niveau de la transmission par dcs de la totalits des biens meubles et immeubles
exploits par une Enterprise
- La transmission doit avoir lieu suite au dcs quelque soit le degr de parent entre le dfunt
et les hritiers.
Lengagement doit tre prsent au plus tard le jour de la dclaration de la succession.
*Au niveau de la transmission par dcs des actions et parts sociales :
- la transmission doit avoir lieu suite au dcs quelque soit le degr de parent entre le dfunt
et les hritiers ou lgataires
- les actions et parts sociales transmises par dcs doivent prsenter la majorit du capital de
lentreprise (pourcentage suprieur 50%)

IV. Les consquences du non respect de la condition de poursuite de

l'exploitation pendant les trios ans
1. En matire dimpts directs
En cas de cession ou darrt de lexploitation avant lexpiration de la priode de 3 ans suivant
lanne de la dduction ou de lexonration le cdant et le cessionnaire seront tenus chacun
dans les limites de lavantage dont il a bnfici du paiement de limpt non acquitt et des
pnalits de retard exigibles conformment la lgislation en vigueur et ce comme suit :
1.1. au niveau du cdant :
- Limpt d au titre de la plus value rsultant de la cession des actifs, ou au titre de la cession
des participations.
1.2. au niveau de lacqureur
- Limpt d au titre des revenus et bnfices rinvestis,
- Limpt d au titre des revenus et bnfices provenant de lexploitation, et dduits de
lassiette imposable conformment au code dincitation aux investissements.
- La prise en charge par lEtat de la contribution patronal au rgime lgal de scurit sociale,
- Les dotations remboursables et les crdits immobiliers.
87 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

2) En matire des droits denregistrement

Dans le cas darrt dexploitation avant lexpiration du dlai de trois ans compter du 1er
janvier de lanne qui suit lanne de la transmission ou lanne du dcs pour des raisons
autres que celles prvues par le dcret n2007-1266 du 21 mai 2007, lentreprise ou les
hritiers ou lgataires seront tenus de payer le droit applicable aux ventes major des pnalits
de retard dues selon la lgislation en vigueur.

3) Motifs non imputables lentreprise

Les impts, droits et taxes prcits et les pnalits de retard y relatives ne seront pas exigibles
en cas de non poursuite de lexploitation pour les motifs non imputables lentreprise. Le
dcret n 2007-1266 du 21 mai 2007 annex la prsente note prvoit lesdits motifs comme
suit :
- la cession de lentreprise un tiers dans le cadre du rglement judiciaire au sens de la loi
relative au redressement des entreprises en difficults conomiques
- les cas de force majeure indpendante des faits de lentreprise prouvs conformment la loi
et qui empchent lentreprise de poursuivre son activit.
- lunion des cranciers et le concordat par abandon dactif par le faille dans le cadre de la
faillite conformment aux dispositions du code de commerce, lexception des cas de
banqueroutes.

Exemple n1 : Dduction de la plus-value provenant de la cession

Supposons quune socit responsabilit limite exerant dans le domaine daccouvage,
dabattage, de transformation et de vente de produits avicoles est constitue entre trois
associs.
Supposons que le grant de la socit ait atteint lge de la retraite en 2007 et ait dcid de
transfrer la grance son fils et de lui cder labattoir pour un montant de 197.200 dinars.
Supposons aussi que lopration de transmission des actifs ait gnr une plus-value de :
- 72 000D provenant de la cession dune construction rserve labattage,
- 8 000D provenant de la cession dune chane qui sert accrocher la volaille abattue,
- 3 000D provenant de la cession dun camion frigorifique destin pour le transport de volaille,
- 400D provenant de la cession du matriel de bureau.
Si on suppose que la socit en question ait ralis au titre de lexercice 2007 un bnfice
fiscal net de 300.000D compte tenu du rsultat de cession de lunit, et sagissant dune
cession partielle des lments de lactif constituent une unit indpendante et autonome par un
dirigeant qui a atteint lge de la retraite, la plus-value provenant de ladite opration est admise
en dduction pour la dtermination du bnfice imposable de la socit, et ce, comme suit :
- bnfice global net 300 000D
- dduction de la plus-value Provenant de la cession des lments de lactif 83 400D
-Bnfice global imposable 216 600D
- impt d 216 600D x 30%= 64 980D

Exemple 2 :
1- Supposons quune entreprise industrielle A , totalement assujettie la TVA ait t cd
en date du 5 janvier 2007 dans le cadre du rglement judiciaire prvu par la loi n95-34
relative au redressement des entreprises en difficults conomiques une entreprise B
totalement assujettie la TVA.
Les biens en possession de lentreprise A la date de cession sont les suivantes :

Date dacquisition Montant hors TVA Taux de la TVA

88 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Equipements 10 avril 2003 18 000 dinars 10%

Meubles de bureau 20 juin 2005 5 000 dinars 18%

Dans ce cas, lentreprise A nest pas tenue de rgulariser la TVA au titre de lopration de
cession des quipements et meubles de bureau.
2- Supposons que lentreprise A possde, la date de la cession, un terrain acquis auprs
dun lotisseur immobilier priv en date du 3 mars 2002 pour un montant de 50 000 dinars hors
TVA et que lopration dachat ait support la TVA au taux de 18%.
Dans ce cas, lentreprise A est tenue de :
payer le montant total de la TVA dduite au titre du terrain et ce comme suit :
- prix dachat : 50 000 dinars
- TVA dduite : 50 000D x 18% = 9 000 dinars
Mentionner le montant et le taux de la TVA sur le contrat de vente pour permettre
lentreprise B cessionnaire de dduire la totalit du montant de la TVA.
Exemple 3 :
1- Supposons quune entreprise A totalement exportatrice ait t cde une partie de ses
lments dactifs une entreprise B totalement assujettie la TVA par le propritaire de
lentreprise qui a atteint lge de la retraite, et ce le 15 mars 2008.
Les actifs cds se composent:
- dun dpt acquis auprs dun promoteur immobilier en date du 8 fvrier 2003 pour le
montant de 40 000 dinars en suspension de la TVA.
- dquipements acquis le 17 mai 2002 pour le montant de 5 000 dinars en suspension de la
TVA
Lors de la cession desdits dpt et quipements, la rgularisation de la TVA objet de
suspension nest pas due.
2- Par contre si on suppose que lentreprise B procde la cession du dpt en date du 2
janvier 2009 une autre entreprise assujettie la TVA.
Dans ce cas, elle doit rgulariser la TVA comme suit :
- montant dacquisition : 40 000 dinars
- montant de la TVA suspendue : 40 000D x 18% = 7 200 dinars
- priode de dtention au niveau des deux entreprises : du 8 fvrier 2003 au 2 janvier 2009,
alors il y a lieu de rgulariser la TVA dans la limite de la priode de dtention restante cest--
dire 3 ans
- montant de la TVA payer au trsor :7 200D*3/10 =2 160 dinars.

89 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

Chapitre 15 : Les incitations prvues par des lois spcifiques

I. Leasing et Ijra
La loi de finances pour lanne 2012 a tendu le rgime fiscal des oprations de leasing aux
oprations dIjra .

A. En matire de TVA

Les avantages et les exonerations accordes aux projets en vertu de la legislation fiscale ou de
la legislation relative a l'incitation aux investissements ou en vertu de textes specifiques
demeurent en vigueur en cas d'acquisition des equipements, materiels ou des biens
immobiliers objet de l'avantage ou de l'exoneration dans le cadre d'un contrat de leasing.
Les equipements, materiels ou biens immobiliers acquis dans le cadre de projets et ayant
beneficie d'un avantage en matiere de TVA et ce terme d'exoneration, suspension ou reduction
du taux de la TVA de 18% a 12%, en vertu du code de la TVA ou en vertu de la legislation
relative a l'incitation aux investissements ou en vertu des textes specifiques dans le cadre de
contrats de leasing ; Beneficient de la suspension de la TVA au titre des loyers factures a
l'acquereur par les societes de leasing.

B. En matire de droit denregistrement

Une operation de leasing relative a un immeuble peut engendrer l'etablissement de trois types
de contrats :
- Le contrat d'acquisition de l'immeuble par l'etablissement de leasing destine a faire l'objet de
location ulterieure : ce contrat est soumis au regime du droit commun (5%)
- Le contrat de leasing proprement dit : ce contrat est soumis au droit fixe de 20D par page et
par copie d'acte.
- Le contrat de cession de l'immeuble au preneur au cours ou a l'expiration de la duree de
location : enregistrement au droit fixe de 20 dinars par page de chaque copie d'acte.
Il est a signaler que si l'immeuble est immatricule a la conservation de la propriete fonciere, le
droit de 1% du pour le compte de la CPF est exigible. En outre, meme si limmeuble nest pas
immatricule le droit de mutation et de partage des immeubles non immatricules de 1%
demeure exigible.

II. Les socits professionnelles des avocats (loi n65-98 du 20 juillet 1998).

Larticle 26 de la loi n65-98 du 20 juillet 1998 relative aux socits professionnelles

davocats a prvu que les socits professionnelles davocats bnficient des avantages prvus
par le code dincitation aux investissements. Il sagit des avantages mentionns dans larticle 7
dudit code. Les avantages dont il sagit sont :
1- Au niveau des avocats souscripteurs : Dduction des revenus rinvestis dans le capital des
socits professionnelles d'avocats
Les avocats qui souscrivent au capital initial ou laugmentation du capital des socits
professionnelles des avocats bnficient de la dduction des revenus rinvestis dans la limite
de 35% du revenu imposable sous rserve du minimum dimpt gal 60% de l'impt d sur
le revenu global. Le bnfice de cet avantage est subordonn au respect des conditions
suivantes:
La tenue dune comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises,
Lmission de nouvelles parts sociales ou actions,

90 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

La non rduction du capital pendant une priode de 5 ans partir du 1er janvier de lanne qui
suit celle de la libration du capital souscrit, sauf dans le cas de rduction pour rsorption des
pertes,
La prsentation lors du dpt de la dclaration de limpt par les bnficiaires de la dduction
dune attestation de libration du capital souscrit ou de tout autre document quivalent,
La non cession des actions ou des parts sociales ayant donn lieu au bnfice de la dduction,
avant la fin des deux annes suivant celle de la libration du capital souscrit,
Linscription des revenus rinvestis dans un compte spcial au passif du bilan non distribuable
sauf en cas de cession des actions ou des parts sociales ayant donn lieu au bnfice de la
dduction.
2- Au niveau de la socit: Dduction des bnfices rinvestis au sein de la socit
Les socits professionnelles davocats qui rinvestissent tout ou partie de leurs bnfices au
sein delles mme bnficient de la dduction desbnfices rinvestis dans la limite de 35%
des bnfices nets imposables sous rserve du minimum dimpt calcul au taux de 20% du
bnfice global.
Le bnfice de cet avantage est subordonn au respect des conditions suivantes:
- Les bnfices rinvestis doivent tre inscrits dans un compte de rserve spcial
dinvestissement au passif du bilan avant lexpiration du dlai de dpt de la dclaration
dfinitive au titre des bnfices de lanne au cours de laquelle la dduction a eu lieu et
incorpors au capital de la socit au plus tard la fin de lanne de la constitution de la
rserve,
- La dclaration de limpt sur les socits doit tre accompagne du programme
dinvestissement raliser et de lengagement de la socit de raliser linvestissement au plus
tard la fin de lanne de la constitution de la rserve,
- Les lments dactifs relatifs cet investissement ne doivent pas tre cds avant la fin des
deux annes suivant lanne de lentre effective en production,
- Le capital ne doit pas tre rduit durant les cinq annes qui suivent la date de lincorporation
des bnfices rinvestis, sauf dans le cas de rduction pour rsorption des pertes.
Par ailleurs, il y a lieu de rappeler que les avantages susmentionns y compris ceux qui sont
relatifs aux avocats souscripteurs:
- Sont applicables exclusivement pour les socits professionnelles davocats ayant la forme
de socits de capitaux,
- Ncessitent, pour laugmentation du capital ou pour le rinvestissement au sein de la socit,
la ralisation dune opration dinvestissement au sens de larticle 5 du CII,
- Ne peuvent, dans aucun cas, aboutir un impt infrieur au MI gal 0,2% du CA brut.

91 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

ANNEXE N 1 : Liste des activits soumises une autorisation

pralable et les investissements trangers soumis approbation

[Link] activits soumises autorisation

Certaines activits demeurent soumises une autorisation pralable des services comptents
conformment aux conditions et rglements prvus par les lois spcifiques les rgissant.
Dans certains cas, des cahiers de charges remplacent les autorisations pralables.
Parmi les activits soumises autorisations, on peut numrer ;
Pour lindustrie
- Fabrication d'armes et munitions, parties et pices dtaches
- Tissage de tapis mcanique et moquette
- Recyclage et transformation des dchets et ordures
- Excution de puits et forages d'eaux
- Prparation de vins
- Brasserie, malterie
- Industries du tabac
- Minoterie semoulerie
- Raffinage des huiles alimentaires
- Fabrication de barres, de profils ronds bton
- Effilochage

Pour les services

- Le transport routier y compris le transport ferroviaire
- Le transport maritime
- Le transport arien
- Les communications
- L'ducation de l'enseignement
- La formation professionnelle
- La production et les industries culturelles (l'Industrie cinmatographique)
- L'animation pour les jeunes et l'encadrement de l'enfance
- La sant
- La promotion immobilire
- L'dition et la publicit
- Organisation de manifestations sportives et de la jeunesse
- Collecte, transport, traitement, recyclage et valorisation des dchets et ordures du secteur textile
- Centre public d'Internet
- Carnaval
- Cirque
- Publicit et sponsoring dans les projets de loisirs
- Culture du tabac

b. Les investissements trangers soumis approbation

Aux termes de larticle 3 du CII, la participation des trangers dans certaines activits de services autres
que totalement exportatrices dont la liste est fixe par dcret reste soumise l'approbation de la
commission suprieure d'investissement dans le cas o cette participation dpasse 50% du capital de
l'entreprise1
Selon larticle 5 du dcret 94-492, lapprobation de la commission suprieure d'investissement concerne les
activits de services ci-aprs:
- Le transport
- Les communications
- Le tourisme (agence de voyage touristique)
- L'ducation, l'enseignement et la formation professionnelle
92 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

- La production et les industries culturelles

- L'animation de la jeunesse et l'encadrement de l'enfance
- Les travaux publics
- La promotion immobilire
- Les services topographiques
- L'lectricit de btiments
- La pose de carreaux et de mosaques
- La pose de faux plafonds
- Le faonnage de pltre et la pose d'ouvrage en pltre
- L'tanchit des toits
- L'entreprise de btiment
- La traduction et les services linguistiques
- Les services de gardiennage
- L'organisation de congrs, sminaires, foires et expositions
- L'dition et la publicit
ANNEXE N 2 : Liste des activits et zones ligibles aux avantages des ZDR

Le rgime du dveloppement rgional sapplique aux investissements raliss par les entreprises
industrielles, du tourisme, de lartisanat ainsi que certains services, tablies dans les ZDR.

a. Liste des activits bnficiaires des mesures dincitations au dveloppement rgional

Les industries manufacturires
Toutes les industries manufacturires dfinies par le dcret n94-492 du 28 fvrier 1994 bnficient des
avantages du ZDR lexclusion des activits suivantes prvues par le dcret n 94-539 du 10 mars 1994 :
- boulangerie,
- ptisserie industrielle,
- fabrication des condiments divers,
- prparation de chicore,
- prparation et torrfaction de caf,
- exploitation de carrires de pierres,
- dveloppement et production de films.
Les activits de services :
Les activits de services ligibles aux avantages du dveloppement rgional ont t limitativement prvues
par le dcret n 94-539 du 10 mars 1994 susvis :
Services lis lindustrie :
- montage dusines industrielles,
- analyse et essais des produits industriels,
- rnovation et reconditionnement des pices et matriels industriels,
- engineering industriel et tudes techniques,
- tudes et expertises,
- qualit,
- organisation de congrs, sminaires, foires et expositions,
- services informatiques.

Services lis lquipement :

- bureaux des architectes,
- bureaux dtudes et ingnieurs conseils,
- bureaux de contrle technique.

Services lis lagriculture :

- les conseillers agricoles.

Services lis aux tlcommunications :

- installation lectronique et de tlcommunication,
- distribution de courrier,
- services de courrier lectronique,
- services vido-texte,

93 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

- services de diffusion radiophonique et tlvisuelle.

- centres d'appel,
- centres publics d'internet
- Plateforme technique pour les centres d'appels

Services lis lexportation :

- conseillers dexportation.

Centres de formation professionnelle

Les activits de production et d'industries culturelles
- Cration de muses
- Centres culturels

L'animation des jeunes, les loisirs, l'encadrement de l'enfance et la protection des personnes ges :
- Complexes pour la jeunesse et l'enfance
- Centres sportifs pour les stages
- Centres de mdecine sportive
- Centres de protection des personnes ges

Autres services
- Plateforme de sous-traitance

Services lis la culture :

- Cration dentreprises de thtre

Services lis aux loisirs :

- Parcs des loisirs pour la famille et lenfant
- Centres de rsidence et de camping
- Parcs de loisirs
Le tourisme
En application des dispositions de larticle 5 (nouveau) du dcret n 94-539, il sagit des investissements
raliss dans les activits :
- d'hbergement,
- d'animation touristique et
- du thermalisme
Lartisanat
Il sagit des activits dartisanat dfinies par le dcret n94-492 du 28 fvrier 1994.

b. Liste des zones bnficiaires des mesures dincitations au dveloppement rgional

Premier groupe des ZDR dans les secteurs de l'industrie, de l'artisanat et de
quelques activits de services.
- Les dlgations de Zaghouan et de Bir M'chergua du gouvernorat de Zaghouan,
- La dlgation de Medjez El Bab du gouvernorat de Bja,
- La dlgation de Sidi El Hani du gouvernorat de Sousse,
- Les dlgations de Agareb, de Djebeniana, d'El Amra, d'El Hancha, d'El Ghraiba et de Skhira du gouvernorat de Sfax.

Deuxime groupe des ZDR dans les secteurs de l'industrie, de l'artisanat et de

quelques activits de services.
- Les dlgations d'Ez-zeriba, d'El Fahs et de Saouaf du gouvernorat de Zaghouan,
- Les dlgations de Djoumine et de Ghzala du gouvernorat de Bizerte,
- Les dlgations de Bja Nord, de Bja Sud, de Teboursouk, de Tibar, de Testour et de Goubellat du gouvernorat de Bja,
- Les dlgations de Bou Arada, de Gafour, d'El Krib et d'El Aroussa du gouvernorat de Siliana,
- Les dlgations de Chorbane, d'Essouassi, de Hbira et de Ouled Chamekh du gouvernorat de Mahdia,
- Les dlgations de Bir Ali Ben Khalifa et de Menzel Chaker du gouvernorat de Sfax,
- Les dlgations de Kairouan Nord, de Kairouan Sud, d'Echebika, de Sbikha, de Haffouz, de Hajeb El Ayoun, de
Nasrallah, d'Echrarda et de Bouhajla du gouvernorat de Kairouan,
- Les dlgations de Sidi Bouzid Ouest, de Sidi Bouzid Est, de Mezzouna, de Regueb et de Ouled Haffouz du gouvernorat
de Sidi Bouzid,
- La dlgation de Mareth du gouvernorat de Gabs
- Les dlgations de Mdenine Nord, de Mdenine Sud, de Ben Guerdane et de Sidi Makhlouf du gouvernorat de
Mdenine.

94 :
 A F : Cours d'Avantages Fiscaux

ZDR prioritaires dans les secteurs de l'industrie, de l'artisanat et de quelques

activits de services.
- La dlgation d' En-Nadhour du gouvernorat de Zaghouan,
- La dlgation de Sedjnane du gouvernorat de Bizerte,
- Les dlgations de Nefza et de Amdoun du gouvernorat de Bja,
- Les dlgations de Siliana Nord, de Siliana Sud, de Bou Rouis, de Bargou, de Makthar, d'Er-Rouhia et de Kesra du
gouvernorat de Siliana,
- Les dlgations de Jendouba, de Jendouba Nord, de Bou Salem, de Tabarka, de Ain Draham, de Fernana, de Ghardimaou,
de Oued Meliz et de Balta Bou Aouane du gouvernorat de Jendouba,
- Les dlgations de Kef Ouest, de Kef Est, de Nebeur, de Sakiet Sidi Youssef, de Tajerouine, de Kalat Senan, de Kalat
Khasba, de Djerissa, d'El Ksour, de Dahmani et d'Es-Sers du gouvernorat du Kef,
- La dlgation de Kerkennah du gouvernorat de Sfax,
- Les dlgations de Oueslatia et d'El Ala du gouvernorat de Kairouan,
- Les dlgations de Kasserine Nord, de Kasserine Sud, d'Ezzouhour, de Hassi El Frid, de Sbeitla, de Sbiba, de Djedeliane,
d'El Ayoun, de Thala, de Hidra, de Foussana, de Feriana et de Mejel Bel Abbs du gouvernorat de Kasserine,
- Les dlgations de Bir El Hafey, de Sidi Ali Ben Aon, de Menzel Bouzaenne, de Jilma, de Cebalet Ouled Asker, de
Meknassy et de Souk Jedid du gouvernorat de Sidi Bouzid,
- Les dlgations d'El Hamma, de Menzel El Habib, de Nouvelle Matmata et de Matmata du gouvernorat de Gabs,
- La dlgation de Bni Khedeche du gouvernorat de Mdenine,
- Les dlgations de Tataouine Nord, de Tatatouine Sud, de Bir Lahmar, de Smar, de Ghomrassen, de Dhehiba et de
Remada du gouvernorat de Tataouine,
- Les dlgations de Gafsa Nord, de Gafsa Sud, de Sidi Aich, d'El Ksar, d'Oum El Araies, de Redeyef, de Metlaoui, de
Mdhila, d'El Guetar, de Belkhir et de Sned du gouvernorat de Gafsa,
- Les dlgations de Tozeur, de Degach, de Tameghza, de Nefta et de Hazoua du gouvernorat de Tozeur,
- Les dlgations de Kbili Sud, de Kbili Nord, de Souk El Ahad, de Douz Nord, de Douz Sud et d'El Faouar du
gouvernorat de Kbili.

ANNEXE N 3 : Catalogue prvu par le paragraphe III de larticle 39 septies

du code de lIRPP et de lIS

- les entreprises implantes dans les zones de dveloppement, telles que fixes par les articles 23 et 34 du code dincitation
aux investissements,
- les entreprises qui ralisent des investissements ligibles aux encouragements au titre du dveloppement agricole prvus
par larticle 27 du code dincitation aux investissements,
- les entreprises qui ralisent des investissements de lutte contre la pollution et de protection de lenvironnement prvus par
larticle 37 du code dincitation aux investissements,
- les projets raliss dans le cadre de petites et moyennes entreprises, telles que dfinies par le code dincitation aux
investissements,
- les entreprises des nouveaux promoteurs, tels que dfinis par le code d'incitation aux investissements,
- les entreprises qui ralisent des investissements permettant de promouvoir la technologie ou sa matrise ainsi que
linnovation dans tous les secteurs conomiques prvus par le code dincitation aux investissements ou dans les activits
bnficiaires des interventions du rgime dincitation la crativit et linnovation dans le domaine de la technologie
dinformation et de la communication. Le caractre innovant de linvestissement est approuv par une commission dont la
composition et les modalits de fonctionnement sont fixes par dcret,
- les entreprises ouvrant droit aux avantages fiscaux relatifs au rinvestissement des revenus et bnfices au titre des
oprations de transmission des entreprises conformment la lgislation en vigueur,
- les entreprises objet d'oprations de mise niveau dans le cadre dun programme de mise niveau agr par le comit de
pilotage du programme de mise niveau,
- les entreprises en difficults conomiques ouvrant droit aux avantages fiscaux relatifs au rinvestissement des revenus et
bnfices au titre des oprations de transmission des entreprises conformment la lgislation en vigueur.

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