Fiscalité d’entreprise - L'Impôt sur le Revenu (IR)

Fiscalité d’entreprise

L'IMPÔT SUR LE REVENU (IR)

Pr : AZHARI Kaoutar

GEC - Marrakech

Année universitaire 2025 / 2026

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PLAN DU COURS

I Règles de détermination et d'imposition : champ d'application, personnes imposables,

barème progressif, méthode de calcul de l'IR, déclaration et obligations légales.

II Les revenus professionnels : régimes d'imposition (RNR, RNS, CPU), retenue à la

source sur produits de location, abattement sur cession de fonds de commerce,
Contribution Sociale de Solidarité (CSS).

III Les revenus salariaux : éléments imposables et frais professionnels, régime spécial
CFC, abattements sportifs, réductions et exonérations.

IV Les revenus et profits des capitaux mobiliers : catégories imposables, taux, réforme du
paiement, OPCC, revenus de source étrangère et non-résidents.

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PARTIE I:RÈGLES DE DÉTERMINATION ET D'IMPOSITION

1. Définition et champ d'application

L'Impôt sur le Revenu (IR) est un impôt direct annuel prélevé sur l'ensemble des revenus des personnes
physiques. Il est régi par le Code Général des Impôts (CGI), articles 21 à 73. Il s'applique aux résidents
marocains ainsi qu'aux non-résidents disposant de revenus de source marocaine.

Personnes imposables

• Les personnes physiques résidentes, pour l'ensemble de leurs revenus de source marocaine et étrangère
;
• Les personnes non-résidentes, pour leurs seuls revenus de source marocaine ;
• Les associés de sociétés de personnes (SNC, SCS) n'ayant pas opté pour l'IS ;
• Les co-indivisaires et les membres des groupements d'intérêt économique (GIE).

Catégories de revenus imposables

• Les revenus professionnels ;

• Les revenus salariaux et assimilés ;
• Les revenus fonciers ;
• Les revenus et profits des capitaux mobiliers ;
• Les revenus et profits agricoles.

2. Le barème progressif de l'IR 2026 (Article 73 du CGI)

L'IR est calculé selon un barème progressif comportant six tranches. La LF 2026 a relevé le seuil d'exonération
à 40 000 DH par an et abaissé le taux marginal maximal de 38 % à 37 %.

Tranche annuelle (DH) Taux Déduction forfaitaire (DH)

0 – 40 000 0% —

40 001 – 60 000 10 % 4 000

60 001 – 80 000 20 % 10 000

80 001 – 100 000 30 % 18 000

100 001 – 180 000 34 % 22 000

Au-delà de 180 000 37 % 29 200

Seuil d'exonération : 40 000 DH/an (soit 3 333 DH/mois). Taux marginal maximal : 37 % (contre 38 % en
2025).

Méthode rapide de calcul : IR brut = (Revenu net imposable × Taux de la tranche) − Déduction forfaitaire

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correspondante.

3. Méthode de calcul de l'IR salarial

Le calcul de l'IR sur les revenus salariaux suit cinq étapes successives :

① Salaire Brut Imposable (SBI) = Salaire brut global − Indemnités exonérées (frais de déplacement, logement
dans les limites légales).

② Revenu Brut Imposable (RBI) = SBI − CNSS (4,48 %, plafond 268,80 DH/mois) − AMO (2,26 %) − CIMR
(taux statutaire).

③ Revenu Net Imposable (RNI) = RBI − Frais professionnels (35 % si RBI ≤ 6 500 DH/mois, plafond 2 500
DH ; 25 % si RBI > 6 500 DH/mois, plafond 2 916,67 DH).

④ IR brut = appliquer le barème progressif au RNI annualisé, puis déduire la somme forfaitaire. Diviser par
12 pour obtenir l'IR mensuel.

⑤ IR net dû = IR brut − Déductions pour charges de famille (600 DH/personne/an, soit 50 DH/mois ; plafond
3 600 DH/an pour 6 personnes).

4. Déclaration annuelle et obligations légales

• Déclaration annuelle du revenu global : les contribuables disposant de revenus professionnels déposent
leur déclaration avant le 31 mars de l'année suivante, auprès de l'administration fiscale ou via Simpl-
IR.
• Salariés:déclaration simplifiée : pour un salarié ayant un seul employeur et aucun autre revenu,
l'attestation de salaire vaut déclaration ; l'employeur opère la retenue à la source mensuelle.
• Dématérialisation : la LF 2026 intègre directement dans la loi les critères relatifs à la tenue de la
comptabilité électronique.
• Adresse électronique : le contribuable peut désormais utiliser une adresse email librement choisie pour
ses échanges avec la DGI (dès 2026).
• Imputation de la cotisation minimale : la LF 2026 précise que l'imputation s'opère d'abord sur la
cotisation minimale due avant le 1er février.

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PARTIE II:LES REVENUS PROFESSIONNELS

1. Définition et champ (Article 30 du CGI)

Les revenus professionnels comprennent les bénéfices réalisés par les professions industrielles, commerciales,
artisanales, les professions libérales et toute activité génératrice de revenus non couverte par une autre
catégorie.

Types de revenus professionnels

• Bénéfices industriels et commerciaux (BIC) : commerce, industrie, artisanat, transport ;

• Bénéfices non commerciaux (BNC) : professions libérales (médecins, avocats, experts-comptables) ;
• Bénéfices de l'exploitation agricole soumis à l'IR ;
• Revenus fonciers assimilés : revenus des immeubles inscrits à l'actif professionnel.

2. Les régimes d'imposition des revenus professionnels

Régime Conditions Caractéristiques

Résultat Net Réel Obligatoire si CA ≥ 2 M DH (services) ou ≥ 5 M Comptabilité complète ; déclaration avant le 31

(RNR) DH (ventes). mars ; base = bénéfice comptable + réintégrations
; cotisation minimale obligatoire.

Résultat Net Simplifié Optionnel ; CA < 2 M DH (services) ou < 5 M Comptabilité allégée ; moins d'obligations
(RNS) DH (ventes). déclaratives ; option avant le 1er février ; même
barème progressif que le RNR.

Contribution Auto-entrepreneurs ; CA plafonné par secteur. Impôt libératoire = IR + TP + taxe services

Professionnelle Unique communaux ; taux 1 % (ventes) / 2 % (services)
(CPU) ; pas de déclaration complexe.

3. Mesures LF 2026:RAS location et cotisation minimale

Retenue à la source sur produits de location immobilière

• Taux de la RAS : 5 % du montant hors TVA des loyers ;

• Entrée en vigueur : 1er juillet 2026 ;
• Personnes concernées : personnes physiques à l'IR, régime RNR ou RNS, biens du patrimoine
professionnel ;
• Imputation : la RAS est imputable sur l'IR dû, avec restitution en cas d'excédent.

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Cotisation minimale (rappel)

Base Taux

CA ou recettes professionnels (cas général) 0,50 %

Professions libérales médicales 0,25 %

Montant minimum absolu 1 500 DH

4. La Contribution Sociale de Solidarité (CSS):LF 2026

La CSS est prorogée pour les années 2026, 2027 et 2028. Elle s'applique aux bénéfices nets annuels ≥ 1 000
000 DH des personnes physiques soumises à l'IR au régime du résultat net réel (RNR). Elle s'ajoute à l'IR et
est calculée séparément.

Tranche de bénéfice net imposable (DH) Taux CSS Impact max.

1 000 001 – 5 000 000 1,5 % 60 000

5 000 001 – 10 000 000 2,5 % 125 000

10 000 001 – 40 000 000 3,5 % 1 050 000

Au-delà de 40 000 000 5% Sans plafond

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PARTIE III:LES REVENUS SALARIAUX

1. Éléments imposables et exonérés

L'IR sur les revenus salariaux est prélevé par voie de retenue à la source mensuelle, opérée par l'employeur. Il
couvre les traitements, salaires, émoluments, indemnités et avantages en nature.

Éléments IMPOSABLES Éléments EXONÉRÉS (principaux)

Salaire de base brut ; primes et gratifications ; heures Allocations familiales (CNSS) ; indemnités de
supplémentaires ; avantages en nature (logement, voiture) ; déplacement (dans les limites) ; pensions d'invalidité ;
allocations imposables ; indemnités de licenciement au- bourses d'études ; retraites complémentaires CIMR (LF
delà du seuil légal. 2026) ; salaires des agents diplomatiques étrangers.

2. Frais professionnels déductibles (Article 59 du CGI)

Niveau du SBI mensuel Taux Plafond mensuel Plafond annuel

SBI ≤ 6 500 DH/mois 35 % 2 500 DH 30 000 DH

SBI > 6 500 DH/mois 25 % 2 916,67 DH 35 000 DH

Cotisations sociales déductibles du SBI

Cotisation Taux salarial Plafond mensuel Base

CNSS 4,48 % 268,80 DH Salaire plafonné (6 000

DH)

AMO 2,26 % Sans plafond Salaire brut total

CIMR (retraite complémentaire) Statutaire Variable Salaire brut total

Exemple : Salarié avec SBI = 8 000 DH/mois → Frais pro = 8 000 × 25 % = 2 000 DH ; CNSS = 268,80
DH ; AMO = 8 000 × 2,26 % = 180,80 DH. RNI = 8 000 − 2 000 − 268,80 − 180,80 = 5 550,40 DH/mois.

3. Régimes spéciaux:CFC et sportifs professionnels

Régime Casablanca Finance City (CFC):LF 2026

Taux fixe libératoire de 20 % applicable pendant 10 ans maximum (continu ou discontinu) à compter de la
prise de fonctions. L'option pour le barème progressif est possible avant le 1er février ; elle est irrévocable
pour l'année en cours.

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Abattements forfaitaires dégressifs:sportifs des sociétés sportives (LF 2026)

2026 2027 2028 2029

90 % 80 % 70 % 60 %

Abattement appliqué au revenu net imposable. Bénéficiaires : sportifs professionnels, entraîneurs, éducateurs
et équipe technique.

4. Réductions d'IR et exonérations salariales

• Réduction pour charges de famille : 600 DH par personne à charge et par an (50 DH/mois), plafond 6
personnes soit 3 600 DH/an. Concerne l'épouse et les enfants à charge.
• Exonération des retraites complémentaires CIMR du secteur privé (LF 2026, applicable dès le
01/01/2026).
• Déduction des intérêts d'emprunts immobiliers pour l'acquisition ou la construction de l'habitation
principale, dans la limite des mensualités.
• Exonération des heures supplémentaires à hauteur de 25 % du salaire de base, dans certaines limites.
• Primes d'assurance-vie et d'épargne-retraite déductibles du revenu net imposable, sous conditions.
• Indemnités de licenciement exonérées dans la limite légale ; au-delà, imposables avec étalement
possible sur 4 ans.

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PARTIE IV:LES REVENUS ET PROFITS DES CAPITAUX MOBILIERS

1. Définition et catégories

Les capitaux mobiliers désignent les placements financiers (valeurs mobilières, créances, dépôts) dont les
revenus (dividendes, intérêts) et profits (plus-values de cession) sont soumis à l'IR selon des régimes
spécifiques. On distingue deux grandes catégories.

A) Revenus de capitaux mobiliers B) Profits de capitaux mobiliers

Dividendes et distributions de bénéfices ; intérêts des Plus-values de cession d'actions cotées ; plus-values de
comptes bancaires et bons ; produits des parts d'OPCVM cession d'obligations ; profits sur OPCVM d'actions ; plus-
obligataires ; intérêts des obligations et bons de caisse ; values sur titres non cotés ; profits sur valeurs mobilières
produits des comptes sur livrets ; revenus des créances étrangères ; distributions d'OPCC (LF 2026).
hypothécaires.

2. Taux d'imposition (Article 73 du CGI)

Nature du revenu / profit Taux Recouvrement

Dividendes et distributions de bénéfices 15 % RAS par la société distributrice

Intérêts des comptes bancaires 30 % RAS par la banque

Intérêts des bons de caisse et obligations 30 % RAS par l'émetteur

Plus-values : valeurs mobilières cotées 15 % RAS par l'intermédiaire financier

Plus-values : valeurs mobilières non cotées 20 % Versement direct par le contribuable

Profits d'OPCVM d'obligations 30 % RAS par le fonds

Profits d'OPCVM d'actions 15 % RAS par le fonds

Ces taux sont libératoires de l'IR : la retenue à la source libère définitivement le contribuable de l'impôt sur
ces revenus.

3. Réforme du calendrier de paiement (LF 2026)

Pour les profits de cession de valeurs mobilières et titres non inscrits auprès d'intermédiaires financiers
habilités, la LF 2026 a modifié le calendrier de paiement :

• Avant LF 2026 : paiement de l'IR global avant le 1er avril de l'année N+1 (délai pouvant atteindre 15
mois).
• Depuis LF 2026 : paiement de l'IR dans les 30 jours suivant chaque opération de cession, avec une
déclaration annuelle récapitulative avant le 1er avril, qui vaut aussi demande de restitution en cas
d'excédent.

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4. OPCC, source étrangère et non-résidents (LF 2026)

• OPCC : les distributions correspondant aux plus-values réalisées par le fonds sont désormais qualifiées
de profits de capitaux mobiliers (Art. 84-I et 84 bis du CGI).
• Revenus de source étrangère : déclaration obligatoire avant le 1er avril, avec justificatifs et attestation
fiscale étrangère. L'impôt payé à l'étranger est imputable sur l'IR marocain dans la limite de la fraction
correspondante (élimination de la double imposition).
• Non-résidents : révision des modalités de déclaration et de paiement de l'IR sur les profits de cession
d'immeubles réalisés au Maroc par des sociétés non-résidentes, en harmonie avec les conventions
fiscales internationales.

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RÉCAPITULATIF DES PRINCIPALES MESURES IR DE LA LF 2026

Catégorie Mesure LF 2026 Date d'effet CGI

Règles générales Barème 6 tranches 0 %→37 % ; seuil exonération 40 000 DH 01/01/2026 Art. 73

Règles générales Réduction charge de famille : 600 DH/pers (max 3 600 01/01/2026 Art. 74
DH/an)

Rev. professionnels RAS 5 % sur loyers (personnes physiques RNR/RNS) 01/07/2026 Art. 151

Rev. professionnels CSS prorogée 2026-2028 ; bénéfices ≥ 1 M DH (1,5 %→5 2026-2028 Art. 73
%)

Rev. salariaux CFC : taux fixe 20 % pendant 10 ans max 01/01/2026 Art. 73

Rev. salariaux Sportifs sociétés sportives : abattements 90 %→60 % 2026-2029 Art. 60

Rev. salariaux Exonération retraites complémentaires CIMR 01/01/2026 Art. 57

Capitaux mobiliers Paiement IR profits cession : 30 jours / opération 01/01/2026 Art. 84 bis

Capitaux mobiliers OPCC : distributions qualifiées profits de capitaux mobiliers 01/01/2026 Art. 84-I

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