3

Chapitre 3 : Les Dettes et Créances libellées en

monnaies étrangères
Plan proposé

 Inscriptions des valeurs à l’entrée

 Ajustement des créances et dettes à l’inventaire

 Règlement à l’échéance
A) Inscriptions des valeurs d’entrée
1°) Principe :
La conversion à l’entrée dans le patrimoine est réalisée au cours de change en
vigueur à la date de l’opération, qu’il s’agisse de transactions commerciales ou
financières.

1-1 Cas d’une transaction financière

La société AFRICAMER a signé le 01/04/2026 avec la banque UBB un contrat pour

l’emprunt d’une somme de 400 000 livres sterling (GPB) remboursable sur cinq ans
au taux de 6,5%. La somme mise à la disposition de l’entreprise AFRICAMER, le
même jour, est transférée à Dakar puis inscrite sur le compte de la société le
05/04/2026, après prélèvement d’une commission de 50 000 F CFA .

- Cours de la livre sterling le 01/04 : 1 livre sterling = 803 F CFA

- Cours de la livre sterling le 05/04 : 1 livre sterling = 797 F CFA.
 Ecritures comptables (le 05/04/26)

521 Banques (a) 318 750 000

631 Frais bancaires 50 000

676 Pertes de change (b) 2 400 000

162 Emprunts établissements crédit (c) 321 200 000

Emprunt de 400 000 livres

(a) Banques : (400 000 x 797) - 50 000 = 318 750 000 F CFA

(b) Perte de change : (803 - 797) x 400 000 = 2 400 000 F CFA

(c) Emprunts bancaires : 400 000 x 803 = 321 200 000 F CFA
 1-2 Cas d’une transaction commerciale
L’entreprise BERNABE a acquis le 01/07/2025 auprès d’un fournisseur
japonais des marchandises pour un prix de 4 000 yens, payables pour 50%
au comptant, pour 25% à trente jours, et le solde à 60 jours.
Le cours du yen est de :
- 320 F CFA le 01/07/2025,
- 327 F CFA le 01/08/2025,
- 317 F CFA le 01/09/2025.
Ecritures comptables
01/07/2025
601 Achats de m/ses 1 280 000

401 Fournisseurs 640 000

521 Banques 640 000

Facture n° … Achats m/ses

 01/08/2025
401 Fournisseurs 320 000

6591 Charges pour prov risques CT 7 000

521 Banques 327 000

N/ règlement (4 000 x 25% x 327)

01/09/2022
401 Fournisseurs 320 000
521 Banques 317 000
756 Gains de change créances com 3 000

N/ règlement (4 000 x 25% x 317)

 1-3 Cas des titres acquis en devises
L’entreprise FDK a acquis à l’occasion d’une augmentation de capital le
02/01/2025, 10 000 titres de participation de la compagnie marocaine
MADAR. Les titres, d’un montant unitaire de 5 000 dirhams, ont été libérés
des trois quarts immédiatement.
Le 01/10/2025, le solde est appelé par les dirigeants de la société.
- Cours du dirham au 02/01/2025 : 1 dirham = 60 F CFA
- Cours du dirham au 01/10/2025 1 dirham = 56 F CFA

Ecritures comptables
02/01/2025
26 Titres de participation 3 000 000 000

521 Banques 2 250 000 000

472 Versements restant titres non lib 750 000 000

Libération des ¾ titres

 01/10/2025
472 Versements restant titres non libérés 750 000 000

521 Banques 700 000 000

776 Gains de change 50 000 000

Réglt pour solde 1/4 titres

B) Ajustements à l’inventaire
1°) Principe
 Les dettes et créances sont converties sur la base du dernier cours de
change connu à la date de clôture des comptes.
 Les pertes latentes sont portées au débit du compte 478 Ecarts de
conversion Actif et sont couvertes par une provision pour pertes de change .
 Les gains latents sont portés au crédit du compte 479 Ecarts de
conversion Passif et demeurent sans incidence sur le résultat .
 Ces régularisations font l’objet d’une contrepassation au début de
l’exercice suivant.
2°) Exemple
La société S réalise une vente A à crédit en octobre et une vente B en
novembre 2025. Ces deux ventes sont chacune d’un montant de dix mille
dollars, les cours du dollar s’élevant respectivement à 600 F CFA et 540 F
CFA en octobre et en novembre 2025.
Supposons qu’au 31/12/2025, le cours du dollar s’établit à 560 F CFA.
Quelles sont les écritures à passer ?
 Octobre 2025
411 Clients A (600 x 10 000) 6 000 000
701 Ventes de M/ses 6 000 000
Facture n° …..
Novembre 2025
411 Clients B (540 x 10 000) 5 400 000
701 Ventes de M/ses 5 400 000
Facture n° …..
31/12/25
4781 Ecarts de conversion Actif 400 000
411 Clients A 400 000
Perte probable (600 - 560) x 10 000
Dito
411 Clients B 200 000
479 Ecarts de conversion Passif 200 000
Gain probable (560 - 540) x 10 000
 31/12/2025
6591 Charges provisionnées sur risques 400 000

491 Dépréciations comptes clients 400 000

Création provisions créances A

Contrepassation au début du prochain exercice :

01/01/2026
411 Clients A 400 000

4781 Ecarts de conversion Actif 400 000

Réouverture
Dito
4791 Ecarts de conversion Passif 200 000

411 Clients B 200 000

Réouverture
 3°) Exceptions au principe général

3-1 Opérations de prêts ou emprunts sur plusieurs exercices

En application de l’article 54 du règlement comptable, il doit être procédé à l’étalement

des gains ou pertes probables s’ils sont attachés à des opérations de deux ou
plusieurs années .
Le montant potentiel de la perte totale future, ou du gain total futur, est recalculé à la
fin de chaque exercice et mentionné dans l’état annexé.

3-2 Cas d’adoption d’une position globale de change

Lorsque l’entreprise décide d’intégrer toutes ses opérations d’une même devise dans
une position globale de change, une compensation est opérée.

Une dotation pour perte de change est limitée à l’excédent des pertes sur les gains
 Exercice d’application
L’entreprise SENECOM a obtenu de la banque américaine JP Morgan un prêt de
300 000 $ à la date du 01/04/2023. Le prêt est remboursable annuellement par parts
égales sur six ans. Il est productif d’intérêts payés annuellement au taux de 10%.
Le cours du dollar au 01/04/2023 est de 690 F CFA . L’exercice de l’entreprise FAKIRA
s’achève le 31/12 de chaque année.

Travail à faire :
Examiner la situation et les opérations concernant cet emprunt au cours des
exercices 2023 à 2025.

Dates Cours du dollar ($)

31/12/2023 705
31/03/2024 697
31/12/2024 700
31/03/2025 684
31/12/2025 687
 1- Comptabilisation de l’emprunt (le 01/04/2023)
01/04/2023
521 Banques 207 000 000

162 Emprunts auprès établis crédit 207 000 000

Emprunt de 300 000 $ à 690 F

2- Ecritures d’inventaire (au 31/12/2023)

2-1 Tableau d’amortissement de l’emprunt (en dollars)

Années Montant remboursé Montant restant dû Intérêts courus au 31/12

31/12/23 - 300 000 22 500

31/12/24 50 000 250 000 18 750
31/12/25 50 000 200 000 15 000
31/12/26 50 000 150 000 11 250
31/12/27 50 000 100 000 7 500
31/12/28 50 000 50 000 3 750
31/12/29 50 000 - -
 2-2 Situation au 31/12/2023
31/12/2023
671 Intérêts des emprunts 15 862 500

166 Intérêts courus et non échus 15 862 500

Régularisation (22 500 x 705)

- Montant de la dette au 31/12/23 : 300 000 x 705 = 211 500 000

- Montant de la dette initiale (01/04/23) : 207 000 000

Ecart de conversion (perte de change) : 4 500 000

31/12/2023
4784 Ecarts de conversion Actif 4 500 000

162 Emprunts auprès établis crédit 4 500 000

Perte latente
 - Montant de la provision à créer : 4 500 000 x 9 / 72 = 562 500 F

31/12/2023
697 Dotations aux provisions financières 562 500

194 Provisions pour pertes de change 562 500

Création de la provision

3- Ecritures de contrepassation (au 01/01/2024)

01/01/2024
162 Emprunts auprès établis crédit 4 500 000

478 Ecarts de conversion Actif 4 500 000

Réouverture
Dito
1662 Intérêts courus et non échus 15 862 500

671 Intérêts des emprunts 15 862 500

Réouverture
 4- Ecritures de règlement de la 1e tranche (au 31/03/2024)

- Capital à rembourser : 690 F x 50 000 = 34 500 000 F

- Montant des intérêts à payer : 697 F x 300 000 x 10% = 20 910 000 F

- Montant de la différence de change : (697 – 690) x 50 000 = 350 000 F

31/03/2024
671 Intérêts des emprunts 20 910 000
162 Emprunts auprès établis crédit 34 500 000
676 Pertes de change 350 000
521 Banques 55 760 000
Rbt de la 1e échéance
 5- Ecritures à l’inventaire (au 31/12/2024)
- Montant des intérêts courus : 18 750 x 700 = 13 125 000
31/12/2024
671 Intérêts des emprunts 13 125 000
166 Intérêts courus et non échus 13 125 000
Régularisation intérêts courus

- Montant de la dette au 31/12/24 : 250 000 x 700 = 175 000 000

- Solde du compte Emprunt (01/04/23) : 172 500 000

Ecart de conversion (perte de change) : 2 500 000

31/12/2024
478 Ecarts de conversion Actif 2 500 000
162 Emprunts auprès établis crédit 2 500 000
Constatation de l’écart
- Montant de la provision à créer : (2 500 000 x 21/72) – 562 500 = 166 667 F

31/12/2024
697 Dotations aux provisions financières 166 667

194 Provisions pour pertes de change 166 667

Création de la provision

6- Ecritures de contrepassation (au 01/01/2025)

01/01/2025
162 Emprunts auprès établis crédit 2 500 000
478 Ecarts de conversion Actif 2 500 000
Réouverture
Dito
166 Intérêts courus et non échus 13 125 000

671 Intérêts des emprunts 13 125 000

Réouverture
 7- Ecritures de règlement de la 2e tranche (au 31/03/2025)

- Capital à rembourser : 690 F x 50 000 = 34 500 000 F

- Montant des intérêts à payer : 684 F x 250 000 x 10% = 17 100 000 F

- Montant du gain de change : (690 – 684) x 50 000 = 300 000 F

31/03/2025
671 Intérêts des emprunts 17 100 000
162 Emprunts auprès établis crédit 34 500 000
521 Banques 51 300 000
776 Gains de change 300 000

Rbt de la 2e échéance
 8- Ecritures à l’inventaire (au 31/12/2025)
- Montant des intérêts courus : 15 000 x 687 = 10 305 000
31/12/2025
671 Intérêts des emprunts 10 305 000

166 Intérêts courus et non échus 10 305 000

Régularisation au 31/12

- Montant de la dette au 31/12/25 : 200 000 x 687 = 137 400 000

- Solde du compte Emprunt (01/04/23) : 138 000 000

Ecart de conversion (gain de change) : 600 000

31/12/2025
162 Emprunts auprès établis crédit 600 000

479 Ecarts de conversion Passif 600 000

Constatation de l’écart
Maintenant toute provision pour pertes de change devient inutile. Il y a lieu donc de
reprendre les provisions pour pertes de change déjà créées, soit le solde du compte
194 .

31/12/2025
194 Provisions pour pertes de change 729 167

797 Reprises de provisions financières 729 167

Reprise de provisions sans objet
 Créances douteuses libellées en devises
L’entreprise SENCHIM a vendu HT le 15 novembre 2025 de l’engrais à un client US
pour 15 000 dollars au 05 janvier 2026. Au 31 décembre 2025, ce client est jugé
douteux à hauteur de 60% de son montant.
Les cours du dollar US s’établissent comme suit:
- Au 15/11/2025 : 1 $ = 600 F CFA
- Au 31/12/2025 : 1 $ = 580 F CFA .
Travail à faire:
Comptabiliser les écritures nécessaires au 15/11/2025 et au 31/12/2025.
Corrigé
15/11/2025
411 Clients (600 x 15 000) 9 000 000

701 Ventes de marchandises 9 000 000

Facture n° X
31/12/2025
6594 Charges provisionnées exploitation 5 400 000
491 Dépréciations comptes clients 5 400 000
Création prov : (9 000 000 x 60%)
 Remarque :
Comme la créance a été déjà dépréciée, il est logique de limiter la perte latente de
change à la partie saine des créances . Cette solution permet d’éviter une double
constatation de charges au niveau du résultat comptable. Une mention est faite dans
les notes annexes.
Dans ces conditions, au 31/12/2025, la perte latente sera de :
* VN créance avant conversion (15 000 $ x 40%) x 600 = 3 600 000 F CFA
* VN créance au 31/12/2025 : (15 000 $ x 40%) x 580 = 3 480 000 F CFA
Ecart de conversion-actif 120 000 F CFA
31/12/2025
478 Ecart de conversion - Actif 120 000
411 Clients 120 000
Perte latente sur client US (6 000 $ x 20)
Dito
6594 Charges provisionnées d’exploitation 120 000

499 Risques provisionnés d’exploitation 120 000

Création provision p/ risque de change