COURS DE COMPTABILITÉ APPROFONDIE

Animé par :Nzambimana Népomuscène

Expert - Comptable et Financier Stagiaire

MODULE 3 : OPÉRATIONS EN DEVISES
 LIMINAIRE
 Le Module 3 Opérations en devises traite de :
I. Généralités

II. Immobilisations acquises en devises

III. Titres acquis en devises

IV. Valorisation des stocks en devises

V. Dettes et créances libellées en devises

VI. Disponibilités détenues en devises

VII. Couverture de change

VIII. Position globale de change

IX. Emprunt ou prêt sur plusieurs exercices

Cas d’application
 I. GÉNÉRALITÉS

Problématique

Toute opération faite en monnaies étrangères présente sa propre spécificité, car

elle a pour conséquence la prise d'un risque de perte ou une chance de gain du
fait de l'évolution des cours entre le début et le règlement final de l'opération.

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 I. GÉNÉRALITÉS

Principes

Les principes relatifs à l’évaluation des opérations en monnaies étrangères sont contenus dans
l’Acte Uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière :

Biens
(immobilisations, titres Créances et dettes Disponibilités
et stocks)

Article 51 Articles 52 à 57 Article 58

A l'inventaire, l'évaluation des éléments d'actifs dont la valeur dépend des fluctuations des
monnaies étrangères justifie dans le droit comptable des dispositions particulières surtout
concernant les créances et dettes. 5
 II. IMMOBILISATIONS ACQUISES EN DEVISES

➢ Lorsque le coût des immobilisations entrées dans le patrimoine est exprimé

en monnaies étrangères, ce coût est converti en francs CFA sur la base du
cours de change du jour de l'acquisition (article 51) quel que soit le mode
de paiement. Cette valeur est maintenue au bilan jusqu’à la date de
consommation, de cession ou de disparition.

➢ Les amortissements et les éventuelles provisions pour dépréciation sont

calculés sur cette valeur.

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 II. IMMOBILISATIONS ACQUISES EN DEVISES

➢ Lorsque le prix payé, converti en unités monétaires légales du pays, est

différent du coût initial comptabilisé, par suite de modalités spéciales de
règlement (cas de paiement à terme libellé en devises), la différence constitue
une charge ou un produit financier (perte ou gain de change).

➢ Lorsque l’immobilisation est cédée en devises, le gain (ou la perte) résultant

des fluctuations des monnaies étrangères est définitivement dégagé et porté
aux comptes de charges ou de produits financiers concernés.

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 II. IMMOBILISATIONS ACQUISES EN DEVISES

Dans cette situation, on considère en général qu'il

convient d'analyser le résultat de la cession en
distinguant un résultat de change et un résultat de cession
proprement dit.

❑ Le résultat de change : ❑ Le résultat de cession :

❖ Le résultat de change traduit la variation du cours ❖ correspond au résultat dégagé par la cession,
de la devise. Il résulte de la différence entre la indépendamment des fluctuations de la
valeur nette comptable du bien évaluée au cours devise. Il est égal à la différence entre le prix
du jour de cession et au cours d'entrée. Selon sa de cession et la VNC du bien au cours du jour
nature, il est enregistré dans le compte 676 « de la cession.
Pertes de change» ou 776 « Gains de change ».

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 II. IMMOBILISATIONS ACQUISES EN DEVISES

➢ CAS des Avances et acomptes versés sur commandes

d’immobilisations libellés en devises

o En cas de non-livraison avant la clôture, l’acompte n’est pas converti

au cours du change de clôture. Aucun écart de conversion n’est constaté
sur les avances et acomptes versés. Toutefois, dans le cas où l’avance
ou l’acompte, risque d’être remboursé par le fournisseur (qui ne
remplirait pas son obligation), et où le cours de clôture est inférieur au
cours du jour de son versement, il y a lieu de comptabiliser une
provision pour risques et charges.

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 III. TITRES ACQUIS EN DEVISES

➢ Les titres acquis en monnaies étrangères sont convertis en francs CFA

sur la base du cours de change du jour de l'opération.

➢ Il en est ainsi que le titre soit ou non entièrement libéré. La partie non
libérée est inscrite en dettes libellées en devises au compte 472
Versements restant à effectuer sur titres non libérés.

➢ Les paiements ultérieurs de cette dette, consécutive à la libération des

titres, n'ont aucune incidence sur la valeur des titres inscrits en
comptabilité.

➢ La part non libérée, inscrite en contrepartie au passif, constitue une

dette libellée en devises. Le traitement à opérer dans ce cas figure dans
la partie "dettes et créances libellées en monnaies étrangères".
 III. TITRES ACQUIS EN DEVISES

➢ La différence de change (perte ou gain) doit être enregistrée dans les

charges (676) ou les produits financiers (776) de l'exercice du paiement.

➢ NB: Les remarques faites ci-dessus pour les immobilisations concernant la

différence entre le prix payé et le coût initial enregistré, demeurent valables
pour les titres. Cette différence constitue une perte ou un gain de change à
enregistrer dans les charges ou les produits financiers de l'exercice du
paiement.

➢ La détermination de la valeur d'inventaire des titres libellés en devises se fait par

une conversion en franc CFA sur la base du cours de change à la date de clôture de
l'exercice. Une provision pour dépréciation est constituée dans le cas où la valeur
d'inventaire ainsi convertie est inférieure à la valeur enregistrée à l'origine.

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 IV. VALORISATION DES STOCKS EN DEVISES

➢ Les stocks sont valorisés en fonction de leur détention à l’étranger (pays

dont la monnaie n’est pas le franc CFA) ou leur acquisition à l’étranger avec
détention dans l’espace OHADA.

❑ Détention à l'étranger

La valeur en devises étrangères de stocks détenus à l'étranger est convertie en

unités monétaires légales du pays, en fin d'exercice, à un cours égal, pour chaque
nature de marchandises, d'approvisionnements et de produits en stocks, à la
moyenne pondérée des cours pratiqués à la date d'achat ou d'entrée en magasin
des éléments considérés

En cas de difficulté d'application de cette méthode de calcul, l'entreprise peut

utiliser une autre méthode dans la mesure où elle n'est pas susceptible d'affecter
sensiblement les résultats. Des provisions pour dépréciation sont constituées si la
valeur au jour de l'inventaire, compte tenu du cours de change de ce jour, est
inférieure à la valeur d'entrée en compte.
 IV. VALORISATION DES STOCKS EN DEVISES

❑ Acquisition à l'étranger, avec détention dans l'espace OHADA

Il existe plusieurs possibilités d'évaluation :
▪ valorisation des achats et des stocks au cours d'achat (ou cours moyen d'achat calculé
sur la durée de rotation des stocks) ;

▪ valorisation des achats au cours du jour d'achat et valorisation des stocks :

o soit au cours de clôture pour la totalité ;
o soit au cours du jour de clôture pour la partie non encore payée de ces
stocks et au cours d'achat pour la partie déjà payée (ou cours moyen
d'achat) ou, pour cette dernière partie, au cours à la date du paiement (ou
cours moyen de paiement);

▪ valorisation selon un cours interne de période fixée par l'entreprise ;

▪ achats et stocks payés valorisés au cours du jour du paiement (ou cours

moyen), achats et stocks non encore payés valorisés au cours du jour de
clôture 14
 V. DETTES ET CRÉANCES LIBELLÉES EN DEVISES

Règle générale

Les modalités de conversion en francs CFA des créances et des dettes

résultant d'opérations faites en monnaies étrangères se situent à :

o l'entrée dans le patrimoine (article 52) ;

o l'inventaire (articles 54, 56, 57) ;
o la date d'encaissement ou de règlement (articles 53 à 55).

✓ Phase 1: L’évaluation des créances et dettes en monnaies étrangères à

l’entrée
La conversion à l'entrée dans le patrimoine est réalisée durant l'exercice au cours
de change en vigueur à la date de l'opération qu'il s'agisse de transactions
financières ou de transactions commerciales. Cette date est celle de formalisation
de l'accord des parties. Elle est normalement celle de la commande lorsqu'elle
devient ferme et définitive. Si le délai entre cette date et celle de la facturation est
court, la date de la facturation peut être retenue. 15
 V. DETTES ET CRÉANCES LIBELLÉES EN DEVISES

✓ Phase 2: L’évaluation des créances et dettes en monnaies étrangères à

l’inventaire

Lorsqu'elles subsistent à l'inventaire, les créances et les dettes libellées en

monnaies étrangères sont converties sur la base du dernier cours de
change à la date de clôture des comptes.
Les différences de conversion constatées par rapport aux valeurs d'origine
sont inscrites dans les comptes de créances et de dettes concernés qui
figurent ainsi au bilan pour leur valeur du moment.

En contrepartie de cet ajustement de créances et de dettes sont ouverts

deux comptes d'écarts de conversion :

 478 Ecarts de conversion actif ;

 479 Ecarts de conversion passif.
16
 V. DETTES ET CRÉANCES LIBELLÉES EN DEVISES

✓ Phase 2: L’évaluation des créances et dettes en monnaies étrangères à

l’inventaire
Le compte 478 regroupe des pertes probables (augmentation de dettes et
diminution de créances). Le compte 479 regroupe des gains probables
(diminution de dettes et augmentation de créances).

Cette écriture de réajustement de la créance n'a aucune incidence sur le résultat.

Les comptes 478 et 479 ne peuvent avoir comme contrepartie que des comptes de
créances ou de dettes concernées. Ces comptes doivent être soldés en début
d'exercice suivant par le compte de créances ou de dettes.

En application de la règle de prudence, l'article 54 du droit OHADA précise que :

❑ les gains latents inscrits au compte 479 n'interviennent pas dans la

formation du résultat de l'exercice ;

❑ les pertes probables inscrites au compte 478 entraînent, en revanche, la

constitution d'une provision (charge provisionnée) pour pertes de change
17
 V. DETTES ET CRÉANCES LIBELLÉES EN DEVISES

✓ Phase 2: L’évaluation des créances et dettes en monnaies étrangères à

l’inventaire
▪ Traitement comptable

o Ecart de conversion –Actif (compte 478)

-Si créance (Constatation de l’Ecart)

Débit : 478
Crédit : 411 / 27

-Si dette (Constatation de l’Ecart)

Débit : 478
Crédit : 401 / 16

18
 V. DETTES ET CRÉANCES LIBELLÉES EN DEVISES

✓ Phase 2: L’évaluation des créances et dettes en monnaies étrangères à

l’inventaire
▪ Traitement comptable

o Ecart de conversion –Actif (compte 478)

Application du principe de prudence par la constitution d’une provision

 Si court terme Si long terme
Débit : 6591 / 6791 Débit : 6791 / 6971
Crédit : 4991 / 4997 Crédit : 4997 / 194

NB: A la réouverture des comptes au 01/01/N+1, il faut extourner les écritures

d’écart de conversion (sauf la provision)

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 V. DETTES ET CRÉANCES LIBELLÉES EN DEVISES

✓ Phase 2: L’évaluation des créances et dettes en monnaies étrangères à

l’inventaire
▪ Traitement comptable
o Ecart de conversion –Passif (compte 479)

-Si créance (Constatation de l’Ecart)

Débit : 411 / 27
Crédit : 479
-Si dette (Constatation de l’Ecart)
Débit : 401 / 16
Crédit : 479

NB: A la réouverture des comptes au 01/01/N+1, il faut extourner les écritures

d’écart de conversion 20
 V. DETTES ET CRÉANCES LIBELLÉES EN DEVISES

✓ Phase 3: Règlement

Les gains ou les pertes de change interviennent à la date d'encaissement ou de

décaissement des créances libellées en monnaie étrangère. Ils sont constatés à cette
date par rapport à la valeur d'origine ou coût historique.

Les gains ou les pertes de change sont enregistrés en résultat d'exploitation ou en

résultat financier en fonction de la nature des opérations l'ayant généré.

Les résultats de change sur créances et dettes commerciales sont enregistrés en résultat
d'exploitation :

▪ les pertes de change sont comptabilisées au débit du compte 656 Pertes de change sur
créances et dettes commerciales ;

▪ les gains de change sont comptabilisés au crédit du compte 756 Gains de change sur
créances et dettes commerciales.
21
 V. DETTES ET CRÉANCES LIBELLÉES EN DEVISES

✓ Phase 3: Règlement

Les résultats de change sur opérations ayant un caractère financier (emprun

bancaire en devises, liquidités en devises…) sont enregistrés en résultat d'exploitation

▪ les pertes de change sont comptabilisées au débit du compte 676 Pertes de chang
financières ;

▪ les gains de change sont comptabilisés au crédit du compte 776 Gains de chang
financiers.

22
 V. DETTES ET CRÉANCES LIBELLÉES EN DEVISES

✓ Phase 3: Règlement
▪ Traitement comptable

o Si créance
Débit : 5..
Débit : 656 / 676 (si perte de change)
Crédit : 411 / 27
Crédit : 756 / 776 (si gain de change)

23
 V. DETTES ET CRÉANCES LIBELLÉES EN DEVISES

✓ Phase 3: Règlement

NB : Si une provision avait été constituée alors reprise de la provision

Si court terme Si long terme

Débit : 4991 / 4997 Débit : 4997 / 194 6791 / 6971
Crédit : 7591 / 7791 Crédit : 7791 / 7971

24
 V. DETTES ET CRÉANCES LIBELLÉES EN DEVISES

✓ Phase 3: Règlement

N. B. Au plan fiscal, les écarts de conversion ne constituent pas des éléments

du résultat. La provision pour perte de change (ou charge provisionnée) est
déductible de même que la provision pour dépréciation calculée sur la créance
douteuse libellée en monnaie étrangère. (Art 68 CGI)

25
 Application

DETTES ET CRÉANCES LIBELLÉES EN DEVISES

 APPLICATION DETTES ET CRÉANCES LIBELLÉES EN DEVISES (1/5)

Enoncé

Le 15/12/N, la société “EXTRA” vend à un client à Rio de Janeiro 1.000 real ;

avec 1 real = 150 FCFA.
Le 31/12/N :
• Hypothèse 1 : 1 real = 140 FCFA
• Hypothèse 2 : 1 real = 175 FCFA

Le 15/01/N+1 ; règlement de la facture pour solde avec 1 real = 170 FCFA.

(retenir l’hypothèse 1 lors de la clôture des comptes).

TAF

Passer les écritures nécessaires chez la société ‘’EXTRA ’’ le 15/12/N, le 31/12/N ,

01/01/N+1 et le 15/01/N+1.
27
 APPLICATION DETTES ET CRÉANCES LIBELLÉES EN DÉVISES (2/5)

SOLUTION
✓ A la facturation

411 Client (1000 * 150) = 150 000 150 000

701 Vente de marchandises 150 000

Vente de marchandises

28
 APPLICATION DETTES ET CRÉANCES LIBELLÉES EN DÉVISES (3/5)

SOLUTION
✓ A la clôture de l’exercice (31/12/N)
o H1

478 ECA (1000 * 150)-(1000*140) = 100 10 000

411 Vente de marchandises 10 000

Perte latente

679 Charges provionnées financières 10 000

499 Risques provisionnés 10 000
Charge provisionnée)

Extourne (01/01/N+1)
Débit: 411 » » » 10 000

Crédit 478 » » » » » 10 000 29

 APPLICATION DETTES ET CRÉANCES LIBELLÉES EN DÉVISES (4/5)

SOLUTION
✓ A la clôture de l’exercice (31/12/N)
o H2
411 Client 25 000
479 ECP (1000*175)-(1000*150) =25 25 000
000
Gain latent

Extourne (01/01/N+1)
Débit: 479 » » » 25 000

Crédit 411 » » » » » 25 000

3
 APPLICATION DETTES ET CRÉANCES LIBELLÉES EN DÉVISES (5/5)

SOLUTION
✓ Au règlement (15/01/N+1)
o H1
52 Banque(1000 * 170) 170 000
411 Client 150 000
776 20 000
Gain de change

Règlement facture

499 Risques provisionnés 10 000

779 Reprise sur charges provionnées 10 000
(reprise de charge provisionnée)

Extourne (01/01/N+1)
Débit: 411 » » » 10 000

31
 VI. DISPONIBILITÉS EN DEVISES

Règle d’évaluation

Selon l'article 58 de l’Acte Uniforme, les

disponibilités en devises de l'entreprise sont
converties en FCFA sur la base des cours de change à
la clôture de l'exercice. La perte ou le gain est inscrit
directement dans les charges ou produits financiers
de l'exercice clos..

32
 VI. DISPONIBILITÉS EN DEVISES

Traitement comptable

❑ Evaluation initiale : Conversion au cours du

jour de la transaction ❑ Evaluation à la clôture : Les écarts de
conversion sont directement enregistrés en
•Débit : 57, 52, perte ou gain de change

• Crédit : 52, 57

Si perte de change Si gain de change

Débit : 676 Débit : 57 / 52
Débit: 57 / 52 Crédit : 776
33
 Application

DISPONIBILITÉS EN DEVISES
 APPICATION DISPONIBILTÉS EN DEVISES (1/2)

Enoncé
Achat par la caisse le 15/12/N de 500 $. Cours du jour 1 $ =490 FCFA
Au 31/12/N, le cours du dollar passe à 500 FCFA .

TAF

Passer les écritures nécessaires

35
 APPLICATION DISPONIBILITÉS EN DÉVISES (2/2)

SOLUTION
 15/12/N
Débit 5712: Caisse en devise (500*490) =245 000
Crédit 5711 : Caisse =245 000

 31/12/N
Débit 5712: Caisse en devise (500*500)-(500*490) = 5 000
Crédit 776 : Gain de charge = 5 000

36
 VII. COUVERTURE DE CHANGE

Généralité

Dans le cas de prévision d'un risque de change, en fin d'exercice, l'entreprise doit,
conformément à la règle de prudence, se couvrir par une opération de couverture de
change qui est une opération technique (achat ou vente de devises à terme...)
destinée à éliminer le risque né de la fluctuation du taux de change entre la date de
transaction ou une date ultérieure et son dénouement ultérieur.

La couverture de change est donc une technique qui consiste à conclure une
transaction en devises en sens contraire de la transaction à couvrir.

37
 VII. COUVERTURE DE CHANGE

CONSEQUENCE DE L’EXISTENCE D’UNE

COUVERTURE DE RISQUE

✓ Si le cours de la devise à l’échéance est fixé dès le départ, l’opération devient une
opération en FCFA. Ainsi, les différences éventuelles par rapport aux inscriptions
d’origine constituent des pertes et gains de change de l’exercice au cours duquel
l’opération de couverture est intervenue.

✓ Si toute la créance ou dette n’est pas couverte, la provision (ou charge provisionnée)
pour perte de change est constituée à concurrence du risque non couvert.

38
 VII. COUVERTURE DE CHANGE

TRAITEMENT COMPTABLE

COUVERTURE FIXANT DEFINITIVEMENT LE COURS DE LA MONNAIE ETRANGERE A L’ECHEANCE:

Couverture réalisée avant Couverture réalisée après

ou à la date de l’opération la date de l’opération

❑ A l’initial :Opération enregistrée au cours du jour de

l’opération;

❑ A l’initial :Opération enregistrée au cours fixé

❑ A la réalisation de la couverture : conversion de
par la couverture;
l’opération au cours de couverture et constatation de
l’écart en gain ou perte de change et reprise éventuelle de
❑ A l’inventaire : Aucun écart de conversion ne sera
provisions;
enregistré;

❑ A l’inventaire : Aucun écart de conversion ne sera

❑ Au dénouement : La créance ou la dette est
enregistré;
soldée au cours de la couverture.

❑ Au dénouement : La créance ou la dette est soldée au

cours de la couverture 39
 VII. COUVERTURE DE CHANGE

TRAITEMENT COMPTABLE

COUVERTURE NE FIXANT PAS DEFINITIVEMENT LE COURS DE LA MONNAIE ETRANGERE A

L’ECHEANCE

Lorsque les couvertures ne fixent pas définitivement le cours de

la monnaie étrangère à l’échéance, le taux de conversion des
créances et dettes en monnaies étrangères applicable à
l’échéance n’est pas connu. Seul le risque de perte est réduit
par l’instrument de couverture utilisé

Les écarts de conversion relatifs aux créances et dettes en monnaies

étrangères sont entièrement constatés. En revanche, la provision pour perte
de change n’est constituée qu’à concurrence du risque non couvert.

40
 VII. COUVERTURE DE CHANGE

TRAITEMENT COMPTABLE

CAS DES CREANCES DOUTEUSES EN DEVISES

En cas de créance douteuse ou litigieuse en tout ou partie :

La dépréciation de la créance porte sur

L'écart de conversion est limité à la partie
le montant initialement comptabilisé
jugée recouvrable de la créance
ou couvert

41
 Application

COUVERTURE DE CHANGE
 APPLICATION COUVERTURE DE CHANGE (1/3)
ENONCÉ

La société Thermas a acquis le 05/12/N des marchandises de 25 000 $, cours 1 $

= 475 FCFA. Le règlement est prévu pour le 05/02/N+1. Craignant une hausse du
cours du dollars, la société souscris à la même date un contrat à terme du dollars
échéance 05/02/N+1, cours du dollars = 490 FCFA

TAF:
1- Passer les écritures nécessaires en N et N+1

2 - Passer les mêmes écritures en considérant que l’achat à terme du dollars a eu

lieu le 20/12/N

NB : ne pas tenir compte de la TVA

43
 APPLICATION COUVERTURE DE CHANGE (2/3)
SOLUTION

1) Ecritures comptables en N et N+1

05/12/N
Débit :601 : Achat de marchandises (25 000 * 490)= 12 250 000
Crédit : 401……. : Frs = 12 250 000
Achat de marchandises
05/02/N+1
Débit :401 :Frs = 12 250 000
Crédit : 521 : Banque = 12 250 000
Règlement de la dette

44
 APPLICATION COUVERTURE DE CHANGE (3/3)
SOLUTION

2) Ecritures comptables en N et N+1 en considérant que l’achat à terme du dollars a

eu lieu le 20/12/N
05/12/N
Débit :601 : Achat de marchandises (25 000 * 475)= 11 875 000
Crédit : 401……. : Frs = 11 875 000
Achat de marchandises

20/12/N
Débit :676 :Perte de change : 25 000 (490 -475) = 375 000
Crédit : 401 : FRS = 375 000
Constatation de la perte indue par le contrat d’achat à terme

05/02/N+1
Débit :401 :Frs = 12 250 000
Crédit : 521 : Banque = 12 250 000
Règlement de de la dette 45
 VIII. POSITION GLOBALE DE CHANGE

PRINCIPES (Art 57 AUDCIF)

Lorsque les opérations traitées en monnaies étrangères sont telles qu’elles

concourent à une position globale de change au sein de l’entité, le montant de la
dotation à la provision pour pertes de change est limité à l’excédent des pertes
probables sur les gains latents afférents aux éléments inclus dans cette position.

Pour l’application de cette disposition, la position globale de change s’entend de la

situation, devise par devise, de toutes les opérations engagées contractuellement par
l’entité, même si elles n’ont pas encore été inscrites dans les comptes. De plus, le
calcul du montant de la provision pour pertes de change doit être ajusté en fonction
de l’échéance des éléments inclus dans la position globale de change.

✓ Compenser les gains et les pertes latents devises par devises.

✓ La provision est limitée à la partie non compensée.

46
 VIII. POSITION GLOBALE DE CHANGE

PRINCIPES (Art 57 AUDCIF)

Le calcul de la provision pour risque de change, consécutive au recours à une

position globale de change, implique la prise en compte :

• la position doit être déterminée devise par devise et non toutes devises
confondues. Toutefois, des devises fortement corrélées peuvent être incluses dans
la même position.

• les opérations de couverture et les éléments couverts (pour la partie couverte) sont
exclus de cette position ;

• l'échéance des éléments inclus dans la position doit être comprise dans le même
exercice comptable ;

• ne doivent être inclus dans la position que des éléments réalisables .Sont
notamment concernés les créances, les dettes et les instruments dérivés en
position ouverte isolée.
47
 VIII. POSITION GLOBALE DE CHANGE

PRINCIPES (Art 57 AUDCIF)

En revanche, sont exclus de la position globale de change les éléments suivants :

• les disponibilités (les écarts de change étant comptabilisés immédiatement en

résultat;

• les éléments budgétaires;

• les engagements hors bilan.

Remarque:

❑ La position est utilisée uniquement pour la détermination de la provision .Aucune

compensation ne peut être opérée entre les écarts de conversion actifs et passifs
comptabilisés au bilan ou entre les gains et pertes réalisées.

❑ Une justification formalisée appropriée doit être établie.

48
 Application

POSITION GLOBALE DE CHANGE

 APPLICATION POSITION GLOBALE DE CHANGE (1/4)

ENONCÉ

Une entreprise prête à sa filiale un montant de 150 $ le 01/09/N, remboursable le

31/03/N+2 et elle emprunte à la City Bank 120 $, remboursable le 31/03/N+2.
Au 01/09/N : 1 $ = 500 FCFA.
Au 31/12/N : 1 $ = 490 FCFA.

TAF
Passer les écritures au 01/09/N, au 31/12/N.

50
 APPLICATION POSITION GLOBALE DE CHANGE (2/4)
SOLUTION

✓ A la date de l’opération, le montant du prêt est de 150 x 500 = 75 000.

01/09/N
Débit :277 : Prêts= 75 000
Crédit : 5……. : Trésorerie = 75 000
Constation du prêt

✓ A la date de clôture de l’exercice, le montant du prêt est de : 150 x 490 = 73

500 , soit une diminution de la créance, représentant une perte latente de 1 500
(75 000 – 73 500).
31/12/N
Débit :478 :ECA = 1 500
Crédit : 277 : Prêts = 1 500
Perte latente
51
 APPLICATION POSITION GLOBALE DE CHANGE (3/4)

SOLUTION

✓ A la date de l’opération, le montant de l’emprunt est de 120 x 500 = 60 000

date de l’emprunt
Débit :5… Trésorerie = 60 000
Crédit : 162……. Emprunt = 60 000
Constatation de l’emprunt

✓ A la date de clôture, le montant de l’emprunt est de : 120 x 490 = 58 800 ,

soit une diminution de la dette, représentant un gain latent de 1200

31/12/N
Débit :162 :Emprunt = 1 200
Crédit : 479 : ECP= 1 200
Gain latente
52
 APPLICATION POSITION GLOBALE DE CHANGE (4/4)
SOLUTION

31/12/N

✓ La provision pour pertes de change doit être constituée à concurrence du

risque non couvert, à savoir 1 500 – 1200 = 300.

Débit :697 :Dotations aux provisions = 300

Crédit : 194 : Provisions pour pertes de change =300
Provision pour perte de change

53
 IX. EMPRUNTS OU PRETS SUR PLUSIEURS EXERCICES

PRINCIPES (Art 57 AUDCIF)

Par dérogation et à titre exceptionnel, lorsqu'un emprunt est contracté ou qu'un

prêt est consenti à l'étranger pour une période supérieure à un an, la perte ou
le gain résultant à la clôture de l'exercice de l'emprunt ou du prêt en devises
doit être étalé sur la durée restant à courir jusqu'au dernier remboursement
ou encaissement, en proportion des remboursements ou encaissements à
venir prévus au contrat.

Le gain futur total ou la perte future totale est recalculé à la clôture de chaque
exercice et le montant potentiel est mentionné dans les Notes annexes.

54
 Application

EMPRUNTS OU PRETS SUR PLUSIEURS EXERCICES

 APPLICATION EMPRUNTS ET PRETS SUR PLUSIEURS EXERCICES (1/6)
ENONCÉ

Le 01/12/N, l’entreprise emprunte 300 $ au taux de 3% auprès d’une banque

américaine remboursable in fine le 01/12/N+1

01/12/N 31/12/N 01/12/N+1

1 $ = 475 FCFA 1 $ = 480 FCFA 1 $ = 490 FCFA

TAF:
Comptabiliser les écritures en N et N+1

56
 APPLICATION EMPRUNTS ET PRETS SUR PLUSIEURS EXERCICES (2/6)

➢ SOLUTION

✓ Au 01/12/N, l’emprunt est 300 x 475 = 142 500

✓ Au 31/12/N, l’emprunt est évalué à : 300 x 480 = 144 000, soit une
augmentation de la dette représentant une perte latente de 1 500 (144 000
– 142 500).

✓ Les intérêts courus non échus au 31/12/N sont de : 300 x 480 x 3% x 1/12
= 360

✓ Provision à constituer = 1 500 x 1/12 = 125

57
 APPLICATION EMPRUNTS ET PRETS SUR PLUSIEURS EXERCICES (3/6)
SOLUTION

❑ 01/12/N
Débit : 521 : Banques = 142 500
Crédit : 162: Emprunt = 142 500
Document Banque Américaine n°

❑ 31/12/N
Débit : 478 : ECA = 1 500
Crédit : 162: Emprunt = 1 500
Perte latente sur la banque Américaine

❑ 31/12/N
Débit : 6712: Intérêt /Emprunt = 360
Crédit : 1662:Intérêt en cours = 360
Intérêt courus non échus
58
 APPLICATION EMPRUNTS ET PRETS SUR PLUSIEURS EXERCICES (4/6)
SOLUTION
✓ La provision pour pertes de change doit être constituée à concurrence de 125 (1 500
*1/12) .

❑ 31/12/N
Débit : 697 : Dotations aux provisions financières = 125
Crédit : 194:Provisions pour pertes de change = 125
Provision pour perte de change

✓ A l’échéance 01/12/N+1 , les intérêts réglés sont de 300 x 490 x 3% =4 410.

Le remboursement de l’emprunt est de : 300 x 490 = 147 000, soit un montant supérieur à : 300 x
475 = 142 500

La hausse de la dette représente une perte certaine de 147 000 – 142 500 = 4 500

L’annuité payée est de : 4 410 +147 000 = 151 410

ou encore
[300 + (300 x 3% ) ]x 490 = 151 410 59
 APPLICATION EMPRUNTS ET PRETS SUR PLUSIEURS EXERCICES (5/6)
SOLUTION

❑ 01/01/N+1
▪ Débit : 162 : Emprunt = 1 500
Crédit : 4782: ECA = 1 500
Annulation gain latent
❑ 01/01/N+1
▪ Débit : 1662 : Intérêt courus non échus = 360
Crédit : 6712:Intérêt/Emprunt = 360
Annulation intérêts non échus
❑ 01/12/N+1
▪ Débit : 6712: intérêt /Emprunt = 4 410
▪ Débit : 676 : Perte de change = 4 500
▪ Débit : 162 : Emprunts = 142 500
Crédit : 52: Banque = 151 410
Avis de débit n°

60
 APPLICATION EMPRUNTS ET PRETS SUR PLUSIEURS EXERCICES (6/6)

SOLUTION

❑ 31/12/N+1

Débit : 194 : Provisions pour pertes de changes = 125

Crédit : 797:Reprise sur provisions financières = 125
Reprise de la provision pour perte de change

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62
COURS DE COMPTABILITÉ APPROFONDIE

Animé par : ABDRAMANE TRAORÉ

Expert - Comptable Diplômé

Commissaire aux Comptes

Associé - Directeur