UNIVERSITE DAKAR BOURGUIBA

DEPARTEMENT DES SCIENCES JURIDIQUES ET ÉCONOMIQUES

Droit Fiscal Approfondi

Outils et techniques de l'ingénierie fiscale appliquée au système sénégalais

M ASTER 1 VOLUM E CADRE LÉGAL

Ingénierie Fiscale & Financière 20 heures CGI – Loi n°2012-31, à jour LF 2025

Support pédagogique : 40 diapositives · 7 cas pratiques conformes à la législation sénégalaise

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière 1

ARCHITECTURE DU COURS

Plan général du séminaire

MOD U LE 0 MOD U LE 1 MOD U LE 2 MOD U LE 3

Introduction Cadre & principes Fiscalité des sociétés Fiscalité des
personnes
Ingénierie fiscale ; sources du droit fiscal Système fiscal, liberté de gestion, actes IS, résultat fiscal, IMF, régime mère- IR, barème progressif, quotient familial,
sénégalais anormaux filiales RVM

MOD U LE 4 MOD U LE 5 MOD U LE 6 MOD U LE 7

Fiscalité indirecte Ingénierie & Régimes incitatifs Contrôle &
international contentieux
TVA : mécanisme, déduction, crédits, Optimisation, prix de transfert, Code des investissements, ZES, choix de Vérification, redressement, sanctions,
exonerations, suspension et exemption conventions, BEPS structure recours

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Sommaire 2

PÉDAGOGIE

Objectifs, compétences et organisation des 20 heures

Objectifs d'apprentissage Répartition indicative (20 h)

• Maîtriser l'assiette et la liquidation des principaux impôts (IS, IR, TVA) en droit
fiscal. Cadre & principes du droit fiscal 2h

• Distinguer optimisation licite, évasion et fraude fiscales.

Fiscalité des sociétés (IS) 4h
• Construire et sécuriser un montage conforme au CGI et aux conventions
internationales.
Fiscalité des personnes (IR) 3h
• Identifier les dispositifs anti-abus : acte anormal de gestion, prix de transfert,
sous-capitalisation. TVA & fiscalité indirecte 3h
• Conduire la défense du contribuable en contrôle et contentieux.
Ingénierie & fiscalité internationale 4h

Régimes incitatifs & structure 2h

Contrôle, contentieux & synthèse 2h

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Module 0 : Introduction 3

MODULE 0 : INTRODUCTION

Qu'est-ce que l'ingénierie fiscale ?

Définition. L'ingénierie fiscale est la conception, par des moyens juridiques licites, de la structure et des opérations d'un contribuable afin d'obtenir
la charge fiscale la plus faible compatible avec ses objectifs économiques dans le respect de la loi et de la substance des opérations.

Optimisation (licite) Évasion (zone grise) Fraude (illicite)

Usage des options, régimes et choix offerts par la loi. Montages artificiels exploitant les failles, à but Violation directe de la loi : dissimulation, fausses
Habileté fiscale admise : liberté de gestion. exclusivement fiscal. Sanctionnable : abus de droit. factures, omissions. Sanctions fiscales et pénales.

Fil conducteur : rester du « bon côté » de la frontière, sécuriser la substance économique et la documentation de chaque opération.

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Module 0 : Introduction 4

MODULE 0 : INTRODUCTION

Les sources du droit fiscal sénégalais

Constitution Code Général des Impôts Lois de finances

Légalité et consentement à l'impôt : l'impôt relève de la Loi n°2012-31 du 31/12/2012, en vigueur le LFI annuelles et LFR rectificatives : ajustent taux,
loi votée par l'Assemblée. 01/01/2013, modifié (loi 2015-06...) et actualisé par les assiettes et régimes. À vérifier chaque année.
lois de finances (LF 2025 : loi n°2025-02).

Conventions fiscales OHADA & UEMOA Doctrine & jurisprudence

Conventions bilatérales de non double imposition ; Droit comptable SYSCOHADA (base de l'assiette) ; Lettres-circulaires de la DGID et décisions des
cadre OCDE et standards BEPS. directives d'harmonisation fiscale UEMOA (TVA, juridictions : interprétation et sécurité juridique.
accises).

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Module 0 : Introduction 5

MODULE 1 : CADRE & PRINCIPES

L'architecture du système fiscal sénégalais

Impôts directs Impôts indirects

• IS : impôt sur les sociétés (30 %) • TVA : 18 % (taux normal)

• IR : impôt sur le revenu des personnes physiques • Droits d'accises / taxes spécifiques
• IMF : impôt minimum forfaitaire • Droits d'enregistrement et de timbre
• Contribution économique locale ; CFCE (3 %) • Taxe sur les activités financières (TAF)
• Retenues à la source (BNC, VRS, BRS) • Droits de douane (TEC CEDEAO)

Administration : la DGID. La Direction Générale des Impôts et des Domaines assoit, contrôle et recouvre l'impôt (services des grandes entreprises,
des moyennes entreprises, centres des services fiscaux). Objectif UEMOA : porter la pression fiscale à 20 % du PIB.

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Module 1 : Cadre & principes 6
MODULE 1 : CADRE & PRINCIPES

Les grands principes directeurs

Légalité Annualité Territorialité

Pas d'impôt sans texte : l'assiette, le taux et les L'impôt est dû par exercice ; l'IS et l'IR portent sur les L'IS frappe les bénéfices réalisés au Sénégal ; l'IR le
modalités sont fixés par la loi (interprétation stricte). résultats / revenus d'une année civile. revenu mondial du résident (≥ 183 jours).

Égalité Nécessité & rendement Sécurité juridique

Égalité devant les charges publiques selon les L'impôt finance les charges publiques ; recherche Non-rétroactivité de principe, garanties du
capacités contributives ; non-discrimination. d'un rendement suffisant et stable. contribuable, prévisibilité de la norme fiscale.

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Module 1 : Cadre & principes 7
MODULE 1 : CADRE & PRINCIPES

Liberté de gestion et ses limites

Principe. Le contribuable est libre de gérer son entreprise et n'est jamais tenu d'en tirer le maximum de profit. L'administration ne juge pas
l'opportunité des choix de gestion mais cette liberté connaît deux limites majeures.

Acte anormal de gestion Abus de droit

• Acte appauvrissant l'entreprise sans contrepartie, contraire à son intérêt • Montage juridique réel mais artificiel, à but exclusivement ou
social. principalement fiscal.
• Ex. : charge étrangère à l'exploitation, avantage consenti sans justification. • Recherche du bénéfice littéral d'un texte contre l'intention du législateur.
• Effet : réintégration de la charge / du manque à gagner dans le résultat • Effet : inopposabilité de l'acte à l'administration + pénalités aggravées.
imposable.
• Test : substance économique et motif autre que fiscal.
• Charge de la preuve : à l'administration (puis renversement).

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Module 1 : Cadre & principes 8
CAS PRATIQUE N°1

Acte anormal de gestion déductibilité des charges

ÉNONCÉ CORRIGÉ
• La SARL TERANGA NÉGOCE (exercice 2024) a comptabilisé en charges : • (a) Loyer de la villa privée : dépense étrangère à l'exploitation → acte anormal
• (a) loyer annuel de la villa privée du gérant : 9 000 000 F ; de gestion. Réintégration intégrale : 9 000 000 F (avantage occulte au gérant).

• (b) amende fiscale pour déclaration tardive : 800 000 F ; • (b) Amende fiscale : expressément exclue des charges déductibles. Réintégration
: 800 000 F.
• (c) don à un club sportif de quartier, sans convention ni agrément : 1 500 000 F ;
• (c) Don sans organisme agréé ni convention : non déductible. Réintégration : 1
• (d) intérêts servis au compte courant d'un associé au taux de 14 %, alors que le
500 000 F.
taux admis (BCEAO + 3 pts) ressort à 9 % : intérêts comptabilisés 1 400 000 F.
• (d) Intérêts c/c associé : déductibles dans la limite du taux BCEAO majoré.
Excédent réintégré : 1 400 000 × (14−9)/14 ≈ 500 000 F.
• Total des réintégrations : 9 000 000 + 800 000 + 1 500 000 + 500 000 = 11 800
000 F.

TRAVAIL DEMANDÉ
Qualifier chaque charge et déterminer le total des réintégrations au résultat fiscal.

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Module 1 : Cadre & principes 9
MODULE 2 : FISCALITÉ DES SOCIÉTÉS

L'impôt sur les sociétés : champ et territorialité

Assujettis Territorialité

Sociétés de capitaux (SA, SARL, SAS), sociétés civiles à objet commercial, Sont imposables les bénéfices réalisés dans les entreprises exploitées au Sénégal,
établissements publics ; option possible pour certaines sociétés de personnes. ainsi que ceux dont l'imposition est attribuée au Sénégal par une convention.

Période Exonérations

Bénéfices d'un exercice = année civile (1er janv. au 31 déc.), sauf exercice décalé Certaines structures et opérations expressément exonérées (mutuelles, OPCVM,
autorisé. régimes incitatifs).

Taux : 30 % du bénéfice imposable.

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Module 2 : Fiscalité des sociétés 10
MODULE 2 : FISCALITÉ DES SOCIÉTÉS

Du résultat comptable au résultat fiscal

Résultat comptable + Réintégrations − Déductions = Résultat fiscal

Produits − charges (SYSCOHADA) Charges non déductibles Produits non imposables Assiette de l'IS

Réintégrations fréquentes (art. 8/9) Déductions fréquentes

• Impôts non déductibles, amendes et pénalités • Produits déjà taxés / reprises de provisions taxées
• Charges somptuaires, amort. excédentaire véhicule tourisme • Dividendes exonérés (régime mère-filiales : 95 %)
• Provisions non déductibles ; rémunérations excessives • Plus-values en sursis (engagement de réinvestissement)
• Intérêts c/c excédant le taux BCEAO majoré • Reports déficitaires antérieurs (dans le délai légal)

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Module 2 : Fiscalité des sociétés 11
MODULE 2 : FISCALITÉ DES SOCIÉTÉS

Les charges déductibles : conditions générales

Intérêt de l'exploitation Effectivité & justification Rattachement à l'exercice

Engagée dans l'intérêt direct de l'entreprise et Charge réelle, appuyée de pièces justificatives Comprise dans les charges de l'exercice de leur
rattachée à une gestion normale. probantes (factures conformes). engagement (créances/dettes acquises).

Diminution de l'actif net Non exclue par la loi Spécifique : flux internationaux

Se traduit par une diminution de l'actif net de N'entre pas dans une exclusion expresse (amendes, Charges versées à l'étranger : preuve renforcée si
l'entreprise. dépenses somptuaires, etc.). bénéficiaire en régime privilégié (art. 18).

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Module 2 : Fiscalité des sociétés 12
MODULE 2 : FISCALITÉ DES SOCIÉTÉS

Amortissements et provisions

Amortissements Provisions

• Constatation de la dépréciation des immobilisations sur leur durée • Couvrent une perte/charge probable, nettement précisée et liée à
d'usage. l'exercice.

• Linéaire (principe) ou dégressif/accéléré (régimes incitatifs). • Probabilité résultant d'événements en cours à la clôture.

• Amortissement minimal obligatoire (différé déductible si déficit). • Provisions réglementées spécifiques (ex. remise en état de sites miniers,
sous conditions de dépôt).
• Exclusions : fraction somptuaire des véhicules de tourisme.
• Reprise imposable si la provision devient sans objet.

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MODULE 2 : FISCALITÉ DES SOCIÉTÉS

IMF, acomptes et liquidation de l'IS

IMPÔT MINIMUM FORFAITAIRE Mécanique de liquidation

IMF
• Résultat fiscal × 30 % = IS théorique.
• Comparer IS théorique à l'IMF → retenir le montant le plus élevé.
• Imputer les acomptes déjà versés (2 acomptes : échéances 15 février et 30 avril ; vérifier les dates de la LF en
vigueur).
• Dû même en cas de déficit.
• Imputer crédits d'impôt et retenues à la source subies.
• Assis sur le chiffre d'affaires.
• Solde à payer lors du dépôt de la déclaration annuelle de résultats.
• Plafond 5 000 000 F (0,5% du CA HT).
• Retard / insuffisance : majorations et intérêts de retard (cf. Module 7).
• On acquitte le plus élevé : IS ou IMF.

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MODULE 2 : FISCALITÉ DES SOCIÉTÉS

Régime mère-filiales et plus-values

Pour éviter la double imposition économique des dividendes, les produits de participations sont
Régime mère-filiales exonérés à hauteur de 95 % (quote-part de frais et charges de 5 % réintégrée). Conditions :
forme des sociétés, seuil de participation et durée de détention.

Les plus-values réalisées en cours d'exploitation peuvent bénéficier d'un sursis si la société
Plus-values de cession s'engage à réinvestir, dans un délai légal, une somme égale à la plus-value augmentée du prix
de revient des éléments cédés.

Sous conditions, un groupe peut consolider ses résultats : compensation des bénéfices et
Intégration de groupe déficits des sociétés membres (à vérifier dans le CGI à jour).

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Module 2 : Fiscalité des sociétés 15
CAS PRATIQUE N°2

Détermination du résultat fiscal et liquidation de l'IS

ÉNONCÉ CORRIGÉ
• SUNU INDUSTRIE SA exercice 2024. Résultat comptable avant impôt : 85 000 000 F. • Réintégrations = 2 000 000 + 3 000 000 + 1 500 000 + 500 000 = 7 000 000 F.
CA : 1,2 Md F.
• Dividendes exonérés à 95 % → déduction = 5 000 000 × 95 % = 4 750 000 F (5 %
• Réintégrations : amendes 2 000 000 ; provisions non déductibles 3 000 000 ; réintégrés).
amort. excédentaire véhicule tourisme 1 500 000 ; intérêts c/c excédentaires 500
000. • Déductions totales = 4 750 000 + 1 250 000 = 6 000 000 F.

• Déductions : dividendes reçus 5 000 000 (régime mère-filiales) ; reprise de • Résultat avant déficit = 85 000 000 + 7 000 000 − 6 000 000 = 86 000 000 F.
provision déjà taxée 1 250 000. • Imputation déficit : 86 000 000 − 6 000 000 = 80 000 000 F (résultat fiscal).
• Déficit fiscal reportable antérieur : 6 000 000.
• IS = 80 000 000 × 30 % = 24 000 000 F.
• IMF plafonné à 5 000 000 F < IS → on acquitte l'IS : 24 000 000 F.

TRAVAIL DEMANDÉ
Calculer le résultat fiscal, l'IS dû (30 %) et le comparer à l'IMF.

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Module 2 : Fiscalité des sociétés 16
MODULE 3 : FISCALITÉ DES PERSONNES

L'IR : résidence fiscale et revenus catégoriels

Résidence fiscale Revenus catégoriels

• Résident : foyer ou séjour principal au Sénégal (≥ 183
Traitements, salaires, pensions et rentes
jours/an), ou activité professionnelle, ou centre des intérêts
économiques.
Bénéfices industriels et commerciaux (BIC)
• Le résident est imposé sur son revenu mondial.

• Le non-résident est imposé sur ses seuls revenus de source Bénéfices non commerciaux (BNC)
sénégalaise (souvent par retenue à la source).

• Les conventions fiscales priment pour répartir le droit Bénéfices agricoles

d'imposer.

Revenus fonciers

Revenus de capitaux mobiliers (RCM)

Plus-values

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Module 3 : Fiscalité des personnes 17
MODULE 3 : FISCALITÉ DES PERSONNES

Barème progressif et quotient familial

Tranche de revenu net imposable (F/an) Taux

Quotient familial (parts)

0 – 630 000 0%

• 1 part : célibataire ; 1,5 part : marié.

630 001 – 1 500 000 20 %
• + 0,5 part par enfant à charge (plafond : 5 parts).
1 500 001 – 4 000 000 30 %
• Méthode : appliquer le barème au revenu net imposable pour obtenir
le droit progressif, puis pratiquer une réduction pour charges de famille
4 000 001 – 8 000 000 35 % (taux selon le nombre de parts, avec minimum et maximum).
8 000 001 – 13 500 000 37 % • S'ajoute la TRIMF (taxe représentative du minimum fiscal), retenue par
tranches.
13 500 001 – 50 000 000 40%

Au-delà de 50 000 000 43 %

Barème indicatif : à vérifier dans la loi de finances en vigueur.

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Module 3 : Fiscalité des personnes 18
MODULE 3 : FISCALITÉ DES PERSONNES

Revenus mobiliers et retenues à la source

Dividendes & RCM Prestations & honoraires

Retenue à la source libératoire sur les distributions (taux du CGI). La retenue Retenue de 5 % sur certaines rémunérations versées à des prestataires résidents
éteint en principe l'imposition du bénéficiaire personne physique. (régime CGU / non assujettis IS).

Loyers Sommes versées à l'étranger

Retenue de 5 % sur les loyers versés à des personnes physiques (non exigible en Retenue sur redevances de 25 % après abattement de 20 % de la base, pour les
deçà d'un loyer mensuel plancher, ex. 150 000 F). prestataires non établis au Sénégal.

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Module 3 : Fiscalité des personnes 19
CAS PRATIQUE N°3

Liquidation de l'IR d'un salarié avec quotient familial

ÉNONCÉ CORRIGÉ
• M. DIOP est marié et a 3 enfants à charge. • Parts : marié 1,5 + (3 × 0,5) = 3 parts.
• Son revenu net imposable annuel (après déductions et cotisations) est de 9 000 • Droit progressif par tranches :
000 F.
• 630 001→1 500 000 : 870 000 × 20 % = 174 000
• Barème : 0 % jusqu'à 630 000 ; 20 % ; 30 % ; 35 % ; 37 % (cf. slide 18).
• 1 500 001→4 000 000 : 2 500 000 × 30 % = 750 000
• Réduction pour charges de famille à 3 parts : 25 %, plancher 400 000 F, plafond 1
650 000 F. • 4 000 001→8 000 000 : 4 000 000 × 35 % = 1 400 000
• 8 000 001→9 000 000 : 1 000 000 × 37 % = 370 000
• Droit progressif = 2 694 000 F.
• Réduction (3 parts) : 2 694 000 × 25 % = 673 500 F (dans [400 000 ; 1 650 000]).
• IR net = 2 694 000 − 673 500 = 2 020 500 F (hors TRIMF).

TRAVAIL DEMANDÉ
Déterminer le nombre de parts, le droit progressif puis l'IR net.

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Module 3 : Fiscalité des personnes 20
MODULE 4 : FISCALITÉ INDIRECTE

La TVA : mécanisme et champ d'application

18 % Impôt sur la consommation, neutre pour l'entreprise. Le redevable collecte la TVA sur ses ventes (TVA collectée) et
déduit celle supportée sur ses achats (TVA déductible). Il ne reverse au Trésor que la différence : c'est le mécanisme
des paiements fractionnés. La charge réelle pèse sur le consommateur final.
Taux normal de TVA

Livraisons de biens Prestations de services Importations

Effectuées au Sénégal à titre onéreux par un Imposables lorsque le service est utilisé/rendu au TVA perçue au cordon douanier sur les biens
assujetti. Sénégal ou que le débiteur y est établi. importés.

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Module 4 : Fiscalité indirecte 21
MODULE 4 : FISCALITÉ INDIRECTE

Le droit à déduction et les crédits de TVA

Conditions de déduction Exclusions du droit

TVA mentionnée sur une facture régulière ; bien/service affecté à une opération TVA non déductible sur certaines dépenses : véhicules de tourisme, dépenses de
taxée ; exigibilité chez le fournisseur. logement/réception, etc.

Prorata de déduction Crédit & remboursement

Assujetti partiel : déduction au prorata du chiffre d'affaires ouvrant droit à Si TVA déductible > TVA collectée : report du crédit ou remboursement
déduction (coefficient). (exportateurs, investissements).

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Module 4 : Fiscalité indirecte 22
MODULE 4 : FISCALITÉ INDIRECTE

Retenues, exonérations et exportations

Certains débiteurs (État, grandes entreprises) retiennent la TVA à la source et la reversent directement
Retenue de TVA pour le compte du fournisseur.

Exonérées (taux zéro) lorsque les biens quittent le territoire : l'exportateur conserve son droit à déduction
Exportations → crédit remboursable.

Santé, éducation, opérations bancaires/assurance (soumises à la TAF), produits de première nécessité :

Opérations exonérées hors champ ou exonérées.

Une opération exonérée n'ouvre pas droit à déduction (sauf exportation) : un montage peut générer une
Vigilance ingénierie TVA rémanente non récupérable.

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Module 4 : Fiscalité indirecte 23
CAS PRATIQUE N°4

Liquidation de la TVA et droit à déduction

ÉNONCÉ CORRIGÉ
• SAHEL DISTRIB (grossiste), mois de mars 2025 (montants HT) : • TVA collectée : 60 000 000 × 18 % = 10 800 000 F (exports à taux zéro : 0).
• Ventes taxables locales : 60 000 000 F ; exportations : 15 000 000 F. • TVA déductible — marchandises : 35 000 000 × 18 % = 6 300 000 F.
• Achats de marchandises : 35 000 000 F ; frais généraux : 5 000 000 F. • TVA déductible — frais généraux : 5 000 000 × 18 % = 900 000 F.
• Acquisition d'un véhicule de tourisme : TVA 2 000 000 F.
• Véhicule de tourisme : exclu du droit à déduction → 0.
• Report de crédit de TVA du mois précédent : 500 000 F.
• + report de crédit antérieur : 500 000 F.
• Total déductible = 6 300 000 + 900 000 + 500 000 = 7 700 000 F.
• TVA due = 10 800 000 − 7 700 000 = 3 100 000 F.
• NB : les exportations préservent le droit à déduction (pas de prorata pénalisant).

TRAVAIL DEMANDÉ
Calculer la TVA collectée, la TVA déductible et la TVA due (ou le crédit) au titre de
mars.

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Module 4 : Fiscalité indirecte 24
MODULE 5 : INGÉNIERIE & INTERNATIONAL

Optimisation, évasion, fraude : la frontière

OPTIMISATION ÉVASION FRAUDE

Choix licites prévus par la loi Montages artificiels, abus de droit Violation directe de la loi

Critères de qualification d'un montage

• Substance économique : l'opération a-t-elle une réalité (moyens, personnel, risques) ou est-elle purement formelle ?
• Motif : existe-t-il un but autre que l'économie d'impôt (commercial, organisationnel, patrimonial) ?
• Intention du législateur : le montage détourne-t-il l'esprit du texte invoqué ?
• Documentation & traçabilité : les flux, prix et décisions sont-ils justifiés et contemporains ?

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Module 5 : Ingénierie & international 25
MODULE 5 : INGÉNIERIE & INTERNATIONAL

Les prix de transfert : pleine concurrence (art. 17)

Principe de pleine concurrence (« arm's length »). Les prix pratiqués entre entreprises liées doivent être ceux qu'auraient retenus des entreprises
indépendantes. À défaut, l'administration réintègre, dans le résultat sénégalais, les bénéfices indirectement transférés à l'étranger (art. 17 CGI).

Entreprises liées Transfert indirect Charge de la preuve

Lien de dépendance ou de contrôle (capital, Minoration de prix de vente, majoration d'achats, À l'administration d'établir l'avantage par
direction, droit). Condition non exigée si le redevances/intérêts excessifs, abandons de comparaison ; obligations documentaires
bénéficiaire est en régime privilégié (art. 18). créances injustifiés. renforcées pesant sur le contribuable.

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Module 5 : Ingénierie & international 26
MODULE 5 : INGÉNIERIE & INTERNATIONAL

Méthodes de prix de transfert et documentation

CUP Prix de revente Coût majoré

Documentation
Prix comparable sur le marché libre Resale minus Cost plus de tenir et présenter une documentation prix
Obligation
Comparaison avec une transaction indépendante Prix de revente − marge brute normale du distributeur. de transfert justifiant+lamarge
Coûts de production politique du groupe.
sur coûts de pleine
identique. concurrence.

TNMM Partage des bénéfices

Marge nette transactionnelle Profit split
Comparaison d'un indicateur de marge nette. Répartition du profit combiné selon les contributions.

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Module 5 : Ingénierie & international 27
MODULE 5 : INGÉNIERIE & INTERNATIONAL

Sous-capitalisation et charges financières

Le risque de sous-capitalisation Sécuriser le financement

• Financer une filiale par dette intragroupe plutôt que par capital permet • Vérifier la libération intégrale du capital avant toute déduction d'intérêts.
de déduire des intérêts et d'éroder la base imposable.
• Documenter le taux par référence au marché / BCEAO.
• Le CGI encadre la déductibilité des intérêts servis aux associés et aux
entreprises liées. • Calibrer le ratio d'endettement intragroupe et conserver les contrats de prêt.

• Conditions classiques : capital social intégralement libéré ; taux • Articuler avec les prix de transfert (art. 17) et les pays non coopératifs (art.
plafonné (BCEAO majoré) ; limitation par rapport au capital ou au 18).
résultat.

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Module 5 : Ingénierie & international 28
MODULE 5 : INGÉNIERIE & INTERNATIONAL

Régimes privilégiés et pays non coopératifs (art. 18)

Définition. Un État est à fiscalité privilégiée lorsqu'on y est soumis à un impôt notablement inférieur à celui du Sénégal ; un État non coopératif
refuse l'échange de renseignements. Les flux vers ces territoires subissent des mesures défensives.

Charge de la preuve renversée Retenue sur redevances Présomption de transfert

Les sommes versées à un bénéficiaire en régime Retenue de 25 % après abattement de 20 % sur les Le lien de dépendance n'a pas à être prouvé pour
privilégié ne sont déductibles que si le contribuable sommes versées à des prestataires non établis au appliquer l'art. 17 lorsque le co-contractant est dans
prouve la réalité et le caractère normal de Sénégal. un tel territoire.
l'opération.

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Module 5 : Ingénierie & international 29
MODULE 5 : INGÉNIERIE & INTERNATIONAL

Conventions fiscales et standards BEPS

Éliminer la double imposition Établissement stable (ES)

Les conventions répartissent le droit d'imposer entre État de la source et de la Une entreprise étrangère n'est imposable que si elle dispose d'un ES (installation
résidence (exemption ou crédit d'impôt). fixe d'affaires) au Sénégal.

Résidence & bénéficiaire effectif BEPS & Pilier 2

Critères de résidence et clause de bénéficiaire effectif pour limiter le « treaty Lutte contre l'érosion de la base ; imposition minimale mondiale des grands
shopping ». groupes (à transposer dans le CGI).

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Module 5 : Ingénierie & international 30
MODULE 5 : INGÉNIERIE & INTERNATIONAL

Restructurations : fusions, scissions, apports

Régime de faveur Points de vigilance ingénierie

• Les fusions et opérations assimilées peuvent bénéficier d'un régime • Motif économique réel exigé : une restructuration à seule fin fiscale tombe sous
de neutralité fiscale, sous engagements. l'abus de droit.

• Sursis d'imposition des plus-values d'apport ; reprise des • Droits d'enregistrement applicables aux apports (régime selon la nature).
engagements par la société absorbante.
• Sort des déficits reportables de la société absorbée (transfert encadré).
• Objectif : ne pas pénaliser fiscalement une réorganisation
économiquement justifiée. • Articuler avec la TVA et les engagements de conservation des titres.

• Conditions de fond et de forme strictes ; agrément possible.

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Module 5 : Ingénierie & international 31
CAS PRATIQUE N°5

Montage international et prix de transfert

ÉNONCÉ CORRIGÉ
• SENMINES SA (Sénégal) vend son minerai à sa mère GLOBAL ORE Ltd, située dans un • Minoration du prix de vente → transfert indirect de bénéfices (art. 17).
territoire à fiscalité privilégiée.
• Réintégration : 62 500 000 − 50 000 000 = 12 500 000 F.
• Ventes facturées : 50 000 000 F, alors que le prix de pleine concurrence est de 62
500 000 F. • Redevance vers régime privilégié (art. 18) : déductible seulement si réalité +
normalité prouvées. À défaut → réintégration de 8 000 000 F.
• SENMINES verse en outre une « redevance de management » de 8 000 000 F,
sans justification de service réel. • Base réintégrée totale = 12 500 000 + 8 000 000 = 20 500 000 F.
• IS additionnel = 20 500 000 × 30 % = 6 150 000 F.
• Retenue sur redevance versée à l'étranger : base 8 000 000 − 20 % = 6 400 000 ;
retenue 25 % = 1 600 000 F.
• Défense : produire la documentation prix de transfert et la preuve du service
rendu.

TRAVAIL DEMANDÉ
Identifier les redressements possibles, calculer l'IS additionnel (30 %) et la retenue
sur la redevance.

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MODULE 6 : INGÉNIERIE & CHOIX FISCAUX

Les régimes fiscaux incitatifs

L'ingénierie fiscale s'appuie d'abord sur les avantages légalement offerts par l'État pour attirer l'investissement. Les principaux régimes dérogatoires :

Exonérations et crédits d'impôt à l'investissement, suspension de droits de douane et de TVA sur les
Code des investissements biens d'équipement, sous agrément (APIX).

Régime privilégié pour les entreprises agréées : IS réduit, exonérations temporaires, facilités
Zones économiques spéciales (ZES) douanières (ex. DIamniadio, Sandiara).

Stabilité fiscale, exonérations en phase de recherche, redevances minières et régime particulier des
Code minier plus-values de cession de titres miniers.

Contrats de partage de production, profit oil/cost oil, fiscalité spécifique des hydrocarbures et
Code pétrolier & gazier clauses de stabilité.

Vigilance : tout avantage est conditionné à un agrément et au respect d'engagements ; sa remise en cause entraîne rappel d'impôt. Vérifier
la loi de finances en vigueur.

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Module 6 : Ingénierie & choix fiscaux 33
MODULE 6 : INGÉNIERIE & CHOIX FISCAUX

Le choix de la forme d'exploitation

Le véhicule juridique détermine le régime d'imposition des bénéfices. Arbitrage central de l'ingénierie fiscale :

Entreprise individuelle Société soumise à l'IS Régime simplifié / CGU

• Bénéfice imposé à l'IR du chef d'entreprise • Bénéfice imposé à l'IS au taux de 30 %. • Contribution Globale Unique : impôt synthétique
(barème progressif). unique.
• Rémunération du dirigeant déductible du résultat.
• Pas de personnalité fiscale distincte ; confusion des • Réservé aux petits CA (seuil légal), exclut les BNC.
patrimoines. • Dividendes : retenue à la source (RAS) lors de la
distribution. • Allègement des obligations déclaratives.
• Possibilité de CGU si CA sous le seuil (hors BNC).
• Optimise la charge globale dès que le bénéfice est • Au-delà du seuil : bascule au régime réel.
• Avantage si bénéfice modeste ; lourd quand le élevé.
bénéfice grimpe.

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CAS PRATIQUE N°6

Arbitrage entre entreprise individuelle et société

ÉNONCÉ CORRIGÉ
• M. NDIAYE, consultant, dégage un bénéfice annuel de 30 000 000 F. • Option A — IR sur 30 000 000 F : application du barème progressif ; la
• Option A : exploitation en entreprise individuelle, bénéfice soumis à l'IR (barème progressivité pousse une part importante au taux marginal le plus élevé.
progressif, 1 part). • Charge IR estimée ≈ 8 à 9 M F selon barème en vigueur (à liquider
• Option B : création d'une SUARL soumise à l'IS ; il se verse un salaire déductible précisément).
de 12 000 000 F et distribue le reste. • Option B — IS société : bénéfice après salaire = 30 000 000 − 12 000 000 = 18
• Activité de conseil = BNC : la CGU est exclue. 000 000 F.
• IS = 18 000 000 × 30 % = 5 400 000 F.
• Le salaire de 12 000 000 F est imposé à l'IR du dirigeant (barème), et les
dividendes nets subissent une RAS.
• Conseil : la société permet de fractionner la base (salaire + dividendes) et
d'amortir la progressivité ; pertinente ici vu le niveau de bénéfice.
• Intégrer le coût de structure et l'IMF avant de trancher.

TRAVAIL DEMANDÉ
Comparer la charge fiscale des deux options et conseiller M. NDIAYE.

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MODULE 7 : CONTRÔLE & CONTENTIEUX

Le contrôle fiscal et les garanties du contribuable

Contrôle sur pièces Vérification de comptabilité ESFP

Examen des déclarations depuis le bureau ; Contrôle approfondi dans l'entreprise des écritures Examen de la situation fiscale personnelle
demandes de renseignements et de justifications. et pièces justificatives. d'ensemble : cohérence revenus / train de vie.

Garanties du contribuable vérifié

• Avis de vérification préalable, mentionnant les années et impôts concernés, et la faculté de se faire assister.
• Débat oral et contradictoire avec le vérificateur tout au long du contrôle.
• Durée de la vérification sur place encadrée ; non-renouvellement pour la même période et les mêmes impôts.
• Information sur les conséquences financières et accès aux conclusions du contrôle.

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Module 7 : Contrôle & contentieux 36
MODULE 7 : CONTRÔLE & CONTENTIEUX

Redressement et prescription

La procédure contradictoire Délais de reprise (prescription)

• Notification de redressement écrite et motivée (chefs de redressement, • L'administration ne peut réparer les omissions que dans le délai de
montants, textes appliqués). reprise prévu par le CGI.
• Le contribuable dispose d'un délai (en principe 30 jours) pour répondre et • Délai de droit commun : plusieurs années à compter de l'exigibilité (à
présenter ses observations. vérifier selon l'impôt et la LF).
• Réponse de l'administration aux observations ; maintien total/partiel ou • Allongement en cas d'activité occulte, de fraude ou d'agissements
abandon des redressements. frauduleux.
• Possibilité de recours hiérarchique et de saisine des commissions avant la mise • Interruption de la prescription par la notification de redressement.
en recouvrement.
• Au-delà du délai, l'action de l'administration est éteinte.
• Émission d'un rôle / d'un titre de perception pour les droits confirmés.

Droit Fiscal Approfondi · M1 Ingénierie Fiscale & Financière Module 7 : Contrôle & contentieux 37
MODULE 7 : CONTRÔLE & CONTENTIEUX

Sanctions et voies de recours

Intérêts de retard Pénalités & amendes Sanctions pénales

Réparent le préjudice de trésorerie du Trésor ; Majorations proportionnelles selon la gravité : bonne La fraude fiscale caractérisée expose à des poursuites
calculés par mois de retard sur les droits éludés. foi, manquement délibéré, manœuvres frauduleuses. pénales en sus des sanctions fiscales.

Le contentieux fiscal : deux phases

• Phase administrative : réclamation préalable obligatoire adressée à la DGID ; l'administration statue (admission, rejet, dégrèvement).
• Sursis de paiement possible, sous garanties, pendant l'instruction de la réclamation.
• Phase juridictionnelle : à défaut de satisfaction, saisine du juge compétent (tribunal) dans les délais.
• Charge de la preuve : répartie selon la procédure suivie (contradictoire ou taxation d'office).

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CAS PRATIQUE N°7

Redressement à l'issue d'une vérification

ÉNONCÉ CORRIGÉ
• BAOBAB SARL fait l'objet d'une vérification de comptabilité. • Rejet de charges : réintégration de 10 000 000 F → IS = 10 000 000 × 30 % = 3
• Le vérificateur rejette 10 000 000 F de charges non justifiées (factures 000 000 F.
manquantes). • TVA déduite à tort : rappel de 1 800 000 F.
• Il constate 1 800 000 F de TVA déduite à tort sur des dépenses exclues du droit à • Total des droits rappelés = 3 000 000 + 1 800 000 = 4 800 000 F (hors pénalités
déduction. et intérêts de retard).
• La société conteste et invoque l'absence de débat contradictoire.
• Procédure : si le débat oral et contradictoire n'a pas eu lieu, la régularité est
viciée → possible décharge.
• Recours : répondre dans les 30 jours à la notification, puis réclamation préalable
à la DGID.
• À défaut de satisfaction : saisine du juge de l'impôt, avec sursis de paiement sous
garanties.

TRAVAIL DEMANDÉ
Chiffrer les droits rappelés, apprécier la régularité de la procédure et indiquer les
recours.

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 SYNTHÈSE

De la règle fiscale à l'ingénierie maîtrisée

• Le droit fiscal sénégalais (CGI, LF, directives UEMOA, conventions, BEPS) structure
l'imposition des entreprises et des personnes.
Sources & bibliographie
• L'ingénierie fiscale optimise dans le cadre légal ; elle s'arrête où commencent l'abus de
droit, l'acte anormal de gestion et la fraude. • Code Général des Impôts (loi n°2012-31 du 31/12/2012, modifié).
• IS, IR, TVA et fiscalité internationale (prix de transfert, art. 17 & 18) forment la boîte à • Lois de finances annuelles (dont LF 2025 — loi n°2025-02).
outils du praticien. • Droit comptable SYSCOHADA / OHADA.
• Le choix de structure et les régimes incitatifs créent de la valeur ; le contrôle et le • Directives fiscales de l'UEMOA.
contentieux en fixent les limites. • Conventions fiscales internationales ; travaux BEPS de l'OCDE (Pilier
2).
• Doctrine et pratique de la DGID.

Avertissement : les taux et barèmes cités doivent être vérifiés dans la loi de finances en vigueur. Support pédagogique : Master 1
Ingénierie Fiscale et Financière · Volume horaire : 20 heures.
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