Gestion des Entreprises
A - Généralités sur les Entreprises :
• Environnement, structures, statuts, stratégie
B - Comptabilité générale :
• Objet, principes, bilan et compte de résultat, SIG
C – Comptabilité analytique :
• Charges, coûts, centres d’analyse, seuil de rentabilité
D – Investissements :
• Investissements et financement, amortissements
E - Stratégie
• Concepts, matrices BCG, Mac Kinsey, Arthur D. Little
F - Boîte à outils :
• Approche de la Qualité, analyse multicritères
B - Comptabilité générale
Introduction et objectifs
Les principes et le Plan Comptable Général
TVA
Comptes de gestion
Diagnostic financier
• Bilan fonctionnel et influence des modes
d’achat et de vente sur sa structure
• Analyse du Résultat , SIG et Ratios
Répartition du bénéfice
Entreprise
Piloter = Choix décisions pour des objectifs.
( objectif principal = profit financier )
décisions courantes décisions stratégiques
court terme moyen et long terme
ex : programme de fabrication de la journée ex : choix de produits, prix, distribution,
communication, organisation humaine et
matérielle
Gestion
Outils d’aide dont
comptabilité
financière
Economiques Juridiques
Introduction à la
comptabilité financière
Définition de la comptabilité financière
La comptabilité est un système d’organisation de l’information
financière permettant de saisir, classer, enregistrer des données de
base chiffrées et présenter des états reflétant, à leur date
d’arrêté, une image fidèle du patrimoine, de la situation financière
et du résultat d’une entité (entreprise, administration,
association…).
Questions :
· quelles données de base ?
· quel traitement (saisie, classement, enregistrement ) ?
· de quels états s’agit-il ?
· dans quel but(s), pour quel(s) objectif(s) ?
Données de base chiffrées traitées en
comptabilité
Les données de bases ont pour origine un flux économique.
Les flux économiques naissent des échanges entre l’entreprise et
son environnement .
flux réels flux monétaires
(entrées et sorties de biens et Nombreux (entrées et sorties d'argent )
services)
flux
Les factures, les chèques, les feuilles de paye, les
pièces de caisse, etc..
Constituent les pièces justificatives de ces flux
Rappels des flux
Les traitements comptables
Classement des pièces justificatives par catégories d’opérations
(achats, ventes, règlements….) , Au jour, le jour
Saisie et enregistrement, ( informatique ou non ).
· mémoriser les opérations qui rythment la vie de l'entreprise,
· connaître à tout moment la position de trésorerie,
· produire de façon intermittente les :
Bilan = photo du patrimoine
CR = regroupement des
charges et produits pendant
l’exercice comptable
Annexe = précisions
Objectifs de la comptabilité financière
Réglementée
Contrôlée
Salaires, participation
Normalisée
Cotisations Sociales Depuis Colbert au 17ème S.
Impôts Allégé pour « micro-
Dividendes entreprises »
Réduction de l’incertitude Comptes au greffes du T.C.
Emprunts
Risque
C.E, délégués,
Commissaire aux comptes
INSEE [Link]
Pouvoirs publics
Article L123-12 ( code de commerce )
« Toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant
doit procéder à l'enregistrement comptable des mouvements affectant
le patrimoine de son entreprise.
Ces mouvements sont enregistrés chronologiquement .
Elle doit contrôler par inventaire, au moins une fois tous les douze
mois, l'existence et la valeur des éléments actifs et passifs du patrimoine
de l'entreprise.
Elle doit établir des comptes annuels à la clôture de l'exercice au vu des
enregistrements comptables et de l'inventaire.
Ces comptes annuels comprennent le bilan, le compte de résultat et
une annexe, qui forment un tout indissociable. »
Comptabilité générale
Introduction et objectifs
Les principes et le Plan Comptable Général
TVA
Comptes de gestion
Diagnostic financier
• Bilan fonctionnel et influence des modes
d’achat et de vente sur sa structure
• Analyse du Résultat , SIG et Ratios
Répartition du bénéfice
éléments de méthode
comptable
L’enregistrement des flux économiques en comptabilité doit se faire en
respectant un principe fondamental :
le principe de la partie double
et en respectant les consignes d’organisation et les grands principes directeurs du
droit comptable.
Le métier de comptable s’exerçait en Mésopotamie plus de 2000 ans avant Jésus Christ.
Publication en 1494, du célèbre traité de comptabilité en partie double, le Tractatus – Particularis de
computis et scripturis qui n'est qu'une partie d'une encyclopédie monumentale des sciences
mathématiques, conçue par Luca Pacioli (moine fransiscain italien), et intitulée Summa di
arithmetica, geometrica, proportioni et proportionalita.)
Tout flux réel ou monétaire doit donner lieu à une inscription
dans au moins deux comptes :
en « ressource » en « emploi »
l’origine de l’opération la destination de l’opération
Exemple :
Considérons un achat de marchandises à crédit pour 1 000 € :
Cette opération a pour origine ( ressource)
le crédit (délai de paiement ) de 1 000 € que
consent le fournisseur.
Pour quelle destination ? (pour quel emploi)
Réponse : pour acheter 1 000 € de
marchandises.
Acheter à crédit , signifie que le fournisseur nous a accordé un délai de paiement .
Vendre à crédit signifie que l’on a accordé un délai de paiement à notre client .
Les comptes
Par convention, dans le cadre de la partie double, les comptes
doivent posséder deux colonnes :
colonne de gauche colonne de droite
appelée Débit ( D ) appelée Crédit ( C )
Les Débits représentent des Emplois, les Crédits représentent des Ressources
DECRET
Débit Emploi Crédit Ressource …
L’arrêté des comptes
Pour les besoins de la gestion, le comptable « arrête » régulièrement les
comptes.
Ce travail consiste à faire la somme des débits et la somme des crédits pour
mettre un solde en évidence.
Par convention et pour présenter un document équilibré, on place le solde
du côté opposé à sa nature.
Solde débiteur Solde créditeur
Si équilibré : compte soldé
la réouverture des comptes
Si l’on reprend les exemples précédents, la réouverture des
comptes « Banque X » et « Banque Y » se présentera ainsi
Le Plan Comptable Général
Le P.C.G actuel dit « P.C.G 1982 » succède au P.C.G de 1957. I l a été
approuvé par l'arrêté ministériel du 27/ 04/ 1982, et a fait l’objet d’une loi
intégrée au code du commerce et d’un décret d’application en 1983.
La comptabilité a donc un statut juridique.
Modifié par les arrêtés ministériels du 9/12/86 et 20/6/99 le PCG s'impose à
toutes les personnes physiques ou morales soumises à l’obligation légale
d’établir des comptes annuels.
[Link]
[Link]
Le PCG comprend cinq titres
Titre I - Objet et principes de la Chapitre I - Champ d’application
comptabilité Chapitre II – Principes
Chapitre III - Définition des comptes annuels
Titre II - Définition des actifs, Chapitre I - Actifs et passifs
des passifs, des produits et des Chapitre II - Charges et produits
charges Chapitre III – Résultat
Titre III - Règles de Chapitre I - Date de comptabilisation des actifs, des
comptabilisation et d’évaluation passifs, des produits
Chapitre II - Évaluation et mode de comptabilisation
des actifs et des passifs
Chapitre III - Modalités particulières d’évaluation et de
comptabilisation
Chapitre IV - Évaluation des actifs et des passifs dont
la valeur dépend des fluctuations des monnaies
étrangères
Chapitre V – Réévaluation
Titre III - Règles de Chapitre VI - Évaluation et comptabilisation des
comptabilisation et d’évaluation éléments d’actif et de passif de nature particulière
( suite ) Chapitre VII - Évaluation et comptabilisation des
opérations financières spécifiques
Chapitre VIII - Prise un compte des opérations
dépassant l’exercice
Chapitre IX - Évaluation et comptabilisation des
opérations faites en commun et pour le compte de tiers
Titre IV - Tenue, structure et Chapitre I - Organisation de la comptabilité
fonctionnement des comptes Chapitre II – Enregistrement
Chapitre III - Plan de comptes
Chapitre IV - Fonctionnement des comptes
Titre V - Documents de Chapitre I - Comptes annuels
synthèse Chapitre II - Modèles de comptes annuels - Bilan -
Compte de résultat
Chapitre III - Modèles de comptes annuels – Annexe
Titre I – Chapitre 2 « Principes »
dont le respect est un des éléments de la sincérité des comptes.
• Continuité de l'exploitation ;
• Indépendance des exercices ;
• Stabilité de l'unité monétaire ( controversé : inflation, valeur de marché,...) ;
• Prudence (appréciation raisonnable des faits) ;
• Permanence des méthodes ;
• Importance relative (regroupement de comptes) ;
• Non-compensation (entre les postes d'actif ou de passif et même entre comptes
pour le PCG) ;
• Bonne information ;
• Prééminence de la réalité sur l'apparence ;
• Intangibilité du bilan d'ouverture.
Le titre IV- Chapitre 1 « Livres comptables obligatoires »
Livre journal
L’entreprise peut utiliser des journaux auxiliaires : achats, vente, trésorerie, paie, …
avec centralisation au moins mensuelle dans le livre journal
Grand livre
Les écritures du livre journal sont portées sur le grand livre,
ventilées selon le plan de comptes de l'entité.
Livre d’inventaire L'inventaire est un relevé de tous les éléments d'actif et de passif,
avec quantité et valeur.
La balance générale n’est pas obligatoire mais constitue un moyen de contrôle
Balance des masses et Balance des soldes
Vérifications périodiques à partir du grand livre
La balance des masses consiste à faire la somme des débits et celle des crédits de
chaque compte, et à vérifier que la somme des sommes des débits est égale à la
somme des sommes des crédits.
Ces totaux doivent coïncider avec ceux du journal général pour la même période.
La balance des soldes consiste à calculer le solde, débiteur ou créditeur, de
chaque compte, et à vérifier que la somme des soldes débiteurs est égale à la
somme des soldes créditeurs.
Systèmes d'enregistrements comptables
Journal
Organisation
comptable
Les quatre phases de l’inventaire
Extra comptable : dénombre et
évalue :
immobilisations incorporelles et
corporelles, titres, stocks,
créances, disponibilités et dettes.
amortissements, provisions,
régularisation des charges et
des produits courants,
régularisation des cessions
d'éléments d'actifs
Valeur d’inventaire = à la date de clôture d’exercice
La comparaison entre valeur d’entrée et valeur d’inventaire peut donner lieu à la constatation d’un
amoindrissement de valeur (moins-value) ou d’une augmentation de valeur (plus-value) .
Principe de prudence
Chronologie des opérations comptables
DELAIS DE CONSERVATION DES DOCUMENTS
Le titre IV: modalités de fonctionnement des comptes
propose un plan de comptes ( codification décimale et de classes de comptes):
Chaque classe est subdivisée en comptes de niveaux successifs de plus en plus détaillés :
Exemple :
21 Immobilisations corporelles
215 Installations techniques, matériels et outillages industriels
2154 Matériel industriel
Les comptes à 2 chiffres sont appelés « comptes principaux », les comptes à 3 chiffres, « comptes
divisionnaires » et les comptes à plus de 3 chiffres, « sous-comptes ».
Particularités
Utilisée pour signaler un compte de regroupement de même niveau.
(Exemple : le compte « 410 Clients et comptes rattachés » permet de
La terminaison zéro regrouper les comptes 411 à 418) .
dans les comptes à La terminaison zéro dans les comptes à trois chiffres est aussi utilisée pour
trois chiffres et plus signifier qu'une analyse de rang 3 ne s'impose pas.
(Exemple : si l'on ne souhaite pas utiliser les sous- comptes du compte «
50 Valeurs mobilières de placement », on créera le compte « 500 Valeurs
mobilières de placement »)
La terminaison 8 Signale des comptes qui enregistrent la dépréciation de certains
dans les comptes à postes de l'Actif du Bilan
deux chiffres (Exemple : « 28 Amortissement des immobilisations ») .
La terminaison 9 Signale des comptes qui enregistrent la dépréciation de certains postes de
dans les comptes à l'Actif du Bilan
deux chiffres (Exemple : « 29 Provisions pour dépréciations des immobilisations »; « 39
Provisions pour dépréciation des stocks ») .
Signale un compte qui fonctionne en sens inverse du compte à deux
La terminaison 9 chiffres auquel il se rat tache.
dans les comptes à (Exemple : le compte « 60 achats » est un compte à solde débiteur ; le
trois chiffres compte 609 « Rabais, remises et ristournes obtenues sur achats est un
compte à solde créditeur ») .
Les comptes proposés par le PCG peuvent être subdivisés par l’entreprise
411 : Clients
411001 Client DUPONT
411002 Client DURAND
Cette subdivision permet de créer un compte pour chaque client et pour 999 clients au maximum.
Le système de base ( ~ 4 chiffres ) est le système de droit commun applicable à toutes les
entreprises. ( Système développé facultatif )
Les commerçants personnes physiques ou morales, peuvent adopter le système abrégé (2 ou 3
chiffres + qques uns à 4 ) à condition de ne pas avoir dépassé aux cours des deux derniers
exercices, au moins deux des critères suivants :
[Link] 432-1
L’organisation des comptes
On distingue deux grandes catégories de comptes :
Les comptes de situation
Les comptes de situation permettent l’établissement du bilan.
Les comptes d’Actif augmentent au débit et diminuent au crédit ;
les comptes de Passif augmentent au crédit et diminuent au débit :
- tout accroissement (diminution) de valeur d'un élément du patrimoine actif se
traduit par une écriture au débit (crédit) du compte de situation correspondant.
- tout accroissement (diminution) de valeur d'un élément du patrimoine passif se
traduit par une écriture au crédit (débit) du compte correspondant.
5 classes d'éléments du patrimoine :
· la classe 1 des comptes de capitaux, qui recense les apports en capital, les bénéfices mis
en réserve, tous les emprunts, que leurs échéances soient à long, moyen ou court terme ;
· la classe 2 des comptes d'immobilisations, c'est-à-dire tous les biens et valeurs destinés
à rester durablement sous la même forme dans l'entreprise ;
· la classe 3 des comptes de stocks et d'en-cours, qui recense l'ensemble des
marchandises, des matières ou fournitures, des déchets, des produits semi-ouvrés, des
produits ou travaux en cours et des emballages commerciaux, qui sont la propriété de
l'entreprise ;
· la classe 4 des comptes de tiers, où sont enregistrées les dettes et les créances autres
que celles classées aux valeurs immobilisées et aux capitaux permanents et celles qui, en
raison de leur caractère financier prédominant, font partie de la classe 5 ;
· la classe 5 des comptes financiers, qui groupe les droits et obligations résultant des
mouvements de valeurs en espèces, chèques, coupons, et des opérations faites avec les
banques, sociétés de bourse, etc. ; par extension y sont inclus les titres de placement.
Comptabilité générale
Introduction et objectifs
Les principes et le Plan Comptable Général
TVA
Comptes de gestion
Diagnostic financier
• Bilan fonctionnel et influence des modes
d’achat et de vente sur sa structure
• Analyse du Résultat , SIG et Ratios
Répartition du bénéfice
Un compte de tiers particulier :
la TVA
Principes :
La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt indirect ( impôt inclus
dans le prix à payer) qui concerne la plupart des biens et services consommés
en France et dans les pays de l’Union européenne.
Cet impôt, calculé sur les ventes, est collecté par les entreprises puis
reversé à l’Etat dont elle constitue la principale recette fiscale (44 % environ des
recettes fiscales nettes du budget de l'État ) .
Les ventes hors taxes servent de base de calcul (assiette).
A contrario, l’entreprise doit payer la TVA incluse dans le prix de ses
achats de matières, fournitures, marchandises, services et acquisitions
d’immobilisations.
La TVA sur les ventes représente une dette de l’entreprise vis à vis de l’Etat et
est appelée TVA collectée. ( compte 4457 )
La TVA sur les achats et acquisitions d’immobilisations est appelée TVA
déductible ( compte 4456 ) car elle représente une créance de l’entreprise sur
l’Etat ;
Elle est en effet déductible de la TVA que l’entreprise collecte pour l’Etat
TVA
Principes :
Périodiquement ( tous les mois au minimum) l’entreprise assujettie doit
procéder au calcul de sa position vis à vis de l’Etat en matière de TVA.
Trois cas de figure peuvent alors se produire :
La TVA n’a pas d’incidence sur le résultat de l’entreprise, mais sur sa
trésorerie par les décalages entre TVA collectée et TVA déductible.
TVA
Principes :
Pour un mois donné une entreprise a réalisé les opérations suivantes
soumises à la TVA au taux normal :
Au titre de la TVA, elle devra payer à l'État :
En termes économiques, on pourrait traduire cela ainsi :
Si l'on applique le taux de 19,60 % à la valeur ajoutée, on obtient un montant de : 40
000 x 0,196 = 7 840 €
L'expression « Taxe à la Valeur Ajoutée » est donc parfaitement justifiée.
TVA
Fait générateur et exigibilité :
Le fait générateur de la TVA est le fait qui lui donne naissance.
L’exigibilité est l’évènement qui permet au trésor public d’en exiger le paiement .
Fait générateur et exigibilité peuvent être simultanés ou dissociés :
La délivrance d'une facture est obligatoire pour tout assujetti à la TVA quand il effectue
une prestation de services ou une livraison à un autre assujetti.
Concernant les opérations réalisées avec les particuliers, la facturation est obligatoire
pour les travaux immobiliers (quel que soit le montant ) et les prestations de services
dont le montant est supérieur ou égal à 15,24 €.
Comptabilité générale
Introduction et objectifs
Les principes et le Plan Comptable Général
TVA
Comptes de gestion
Diagnostic financier
• Bilan fonctionnel et influence des modes
d’achat et de vente sur sa structure
• Analyse du Résultat, SIG et Ratios
Répartition du bénéfice
Introduction aux comptes de gestion
A l'aide de la nomenclature des comptes de situation,
il est possible d'enregistrer tous les faits entraînant une modification
de valeur qui affectent les divers éléments du patrimoine.
En fait,
Les difficultés d'évaluation des sorties de stocks au jour le jour (pour vente),
ont conduit à adopter un système où il n'est pas nécessaire de tenir à jour :
les comptes de stocks ( classe 3 ),
ni le compte « résultat de l'exercice ( 12 ) »
ces comptes sont laissés « débrayés » ( i-e laissés dans l'état où ils étaient
au début de l'exercice), jusqu'à la date de l'inventaire de fin d'exercice,
Ils sont relayés par de nouveaux comptes dits comptes de gestion qui
présentent l'intérêt de permettre une analyse détaillée des composantes du
résultat.
Les comptes de gestion
Les comptes de gestion permettent l’établissement du compte de résultat .
Les comptes de charges augmentent au débit et diminuent au crédit .
Les comptes de produits augmentent au crédit et diminuent au débit .
· un accroissement (une diminution) de compte de charge se traduit
par un débit (par un crédit),
· un accroissement (une diminution) de compte de produit se traduit
par un crédit (par un débit).
Les comptes de gestion
Hors
TVA