SUJET DE L’EPREUVE DE FISCALITE BTS 2004

FINANCE COMPTABILITE

DOSSIER N°1 : droit d’enregistrement (cession de droit + augmentation)

- Le 01/01/19N, la SA « INDENIE » est créée au moyen d’apports suivants :

 Aké a apporté à la constitution :
Terrains nus : [Link]
Immeuble bâti : [Link]
Marchandises : 790.000.000
Créances : 310.000.000
Dettes fournisseurs : [Link] (la société s’engage à les prendre en charge)
 Affi a fait apport de son fonds commercial qui s’élève à 600.000.000.
 Antoinette a, quant à elle apporte sa villa d’une valeur de 500.000.000.
- Le 31/12/19N+1, Mlle Antou se retire en cédant ses actions à Affi pour 700.000.000.
- Le 01/01/19N+5, elle (la société « INDENIE ») procède à une première augmentation
de son capital de 4000 millions au moyen de :
* Apport en espèce : [Link] (avec 600.000.000 comme prime d’émission).
* Construction : [Link] (hypothèque 500.000.000).
* Incorporation des réserves facultatives : 900.000.000.
- Le 01/01/19N+6, elle procède à une deuxième augmentation de capital de
[Link] de francs au moyen de :
* Incorporation de capital à la réserve spéciale de réévaluation réalisée au
31/12/19N+5 : montant 400.000.000
* Incorporation au capital de la prime d’émission de 600.000.000 de francs
- Le 01/01/19N+10, la SA « INDENIE » est absorbée par la SA « SEREBI » au capital
de [Link]. Au 31/12/19N+9 le passif du bilan de liquidation de la SA
« INDENIE » se présentait comme suit :
Capital = [Link]
Réserves = [Link]
Plus value de liquidation = [Link]
Emprunt = 500.000.000
Fournisseurs = [Link]
Banque (découvert) = 500.000.000

N.B : Les deux (2) sociétés ont optés pour le régime spécial de fusion. Ainsi l’actif net
apporté, par la SA « INDENIE » comporte des immeubles (bâtis et non bâtis) d’un
montant de [Link].

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TRAVAIL A FAIRE
1- Calculer les droits dus à la constitution.
2-a- Calculer les droits dus lors de la cession des actions d’Antoinette à Affi.
b- Que se passerait-il si ces parts avaient été cédés au 31/12/19N+4 au même prix ?
3-a- Calculer les droits dus lors de la première augmentation.
b- Déterminer le capital social de la SA « INDENIE » après cette augmentation.
4- Calculer les droits dus lors de deuxième augmentation.
5-a- Citer les conditions d’application du régime de faveur
b- Quelle est la modification majeure apportée par la loi de finance 2003 au niveau
du calcul des droits sous ce régime ?
c- Calculer les droits dus lors de l’opération de fusion.

DOSSIER N° 2 : TVA
CAS N° 1 Répondre aux questions

1- Dans quel cas peut-il avoir remboursement du crédit de TVA ?

2- Donner les conditions de déductibilité de TVA.
3- Donner les conditions de régularisation de la TVA en cas de variation du prorata
dans le temps.

CAS N° 2

La SA « KOUTROU » est une entreprise du secteur textile. Elle est totalement assujettie à
la TVA. Elle a réalisé en 2003 un chiffre d’affaires total TTC de 800.000.000 F.
Les exportations se sont élevées à 700.000.000 F. dans le courant du moi de Mai 2004
nous avons les informations suivantes :

1- Un chiffre d’affaires total HT : 90.000.000

Exportations : 80.000.000

2- Les achats du mois ont été les suivants :

- Achat d’un micro-ordinateur chez « PC plus » au Plateau : 4.000.000 F HT
- Achat d’un fauteuil de bureau chez AMOBLA : 1.000.000 F HT
- Achat des fournitures de bureau à la librairie de France au plateau :500.000 F HT
- Importation d’une machine à photocopier prix d’achat : 8.000.000 F HT
- Droit d’entrée : 1.000.000 F HT

TRAVAIL A FAIRE

1) L’entreprise est elle exportatrice en application de l’article 271 quater du CGI ?

2) Etablir la déclaration de TVA du mois de Mai.

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DOSSIER N° 3 : BIC

La SARL AMA est soumise au régime simplifié d’imposition. Au titre de l’exercice 2003,
elle a réalisé un bénéfice comptable avant impôt de 15.000.000.
Ce résultat a été obtenu par la prise en compte entre autres des charges et produits
suivants :

I- LES CHARGES
- Amortissement de la voiture de fonction du Directeur Général acheté le 1er/04/2003 à
17.000.000 F TTC durée de vie : 3 ans, montant de l’amortissement : 9.000.000 F
- Pénalité de paiement tardif de la patente 100.000 F
- Salaire du personnel 5.000.000 F
- Les associés ont fait le 1er Juin 2003 un prêt de 9.000.000 F à la SARL, rémunéré au
taux de 15%
- Provisions pour créance douteuses 1.000.000 F
- Dons 12.000.000 F dont 3.000.000 F à l’ASEC, 4.000.000 au BURIDA, 2.000.000 F
au CNRA et le reste à l’artiste musicien « ALPHA BLONDY ».

II- LES PRODUITS

- Intérêts de compte bloqué BICICI : 3.000.000 F
- Dividendes perçus : 5.000.000 F dont 3.000.000 F provenant d’une société cotée à la
BRVM.
- Intérêt de bon de caisse 9.000.000 F.

III- RENSEIGNEMENTS DIVERS

Les déficits fiscaux antérieurs ont été les suivants :
2002 : 1.000.000
2001 : 1.500.000
2000 : 500.000
1999 : 1.100.000
1998 : 800.000
1997 : 400.000

Le chiffre d’affaires TTC de ‘exercice 2003 a été 94 400 000

Le capital de la SARL s’élève à 10.000.000.

QUESTIONS

1) Déterminer le résultat fiscal

2) Calculer l’IMF et l’I/BIC
3) Quels sont les dates et les montants des paiements d’impôts effectués au titre de
l’exercice 2003 ?

NB : taux BCEAO : 10%

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 CORRIGE BTS 2004 FISCALITE

DOSSIER 1 : DROIT D’ENREGISTREMENT.

Question 1 : Droit du à la constitution

a- Analyse des apports

* AKE * AFFI
Terrain nus [Link] Fonds de commerce = APS
Immeuble bâti [Link] APS = 600.000.000
Marchandises 790.000.000
Créances 310.000.000 * Antoinette
Apport brut (AB) = [Link] Villa = APS = 500.000.000
- ATO (dettes) [Link]
Apports nets (APS) = [Link]

Ainsi le Capital Social = 

Capital Social = [Link]

b- Calcul des droits

Libellés et calculs DP DF
I Droit d’apport 18 000 000
[Link] x 0,6%
II Droit de mutation : (ATO = [Link])
Créances 310.000.000 x 0% 0
Marchandises : 790.000.000 ………………….......... ................. 18 000
Immeubles bâtis : 900.000.000 x 7.5% 67 500 000
III TCF : (terrains nus + Immeubles + Villa)
([Link] + [Link] + 500.000.000) x 1,2% 39 600 000
TOTAL 125 100 000 18 000
Droit dû Droit non dû

Question 2 : Calcul des droits lors de la cession des actions

a) La cession a lieu dans la période de non négociabilité qui est de 2 ans pour les actions
(du 01/1/N au 31/12/N+1).
En outre Antoinette a reçu les actions en contrepartie des apports en nature (Villa).
* Droit de Mutation : 700.000.000 x 7.5 % = 52.500.000
* CF : (villa) 700.000.000 x 1.2 % = 8.400.000
Total droit = 60.900.000

b) Si la cession a lieu au 31/12/19N+4 on serait au delà de la période de non négociabilité.

La cession est donc exonérée.
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Question 3 :

a- Droit du à la première augmentation

 Analyse des apports

* Augmentation par apports nouveaux

Espèce [Link]
Construction [Link]
AB = [Link]
- ATO (hypothèque) 500.000.000
Apports nets (APS) [Link]

* Augmentation incorporation des Réserves = 900.000.000

 Calcul des droits dus à la première augmentation

Libellés et calculs DP DF
I Droit dû par apports nouveaux
Capital ancien = 3 000 000 000
+ apport nouveau (APS) : = 3 100 000 000
Capital nouveau : [Link] < 6 100 000 000

1ère tranche ([Link] – [Link]) x 0,6% 12 000 000

2ème tranche ([Link] – [Link]) x 0,2% 2 200 000

II Droit de Mutation : (ATO = 500.000.000)

Construction : 500.000.000 x 7.5% 37.500.000
III TCF : (construction) [Link] x 1,2% 2.000.000
IV Droit dû par Incorporation : 900.000.000 x 6 % 54.000.000
TOTAL 117.700.000 –
Droit dû

b- Capital social après la première augmentation

Capital à la constitution [Link]

Apport nouveau hors prime : ([Link] – 600.000.000) = [Link]
Incorporation des réserves 900.000.000
ère
Capital après la 1 augmentation [Link]

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Question 4 : Droit du à la 2ème augmentation

Libellés et calculs DP DF
I Droit dû par incorporation de réserve : 400 000 000 x 6% 24 000 000

Droit dû par incorporation de la prime antérieure : exonérée

II (600 000 000)
TOTAL 24.000.000 –
Droit dû

Question 5 :

a) Les conditions d’application du régime Spécial de fusion (voir question de cours D.E
question 6 page ………)

b) La modification majeure est l’annulation du droit majoré et l’actif net apporté devient
l’assiette du droit minoré.
c) Droits dus lors de la fusion.

Capital [Link]
Réserves [Link]
Plus Value [Link]
Emprunt 500.000.000
Fournisseur [Link]
Banque (découvert) 500.000.000
AB [Link]
- ATO [Link]
APS [Link]

Libellés et calculs DP DF
I Droit d’apport minoré : 14 000 000 000 x 0,1% 14 000 000

II Prise en charge du passif (ATO = 3 500 000 000) ............ 18 000

III TCF : (immeubles) 4 000.000.000 x 0,4% 16 000 000

TOTAL 30 000 000 18 000
Droit dû Droit non dû
DOSSIER II :
CAS 1 : (QUESTIONS DE COURS)

Question 1 : Voir question de cours N°13 (TVA) page ……..

Question 2 : Voir question de cours N°14 (TVA) page ……..
Question 3 : Voir question de cours N°15 (TVA) page ……..
3
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 CAS 2

Question 1 : La retenue à la source en matière de TVA étant supprimée ; cette question

perd son sens, à l’heure de la LFP 2008.
Question 2 : La proposition de correction selon la loi de Finance actuelle serait :
Libellés & Calculs TVA exigible TVA déductible
* VENTES
CA Total : 90.000.000
- Exportation : 80.000.000 exonérée
CA taxable 10.000.000 x 18 % 1.800.000

*ACHATS
Achat d’un micro-ordinateur : 4.000.000 x 18 % 720.000
Achat de fauteuil……………………………… exclus
Achat de fourniture de bureau : 5.000.000 x 18 % 90.000
Importation de machine à photocopier
(8 000 000 +1 000 000) x 18% 1.620.000
Total 1.800.000 2.430.000

DOSSIER III : BIC

Question 1 : Détermination du résultat fiscal (RF) : RF = BC + R – D

Libellés et calculs R (+) D (-)

Bénéfice Comptable (BC) 15.000.000 –

CHARGES
Amortissement à réintégrer : (9M – 17M x 1/3 x 9/12) 4.750.000 –
Pénalité / paiement tardif de patente 100.000 –
Salaire du personnel – –
Intérêts / CCA : 9 000.000 x (15% - 13%) x 7/12 105.000 –
Provisions pour créances douteuses 1.000.000 –
Dons : 3.000.000 –
- à Alpha BLONDY : 3.000.000 – –
- Aux autres (9.000.000 – 2.000.000) à réintégrer 7.000.000 –

PRODUITS
Intérêts sur compte bloqué : 3.000.000 x 50% – 1.500.000
Dividendes perçus :
3.000.000 x 90% – 2.700.000
2.000.000 x 50% – 1.000.000
Intérêts de caisse – 9.000.000
TOTAL 30.955.000 14.200.000

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RF avant déficits = R – D = 30.955.000 – 14.200.000 = 16.755.000
-Déficits de 1998 800.000
-Déficits de 1999 1.100.000
-Déficits de 2000 500.000
-Déficits de 2001 1.500.000
-Déficits de 2002 100.000
Résultat fiscale imposable 2003 = 12.755.000

Question 2 : calcul de l’IMF et de l’IBIC

IMF = 2% CA TTCN
IMF = 0,02 x 94 400 000
IMF = 1 888 000

IBIC = 25% x 12.755.000

IBIC = 3.188.750
IBIC = 3.188.750

IBIC (3 188 750) > IMF (1 888 000) d’où l’impôt exigible est l’IBIC
IBIC = 3.188.750

Question 3 : L’impôt dû et échéance de paiement

IBIC (3 188 750) > IMF (1 888 000) d’où l’impôt exigible est l’IBIC = 3.188.750

Les échéances légales de paiement sont :

1er Versement a lieu le 20 Avril 2004 ; montant = IBIC/3 = 1.062.917
2ème Versement a lieu le 20 Juin 2004 ; montant = 3.188.750/3 = 1.062.917
3ème Versement a lieu le Septembre 2004 ; montant = 3.188.750/3 = 1.062.917

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