Comptabilité analytique d’exploitation L2 / 2017

CHAPITRE I : NOTIONS SUR LA COMPTABILITE ANALYTIQUE ......................................................... 2

I-Définitions et objectifs de la comptabilité analytique: ....................................................................... 2
1) Définition de la comptabilité analytique ..................................................................................... 2
2) Objectifs de la comptabilité analytique ....................................................................................... 2
II-Notions de coûts .................................................................................................................................... 4
1) Champs d’applications ................................................................................................................... 4
2) Contenu ........................................................................................................................................... 4
3) Les moments de calcul .................................................................................................................. 5
4) Pertinence et exactitude ............................................................................................................... 5
5) Les différents types des coûts...................................................................................................... 6
III-Notions de marges ............................................................................................................................... 8
IV-Analyse de charges............................................................................................................................... 8
V- Notion de résultats analytiques ........................................................................................................ 12
VI- Notion de stocks ................................................................................................................................ 12

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CHAPITRE I : NOTIONS SUR LA COMPTABILITE ANALYTIQUE

La comptabilité générale, à optique financière est orientée vers l’enregistrement chronologique des
opérations de l’entreprise, l’édition périodique de documents de synthèse que sont les états financiers.
Ceux-ci traduisent :

- Les résultats globaux des activités

- L’inventaire des biens, des ressources et des obligations à une date donnée.

Très utiles pour la gestion mais étant trop généraux, les rapports financiers de la comptabilité générale
ainsi produits ne suffisent pas pour analyser le fonctionnement de l’entreprise, compte tenu de la
diversité :

- De ses fonctions : Fonction achat, fonction production, fonction vente

- De ses activités : une entreprise peut fabriquer et / ou vendre plusieurs types de produits
- De ses centres de responsabilité : les directions, les départements, les services, etc…

I-Définitions et objectifs de la comptabilité analytique:

1) Définition de la comptabilité analytique

La comptabilité analytique est un mode de traitement de données qui permet de reclasser par
destination ou par fonction, les charges et les produits que la comptabilité générale a enregistrés par
nature afin d’en faire l’analyse pour une période donnée.

2) Objectifs de la comptabilité analytique

Les objectifs principaux de la comptabilité analytique sont les suivants :

 connaitre les coûts des différentes fonctions assumées par l’entreprise;

 déterminer les bases d’évaluation de certains éléments du bilan de l’entreprise (en particulier les
stocks);

 expliquer les résultats en calculant les coûts des produits (biens et services) pour les comparer
aux prix de vente correspondants.

 établir des prévisions de charges et de produits courants (coûts préétablis et budgets

d’exploitation);

 en constater la réalisation et expliquer les écarts qui en résultent (contrôle des coûts et des
budgets).

D’une manière générale, elle doit fournir tous les éléments de nature à éclairer les prises de décision.

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Pour atteindre ses objectifs, le système de comptabilité analytique d’une entreprise doit être
adapté exactement à sa structure organique et aux activités d’exploitation particulières qu’elle
exerce.

Il s’ensuit que si les dispositions de la comptabilité analytique intéressent les entreprises autant que celles
de la comptabilité générale, leur présentation est différente.

Celles de la comptabilité générale sont pratiquement uniformes, celles de la comptabilité analytique sont
constituées par un éventail de solutions entre lesquelles l’entreprise doit opérer des choix et des
combinaisons en fonction de ses particularités.

Voici une comparaison entre la comptabilité générale et la comptabilité analytique :

Critères Comptabilité Générale Comptabilité Analytique

- Au régard de la loi - Obligatoire - Facultative (sauf pour les

entreprises industrielles)
- Vision de l’entreprise - Globale - Détaillée
- Horizon - Passée - Présent, futur
- Flux observés - Ces informations sont - Tournées vers l’intérieur
plus tournées vers
l’extérieur
- Classement des charges - Par nature - Par destination
- Objectifs - Financiers - Economiques
- Règles - Régles normatives - Souples, évolutives
- Utilisateurs - Direction, tiers, - Tous les responsables
Administration
- Résumé dans des Etats - Fournir l’explication d’un
- Utilités financiers résultat
- Avoir des résultats - Calculer un résultat par
globaux produit ou par service
- Indiquer ce que l’on a - Expliquer pourquoi on a
gagné ou ce que l’on a gagné ou pourquoi on a
perdu perdu

On peut dire que la comptabilité analytique est conçue pour :

- Analyser les résultats pour faire apparaître leurs éléments constitutifs ; ce faisant, elle permet
des contrôles de rendement et de rentabilité et fournit un grand nombre d’éléments pour la
gestion de l’entreprise,
- Compléter la comptabilité générale en lui donnant des bases d’évaluation de certains éléments
d’actif (stocks de produits fabriqués, immobilisations créées par l’entreprise …)
- Fournir des bases afin d’établir les prévisions des charges et produits, et en assurer le contrôle.

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II-Notions de coûts

Un coût, c’est un élément de charges relatives à un élément donné tels que : matières premières,
charges de personnel, amortissement, assurance,…

Les différents coûts d’un produit sont constitués par un ensemble de charges supportées par l’entreprise
en raison de l’exploitation de ce produit.

Un coût est donc une accumulation des charges sur un produit à un certain stade de son élaboration. On
peut ainsi calculer un coût d’achat, un coût de production, un coût de distribution, un coût de stockage,…

1) Champs d’applications

Il peut s’agir :

- D’un produit : en comptabilité analytique, un produit désigne un bien ou service créé par
l’entreprise ; dès qu’une entreprise fabrique plusieurs produits, cette analyse devient très
importante pour connaître la rentabilité de chacun d’entre eux ;
- D’un stade d’élaboration du produit : les coûts peuvent être calculés à différentes phases
d’élaboration du produit, ce qui permet de mettre en évidence l’efficacité par niveau de
l’entreprise. Au stade ultime, celui de la vente, le coût du produit vendu est appelé coût de
revient ou coût complet ;
- D’un moyen d’exploitation : bureau, machine, atelier ou usine ;
- D’une responsabilité : directeur technique, chef d’atelier etc…
- D’une fonction économique : les charges par nature sont réparties selon les subdivisions
professionnelles de l’entreprise (fonction logistique, de production, commerciale, etc…) ; ce
reclassement en charges par fonction peut se faire à l’aide de tableaux et permet d’obtenir le
coût de chaque fonction ainsi que les étapes de la formation du résultat.

2) Contenu

Pour une période déterminée, un coût peut être calculé soit en incorporant toutes les charges
enregistrées en comptabilité générale, soit en y incorporant qu’une partie de ces charges. A cet effet on
distingue :

- Les coûts complets : ils sont constitués par la totalité des charges relatives à l’objet du calcul,
il en existe deux types :

 les coûts complets traditionnels : si les charges de la comptabilité générale sont incorporées
telles quelles sans modification.
 Les coûts complets économiques : si ces charges ont subi des retraitements en vue d’une
meilleure expression du coût.

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- les coûts partiels : Ce sont des coûts obtenus en incorporant qu’une partie des charges
pertinentes en fonction du problème à traiter, il existe 2 grandes catégories de coûts partiels : le
coût variable et le coût direct.

 Le coût variable : il est constitué seulement des charges qui varient avec le volume d’activité
de l’entreprise, sont donc exclues les charges dites fixes ou de structure (exemple : loyers).

 Le coût direct : il est constitué par les charges qui peuvent lui être directement affectées
(exemples : matières premières d’un produit).

3) Les moments de calcul

Par rapport à la période considérée, le calcul peut être effectué :

- A postériori : le calcul porte sur des charges déjà enregistrées, les coûts calculés seront
appelés coûts constatés ou historiques ;
- A priori : le calcul est effectué antérieurement aux faits qui les engendrent, il s’agit alors de
coûts préétablis.

4) Pertinence et exactitude

La méthode calcul d’un coût peut aussi dépendre de la façon dont on veut percevoir et analyser les
données économiques.

Exemple :

Trois produits ont été achetés et transportés dans les conditions suivantes :

P1 P2 P3 TOTAL

Prix d’achat total 5 000 15 000 30 000 50 000

Quantités 200 300 1000 1500
Poids total (kg) 500 600 500 1 600

Le transporteur a facturé 4 800 cette opération

Comment calculer un coût de revient des produits en répartissant les charges de transport ?
Plusieurs méthodes de calcul de coût sont possibles, chacune donnant un coût de revient différent
aux trois produits et ayant chacune leur logique ; la répartition de ces frais peut se faire :

- sur la base du poids transporté ;

- sur la base d’une répartition égale entre les produits;
- sur la base des prix d’achat, etc…

Ces différentes clés de répartition donnent les résultats suivants :

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REPARTITION DU FRAIS DE TRANSPORT

Clé de répartition des frais de transport P1 P2 P3
Poids transporté [(4 800/1 600) x poids] 1 500 1 800 1 500
Répartition égale (4 800/3) 1 600 1 600 1 600
Prix d’achat [(4 800/50 000) x prix d’achat] 480 1 440 2 880

Selon la méthode de répartition adoptée, les coûts de revient unitaires [(prix d’achat + part de
frais de transport)/nombre de produits] suivants seront obtenus :

COUTS DE REVIENT UNITAIRE DES PRODUITS

Clé de répartition des frais de transport P1 P2 P3

Poids transporté 32,50 56,00 31,50

Répartition égale 33,00 55,33 31,60

Prix d’achat 27,40 54,80 32,88

Tous ces calculs sont exacts mais conduisent à des résultats différents pour répondre à une
même question. L’exactitude correspond simplement au fait que la procédure choisie a été
bien exécutée et qu’il n’y a pas d’erreur de calcul. La pertinence, au contraire, caractérise l’adaptation
des méthodes de calculs au problème posé. L’exactitude n’est pas une garantie de pertinence et c’est
bien la pertinence qui est essentielle pour la décision à prendre.

5) Les différents types des coûts

Il existe plusieurs différents types de coût à savoir :

a) Coûts déterminés et coûts discrétionnaires

Un coût déterminé est en relation claire avec l’effet obtenu, exemple : un investissement de capacité a un
effet direct sur les quantités produites;

En revanche, un coût discrétionnaire est en relation moins immédiate avec le résultat. Il est toujours
difficile de trouver une corrélation certaine entre le coût et les résultats de la recherche, exemple : le
loyer.

b) Coûts réversibles et coûts irréversibles

Un coût est dit réversible tant qu’il est possible de revenir sur la prévision d’engagement (coût
des heures supplémentaires payées au personnel pour assurer un surcroît de production). Il est
irréversible dès lors qu’il est très difficile de revenir sur la décision prise qui l’a entraîné
(construction d’un atelier supplémentaire).

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Par ailleurs, de nombreux facteurs jouent en faveur de l’augmentation de la proportion des charges
irréversibles :

- Le progrès technique a imposé aux entreprises de la plupart des branches d’activités

industrielles de lourds investissements, entraînant des amortissements et donc des coûts qui se
répercutent sur plusieurs années d’activité;

- Le droit du travail a introduit jusqu’au début des années quatre-vingt des facteurs de rigidité
dans l’emploi du personnel (mensualisation, contrats de travail à durée indéterminée, obligation
de l’autorisation administrative de licenciement). Des dispositions récentes prennent d’ailleurs le
contre-pied de certaines de ces mesures.

Tous ces facteurs font qu’à court terme les décideurs font face des charges de plus en plus irréversibles.

c) Coûts cachés

Un certain nombre de coûts sont effectivement supportés par l’entreprise mais ne sont pas isolés en tant
que tels. Ainsi la « non-qualité » comme les temps d’attente des clients ou la détérioration de l’image de
marque engendrent des coûts en grande partie cachés.

d) Les coûts d’opportunité

Les coûts d’opportunité représentent la privation de rentrées due à la « non décision ». La comptabilité
analytique est essentiellement tournée vers le coût de ce qui a été réalisé mais il est clair que l’acte non
réalisé provoque un manque à gagner.

Lorsque le problème porte sur le choix entre plusieurs décisions, le coût d’opportunité peut être évalué
comme la différence entre la marge générée par un plan d’action et celle, supérieure, qu’aurait générée
une meilleure décision.

Exemple : l’utilisation d’une machine procure une marge de 17 000 par an, cette machine sera mise au
rebut dans un an ; un utilisateur potentiel nous propose de l’acheter aujourd’hui 18 000. La différence
entre les deux plans d’action (conserver/vendre) est de 1 000 : elle représente le coût d’opportunité de
l’exploitation par rapport à la vente de la machine .

Economiquement, ce coût de 1000 peut s’interpréter de plusieurs façons :

- C’est le manque à gagner qui résulte du fait que le responsable n’a pas pris la meilleure
décision ;
- C’est aussi le prix de l’information certaine : si le décideur avait pu connaître avec certitude les
conséquences de ses décisions, il aurait pris la meilleure décision.

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III-Notions de marges

La profitabilité est l’aptitude d’un produit à procurer du bénéfice. Elle est mesurée par la différence
entre le prix de vente et le coût, et est exprimée, sous les termes de « marge » ou « résultat »

Marge commerciale ou marge sur coût d’achat = Prix de vente – Coût d’achat des
marchandises vendues.

Marge sur coût de production = Prix de vente – coût de production

Résultat = Prix de vente – coût de revient

IV-Analyse de charges

Les charges sont des dépenses ou d’autres causes de diminution de l’actif (réduction des immobilisations,
des stocks, des créances, etc…) n’ayant pas pour contrepartie une augmentation du patrimoine
(augmentation de l’actif ou diminution des dettes).

La comptabilité analytique ayant pour principal but l’analyse des résultats, son existence dans une
entreprise conduit nécessairement à une analyse détaillée des charges. Pour ce faire, plusieurs
procédures peuvent être envisagées.

1) Analyse par fonction ou par destination:

Une fonction est un ensemble d’actions concourant à un même but.

Par exemple : approvisionnement, production, administration, distribution, …

Les fonctions dans une entreprise commerciale : Achats et vente

Les fonctions dans une entreprise industrielle : Achats – production – vente

Exemple :

L’Entreprise MANDA fabrique et vend deux produits A et B. le compte de résultat se présente ainsi au
31/12/13.

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MANDA
Compte de Résultat pour l’année clos le 31/12/2013
(par nature)

Chiffre d’affaire 1 520 000

Production stockée 10 000
I. Produit de l’exercice 1 530 000

Achats consommés 562 500

Services extérieurs 325 000
II. Consommation de l’exercice 887 500

III. Valeur ajoutée 642 500

Charges de Personnel 350 000

Impôt et taxes 90 000

IV. Excédent brut d’exploitation 205 500

Autres produits opérationnels 24 000
Autres charges opérationnelles 56 500
Dotation aux amortissements 35 000
Reprise sur provision -

V. Résultat opérationnel 135 000

Charges financières 12 500

VI. Résultat financier (12 500)

VII. Résultat avant impôt 122 500

Après retraitement des charges, on pourrait obtenir les résultats suivants :

Coût d’achat des matières consommées 562 500

Autres charges de production 400 000

Coût de production 962 500

Coût de l’administration et de vente 435 000

Coût de revient des produits vendus 1 397 500

2) Analyse par produit :

Pour une entreprise fabriquant plusieurs produits ou plusieurs types de produits, il est donc nécessaire de
répartir les charges entre ces produits afin de :

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- savoir si tous les produits sont rentables lorsque les prix de vente sont fixés indépendamment de
la volonté des dirigeants de l’entreprise ;
- fixer des prix de vente permettant de réaliser des bénéfices sur tous les produits lorsque
l’entreprise peut agir librement.

EXEMPLE :

L’entreprise MAC est spécialisée dans la fabrication de matériels de télécommunication. Elle vend deux
modèles de téléphone portables A et B. Son compte de produits et charges se résume ainsi :

Charges Produits
Achats consommés 1 000 000 Production vendue 1 700 000
Charges de personnel 400 000 Perte 300 000
Autres charges 600 000
Total charges 2 000 000 2 000 000

Les ventes de A s’élèvent à 986 000 MGA, et les ventes de B à 714 000 MGA.
Des estimations faites par le comptable, il résulte que 45% des charges concernent A, ainsi que 50% des
charges du personnel et 1/3 des autres charges.

TAF : Analyser les charges afin de déceler l’origine de la perte.

Solution :
Article A Article B Totaux
Achats consommés 450 000 550 000 1 000 000
Charges de personnel 200 000 200 000 400 000
Autres charges 200 000 400 000 600 000

Total charges 850 000 1 150 000 2000 000

Production vendu 986 000 714 000 1 700 000

Résultats 136 000 -436 000 -300 000

La perte de 300 000MGA est la résultante d’une perte de 436 000 MGA sur B et d’un bénéfice de 136
000MGA sur A.

Les résultats de l’analyse pourraient amener à prendre des décisions sur :

- les composantes des coûts de chaque type d’article, en particulier ceux de B

- les prix de vente de B
- l’abandon ou non de la fabrication des articles B
- …

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EXERCICE 1 :

Le compte trimestriel de produits et charges de l’entreprise HAJATIANA, qui fabrique et vend deux
article B et C, se présente comme suit :

Achats matières premières 420 000 Ventes de produits finis 1 060 000
Autres charges externes 400 000
Charges du personnel 80 000
Dotations aux amortissements 50 000

L’analyse des charges et des produits par nature d’article fabriqué et vendu donne les éléments suivants :

Achats Charges du personnel

Pour B : 180 000 15 000
Pour C : 240 000 65 000

Les autres charges doivent se répartir entre B et C proportionnellement aux nombres d’unités fabriquées
et vendues, soit 8 000 B et 12 000 C

Les amortissements doivent être affectés par moitié à chacun des deux produits.

Le prix de vente unitaire est de 50 Ariary pour B et 55 Ariary pour C.

Il n’y a aucun stock ni en début ni en fin de trimestre.

TAF : Répartir les charges entre les deux produits et déterminer leurs résultats respectifs

EXERCICE 2:

Une entreprise de production vend deux produits. Au 31/12/N, son compte de produits et charges
résumé se présente ainsi :

Achats de matières premières 740 000 Ventes de produits finies 1 700 000
Variation de stocks de MP - 40 000
Autres charges externes 284 000
Impôts et taxes 40 000
Charges de personnel 240 000
Charges financières 38 000
Dotations aux amortissements 130 000
Résultat 268 000

La ventilation (répartition) des charges et des recettes entre les deux produits se fait conformément aux
éléments suivants :

- Recettes : à partager entre les deux produits, soit 460 000Ariary pour le produit A et
1 240 000Ariary pour le produit B.
- Consommations de matières : 260 000Ariary pour le produit A, le reste pour le produit B.
- Autres charges externes : 160 000Ariary pour le produit A, 124 000Ariary pour le produit B
- Charges de personnel : 150 000Ariary pour le produit A et 90 000Ariary pour le produit B.
- Charges financières : 20 000 pour le produit A, et le reste pour le produit B.

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- Impôts et taxes : 75% pour le produit A et 25 % pour le produit B.

- Amortissements 30 000 sur le produit A et le reste pour le produit B.

TAF :

1- présenter un tableau de répartition des charges entres les deux produits.

2- calculer le résultat obtenu sur chaque ligne.

V- Notion de résultats analytiques

Le résultat analytique est obtenu par la différence entre le montant des ventes concernant le produit et
son coût de revient.

Résultat analytique = Montant des ventes des produits – coût de revient (complet) de ce produit

VI- Notion de stocks

Les stocks sont des éléments entrés ou destinés à entrer dans un processus de production, de prestation
de services ou de commercialisation. Contrairement aux immobilisations corporelles et incorporelles, ils
ne sont pas destinés à exister de façon durable dans l'activité de l'entreprise.

Font l’objet de stockage :

- En amont du processus d’exploitation : les marchandises, les matières premières, les

matières et fournitures consommables, les emballages …

- En cours du processus de l’exploitation : les productions en cours, ...

- En aval du processus d’exploitation : les produit intermédiaires, les produits finis, les
produits résiduels, les déchets et rebuts, les pièces de rechanges...

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CHAPITRE II : LES CHARGES DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE .................................................. 2

I. Charges incorporables ....................................................................................................................... 4
1) Charges supplétives ........................................................................................................................... 4
2) Charges calculées ............................................................................................................................... 5
II. Charges non incorporables ........................................................................................................... 6
III. Charges directes – indirectes ....................................................................................................... 8
1) Définition ......................................................................................................................................... 8
2) Le traitement analytique des charges ......................................................................................... 9
a. La séparation des charges ............................................................................................................ 9
b. Affectation et répartition des charges ......................................................................................... 9
b-1) les charges directes et leur affectation .................................................................................. 9
b-2) les charges indirectes et leurs imputations : ......................................................................... 9
b-3 Les prestations entre centres auxiliaires ............................................................................... 13

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CHAPITRE II : LES CHARGES DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE

Une partie des charges de la Comptabilité Générale (classe 6) sont reprises par la comptabilité
analytique, cependant certaines charges de la classe 6 ne le sont pas. On les appelle les
charges non incorporables, elles comprennent :

- Toutes les charges non courantes ;

- Certaines charges courantes que l’analyse ne permet pas de considérer comme tel, il
s’agit des :
 Fractions des dotations aux amortissements qui excèdent les dotations fiscales ;
 Impôts sur les résultats
 Charges courantes se rapportant aux exercices antérieurs ;
 Dotations aux amortissements des immobilisations en non valeurs (pas de
valeur réel, actif fictif) ;
 Charges qui représentent la couverture d’un risque (provision pour litige, pour
dépréciation)

D’autre part certaines charges qui ne figurent pas dans la comptabilité générale sont prises en
considération par la comptabilité analytique. Ce sont les charges dites supplétives, elles
comprennent essentiellement :

- La rémunération du travail du dirigeant ;

- La rémunération du capital à un certain taux d’intérêt dans la société ;

Charges
supplétives

Charges
incorporables Charges
incorporables aux
coûts

Charges de
la Charges
comptabilité calculées
générale (expliquée plus
(classe 6) bas)

Charges non
incorporables

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Exemple 1:

Les charges de la Comptabilité Générale (CG) d’une entreprise qui calcule ses coûts par
trimestre s’élèvent à 300 000Ariary dont 5 000Ariary de charges non incorporables. Par ailleurs
il faut tenir compte de la rémunération du capital qui s’élève à 2 000 000Ariary au taux annuel
de 12%.
Déterminer les charges de la Comptabilité Analytique (CA).

Réponse :

Charges CA = Charges de la comptabilité Générale + charges supplétives- charges non

incorporables

Charges CA = (300 000 – 5 000) + (2 000 000x12%x1/4)

Charges CA = 355 000Ariary

Exemple 2 :

Une entreprise fabrique un produit unique pour le mois de mars, les dépenses ont été les
suivantes :
- Matières premières : 4 000kg à 100Ariary par kg
- Main d’œuvre : 300heures à 50Ariary par heure
Autres charges : la CG donne les charges suivantes : autre que la main d’œuvre directe et les
achats, 220 000Ariary dont 20 000Ariary de charges non incorporables.

Cependant, il faut tenir compte de 7 000Ariary de charges supplétives, la production est de

4 500unités vendues au prix de 200Ariary l’unité,
1- Déterminer le résultat de la CG ;
2- Déterminer le résultat de la CA
3- Retrouver le résultat de la CG à partir du résultat de la CA
Réponse :

1) charges de la CG 2) Charges de la CA

MP : 400 000 MP : 400 000

MO : 15 000 MO : 15 000
Autres charges CG : 220 000 Charges incorporables = 220 000 – 20 000
Prix de vente : 900 000 = 200 000
Charges supplétives : 7 000
Charges de la CG = 220 000+ 15 000 + 400 Charges de la CA = 400 000+ 15 000+
000 = 635 000 200 000+ 7000 = 622 000

Résultat de la CG = 900 000 – 635 000 Résultat de la CA = 900 000 – 622 000
= 265 000 = 278 000

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3) Résultat de la CG = résultat de la CA + charges supplétives - charges non incorporables

Résultat de la CG = 278 000 + 7 000 – 20 000 = 265 000

I. Charges incorporables

Ce sont des charges incluses dans les coûts pour un montant identique à celui qui figure en
comptabilité générale

Les charges que la comptabilité analytique incorpore dans les différents coûts constituent les
charges incorporables.

Ces charges sont supportées par l’entreprise et pour la plupart constatées par la comptabilité
générale. Leur détermination conduit cependant à examiner deux particularités.

La première est due à la différence de temps qui peut exister entre le moment où se fait le
calcul des coûts et celui où une charge est constatée par la comptabilité générale.

La seconde difficulté tient au fait que l’on peut laisser de côté, pour le calcul des coûts, des
charges qui ont un caractère exceptionnel ou anormal.

Il faut donc identifier les charges à retenir pour le calcul des coûts.

Autres que les charges relatives à la réalisation propre des activités (main d’œuvre, les
matières,…) il y a aussi d’autres types de charges incorporables à savoir :

1) Charges supplétives

La comptabilité analytique peut prendre en compte des charges non enregistrées en

comptabilité générale. Ces charges sont dites supplétives et le plan comptable général les
appelle « différences d’incorporation pour éléments supplétifs ».

A titre d’exemple de charges supplétives on peut citer :

- La rémunération des capitaux propres : La rémunération des capitaux

propres constitue une affectation du résultat et ne figure donc pas en charges comme le
précise le plan comptable général, elle n’en constitue pas moins une charge
économique.

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Ainsi certaines entreprises considèrent que leurs coûts de revient doivent comprendre une
rémunération conventionnelle de leurs capitaux propres, évaluée, par exemple, au taux moyen
de leurs capitaux empruntés.

- La rémunération de l’exploitant : Dans les entreprises individuelles, la rémunération

du travail de l’exploitant ne constitue pas une charge fiscalement déductible et n’est
donc pas, le plus souvent, inscrite en charges.

La prise en compte de cette rémunération permet de comparer les coûts obtenus dans une
entreprise individuelle à ceux d’une entreprise sociétaire dans laquelle les dirigeants ont une
rémunération enregistrée en charges.

2) Charges calculées

Ce sont des charges incluses dans les coûts pour un montant différent de celui qui figure en
comptabilité générale.

Il existe trois types de charges calculées :

- Les charges d’usage qui se substituent aux dotations aux amortissements et diffèrent
de celles-ci sur 3 points :
o La base amortissable qui est la valeur actuelle (ou valeur sur le marché) et non
la valeur d’origine
o La durée d’amortissement qui doit être la durée probable d’utilisation
o La charge d’usage reste incorporée au coût tant que l’immobilisation reste en
service et même si elle est complètement amortie.

- Les différences sur provisions : l’inscription des dotations aux provisions en

comptabilité générale répond également à des exigences juridiques et fiscales ; elles
peuvent varier de façon très importante d‘un exercice à l’autre.
Il est possible de leur substituer des charges étalées selon des critères purement
économiques

- Les charges abonnées : certaines charges sont enregistrées en comptabilité tous les
ans ou tous les trimestres (impôts, amortissements, etc,…). Si la périodicité du calcul
des coûts diffère (le mois par exemple), les charges enregistrées ne représentent pas les
charges économiquement engagées pour la période.

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C’est le système de l’abonnement des charges qui permet de faire coïncider la période de calcul
des coûts et le rythme d’enregistrement des charges périodiques. Cette méthode consiste à
calculer les montants correspondant à la période de calcul des coûts (le mois) en répartissant la
charge dont la périodicité n’est pas mensuelle.

Exemple : une entreprise calcule ses coûts mensuellement et abonne ses charges de la façon
suivante :

Natures des charges Périodicité Montant Abonnement mensuel

Loyer Trimestre 12 000 000 4 000 000
Assurances Année 240 000 20 000
amortissements Année 300 000 25 000

Ce sont donc les montants de l’abonnement mensuel qui seront incorporés aux coûts.

II. Charges non incorporables

Si certaines charges peuvent être ajoutées, à l’inverse, parfois, des charges enregistrées par
la comptabilité générale ne sont pas prises en compte dans les calculs de coûts.
Elles sont dites charges non incorporables. Il s’agit notamment de :

- Les charges hors exploitation : c’est en particulier des charges exceptionnelles, en raison
de leur caractère anormal pour l’exercice
Exemple : amendes et pénalités

- Les charges d’exploitation à caractère non récurrent : il s’agit des charges que l’on ne
retrouve pas chaque année dans la comptabilité de l’entreprise,
Exemple : une provision pour litige avec un salarié

- Les charges d’exploitation dont le montant ne correspond pas à l’estimation de

l’entreprise : ce sont notamment certains amortissements et certaines provisions à
caractère forfaitaire

- Des charges d’exploitation étrangères à la période de calcul des coûts.

Exemple : rappel de salaires

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Exercice 3 :

La comptabilité analytique de l’entreprise VELO fait apparaître un montant de charges

incorporables aux coûts de l’année de 3 400 000Ariary. Ces charges ont été calculées à partir
des charges de la comptabilité générale en faisant les corrections nécessaires sur les éléments
ci-après :
- 30 000Ariary de dotations aux amortissements des frais d’établissement (non
incorporables) ont été comptabilisées en comptabilité générale.
- Les capitaux propres s’élèvent à 1 500 000Ariary et leur coût fictif a été évalué au taux
de 8%
- Une rémunération fictive de l’exploitant a été prise en considération pour 12 500par
mois.

TAF :
Retrouver le montant des charges annuelles de la comptabilité générale.

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III. Charges directes – indirectes

La distinction entre charges directes et charges indirectes ainsi que la terminologie

correspondante apparaissent clairement dans le schéma suivant :

Charges Affectation
directes
Charges Coûts
Imputation
incorporables
Charges
Répartition
indirectes

1) Définition

Les charges directes sont des charges qu’on peut affecter « immédiatement », c’est-à-dire sans
calcul intermédiaire, à un coût déterminé.

Les charges indirectes sont celles qui ne peuvent pas être imputées sans calcul
intermédiaire, à un coût déterminé. Les charges indirectes concernent plusieurs coûts et ne
peuvent donc pas être affectées sans calcul. Elles font l’objet d’une répartition avant
imputation.

Exemple : pour le calcul des coûts d’un produit,

Des charges directes :

- Les matières consommées pour la fabrication d’un produit

- Les salaires de la main d’œuvre consacrée uniquement à la réalisation de ce
produit

Des charges indirectes :

- Les salaires du technicien supérieur qui supervise la fabrication de tous les

produits.
- Les dotations aux amortissements d’un matériel qui servait à la fabrication de tous les
produits.

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2) Le traitement analytique des charges

a. La séparation des charges

La séparation des charges directes et indirectes s’agit d’un problème de traitement administratif
et comptable. Mais elle dépend de la façon d’organiser la comptabilité analytique.

La distinction est essentielle car le traitement de ces deux types de charges est différent
Plusieurs critères interviennent dans le classement ses charges :

- L’importance relative de la charge considérée

- Techniques disponibles pour la saisie de l’information
- Organisations des opérations

Par exemple : si une entreprise calcule le coût d’un atelier, le salaire du cadre responsable de
ce centre est une charge directe par rapport à ce coût, mais si, dans ce même atelier, on
fabrique deux produits distincts dont on calcule les coûts de production, le même salaire sera
une charge indirecte par rapport à ces coûts de production.

b. Affectation et répartition des charges

b-1) les charges directes et leur affectation

Comme le montre le schéma ci- dessus (page 2), les charges directes sont affectables. Elles
concernent le coût d’un seul produit ou d’une commande et sont directement affectées au coût,
c'est-à-dire sans répartition préalable. Il s’agit par exemple des matières premières, des
salaires de la main d’œuvre,…

b-2) les charges indirectes et leurs imputations :

Les charges indirectes sont des charges communes à plusieurs coûts et doivent être
préalablement réparties avant d’être imputées aux coûts concernés. Il s’agit par exemple des
charges d’administration, de la consommation d’électricité.

Les charges indirectes concernent plusieurs coûts. Il y a lieu de les répartir entre ces coûts. On
peut utiliser plusieurs méthodes pour faire cette répartition :

- La méthode du taux d’imputation prédéterminée

- La méthode des coefficients d’équivalence
- La méthode des centres d’analyse

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b-2-1)- La méthode du taux d’imputation prédéterminée

Il s’agit d’étudier s’il existe une relation, un rapport entre une charge directe et une charge
indirecte et d’appliquer ce rapport pour l’imputation des charges indirectes.

Exemple :

S’il a été démontré à partir des statistiques que pendant un certain nombre d’années, (3 ou 4
ans), la main d’œuvre indirecte représentait toujours à peu près 50% de la main d’œuvre
directe, on pourrait utiliser le même taux pour les exercices suivants :

Si en 2013, la main d’œuvre directe s’élevait à 350 000Ariary

La main d’œuvre indirecte s’élèverait alors à :

350 000 x 50% = 175 000Ariary

b-2-2) La méthode des coefficients d’équivalence

Il s’agit d’exprimer tous les autres produits et la production totale de l’entreprise en fonction
d’un produit qui sera choisi comme produit de référence.

Les charges indirectes seront réparties en fonction des coefficients d’équivalence obtenus.

Exemple : la société FANEVA produit des :

- Planches de palissandre
- Planches d’eucalyptus
- Planches de pin
Les pins ont été choisis comme produits de référence. Compte tenu de la qualité des bois, de
leur prix, des efforts fournis pour les travailleurs, les coefficients d’équivalence suivants ont été
utilisés :

- Planches de pin : 1
- Planches d’eucalyptus : 2
- Planches de palissandre : 3

Le montant de charges indirectes engagé s’élève à 4 320 000Ariary

Au cours de la période, l’entreprise a produit :

- 150m3 de planches de palissandre

- 360m3 de planches d’eucalyptus

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- 270m3 de planches de pin

La production totale de l’entreprise exprimée en fonction des planches de pin :

- Planches de pin : 270 m3

- Planches d’eucalyptus
360m3 x 2 : 720
- Planches de palissandre
- 150m3 x 3 : 450
1 440 m3 de planches de pin
Charges indirectes pour 1m3 de pin :

4 320 000
= 3 000Ariary
1 440

Charges indirectes engagées pour

- Les planches de pin : 3 000 x 270 = 810 000Ariary

Soit 3 000Ariary / m3

- Les planches d’eucalyptus : 3 000 x 720 = 2 160 000Ariary

Soit 2 160 000
=6 000Ariary
360

- Les planches de palissandre : 3 000 x 450 =1 350 000Ariary

Soit 1 350 000
= 9 000Ariary
150

b-2-3) La méthode des centres d’analyse

Les méthodes du taux d’imputation prédéterminé et du coefficient d’équivalence comportent

beaucoup de subjectivités quant à leur application.

Aussi la méthode des centres d’analyse est la plus conseillée et la plus utilisée.

La méthode consiste à répartir les charges indirectes entre les centres d’analyse définis dans
l’entreprise pour qu’on puisse obtenir :

- Le coût de chaque centre

- Les coûts des produits

La mise en œuvre de la méthode comporte plusieurs étapes :

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 L’identification des centres d’analyse

 La distinction des centres auxiliaires des centres principaux
 La répartition primaire des charges indirectes
 Le choix d’une unité d’œuvre pour chaque centre d’analyse
 Les coûts d’unité d’œuvre
 La répartition secondaire des charges indirectes

 Les centres d’analyse :

Les centres d’analyse correspondent à :

- des divisions réelles ou matérielles de l’entreprise (Directions, services)

- Ou des divisions fictives résultant d’une manière de voir l’entreprise (fonction
administrative, fonction achat, fonction production, …) auxquelles on répartira les
charges indirectes.

 Les types de centres d’analyse :

Les centres auxiliaires sont les centres qui fournissent des prestations à d’autres centres. Leurs
coûts seront répartis à ces centres avant de calculer les coûts sur les produits.

Exemple :
o Direction générale
o Direction financière

Les centres principaux sont ceux qui travaillent directement sur les matières et les produits et
leur vente.

Exemple :
o Le centre « Direction usine »
o Le centre « Direction commerciale »

 La répartition des charges

La répartition primaire consiste à répartir la totalité des charges indirectes entre tous les
centres d’analyse.

La répartition secondaire consiste à répartir les coûts des centres auxiliaires entre tous les
autres centres auxquels ils fournissent des prestations.

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 Les unités d’œuvre

Ce sont les unités qui servent de mesure aux activités des centres d’analyse

Exemple :

- 1kg d’achat pour le Centre Achat

- 1 unité productivité pour le Centre Production

Pour les centres dont il n’est pas possible de mesurer l’activité par des unités physiques, on
utilise des taux de frais

 Le coût des unités d’œuvre ou le taux de frais

Le coût de l’unité d’œuvre d’un centre d’analyse est égal au quotient du coût du centre par le
nombre d’unité d’œuvre du centre :

Coût du centre
Coût de l’unité d’œuvre =
Nombre d’unité d’œuvre du centre

Le taux de frais est calculé en fonction de la valeur de l’assiette de répartition des frais :

Coût du centre
Taux de frais =
Valeur de l’assiette de frais du centre

b-3 Les prestations entre centres auxiliaires

b-3-2) méthode des prestations directes

La méthode des prestations directes est la méthode la plus répandue pour répartir les charges
des centres auxiliaires. Cette méthode répartit les charges de chacun des centres auxiliaires
directement aux centres principaux.

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Exemple :

Centres auxiliaires Centres principaux

Gestion Gestion des Moyens
Personnelle
Répartition primaire 245 520 416 448 2 500 000
Répartition secondaire
G. Pers (100%) 100%
G. Moyens (100%) 100%

b-3-2) prestation entre plusieurs centres auxiliaires

a) Transferts sans réciprocité ou en escalier

Le coût constaté de chaque centre à un certain niveau de calcul est transféré aux suivants sans
retour en arrière.

Centres auxiliaires Centres principaux

Gestion Gestion des Moyens
Personnelle
Répartition primaire 245 520 416 448 2 500 000
Répartition secondaire
G. Pers (100%) 20% 80%
G. Moyens (100%) 100%

b) Prestations réciproques ou croisées

Il y a transferts croisés lorsque plusieurs centres auxiliaires consomment réciproquement des

prestations les uns des autres. Ces transferts croisés s’opposent à l’application du principe de
l’universalité décroissante car à un moment donné de la répartition il y a une simultanéité des
prestations.

Centres auxiliaires Centres principaux

Gestion Gestion des Moyens
Personnelle
Répartition primaire 245 520 416 448 2 500 000
Répartition secondaire
G. Pers (100%) 10% 90%
G. Moyens 20% (100%) 80%

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Exemple :

Soit une entreprise spécialisée dans la fabrication de deux produits P1et P2, pour lesquels elle
supporte 240 000Ariary de production. Les conditions de production des deux produits sont
comme suit :

Quantités produites Matières Heures de main

consommables (kg) d’ouvre directes
Produit P1 500 1 500 150
Produit P2 1 000 2 500 100
Total 4 000 250

Supposons que le coût des matières premières soit de 20 Ariary par kg et le coût horaire de la
main d’ouvre directe est de 160 Ariary.
Différentes clés de répartition sont envisageables pour les charges de production :

a) les quantités de matières

b) les heures de main d’œuvre directes
c) le total des charges directes.

Solution :
a) La répartition en fonction des quantités de matières conduit aux calculs suivants :
- pour P1 : 240 000 x 1 500 / 4 000 = 90 000
- pour P2 : 240 000 x 2 500 / 4 000 = 150 000

b) La répartition en fonction des heures de travail donne les résultats suivants :

- pour P1 : 240 000 x 150 / 250 = 144 000
- pour P2 : 240 000 x 100 / 250 = 96 000

c) La répartition en fonction du total des charges directes nécessite le calcul préalable de leur
montant :

P1 P2 TOTAL
Matières 20 1 500 30 000 20 2 500 50 000 80 000
Main 160 150 24 000 160 100 16 000 40 000
d’œuvre
TOTAL 54 000 TOTAL 66 000 120 000

Ce qui conduit à la répartition suivante :

- pour P1 : 240 000 x 54 000/ 120 000 = 108 000

- pour P2 : 240 000 x 66 000 / 120 000 = 132 000

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En totalisant les charges directes et les charges indirectes calculées selon les trois modes
précédents, on aboutit aux coûts de production suivants :

P1 P2 TOTAL
CD CI COUT CD CI COUT
A 54 000 90 000 144 000 66 000 150 000 216 000 360 000
B 54 000 144 000 198 000 66 000 96 000 162 000 360 000
C 54 000 108 000 162 000 66 000 132 000 198 000 360 000

EXERCICE 4

L’entreprise SODEX, consomme deux types de matières premières M1 et M2, en vue de

fabriquer deux produits P1 et P2, a procédé à une ventilation de ses charges indirectes faisant
apparaître :

- Charges d’approvisionnement : 100 000

- Charges de production : 600 000
- Charges de distribution : 300 000
- Charges générales : 150 000

En vue de l’imputation de ces charges aux coûts, on procède à une répartition simple.

Les charges générales sont d’abord réparties entre approvisionnement, production et

distribution, proportionnellement aux montants respectifs de charges de ces fonctions. Ensuite,
les imputations aux coûts sont faites ainsi :

- Charges d’approvisionnements imputées aux coûts d’achats de M1 et M2

proportionnellement aux quantités achetées,
- Charges de distribution imputées aux coûts de distribution de P1 et P2
proportionnellement aux quantités vendues,
- Charges de production imputées aux coûts de production de P1 et P2
proportionnellement aux quantités de matières consommées

Vous disposez des informations suivantes pour la période étudiée :

Quantités achetées Quantités consommées (kg)

En kg Pour P1 Pour P2
M1 3 000 1 000 2 000
M2 5 000 1 000 3 000

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TAF :

1- répartir les charges générales

2- présenter un tableau faisant apparaître les imputations des charges aux divers coûts.

EXERCICE 5

L’entreprise SUPERSOL exploite une petite surface commerciale de 600 m² dans une zone
résidentielle.

L’activité du magasin est dissociée en deux rayons : l’alimentaire (A) qui occupe deux tiers de la
surface, et le non alimentaire (NA).

Sept personnes sont employées par le magasin, dont on vous donne les salaires bruts dans le
tableau suivant :

Fonction Nombre Salaire brut mensuel

Caissière 4 1 500
Responsable rayon A 1 6 500
Responsable rayon NA 1 7 500
Directeur du magasin 1 16 000

- Le taux des charges sociales représente 20% des salaires bruts.

- Les salaires des caissières sont à répartir au prorata du chiffre d’affaires des rayons,
celui du directeur est à attribuer à part égale entre les deux rayons.
- Le chiffre d’affaires réalisé au mois de mars a été de 1 500 000 sur l’alimentaire et
1 000 000 sur le non alimentaire
- Les marges réalisées (par rapport aux prix d’achat des produits) représentent :
o 20% du prix d’achat des produits sur le rayon alimentaire
o 25% du prix d’achat des produits sur le non alimentaire.
- Les frais de transport s’élèvent à 2% du prix d’achat.
- Les amortissements sont de 18 000 par mois et doivent être répartis en fonction des
surfaces occupées.
- Les autres charges, de 45 000 par mois, s’imputent en fonction du chiffre d’affaires

TAF :

1- Répartir les charges entre les deux rayons.

2- En déduire les résultats obtenus par chacun des rayons au mois de mars.

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EXERCICE 6

Une entreprise commerciale X achète trois produits A, B et C chez un grossiste en vue de les
revendre.

Pour le mois de novembre, les achats sont les suivants :

- Produit A : 4 000Kg à 1000Ar le kg

- Produits B : 2 000Kg à 1 500Ar le kg
- Produit C : 1 500Kg à 3 000Ar le kg

Pour la même période, les frais généraux s’élèvent à 1 500 000Ar

En vue de fixer les prix de vente de chacun des produits, l’entreprise cherche à déterminer ses-
coûts de revient.

Hyp 1 : l’entreprise envisage une répartition égalitaire des charges indirectes entre chaque
catégorie de produit.
Hyp 2. L’entreprise envisage une répartition au prorata des quantités achetées.
Hyp.3 : L’entreprise envisage une répartition au prorata des prix d’achat généraux.

TAF :

1- calculer le coût de revient d’un kg de chaque produit dans chacune des hypothèses

2- Compte tenu d’une marge bénéficiaire de 10% du coût de revient, fixer les prix de vente
dans chacune des hypothèses.

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CHAPITRE III : LES STOCKS .................................................................................................................... 2

I- Définition de stock ................................................................................................................................. 2
II- Les différents éléments stockés ......................................................................................................... 2
III- la tenue des stocks ............................................................................................................................. 2
1) Le compte de stock ou l’inventaire permanent ......................................................................... 3
2) L’inventaire intermittent des stocks ............................................................................................ 3
IV- La valorisation des stocks................................................................................................................... 4
1. Méthodes admettant la fongibilité totale des lots ..................................................................... 4
a) Le coût moyen unitaire pondéré (CMUP) après chaque entrée .............................................. 4
b) Le coût moyen unitaire pondéré sur une période ..................................................................... 5
2. Méthodes de l’épuisement des lots ............................................................................................... 6
3- Les différences d’inventaires ........................................................................................................... 8

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CHAPITRE III : LES STOCKS

Une entreprise qu’elle soit industrielle ou commerciale détient des stocks. En

comptabilité analytique, on pratique l’inventaire permanent c'est-à-dire tout au long de
l’année, on évalue ainsi d’une façon continue les stocks.

I- Définition de stock

Le stock est défini comme l’ensemble des biens ou services qui interviennent dans le
cycle d’exploitation de l’entreprise pour être :

- Soit vendus en l’état ou au terme d’un processus de production à venir ou en

cours ;
- Soit consommés au premier usage, …

II- Les différents éléments stockés

Les stocks d’une entreprise industrielle comprennent :

 Les matières premières : destinées à être directement incorporées aux produits.

 Les matières consommables qui concourent d’une façon indirecte à la fabrication
et ne se trouve dans le produit fabriqué.
 Les emballages : objet destinés à contenir le produit.
 Les produits intermédiaires ou semi- finis, produits fabriqués dans un atelier et
qui attendent un autre stade de fabrication dans un autre atelier.
 les produits finis.

Les principes concernant la tenue des stocks sont identiques quelle que soit la nature
des éléments stockés.

III- la tenue des stocks

Contrairement à la comptabilité générale qui se contente le plus souvent d’un inventaire

physique annuel, la comptabilité analytique a besoin d’une tenue continue des stocks.

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1) Le compte de stock ou l’inventaire permanent

Les calculs effectués en comptabilité analytique supposent la connaissance permanente

des mouvements de stocks, c’est à dire qu’il est nécessaire de mettre en place un
inventaire comptable permanent qui permet de connaître de façon constante et
théorique les existants chiffrés en quantité et en valeur.

Le compte d’inventaire permanent enregistre :

- Au débit : le Stock initial ou l’existant au début de la période, les

entrées
- Au crédit les sorties et le Stock final.

Stock final = (stock initial + entrées) - sorties

L’organisation administrative a besoin des documents suivants afin de fournir les

informations et pour archivage des documents :

- Les bons de réception pour constater les entrées ;

- Les bons de sortie pour enregistrer les sorties de magasin ;
- Les fiches de stocks tenues en quantité qui centralisent les
informations contenues dans les autres documents.

DEBIT CREDIT
Elément Quantité P.U Montant Elément Quantité P.U Montant
Stock initial Sortie

Entrée Stock final

Somme Somme Somme Somme

2) L’inventaire intermittent des stocks

Au lieu de calculer les quantités théoriques en stock par un inventaire permanent, il est
possible de procéder à des inventaires physiques périodiques dits « intermittents »
qui permettent de connaître les quantités globales sorties du stock entre deux
inventaires à condition de connaître les quantités entrées au cours de la même
période :

Sorties = (stocks initial + entrées) – stock final

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IV- La valorisation des stocks

L’inventaire permanent des stocks vise la connaissance continue des stocks en

quantité et en valeur.

- Pour la valorisation des entrées :

Pour les matières premières, les entrées sont évaluées au coût d’achats.

Pour les produits fabriqués, les entrées sont évaluées au coût de production

- Pour la valorisation des sorties :

On évalue les sorties par l’un des procédés suivants :

1. Méthodes admettant la fongibilité totale des lots

Les méthodes fondées sur le calcul du coût unitaire pondéré comme substitut au coût
réel sont admises à la fois en comptabilité analytique et en comptabilité générale. Il
existe deux variantes :

a) Le coût moyen unitaire pondéré (CMUP) après chaque entrée

Toutes les sorties qui suivent une entrée donnée sont évaluées à un coût moyen calculé
ainsi :

Stock existant (en valeur) + Entrée (en valeur)

CMUP =
Stock existant (en quantité) + Entrée (en quantité)

Exemple :

Soit une matière M dont le stock début mars était de 1 000unités évaluées à 150Ariary
l’unité ; la centralisation des mouvements du mois fait apparaître des entrées :

-le 7 mars 2013 : 750 unités à 157

-le 18 mars : 250 unités à 117

Et des sorties :

-le 10 mars : 800 unités

-le 15 mars : 450unités
-le 25 mars : 350 unités

TAF :

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1. Calculer la valeur des sorties.

2. Etablir la fiche de stock du mois de mars.

Solution :

Après l’entrée en date du 7 mars :

(1000 x 150) + (750 x 157)

CMUP = = 153
1000 +750

Les sorties du 10 et du 15 mars sont donc évaluées à ce coût.

La fiche de stock du mois de mars se présente ainsi :

Stock de matière M

Entrées Sorties stocks

Date
Nbre PU Total Nbre PU Total Nbre PU Total
1 (SI) 1 000 150 150 000 1 000 150 150 000
7 (Achat) 750 157 117 750 1 750 153 267 750
10(Vente) 800 153 122 400 950 153 145 350
15(Vente) 450 153 68 850 500 153 76 500
18(Achat) 250 177 44 250 750 161 120 750
25(Vente) 350 161 56 350 400 161 64 400
Total 2 000 312 000 1 600 247 600 400 64 400

b) Le coût moyen unitaire pondéré sur une période

En cours de période, les entrées sont enregistrées normalement en quantité et en

valeur mais les sorties sont enregistrées uniquement en quantité. A la fin de la période,
le coût moyen qui sert à évaluer les sorties se calcule comme suit :

Stock existant (en valeur) + Total des entrées (en valeur)

CMUP =
Stock initial (en quantité) + Total des entrées (en quantité)

Exemple : cas de l’exemple précédent

(1000 x 150) + (750 x 157) + (250 x 161)

CMUP = = 156
1000 +750 + 250

Toutes les sorties et stock final sont évalués à ce coût.

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La fiche de stock du mois de mars se présente ainsi

Stock de matière M

Entrées Sorties stocks

Date
Nbre PU Total Nbre PU Total Nbre PU Total
1 (SI) 1 000 150 150 000 1 000 150 150 000
7 (Achat) 750 157 117 750 1 750
10(Vente) 800 950
15(Vente) 450 500
18(Achat) 250 177 44 250 750
25(Vente) 350 400
Total 2000 156 312 000 1 600 156 249 600 400 156 62 400

2. Méthodes de l’épuisement des lots

a) La méthode « premier entré – premier sorti » FIFO (first in

first out)

Dans cette méthode, les lots sortent par ordre d’ancienneté : lors d’une sortie, il faut
d’abord prélever sur le premier lot non épuisé.

Exemple : cas de l’exemple précédent

Dans notre exemple, la sortie du 10 mars est prélevée intégralement sur le stock initial
(1 000) et la sortie du 15 mars est prélevée d’abord sur le stock initial (200) puis sur le
lot entré le 7 mars (250).

La fiche de stock du mois de mars se présente ainsi

Stock de matière M

Date Entrées Sorties stocks

(mars) Nbre PU Total Nbre PU Total Nbre PU Total
1 (SI) 1 000 150 150 000 1 000 150 150 000
7 (Achat) 750 157 117 750 1 000 150 150 000
750 157 117 750
10(Vente) 800 150 120 000 200 150 30 000
750 157 117 750
15(Vente) 200 150 30 000
250 157 39 250 500 157 78 500
18(Achat) 250 177 44 250 500 157 78 500
250 177 44 250
25(Vente) 350 157 54 950 150 157 23 550
250 177 44 250
Total 2 000 312 000 1 600 244 200 400 67 800

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Avec cette méthode, les sorties suivent avec retard les variations de prix. Ce retard est
fonction de rotation plus ou moins rapide des stocks. Elle conduit à minorer les coûts de
revient de la période en majorant le stock final en période de hausse prix.

b) La méthode « dernier entré – premier sorti » LIFO (Last in first

out)
Les sorties sont valorisées au coût des articles les plus récemment entrés et figurant
encore en stock.
Dans notre exemple, la sortie du 10 mars (800) sera prélevée d’abord sur le lot entré le
07 mars (750) puis sur le stock initial (50).
La fiche de stock du mois de mars se présente ainsi :

Date
Entrées Sorties Stocks
(mars)
1 1 000 x 150 = 150 000 1 000 x 150 = 150 000
7 750 x 157 = 117 750 1 000 x 150 = 150 000
750 x 157 = 117 750
10 750 x 175 = 117 750
50 x 150 = 7 500 950 x 150 = 142 500
15 450 x 150 = 67 500 500 x 150 = 75 000
18 250 x 177 = 44 250 500 x 150 = 75 000
250 x 177 = 44 250
25 250 x 177 = 44 250
100 x 150 = 15 000 400 x 150 = 60 000
Total 2 000 x = 312 000 1 600 x = 252 000 400 x = 60 000

Avec cette méthode, en période de hausse des prix, le stock final est minoré et les
coûts de revient de la période sont majorés. Les coûts suivent bien les variations de
prix.

EXERCICE 7:
Une entreprise a noté pour le mois de septembre les éléments suivants concernant la
matière première M1 utilisé pour sa fabrication.

2 sept : existant en stock 1 000 kg à 150

5 sept : achat 8000 kg au cout d’achat unitaire de 17.

10 sept : sorties 6000 kg

15 sept : achat 10 000 kg au cout d’achat unitaire de 175

20 sept : sortie 5000 kg

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22 sept : sortie 6000 kg

TAF :

1. Présenter le compte d’inventaire permanent de M1 en évaluant les sorties par le

procédé FIFO et le procédé CMUP.
2. Etablir les fiches des stocks pour le mois de septembre.

3- Les différences d’inventaires

Dans les entreprises, on constate très souvent des différences entre ce qu’on devrait
théoriquement trouver en stock et qui existe réellement en stock, les différences sont :
positives ou négatives selon qui manque des matières ou produits finis ou qu’au
contraire, on en trouve des excédents.

Si le stock réel est supérieur aux stocks théoriques, le stock réel moins le stock
théorique égale à la différence d’inventaire positive ou boni d’inventaire.

Si le stock réel est inférieur aux stocks théoriques, le stock réel moins le stock
théorique égale à la différence d’inventaire négative ou mali d’inventaire.

L’entreprise doit ramener l’existant théorique au niveau de l’existant réel et considérer :

 Le boni d’inventaire comme un produit omis qu’elle enregistre au débit du

compte d’inventaire permanent.

 Le mali d’inventaire comme une sortie omise qu’elle enregistre au crédit du

compte d’inventaire permanent.

EXERCICE 8:

Le mois de septembre 2013, on vous donne l’élément suivant, pour le produit M1

01/09 : stock 120 kg valant 604.000Ariary

04/09 : sortie de 50 kg

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06/09 : entrée 125 kg pour un cout d’achat total 622 000Ariary

15/09 : sortie 120 kg

25/09 : sortie 80 kg

27/09 : entrée 75 kg pour un cout 380.400Ariary

TAF : Présenter le compte d’inventaire permanent en utilisant le procédé CMUP pour

évaluer les sorties et en considérant que :

a) Cas 1 : Si le SF réel à la fin d’une période= 60 kg

b) Cas 2 : Si le SF réel à la fin d’une période= 80 kg

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CHAPITRE IV : LES COUTS SUCCESSIFS ............................................................................................... 2

I. INTRODUCTION. ................................................................................................................................ 2
II. LES COÛTS D'ACHAT..................................................................................................................... 2
1. Principes.............................................................................................................................................. 2
2. Composition. ...................................................................................................................................... 2
2.1. Charges directes......................................................................................................................... 2
2.2. Charges indirectes. .................................................................................................................... 2
3. Méthodes de calcul. .......................................................................................................................... 2
4. Transferts dans les comptes de stocks. ......................................................................................... 2
III. LES COÛTS DE PRODUCTION. ..................................................................................................... 3
1. Principes. ............................................................................................................................................ 3
2. Composition. ...................................................................................................................................... 3
2.1. Charges directes. ........................................................................................................................... 3
2.2. Charges indirectes. ........................................................................................................................ 3
3. Méthodes de calcul. .......................................................................................................................... 3
4. Transferts dans les comptes de stocks. ......................................................................................... 4
IV. LES COÛTS HORS PRODUCTION. ............................................................................................... 4
1. Les coûts de la distribution. ............................................................................................................. 4
2. Les autres charges hors production. .............................................................................................. 4
V. LES COÛTS DE REVIENT. ................................................................................................................. 4
1. Définition. ........................................................................................................................................... 4
2. Cas de l'entreprise commerciale. .................................................................................................... 5
3. Cas de l'entreprise industrielle. ....................................................................................................... 5
4. Cas de l'entreprise prestataire de services. ................................................................................... 5
VI. LES VENTES (ou chiffre d'affaires ou recettes). ........................................................................ 5
VII. LES RESULTATS ANALYTIQUES................................................................................................... 6
VIII. SYNTHESE. .................................................................................................................................. 7

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CHAPITRE IV : LES COUTS SUCCESSIFS

I. INTRODUCTION.
Selon la méthode des coûts complets, il est possible d’évaluer le montant des charges cumulées à chaque
stade du cycle d’activité ou du processus de production de biens et de services et de leur distribution
soit :
 les coûts d’achat,
 les coûts de production,
 les coûts hors production,
 les coûts de revient.

II. LES COÛTS D'ACHAT.

1. Principes.
Les coûts d’achat ou coûts d’acquisition se situent au premier stade du cycle d’activité de l’entreprise,
qu’elle soit :
 commerciale avec calcul du coût d’achat de chaque marchandise,
 industrielle avec calcul du coût d’achat de chaque matière première et de chaque
fourniture consommable,
 de services avec calcul du coût d’achat de chaque fourniture ou prestation utilisée.

2. Composition.

2.1. Charges directes.

Elles comprennent :
 les prix d’achat nets des réductions obtenues des fournisseurs de matières premières ou de
marchandises ;
 les frais accessoires d’achat : transports, commissions, emballages, assurances,
 les charges de main d’œuvre directe (MOD) : rémunérations des réceptionnaires, des
magasiniers, des responsables d’achats, …

2.2. Charges indirectes.

Ce sont les charges des centres d’analyse : « approvisionnements », « magasin », « réception des
livraisons », … dont l’activité est mesurée en Unité d’Œuvre d’achat (quantité achetée : kg, tonne,
mètre, litre, palette, produit, …).
Les coûts des unités d’œuvre sont imputés au coût de chaque catégorie d’achat en fonction
du nombre d’unités d’œuvre nécessaires.

3. Méthodes de calcul.

Les calculs sont présentés sous forme de tableaux avec un tableau pour chaque élément acheté
(nature d’achat, éléments de charges directes, éléments de charges indirectes, coût unitaire, quantité,
montant).

Coût d’achat total = Prix d’achat + Charges directes d’achat + Charges indirectes d’achat

Coût d’achat unitaire = Coût d’achat total / Quantité achetée

4. Transferts dans les comptes de stocks.

Chaque élément acheté dispose d’un compte de stock spécifique.

Le coût d’achat calculé, pour chaque élément acheté, est enregistré en entrée (au débit) du
compte de stock correspondant.

Exemple :
Les achats de la période de matières premières se sont élevés à :
- 5 000 kg de matière A au prix unitaire de 500 Arairy / kg ; ces achats ont occasionné un cout de
transport de 200 000 Arairy.

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- 10 000 kg de matière B au prix unitaire de 800 Arairy / kg (coût direct de transport de 400 000
Ariary).
Les charges d’approvisionnement communes aux deux catégories de matière sont de 300 000 Arairy pour
cette période.
Calculer le coût d’achat des matières A et B sachant que les charges indirectes d’approvisionnement
peuvent être réparties proportionnellement au poids des matières achetées.
Solution :

Matières A Matières B
Eléments du coût
Prix d’achat
Coût direct de transport
Charges indirectes
Coût d’achat

III. LES COÛTS DE PRODUCTION.

1. Principes.

Les calculs de coûts de production concernent les entreprises industrielles qui transforment des Matières
premières en produits intermédiaires ou produits semi-finis ou en produits finis.
Il s’agit le plus souvent de composants ou d’éléments entrant dans la fabrication de produits.
Les éléments de coût se situent au stade de la fabrication dans le cycle d’activité de l’entreprise.
Les calculs de coût peuvent être effectués pour des produits en cours de fabrication, des produits semi-
finis, des produits intermédiaires, des produits finis mais aussi pour des commandes

2. Composition.

2.1. Charges directes.

Elles comprennent :
 le coût d’achat des matières premières consommées ou utilisées, évalué à partir des
sorties de stock,
 les charges de main d’œuvre directe de production : rémunérations des ouvriers, des
techniciens, des responsables d’ateliers, …
 les frais de fournitures éventuelles

2.2. Charges indirectes.

Ce sont les charges réparties dans les différents centres d’analyse tels que les centres principaux :
« Atelier de production », « montage », « finition », « assemblage »…, dont l’activité est mesurée en
unités d’œuvre de production (nombre d’heures de main d’œuvre directe, nombre d’heures machines,
nombre de produits, …).
Les coûts des unités d’œuvre seront ensuite imputés au coût de chaque catégorie de produit
en fonction du nombre d’unités d’œuvre nécessaire.

3. Méthodes de calcul.

Les calculs sont présentés sous forme de tableaux pour chaque élément de coût de production
(charges directes, charges indirectes) avec coût unitaire, quantité, montant.

Coût de production total = Coût d’achat des matières premières utilisées (CAMPU) ou
consommées (CAMPC) + Charges de main d’œuvre directe de production + Charges
indirectes de production imputées

Coût de production unitaire = Coût de production total / Quantité fabriquée

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4. Transferts dans les comptes de stocks.

Le coût de production évalué pour chaque élément fabriqué est reporté en entrée (au débit)
d’un compte de stock spécifique à chaque produit fabriqué.
Exemples :
Une entreprise fabrique deux produits P1 et P2 dans un même atelier à partir de deux matières premières
différentes.
La production de la période s’est élevée à 500 unités de P1 et 250 unités de P2 et les charges engagées
ont été les suivantes :
- Matières premières : 1 000 kg à 500 Ariary/ Kg pour P1 et 500 kg à 800 Ariary /Kg
pour P2
- Mains d’œuvre directe: 3 000 heures pour P1 et 1 500 heures pour P2. Le coût
horaire est de 600 Arairy.
- Les charges indirectes de production se sont élevées à 1 200 000. L’unité d’œuvre du
centre est l’heure de main d’œuvre directe.
Calculer le coût de production de la période pour les deux catégories de produits
Solution :
Produits P1 Produits P2
Matières consommées
Main d’œuvre directe
Centre de fabrication
Coût de production

IV. LES COÛTS HORS PRODUCTION.

Les coûts hors production se situent en fin de cycle d’activité, dans une entreprise industrielle ou de
production de services.

1. Les coûts de la distribution.

Ils comprennent :
 les charges de main d’œuvre directe : rémunérations des vendeurs, des
représentants, des livreurs, des commerciaux, …
 les charges de distribution : dépenses de publicité, frais d’emballages, frais de
transports,
 les charges indirectes du centre d’analyse « distribution » imputées aux marchandises
ou aux produits vendus.

2. Les autres charges hors production.

Elles comprennent :
 les charges indirectes du centre « administration »,
 les charges indirectes du centre « gestion financière »,
 les autres charges incorporables éventuelles : assurances, les commissions
d’intermédiaires, les frais de courtages, les dépenses du Service Après-Vente, …

V. LES COÛTS DE REVIENT.

1. Définition.

Un coût de revient regroupe, selon la nature de l’activité :

 toutes les charges engagées pour la vente de marchandises dans une entreprise commerciale
(hypermarché, vente par correspondance, …),
 toutes les charges engagées pour la fabrication et la vente de produits dans une entreprise
industrielle (constructeur d’automobiles, fabricant de vêtements,…),
 toutes les charges engagées pour des activités agricoles (élevage, production de céréales,…),

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 toutes les charges nécessaires à la production de services dans une entreprise prestataire
(pressing, salon de coiffure, entreprise de nettoyage de locaux, services informatiques, entreprise
spécialisée dans l’entretien d’espaces verts, …)

Le coût de revient doit être évalué selon les situations :

 pour les marchandises vendues,
 pour les produits finis vendus,
 pour les prestations de services fournies.
Le coût de revient peut être calculé :
 soit globalement,
 soit par unité de marchandise vendue,
 soit par produit fini vendu,
 soit par prestation réalisée.

2. Cas de l'entreprise commerciale.

Le coût de revient comprend :

 le coût d’achat des marchandises vendues (coûts des achats + SI –SF),
 les coûts de la distribution,
 les autres charges.

3. Cas de l'entreprise industrielle.

Le coût de revient comprend :
 le coût de production des produits finis vendus,
 le coût de la distribution,
 les coûts hors production.

4. Cas de l'entreprise prestataire de services.

Le coût de revient comprend :
 les charges de personnel,
 les coûts des fournitures,
 les dépenses de publicité, …
Exemple :
Poursuivons l’exemple précédente des produits P1 et P2 en supposant que :
- les frais directs de distribution s’élèvent à 300 000 Arairy pour P1 et 200 000 Arairy
pour P2
- les charges indirectes de distribution représentent 4% du chiffre d’affaires
- le prix de vente unitaire est de 15 000 Ariary pour P1 et 12 000 Arairy P2
Calculer les coûts de revient ?
Produits P1 Produits P2
Coût de production
Charges dir Dist
Charges ind distr
Coût de revient

VI. LES VENTES (ou chiffre d'affaires ou recettes).

Selon l’activité de l’entreprise, il s’agit :

 des ventes de marchandises dans une entreprise commerciale :
Chiffre d’affaires (HT) = Prix de vente unitaire x Quantité vendue de marchandises

 des ventes de produits finis (ou production vendue) dans une entreprise industrielle
:
Chiffre d’affaires (HT) = Prix de vente unitaire x Quantité vendue de produits finis

 des prestations de services pour une entreprise prestataire :

Chiffre d’affaires (HT) = Prix d’une prestation x Nombre de prestations réalisées

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VII. LES RESULTATS ANALYTIQUES.

Il s’agit des résultats globaux ou unitaires réalisés sur la vente de chaque catégorie de marchandises, de
chaque catégorie de produits finis, de chaque prestation de service.
Résultat de Gestion = Chiffre d'Affaires (CA) - Coût de revient des quantités vendues ou des
prestations réalisées (CR)
Ce résultat peut être :
 nul : CA = CR
 positif : bénéfice : CA > CR
 négatif : perte : CA < CR

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VIII. SYNTHESE.

LES COÛTS COMPLETS (industriels)

ETAPE 1 : Recherche des CHARGES INDIRECTES :

Calcul des coûts d’Unités d’œuvre (CUO)
ETAPE 2 : Calcul des COUTS D’ACHAT par MATIERE PREMIERE :

Prix d’achat
+ Charges directes (MOD)
+ Charges indirectes (Approvisionnement)

ETAPE 3 : Présentation des COMPTES DE STOCKS par MATIERE PREMIERE

3. STOCKS DE MATIERES PREMIERES

Stock initial en valeur Sorties (consommations)

+ Coût d’achat Stock final
CUMP/FIFO

ETAPE 4 : Calcul du COUT DE PRODUCTION des PRODUITS FINIS

Charges directes
+ Charges directes (Matières premières + MOD)
+ Charges indirectes (Production)
+ En-cours initial
- En cours final

ETAPE 5 : Présentation des COMPTES DE STOCKS par PRODUIT FINI :

3. STOCKS DE PRODUITS FINIS

Stock initial en valeur Sorties (pour vente)

+ Coût de production Stock final
CUMP/FIFO

ETAPE 6 : Calcul du COUT HORS PRODUCTION (DISTRIBUTION)

Charges directes
Charges indirectes

ETAPE 7 : Calcul du COUT DE REVIENT DES PRODUITS FINIS VENDUS

Coût hors production

+Coût de production (sorties de stock)

ETAPE 8: Calcul du RESULTAT de GESTION (Global et unitaire par produit) :

Chiffre d’affaires (Prix de vente)

- Coût de revient des Produits Finis vendus

BENEFICE ou PERTE

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EXEMPLE 1 :

Une entreprise GLOBAL S.A fabrique deux produits A et B à partir de deux matières premières X et Y. les
produits A et B sont fabriqués dans le même centre de production. Il faut un kg de X et autant de Y pour
produire une unité de A. La production d’une unité de B nécessite les mêmes quantités de matières
premières X et Y.
Pour le mois octobre, les renseignements suivants relatifs aux opérations effectuées vous sont
communiqués :

Stocks initiaux

 X : 45 000 kg à 80 Ariary le kg
 Y : 66 000 kg à 100 Ariary le kg
 A : 6 750 unités à 250 Ariary l’unité
 B : 11 500 unités à 275 Ariary l’unité

Les achats de matières premières :

 X : 30 000 kg à 50 Ariary le kg
 Y : 22 000 kg à 70 Ariary le kg

La production : La production de la période a été de :

 27 000 unités de A.
 46 000 unités de B.

Tableau de répartition des charges indirectes (en milliers) :

Centres auxiliaires Centres principaux

Eléments
PERS ADM APPRO X° D°
T.R.P 160 000 600 000 1 600 000 4 500 000 5 000 000
Répartition secondaire:
- Personnel 10 30 30 30
- Administration 20 10 40 30
1 kg de matière 1 unité 1 unité
Unités d’œuvre
achetée produite vendue

Les sorties de stock sont valorisées au coût moyen pondéré (CMUP).

Les ventes de la période :

 Produit A : 25 000 unités à 380 Ariary l’unité.

 Produit B : 40 000 unités à 315 Ariary l’unité.

Travail à faire :

1- Finir le tableau de répartition des charges indirectes.

2- Déterminer :

- Les coûts d’achat des matières premières.

- Les coûts de production des produits.
- Les coûts de revient et les résultats analytiques des produits.

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1. TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES

Centres auxiliaires Centres principaux

Elements
Personnel Administration Approvisionnement Production Distribution
Total répartition primaire 160 000,00 600 000,00 1 600 000,00 4 500 000,00 5 000 000,00
Répartition secondaire:
- Personnel -285 714,29 28 571,43 85 714,29 85 714,29 85 714,29
- Administration 125 714,29 -628 571,43 62 857,14 251 428,57 188 571,43
Total répartition secondaire 0,00 0,00 1 748 571,43 4 837 142,86 5 274 285,71
Unité d'œuvre 1 kg de matière achetée 1 unité produite 1 unité vendue
Nombre d'UO 52 000,00 73 000,00 65 000,00
Cout d'UO 33,63 66,26 81,14

P= 160 000 + 0,2 (600 000+ 0,1P)

P= 160 000 + 0,2 A P= 160 000 + 120 000 + 0,02P
A= 600 000 + 0,1 P P= (160 000 + 120 000) / (1 - 0,02) = 285 714,29
A= 600 000 + 0,1 * 285 714,29 = 628 571,43

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2. COUTS D’ACHATS

Coût d'achat des matières premières X

Elements Quantité Prix Unitaire Total

Prix d'achat 30 000,00 50,00 1 500 000,00
Frais d'achat 30 000,00 33,63 1 008 791,21
Total 30 000,00 83,63 2 508 791,21

Coût d'achat des matières premières Y

Elements Quantité Prix Unitaire Total

Prix d'achat 22 000,00 70,00 1 540 000,00
Frais d'achat 22 000,00 33,63 739 780,22
Total 30 000,00 103,63 2 279 780,22

Inventaire permanent de la matière première (X)

Elements Quantité Prix Unitaire Total Elements Quantité Prix Unitaire Total
S.I 45 000,00 80,00 3 600 000,00 Sorties 73 000,00 81,45 5 945 890,11
Entrées 30 000,00 83,63 2 508 791,21 S.F 2 000,00 81,45 162 901,10
Total 75 000,00 81,45 6 108 791,21 Total 75 000,00 81,45 6 108 791,21

(73 000 = 27 000 + 46 000) car sortie de matière première = consommations de matière première

Inventaire permanent de la matière première (Y)

Elements Quantité Prix Unitaire Total Elements Quantité Prix Unitaire Total
S.I 66 000,00 100,00 6 600 000,00 Sorties 73 000,00 100,91 7 366 181,32
Entrées 22 000,00 103,63 2 279 780,22 S.F 15 000,00 100,91 1 513 598,90
Total 88 000,00 100,91 8 879 780,22 Total 88 000,00 100,91 8 879 780,22

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3. COUTS DE PRODUCTION

Coût de production du produits (A)

Elements Quantité Prix Unitaire Total

Cout d'achat de la matière première utilisée (X) 27 000,00 81,45 2 199 164,84
Cout d'achat de la matière première utlilisée (Y) 27 000,00 100,91 2 724 478,02
Charges indirectes de la production 27 000,00 66,26 1 789 080,23
Total 27 000,00 248,62 6 712 723,09

Coût de production du produit (B)

Elements Quantité Prix Unitaire Total

Cout d'achat de la matière première utilisée (X) 46 000,00 100,91 4 641 703,30
Cout d'achat de la matière première utlilisée (Y) 46 000,00 67,50 3 105 000,00
Charges indirectes de la production 46 000,00 66,26 3 048 062,62
Total 46 000,00 234,67 10 794 765,92

Inventaire permanent du produits (A)

Elements Quantité Prix Unitaire Total Elements Quantité Prix Unitaire Total
S.I 6 750,00 250,00 1 687 500,00 Sorties 25 000,00 248,90 6 222 387,48
Entrées 27 000,00 248,62 6 712 723,09 S.F 8 750,00 248,90 2 177 835,62
Total 33 750,00 248,90 8 400 223,09 Total 33 750,00 248,90 8 400 223,09

Inventaire permanent du produits (B)

Elements Quantité Prix Unitaire Total Elements Quantité Prix Unitaire Total
S.I 11 500,00 275,00 3 162 500,00 Sorties 40 000,00 242,74 9 709 402,38
Entrées 46 000,00 234,67 10 794 765,92 S.F 17 500,00 242,74 4 247 863,54
Total 57 500,00 242,74 13 957 265,92 Total 57 500,00 242,74 13 957 265,92

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4. COUTS DE REVIENT

Coût de revient des produits vendus (A)

Elements Quantité Prix Unitaire Total

Cout de production des produits vendus 25 000,00 248,90 6 222 387,48
Charges indirectes de distribution 25 000,00 81,14 2 028 571,43
Total 25 000,00 330,04 8 250 958,90

Coût de revient des produits vendus (B)

Elements Quantité Prix Unitaire Total

Cout de production des produits vendus 40 000,00 242,74 9 709 402,38
Charges indirectes de distribution 40 000,00 81,14 3 245 714,29
Total 40 000,00 323,88 12 955 116,66

Résultat analytique du produits (A)

Elements Quantité Prix Unitaire Total

Chiffre d'affaire 25 000,00 380,00 9 500 000,00
Coût de revient 25 000,00 330,04 3 987 750,00
Total 25 000,00 49,96 5 512 250,00

Résultat analytique du produits (B)

Elements Quantité Prix Unitaire Total

Chiffre d'affaire 40 000,00 315,00 12 600 000,00
Coût de revient 40 000,00 323,88 12 955 116,66
Total 40 000,00 -8,88 -355 116,66

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EXERCICE 10 :

L’entreprise JICA SARL fabrique deux produits A et B à partir d’une même matière première M. L’entreprise
calcule ses coûts par la méthode des centres d’analyse et évalue les sorties par la méthode du coût unitaire
moyen pondéré.
Le service comptable de l’entreprise distingue :

 deux centres auxiliaires : administration et entretien.

 trois centres principaux : transformation, montage et distribution.

Les informations relatives au mois d’octobre 2014 :

Stocks initiaux:

 Matière première M : 2 000 kg à 720 Ariary le kg.

 Produit A : 10 000 unités 110 Ariary l’unité.
 Produit B : néant.

Les achats du mois:

 Matière première M : 8 000 kg à 800 Ariary le kg.

Main d’œuvre directe:

 Pour le produit A : 50 000 heures à 200 Ariary l’heure.

 Pour le produit B : 25 000 heures à 300 Ariary l’heure.

Production et consommation :

Eléments Produit A Produit B

Production 50 000 unités 50 059 unités
Consommation de M 6 000 kg 3 000 kg
Les ventes :

 Produit A : 59 000 unités à 300 Ariary l’unité.

 Produit B : la totalité de la production du produit B a été vendue au prix 500 Ariary l’unité.

Charges indirectes et unités d’œuvre :

Centres auxiliaires Centres principaux

Eléments
ADM ENTRETIEN TRANSFORMATION MONTAGE D°
T.R.P
2 000 000 400 000 2 245 557,9 1 984 045,4 1 337 908,8
Répartition
secondaire:
5 25 30 40
- Administration
10 35 35 20
- Entretien
1 kg de matière 1 heure de 1 000 MGA du
Unités d’œuvre
achetée MOD CA

Travail à faire :
- Etablir le tableau de la répartition des charges indirectes.
- Calculez les résultats analytiques pour chacun des deux produits A et B.

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CHAPITRE V : DIFFERENTS COUTS DE PRODUCTION .......................................................... 2

I. COUTS DE FABRICATION SUR COMMANDE ............................................................................. 2
1. Caractéristique d’un système de production sur commande ...................................................... 2
2. Les encours de fabrication :.................................................................................................... 2
3. Evaluation de l’encours final ................................................................................................... 3
II. COUT DE FABRICATION UNIFORME ET CONTINU ................................................................ 3
1. Les principales caractéristiques d’un système de fabrication uniforme et continu. ...................... 3
2. Evaluation des coûts de produits finis et des coûts des encours ................................................ 3
III. COUTS DE PRODUCTIONS COMPLEXES ............................................................................... 4
1. Illustration d’une production complexe : .............................................................................. 4
1.1 Les produits dérivés ................................................................................................... 4
1.2 Les co-produits : ......................................................................................................... 4
2. La valorisation des produits : .............................................................................................. 4
2.1 valorisation des produits dérivés. ................................................................................. 4
3. La valorisation des co-produits ............................................................................................ 5
3.1 répartition en fonction des quantités respectives des produits ........................................ 5
3.2 répartition en fonction de la valeur marchande finale .................................................... 5
3.3 répartition en fonction de la valeur marchande au point de dissociation.......................... 5

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CHAPITRE V : DIFFERENTS COUTS DE PRODUCTION

I. COUTS DE FABRICATION SUR COMMANDE

Il existe deux méthodes de fabrication soit:
- fabrication sur commandes (exemple : avion, train,…)
- fabrication uniforme et continue (biscuit,…)
Dans un système de fabrication sur commande, l’entreprise fabrique pour répondre à des besoins
spécifiques des clients
Dans un système de fabrication uniforme et continue, l’entreprise fabrique des produits standards,
non pour satisfaire une commande particulière mais pour être en mesure de rencontrer une demande
générale face aux produits
1. Caractéristique d’un système de production sur commande
- Etablissement d’un devis
- Prix de vente fixé à l’avance
- Produits facilement identifiable et chaque commande constitue une unité de production
distincte
- Les coûts (matières premières, main d’œuvre directe, frais généraux) sont accumulés dans
une commande et saisis dans une fiche de coûts ou fiche de fabrication par commande.
Exemple de coût :

Entreprise : SONY
Département :
Client :
Commande n :…………………………………………………………...commencée le …………………….
…………………………………………………………………………………….terminée le…………………………..
Produit :…………………………………………………………………………………………………………………….

MP MOD FRAIS GENERAUX

2. Les encours de fabrication :

Les produits en cours de fabrication sont ceux qui ne sont pas terminés au moment du calcul des
coûts (en fin d’exercice).
- lorsqu’il n’y a pas d‘encours : coût des produits terminés (finis et stockés) égale à la totalité
des charges consommées.
- lorsqu’il y a des encours : coût des produits terminés égale couts de la période + encours
initial Ŕ encours final

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3. Evaluation de l’encours final

Les composantes de la production de la période :
- unité non-terminé au cours de la période antérieure (encours initial)
- unité commencé au cours de la période et terminé au cours de la même période
- unité commencé au cours de la période considérée et non-terminé à la fin de la période.

II. COUT DE FABRICATION UNIFORME ET CONTINU

1 Les principales caractéristiques d’un système de fabrication uniforme et continu.
- L’entreprise fabrique en série des produits identiques
- En grande quantité
- Tous les produits passent par le même processus de fabrication
Le cheminement des coûts et des produits
Dans ce système, le contrôle de la production et le suivi des coûts sont organisés à travers des
structures appelées « Atelier ».
Les ateliers dont il s’agit ici ne sont pas tant des locaux que des ensembles d’activité pour lesquelles
on devrait calculer les coûts.
Exemple : Une unité de fabrication de meuble en bois. La fabrication peut se faire dans un grand
atelier. Mais on considère plutôt que l’espace physique, les étapes de fabrication telles que

Traitement
Découpage Assemblage Finition
bois
heno@[Link]>
Il peut y avoir 4 responsables différentes qui contrôlent les coûts des ateliers respectifs.

2. Evaluation des coûts de produits finis et des coûts des encours

Dans un système de fabrication uniforme et continue, il faut savoir deux notions :
- Production équivalente : il s’agit d’exprimer la production totale de la période en fonction des
unités terminées
- Degrés d’achèvement / avancement : c’est un pourcentage qui traduit l’avancement du
produit non-terminé
Ex : production de la période : - produits finis 100 Ŕ en cours final 20 à 60%
Production équivalente : 100 + 20*0,6 = 112

On peut améliorer l’estimation cout des encours en exprimant les degrés d’achèvement de ces
encours au niveau des catégories des charges.
20 unités non terminées : 100% MP, 50%MOD et 60% FGF
Evaluation des encours final :
Les produits non-terminés ont les composantes des produits que les produits finis car les produits
passent par le même processus de fabrication.

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III. COUTS DE PRODUCTIONS COMPLEXES

Le système de production complexe est fait pour les entreprises qui fabriquent plusieurs types de
produits.

1. Illustration d’une production complexe :

Produits dérivés

MP ATELIER…..S

Produits principaux

Le point S est appelée le point de dissociation.

1.1 Les produits dérivés

Ce sont les déchets, les rebuts et les sous produits :

- Déchet : ce sont des résidus de fabrication
- Rebuts : ce sont des produits obtenus à l’usage auxquels ils étaient destinés : pièce hors cote,
assiettes ébréchées…. Ce sont les produits qui n’ont pas respecté les normes de fabrication de
l’entreprise.
- Sous-produits : ce sont des produits obtenus inévitablement au cours d’une fabrication en
même temps que les produits principaux mais dont la valeur est jugée minime
comparativement à la valeur des produits principaux.

1.2 Les co-produits :

Ce sont des produits obtenus simultanément dans le cours de fabrication et dont les valeurs sont
jugées comparables : aucun d’eux ne peut être considéré comme principal ou accessoire.

2. La valorisation des produits :

Si les produits dérivés ne seront pas valorisés, les coûts communs seront tous supportés par les
produits principaux. Tel est le cas lorsque les produits dérivés n’ont pas de valeur marchande.
Cependant, lorsque leur existence pose un problème d’évacuation, les coûts correspondants seront
ajoutés au coût de production des produits principaux.

2.1 valorisation des produits dérivés.

a) vendable
Couts des produits dérivés= Valeur marchandise finale Ŕ coûts complémentaires engagés pour le
rendre commercialisable.
Exemple : la société fabrique de l’huile d’arachide.
De l’atelier de fabrication, il en est sorti 40 000 litres d’huile d’arachide et 8 000 kg de tourteaux. 1 kg
de tourteaux peut être vendu à 500 Ariary mais nécessite 50 Ariary d’emballage et d’autres frais de
5% du prix de vente. Les coûts engagés dans l’atelier s’élèvent à 25 000 000 Ariary.
b) Récupérable
Lorsque les produits dérivés sont repris dans le processus de fabrication, le plus souvent on néglige
leur valeur dans le nouveau coût de production.
Cependant, si l’entreprise décide de les valoriser, leur valeur correspondrait au prix qu’il faudrait payer
pour obtenir des matières premières de mêmes caractéristiques rendues franco-magasin.
Exemple : 1 000 kg de rebuts ont pu être utilisés pour remplacer 200 kg de matières premières.
Mais leur utilisation implique une opération qui coute 50 Ar par kilo. 1 kg de matières premières
coûte 800 Ariary. Calculer la valeur de ces rebuts.

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Remarque : si l’entreprise a décidé de ne pas allouer une partie des coûts communs aux produits
dérivés alors que ceux-ci sont vendables, le produit de la vente est inscrit directement au compte de
résultat comme produits accessoires.
Cette méthode ne se justifie que si les produits dérivés sont très peu importants tant en quantité
qu’en valeur. Dans le cas contraire, cette méthode conduirait à surestimer les coûts des produits
principaux.

3. La valorisation des co-produits

Il s’agit de partager les coûts communs entre plusieurs produits principaux au point de dissociation.
Diverses méthodes peuvent être mises en œuvre.

3.1 répartition en fonction des quantités respectives des produits

Méthode déconseillée lorsque les produits sont très différents quant à leur qualité, il n’y a pas de
relation étroite entre les quantités et la valeur marchande.

3.2 répartition en fonction de la valeur marchande finale

Méthode acceptable seulement si les transformations respectives subies après le point de dissociation
sont sensiblement les mêmes pour chacun des produits principaux

3.3 répartition en fonction de la valeur marchande au point de

dissociation

Si le produit est commercialisable à ce stade-là, sa valeur marchande est connue ; mais s’il n’y a pas
de commercialisation, il faut calculer une valeur marchande théorique.

Exemple 1:
Il est sorti de l’atelier 2 types de produits :
4 000 litre de lait
2 000 litre de yaourt
Cout engagé dans l’atelier : 9 780 000 Ariary

Exemple 2 :
Information complémentaire
Prix de vente de lait : 1 200 Ariary le litre
Prix de vente de l’yaourt : 3 000 Ariary le litre

Exemple 3 :
L’entreprise fabrique et vend deux produits désigné par A et B. les deux co-produits apparaissent à la
sortie de l’atelier 1, et subissent un complément de traitement dans l’atelier 2 pour A et dans l’atelier 3
pour B. les produits sont vendus respectivement à 200 Ariary et 100 Arairy le kg.
Au cours de la période considérée, il a été produit et vendu 5 000 kg de A et 2 000 kg de B
Les consommations de matières premières et œuvres dans les ateliers ont été les suivantes :
Atelier 1 : 369 200
Atelier 2 : 390 000
Atelier 3 : 40 000

Les frais de distribution se sont élevés à 50 000 Ariary pour A et 10 000 Arairy pour B
Hypothèse 1 :
A et B sont vendables à la sortie de l’Atelier 1
150 Ar/kg pour A et 80 Ar/Kg pour B

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Hypothèse 2 :
A et B ne sont pas vendables à la sortie de l’Atelier 1

EXO N°11 :
La société LIONS travaille dans la confection de chemises. La fabrication passe à travers 2 ateliers :
- Atelier 1 : coupe
- Atelier 2 : couture et finition
Les tissus coupés sont transfères immédiatement à l’Atelier II.
Les informations suivantes ont été tirées des livres de l’entreprise au cours du premier trimestre 2013.
Les stocks initiaux :
- Balle de tissu : 100 balles de tissus d’une valeur globale de 23 500 000 Ariary
- Chemises : 200 unités d’une valeur globale de 12 000 000
L’achat de balle de tissus : 300 balles dont le prix d’achat unitaire est de 250 000 Ariary
La production de la période : 3 000 unités de chemises
Balles de tissus utilisées : 360
La main d’œuvre directe :
- Atelier I : 3 000 h payées à 1 200 Ariary l’heure
- Atelier II : 2 400 h payées à 2 500 Ariary l’heure
Vente de la période : 2 400 unités
Les tissus sont évalués au CMUP et les chemises au FIFO
Le tableau d’analyse des charges indirectes se présente comme suit :
ADM FIN APPRO AT1 AT2 DIST
Rép 1 12 000 000 9 500 000 12 800 000 14 000 000 19 000 000 9 000 000
Rép 2
- ADM (100) 10 15 30 30 15
- FIN 15 (100) 20 20 35 10

U.O 1 balle de 1h MOD 1 unité 1 unité

tissu fabriquée vendue

TRAVAIL A FAIRE :

- Etablir le tableau d’analyse des charges

- Calculer les coûts successifs
- Montrer les fiches de stocks

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EXO N°12

L’entreprise TSELATRA fabrique des produits P à partir de matières premières M. Les charges
indirectes sont réparties dans les centres d’analyse suivant le tableau ci-dessous, pour le mois d’avril.

N. INC INC ADM FIN APPRO PROD DIST

Charge par nature 8 000 85 000 22 500 9 000 12 750 33 500 7 250
Eléments supplétif 4 000 800 800 800 800 800
Total REP 1 89 000 23 300 9 800 13 550 34 300 8 050
REP 2
- ADM 10 20 40 30
- FIN 5 25 50 20

Kg acheté Unités Cout de

U.O produites production

Nombre U

La société a ainsi fabriquée 1 800 unités de P et en a vendu 1 400.

La production a nécessité :

- 3 000 kg de matières M achetées dont 5 000 Ariary

- 4 000 heures de main d’œuvre directe à 2 000 Ariary l’heure

TRAVAIL A FAIRE :

- Calculer les coûts successifs des 1 400 unités de P vendues

- Calculer le résultat analytique sachant qu’une unité de P est vendue à 80 000 Arairy
- Retrouver le résultat de la comptabilité générale à partir du résultat analytique

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EXERCICE N°14 (FABRICATION SUR COMMANDE)

L’entreprise FIAVA fabrique des outils agricoles à la commande.

Pour le dernier trimestre de l’année 2013 les charges indirectes ont été les suivantes :

CENTRE AUXILIAIRES CENTRES PRINCIPAUX

ADM FIN Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3 Distribution
Total 91 600 70 500 160 000 140 000 168 000 175 000
REP2
ADM 15 30 25 20 10
FIN 10 35 35 20
UO Heure de Heure Heure de Cout de
MOD Machine MOD production
des
commandes
terminées
NUO 8 000 6 000 4 800 ?

Les fiches relatives établies pour ce trimestre pour toutes les commandes sont données par le tableau
suivant :

COMMANDES MP Nombre d’unité d’œuvre dans les ateliers MOD Prix de

1 2 3 vente
12 960 72 900 280 000
13 39 000 2 900 2 000 1 400 120 000 440 000
14 24 600 2 400 1 400 1 640 74 200 340 000
15 32 500 1 500 1 800 800 72 900 300 000
16 46 400 1 200 800 30 000
TOTAL 142 500 8000 6000 4800 370 000 1 360 000

La commande n° 12, en cours au 01/01/2013 a été évaluée à 112 100 000,00 Ariary
La commande n°16 n’a pas été terminée à la fin du trimestre
Toutes les commandes terminées ont été livrées

TAF
- Calculer le cout de production de la période
- Evaluer le coût de production de la commande n°16
- En déduire le coût de production global de toutes les commandes terminées
- Calculer le cout de production, le cout de revient et le résultat de la commande n° 12 et 15.

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EXERCICE 14 (PRODUCTION UNIFORME ET CONTINUE)

Dans une unité de fabrication de meubles en Bois, on avait relevé les informations suivantes pour le
quatrième trimestre 2013.
 BOIS consommés : 400 000 000
 Main d’œuvre directe : 180 000 000
 Charge indirecte de production :….190 000 000
La production du trimestre est de :
- 6 000 unités de meubles terminées et stockées
- 2 000 unités inachevées dont les degrés d’achèvement sont de :
o 60% pour les bois
o 30% pour les mains d’œuvre
o 10% pour les travaux d’atelier
TAF :
- Calculer les encours
- Calculer le coût de production globale et unitaire des meubles terminés.

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EXERCICE N°15 : (PRODUCTION COMPLEXE)

L’entreprise TSINJO fabrique et vend deux types de produits P1 et P2. Du processus de fabrication, il
en sort des sous produits.
P1, P2 et S sortent de l’Atelier 1. A la sortie de cet atelier ; P1 est encore traité dans l’atelier II. P2
dans l’atelier III et S dans l’atelier IV.
Les informations suivantes ont été tirées des livres de l’entreprise pour le mois de janvier 2013.

1- Les coûts de la période :

ATELIER 1 ATELIER 2 ATELIER 3 ATELIER 4

Matières 16 500 000
Œuvre 7 000 000 4 500 000 3 500 000 600 000

2- Les prix de vente :

P1 : 5 000 Arairy Kg
P2 : 3 500 Ariary Kg
S : 1 250 Ariary Kg

3- Les informations sur la production

8 500 kg des matières ont été traitées dans l’atelier 1, il en est sorti :
- 2 250 kg de P1
- 4 500 kg de P2
- 1 750 kg de S
Tous les produits ont été terminés, et il n’y avait pas d’encours.
TAF :
Calculer le coût de production global et unitaire de chaque type de produits.

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Exercice 16 :

Une entreprise fabrique un seul produit fini PF à partir de deux matières premières MP1 et MP2, le
processus de transformation conduit à l’obtention d’un sous-produit SP vendable après traitement et
d’un déchet D, sans valeur, qu’il convient d’épurer avant évacuation pour éviter la pollution de
l’environnement.

Quatre ateliers assurent cette production.

- Atelier 1 : utilisation de la MP1 pour obtenir le produit intermédiaire PI livré en continu à
l’atelier 2.
- Atelier 2 : adjonction de MP2 au produit PI pour obtenir le produit fini PF, cette opération
donne naissance au sous-produit SP et au déchet D.
- Atelier 3 : traitement du sous-produit SP pour le rendre commercialisable. On admet que le
cout de production du SP à la sortie de l’atelier 3 est égal au prix de vente moyen sur le
marché 210 Ariary / Kg
- Atelier 4 : épuration chimique du déchet D avant évacuation par épandage canalisé au fur et à
mesure de la production, donc sans stockage.

Pour l’exercice comptable 2015 Ŕ coïncidant avec l’année civile Ŕ les totaux des centres d’analyse
après répartition primaire des charges par nature de la comptabilité générale, de même que les
clés indiquant les cessions des prestations entre centres, se ventilent conformément au tableau de
l’annexe 1. les données complémentaires de l’exercice se trouvent en annexe 2.

Annexe 1. Tableau de répartition des charges indirectes

Totaux Centres auxiliaires Centres principaux

Gestion Gestion du Approv. Atelier Atelier A2 Atelier Atelier Distrib. Admin.
du personnel A1 A3 A4
matériel
1 100 350 3 750 4 600 2 000 40 000 20 000 15 000 3 000 3 000 7 000
2 -100 10 25 20 20 5 5 15
3 5 -100 15 25 25 5 10 10 5
4 Kg de MP Kg de Heure de Kg de M3 de D
achetée MP MOD SP traité
consom obtenu

1 : Totaux primaires
2 : Gestion du matériel (en %)
3 : Gestion du personnel (en %)
4 Unités d’œuvre.

Annexe 2 : Données complémentaires (en Ariary)

Données d’inventaire au 1.1.2015 : Main d’œuvre directe utilisée :
MP 1 500Kg à 8,10 /Kg atelier 1 (pour P1) 510 h à 48,50/h
MP 2 900Kg à 50,40/Kg atelier 2 (pour PF) 1 500 h à 51,00/h
PF (Produit fini) 250 Kg à 88,00/Kg atelier 3 (pour SP) 605 h à 52,40/h
PF en cours (atelier 2) 27 000F atelier 4 (épuration de D) 169 h à 45,00/h
SP (sou produit) 80Kg à 210 F/Kg Distribution (PF) 210 h à 62,00 /h

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Production de l’exercice 2015:

Achats de l’exercice 2015:
PF (produit fini) 3 800Kg
MP 1 1 500Kg à 7,80/Kg SP (sous-produit) 250Kg
MP 2 2 500Kg à 51,40/Kg D (déchet) 142,50m3

Ventes de l’exercice 2015:

Consommation de l’exercice 2015:
PF (produit fini) 4 000Kg à 91/Kg
MP1 1 400Kg SP (sous-produit) 270 Kg à 210/Kg
MP 2 3 200Kg
Eau (pour évacuer D) 142,5 m3 à 1,90/m3 données d’inventaire au 2015 :
Produit chimique (pur D) 45 Kg à 6,50/Kg PF en cours (atelier 2) 35 000

TRAVAIL A FAIRE

Présenter sous forme de tableaux :

- Tous les calculs (de l’analyse des charges indirectes ou coûts de revient) ;
- Les comptes de stocks ;
- Le calcul du résultat analytique.
NB : Utiliser la méthode « premier entré-premier sorti » pour valoriser les sorties de stocks. Arrondir
les coûts unitaires au centime supérieur.

Département Economie Page 12

CHAPITRE VI : LE RESULTAT EN COMPTABILITE ANALYTIQUE .......................................... 2
1- Les résultats élémentaires : ...................................................................................... 2
2- Le résultat global ..................................................................................................... 2
3- Rapprochement avec la comptabilité générale ............................................................ 2
4- Les différences d’incorporation .................................................................................. 2
5- Les différences d’inventaire, de cession et d’imputation ............................................... 3
6- Conclusion : ............................................................................................................ 3
CHAPITRE VI : LE RESULTAT EN COMPTABILITE ANALYTIQUE
1- Les résultats élémentaires :
La comptabilité analytique permet d’obtenir des résultats élémentaires par produit, par activité, par
commande, par catégorie de clients, par centre, etc.
Ces résultats sont obtenus par différence, entre les produits élémentaires relatifs à l’élément considéré
et les coûts correspondants.
2- Le résultat global
C’est la somme des résultats élémentaires. Ce résultat global est en général différent du résultat de la
comptabilité générale.
Compte d’exploitation analytique
(méthode des coûts complets)
PRODUIT A PRODUITS B
1 Prix de vente des produits vendus
pendant la période
2 Eléments du coût de revient
Coût de production (approvisionnement,
étude, transformation,…), comprenant :
- Les charges directes de production
Affectation.
- Les coûts d’unité d’œuvre de centre de
production ;
Imputation par dénombrement d’unités
d’œuvres directes
Coûts hors production (distribution,
administration générale, financement,….)
comprenant :
3 - Les charges directes hors production
(redevances, commissions et transports
sur ventes,…) ;
- La quote-part appropriée des coûts des
centres d’analyse production
Imputation par procédé approprié

4 Coût de revient total (2+3) des produits

vendus pendant la période.

5 Résultat d’exploitation (1-4)

3- Rapprochement avec la comptabilité générale

∑ Résultat de la CA ± différences = Résultat de la comptabilité générale

4- Les différences d’incorporation
a)- Différences d’incorporation sur matières
Ces différences apparaissent lorsque la valorisation des stocks s’effectue en comptabilité analytique
soit à un cout conventionnel (cout préetabli, cout de remplacement,…)
b)- Différences d’incorporation sur amortissements et provisions
Elles ont pour origine le fait que l’on a substitué aux amortissements et aux provisions de la
comptabilité générale des charges d’usage et des charges étalées.
c)- Différences d’incorporation pour éléments supplétifs
Elle existe à chaque fois que des charges supplétives sont incorporées dans les coûts
d)- Différences d’incorporation sur autres charges de la comptabilité générale.
Exemple : différences entre charges abonnées et les charges réelles
e)- Différences d’incorporation sur les produits de la comptabilité générale.
Elles proviennent du fait que certains produits n’ont pas été pris en compte dans le calcul du résultat
de la comptabilité analytique.
5- Les différences d’inventaire, de cession et d’imputation
a)- Différence d’inventaire
l’inventaire physique indique la réalité des existants en stock. Si une différence est constatée entre le
solde des comptes de stocks et les existants, il faut rectifier les comptes de stocks.
La différence peut provenir :
- soit de démarque inconnue : Vols, casse, évaporation, etc…
- soit d’erreurs matérielles (mauvais enregistrements)
b)- Différence sur cout et taux de cession
Dans la méthode de centre, ces différences peuvent avoir deux origines :
- le fait que l’on est parfois obligé d’arrondir les coûts unitaires ;
- le recours à des prix de cession interne

6- Conclusion :
Charges non incorporable Minoration des coûts /Majoration du résultat
Eléments supplétif Majoration des couts / Minoration du résultat
Produits non incorporés Minoration du résultat
Différence d’inventaire
Mali Résultat majoré
Boni Résultat minoré
Différences sur coûts et taux de cession
Arrondi par défaut Coûts minorés / résultat majoré
Arrondi par excès Couts majorés / résultat minoré

Exemple : La société fabrique deux produits A et B. Les résultats analytiques de la période sont :
Produit A……………… 800 000
Produits B……………..750 000
Les éléments suivants ont été pris en compte dans le calcul des coûts
Charges supplétive 45 000
Charge non incorporables ….15 000
En fin de période 12 000 de différence d’inventaire ont été constatés
Rapprochement :
Résultat de CA…………………1 550 000
Supplétives…………………..… 45 000
N. Incp………………………..…….-15 000
Différence d’inventaire………….-12 000
Résultat de la CG…………… 1.568 000
 er
Université Mohammed 1
Faculté pluridisciplinaire
Nador

Exercices corrigés
de la comptabilité
analytique

Niveau : S3

Année universitaire : 2013-2014

 Université Mohamed 1 er Filière : Economie et gestion
Faculté pluridisciplinaire Elément : comptabilité analytique
Nador Année universitaire : 2007-2008
Semestre : 3
Session normale

EXERCICE :
Une entreprise fabrique deux produits A et B à partir de deux matières premières X et Y. les produits A
et B sont fabriqués dans le même centre de production. Il faut un kg de X et autant de Y pour produire
une unité de A. la production d’une unité de B nécessite les mêmes quantités de matières premières X
et Y.
Pour le mois mai, les renseignements suivants relatifs aux opérations effectuées vous sont
communiqués :
Stocks initiaux :
 X : 45000 kg à 36 dh le kg.
 Y : 66000 kg à 69 dh le kg.
 A : 6750 unités à 130 dh l’unité.
 B : 11500 unités à 141 dh l’unité.
Les achats de matières premières :
 X : 30000 kg à 26,5 dh le kg.
 Y : 22000 kg à 47,5 dh le kg.
La production : La production de la période a été de :
 27000 unités de A.
 46000 unités de B.
Tableau de répartition des charges indirectes se présente ainsi :
Centres auxiliaires Centres principaux
Eléments
Personnel Administration Approvisionnement Production Distribution
T.R.P 73000 404300 716900 2215800 1266650
Répartition secondaire:
- Personnel ? 10% 30% 30% 30%
- Administration 20% ? 10% 40% 30%
Unités d’œuvre 1 kg de matière 1 unité 1 unité
achetée produite vendue

Les sorties de stock sont valorisées au coût moyen pondéré.

Les ventes de la période :
 Produit A : 25000 unités à 200 dh l’unité.
 Produit B : 40000 unités à 220 dh l’unité.
Travail à faire :
1- Finir le tableau de répartition des charges indirectes.
2- Déterminez :
* Les coûts d’achat des matières premières.
* Les coûts de production des produits.
* Les coûts de revient et les résultats analytiques des produits.
 Correction - session normale 2007-2008
Tableau de répartition des charges indirectes :
Centres auxiliaires Centres principaux
Eléments
Personnel Administration Approvisionnement Production Distribution
T.R.P 73000 404300 716900 2215800 1266650
Répartition secondaire:
- Personnel -157000 15700 47100 47100 47100
- Administration 84000 -420000 42000 168000 126000
T.R.S 0 0 806000 2430900 1439750
1 kg de matière 1 unité 1 unité
Unités d’œuvre achetée produite vendue
52000 73000 65000
Nombre d’UO

15,5 33,3 22,15

Coût d’UO
{P = 73000+0,2A P = 73000+0,2 × (404300+0,1P)
{A = 404300+0,1P P = 73000+80860+0,02P .
P =73000+80860 / (1-0,02)=157000
A = 404300+ 0,1×157000=420000
Coût d’achat de la matière première X :
Eléments Quantité Prix Unitaire Total
Prix d’achat 30000 26,5 795000
Frais d’achat 30000 15,5 465000
Total 30000 42 1260000
Coût d’achat de la matière première Y :
Eléments Quantité Prix Unitaire Total
Prix d’achat 22000 47,5 1045000
Frais d’achat 22000 15,5 341000
Total 22000 63 1386000
Inventaire permanent de la matière première (X) :
Eléments Quantité P.U Total Eléments Quantité P.U Total
S.I 45000 36 1620000 Sorties 73000* 38,4 2803200
Entrées 30000 42 1260000 S.F 2000 38,4 76800
Total 75000 38,4 2880000 Total 75000 38,4 2880000
*(73000 = 27000+46000) car sortie de matière première = consommations de matière première
Inventaire permanent de la matière première (Y) :
Eléments Quantité P.U Total Eléments Quantité P.U Total
S.I 66000 69 4554000 Sorties 73000* 67,5 4927500
Entrées 22000 63 1386000 S.F 15000 67,5 1012500
Total 88000 67,5 5940000 Total 88000 67,5 5940000

*(73000 = 27000+46000) car sortie de matière première = consommations de matière première

Coût de production du produit (A) :
Eléments Quantité Prix Unitaire Total
Cout d’achat de la matière première utilisée (X) 27000 38,4 1036800
Cout d’achat de la matière première utilisée (Y) 27000 67,5 1822500
Charges indirectes de production 27000 33,3 899100

Total 27000 139,2 3758400

Coût de production du produit (B) :
Eléments Quantité Prix Unitaire Total
Cout d’achat de la matière première utilisée (X) 46000 38,4 1766400
Cout d’achat de la matière première utilisée (Y) 46000 67,5 3105000
Charges indirectes de production 46000 33,3 1531800

Total 46000 139,2 6403200

Inventaire permanent de la matière première (A) :
Eléments Quantité P.U Total Eléments Quantité P.U Total
S.I 6750 130 877500 Sorties 25000 137,36 3434000
Entrées 27000 139,2 3758400 S.F 8750 137,36 1201900
Total 33750 137,36 4635900 Total 33750 137,36 4635900

Inventaire permanent de la matière première (B) :

Eléments Quantité P.U Total Eléments Quantité P.U Total
S.I 11500 141 1621500 Sorties 40000 139,56 5582400
Entrées 46000 139,2 6403200 S.F 17500 139,56 2442300
Total 57500 139,56 8024700 Total 57500 139,56 8024700

Coût de revient du produit (A):

Eléments Quantité Prix Unitaire Total
Coût de production des produits vendus 25000 137,36 3434000
Charges indirectes de distribution 25000 22,15 553750
Total 25000 159,51 3987750
Coût de revient du produit (B):
Eléments Quantité Prix Unitaire Total
Cout de production des produits vendus 40000 139,56 5582400
Charges indirectes de distribution 40000 22,15 886000
Total 40000 161,71 6468400
Résultat analytique du produit (A):
Eléments Quantité Prix Unitaire Total
Chiffre d’affaire 25000 200 5000000
_

Coût de revient 25000 159,51 3987750

Résultat analytique 8000 40,49 1012250
Résultat analytique du produit (B):
Eléments Quantité Prix Unitaire Total
Chiffre d’affaire 40000 220 8800000
_

Coût de revient 40000 161,71 6468400

Résultat analytique 40000 9,9 2331600

Fin
Université Mohamed 1 er Filière : Economie et gestion
Faculté pluridisciplinaire Elément : comptabilité analytique
Nador Année universitaire : 2007-2008
Semestre : 3
Session de rattrapage

EXERCICE :

L’entreprise PIRAX fabrique deux produits A et B à partir d’une même matière première M. L’entreprise
calcule ses coûts par la méthode des centres d’analyse et évalue les sorties par la méthode du coût unitaire
moyen pondéré.
Le service comptable de l’entreprise distingue :
- Deux centres auxiliaires : administration et entretien.
- Trois centres principaux : transformation, montage et distribution.
Les informations relatives au mois de Mars 2007 :
Stocks au 01-03-2007 :
 Matière première M : 2000 kg à 360 dh le kg.
 Produit A : 10000 unités 54,2 dh l’unité.
 Produit B : néant.
Les achats du mois:
 Matière première M : 8000 kg à 400 dh le kg.
Main d’œuvre directe:
 Pour le produit A : 50000 heures à 10 dh l’heure.
 Pour le produit B : 25000 heures à 12 dh l’heure.
Production et consommation :

Eléments Produit A Produit B

Production 50000 unités 50059 unités
Consommation de M 6000 kg 3000 kg
Les ventes :
- Produit A : 59000 unités à 150 dh l’unité.
- Produit B : la totalité de la production du produit B a été vendue au prix 100 dh l’unité.
Charges indirectes et unités d’œuvre :

Centres auxiliaires Centres principaux

Eléments
Administration Entretien Transformation Montage Distribution
T.R.P 2000000 400000 2245557,9 1984045,4 1337908,8
Répartition secondaire:
- Administration ? 5% 25% 30% 40%
- Entretien 10% ? 35% 35% 20%
Unités d’œuvre 1 kg de matière 1 heure de 1000 dh du
consommée MOD d’affaire

Travail à faire :
- Etablir le tableau de la répartition des charges indirectes.
- Calculez les résultats analytiques pour chacun des deux produits A et B.
 Correction - session de rattrapage 2007-2008
Le tableau de répartition des charges indirectes :
Centres auxiliaires Centres principaux
Eléments
Administration Entretien Transformation Montage Distribution
T.R.P 2000000 400000 2245557,9 1984045,4 1337908,8
Administration -2050251,26 102512,56 512562,81 615075,38 820100,50
Entretien 50251,26 -502512,56 175879,40 175879,40 100502,51
T.R.S 0 0 2934000,11 2775000,28 2258511,81
Nature d’UO 1 kg de matière 1 heure de 1000 dh du
consommée MOD d’affaire
Nombre d’UO 9000 75000 13855,9*

Coût d’UO 326 37 163

*13855,9 = [(59000×150)/1000] + [(50059×100)/1000]

Les prestations réciproques :
{A = 2000000+0,1E A = 2000000+0,1× (400000+0,05A)
{E = 400000+0,05A A = 2000000+40000+0,005A
A = 2040000+0,005A
A × (1-0,005)=2040000
A = (2040000) / (1-0,005) A =2050251,26
E = 400000+0,05×2050251,26 E = 502512,56

Coût d’achat de la matière première : on n’a pas des frais d’approvisionnement, donc le coût
d’achat = prix d’achat.

Inventaire permanent de la matière première M:

Eléments Quantité P.U Total Eléments Quantité P.U Total

S.I 2000 360 720000 Sorties 9000 392 3528000
Entrées 8000 400 3200000 S.F 1000 392 392000
Total 10000 392 3920000 Total 10000 392 3920000

Coût de production du produit A :

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Coût d’achat de la matière première utilisée 6000 392 2352000
Main d’œuvre directe 50000 10 500000
Charges indirectes de montage 50000 37 1850000
Charges indirectes de transformation 6000 326 1956000
Total 50000 133,16 6658000

Coût de production du produit B :

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Coût d’achat de la matière première utilisée 3000 392 1176000
Main d’œuvre directe 25000 12 300000
Charges indirectes de montage 25000 37 925000
Charges indirectes de transformation 3000 326 978000
Total 50059 67,5 3379000
Inventaire permanent du produit A :

Eléments Quantité P.U Total Eléments Quantité P.U Total

S.I 10000 54,2 542000 Sorties 59000 120 7080000
Entrées 50000 133,16 6658000 S.F 1000 120 120000
Total 60000 120 7200000 Total 60000 120 7200000

Coût de revient du produit A :

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Coût de production des produits vendus 59000 120 7080000
Charges indirectes de distribution 8850* 163 1442550
Total 59000 144,45 8522550
*8850 = [(59000×150)/1000]

Coût de revient du produit B :

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Coût de production des produits vendus 50059 67,5 3379000
Charges indirectes de distribution 5005,9* 163 815961,7
Total 50059 83,8 4194961,7
*5005,9= [(50059×100)/1000]

Résultat analytique du produit A:

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Chiffre d’affaire 59000 150 8850000
_

Coût de revient 59000 144,45 8522550

Résultat analytique 59000 5,55 327450

Résultat analytique du produit B:

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Chiffre d’affaire 50059 100 5005900
_

Coût de revient 50059 83,8 4194961,7

Résultat analytique 50059 16,2 810938,3

Fin
Université Mohamed 1 er Filière : Economie et gestion
Faculté pluridisciplinaire Elément : comptabilité analytique
Nador Année universitaire : 2008-2009
Semestre : 3
Session normale

EXERCICE :

Une entreprise est spécialisée dans la fabrication de costumes pour le cinéma. Elle a deux produits phare,
un blouson homme (H) et un blouson femme (F). Les deux blousons sont fabriqués à partir d’un même
tissu spécial. Toute la production s’effectue dans un atelier qui utilise trois mètres de tissu et une heure et
demi de main d’œuvre directe (MOD) pour un blouson F, et deux mètres de tissu et une heure de main
d’œuvre directe (MOD) pour un blouson H. L’heure de main d’œuvre coûte 57 dh.
Au début de la période il y avait 36750 mètres de tissu en stock à 45 dh le mètre. D’autre part, il y avait
4250 blousons H et 9651 blousons F en stock à 170 dh et 240,32 dh le blouson respectivement. Au cours
de la période, les achats ont été de 147000 mètres de tissu à 44 dh le mètre.

Le total de répartition primaire des charges indirectes est donné dans le tableau suivant :

Centres auxiliaires Centres principaux

Eléments
Administration Manutention Approvisionnement Atelier Distribution
T.R.P 11750 63500 175000 888875 413000
Répartition secondaire:
- Administration ? 10% 15% 50% 25%
- Manutention 5% ? 10% 75% 10%

Unités d’œuvre :
 Approvisionnement : le mètre de tissu acheté
 Atelier : le nombre de blousons produits.
 Distribution : le nombre de blousons vendus.

L’entreprise évalue les stocks par la méthode du coût unitaire moyen pondéré.

La production de la période :
- 17000 blousons H.
- 32170 blousons F.
Les ventes de la période :
- 19000 blousons H à 250 dh l’unité.
- 33000 blousons F à 320 dh l’unité.
TAF:
- Complétez le tableau de la répartition des charges indirectes.
- Calculez les résultats analytiques pour H et F.
 Correction - session normale 2008-2009
Le tableau de répartition des charges indirectes :
Centres auxiliaires Centres principaux
Eléments
Administration Manutention Approvisionnement Atelier Distribution
T.R.P 11750 63500 175000 888875 413000
- Administration -15000 1500 2250 7500 3750
- Manutention 3250 -65000 6500 48750 6500
T.R.S 0 0 183750 945125 423250
Nature d’UO Mètre de tissu acheté Blousons Blousons
produits vendus
Nombre d’UO 147000 49170 52000
(17000+32170) (19000+33000)

Coût d’UO 1,25 19,22 8,14

Les prestations réciproques :
{A = 11750+0,05M M = 63500+0,1× (11750+0,05M)
{M = 63500+0,1A M = 63500+1175+0,005M
M = 63500+1175+0,005M
M × (1-0,005)=63500+1175
M = (63500+1175) / (1-0,005) M = 65000
A = 11750+0,05M = 11750+0,05 × (65000) = 15000 A = 15000

Coût d’achat de la matière première (tissu):

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Prix d’achat 147000 44 6468000
Frais d’achat 147000 1,25 183750
Total 147000 45,25 6651750

Inventaire permanent de la matière première (tissu) :

Eléments Quantité P.U Total Eléments Quantité P.U Total

S.I 36750 45 1653750 Sorties 130510* 45,2 5899052
Entrées 147000 45,25 6651750 S.F 53240 45,2 2406448
Total 183750 45,2 8305500 Total 183750 45,2 8305500
*(2×17000) + (3×32170) = 130510
Coût de production de H :

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Coût d’achat de la matière première utilisée 34000 (17000×2) 45,2 1536800
Main d’œuvre directe 17000 57 969000
Charges indirectes de production 17000 19,22 326740
Total 17000 166,62 2832540

Coût de production de F :

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Coût d’achat de la matière première utilisée 96510 (32170×3) 45,2 4362252
Main d’œuvre directe 48255 (17000×1,5) 57 2750535
Charges indirectes de production 32170 19,22 618307,4
Total 32170 240,32 7731094,4
Inventaire permanent du produit H :

Eléments Quantité P.U Total Eléments Quantité P.U Total

S.I 4250 170 722500 Sorties 19000 167,296 3178624
Entrées 17000 166,62 2832540 S.F 2250 167,296 376416
Total 21250 167,296 3555040 Total 21250 167,296 3555040

Inventaire permanent du produit F :

Eléments Quantité P.U Total Eléments Quantité P.U Total

S.I 9651 240,32 2319328,32 Sorties 33000 240,32 7930560
Entrées 32170 240,32 7731094,4 S.F 8821 240,32 2119862,7
Total 41821 240,32 10050422,72 Total 41821 240,32 10050422,72

Coût de revient du produit H :

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Coût de production des produits vendus 19000 167,296 3178624
Charges indirectes de distribution 19000 8,14 154660
Total 19000 175,436 3333284

Coût de revient du produit F:

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Coût de production des produits vendus 33000 240,32 7930560
Charges indirectes de distribution 33000 8,14 268620
Total 33000 248,46 8199180

Résultat analytique du produit H:

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Chiffre d’affaire 19000 250 4750000
_

Coût de revient 19000 175,436 3333284

Résultat analytique 19000 74,564 1416716

Résultat analytique du produit F:

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Chiffre d’affaire 33000 320 10560000
_

Coût de revient 33000 248,46 8199180

Résultat analytique 33000 71,54 2360820

Fin
Université Mohamed 1 er Filière : Economie et gestion
Faculté pluridisciplinaire Elément : comptabilité analytique
Nador Année universitaire : 2008-2009
Semestre : 3
Session de rattrapage

EXERCICE :
Une entreprise est spécialisée dans la fabrication des sacs du couchage. Ces sacs sont produits à partir de
deux matières M1 et M2 qui sont combinées dans un atelier de production pour donner deux types de sacs,
le sac A et le sac B.
Etat des stocks au début de la période :
- Matière M1 : 250 kg.
- Matière M2 : 345 kg à 121,4 dh par kg.
- Sacs A : 415 sacs à 309964,8 dh
- Sacs B : 695 sacs à 566865 dh.
D’autre part, les prix d’achat de la période sont de 75 dh et 88,45 dh par kg pour M1et M2 respectivement.
Les valorisations des stocks se font à l’aide du coût unitaire moyen pondéré.
Le total de répartition primaire des charges indirectes est donné dans le tableau suivant :

Centres auxiliaires Centres principaux

Eléments
Entretien Personnel Achat Production Distribution
T.R.P 23500 37050 57070,75 630050 116000
Répartition secondaire:
- Entretien ? 10% 40% 50%
- Personnel 15% ? 25% 35% 25%

Unités d’œuvre et taux de frais :

 Achat: 1 kg de matière première acheté.
 Production: une heure machine.
 Distribution : 100 dh du chiffre d’affaires.
D’autre part, pour cette période :
Sacs A Sacs B
Consommations de M1 214 305
Consommations de M2 312 300
Consommation d’heures machine 1600 2400
30 dh par heure (charge directe)
Production 525 618
Ventes 224 200
Prix de vente unitaire 1000 1400

Enfin, l’état des stocks finaux est :

- Matière M1 : 316 kg à 130 dh par kg.
- Matière M2 : 415 kg.
TAF:
- Complétez le tableau de la répartition des charges indirectes.
- Calculez les résultats analytiques pour chacun des deux sacs A et B.
 Correction - session de rattrapage 2008-2009
Le tableau de répartition des charges indirectes :
Centres auxiliaires Centres principaux
Eléments
Entretien Personnel Achat Production Distribution
T.R.P 23500 37050 57070,75 630050 116000
- Entretien -29500 2950 11850 14750
- Personnel 6000 - 40000 10000 14000 10000
T.R.S 0 0 78870,75 658800 126000
Nature d’UO 1 kg de mat. 1 heure 100 dh du CA
1ère acheté machine
Nombre d’UO 1267* 4000 5040**
Coût d’UO 62,25 164,7 25
* les entrées de matières premières :
Stock initial + entrées = sorties + stock final
Entrées = sorties + stock final - stock initial
Pour M1 : entrées M1 = 519 + 316 – 250 = 585
Pour M2 : entrées M2 = 612 + 415 – 345 = 682
Donc les entrées totales = 585 + 682 = 1267
** 5040 = [(224×1000)/100] + [(200×1400)/100]
Les prestations réciproques :
{E = 23500+0,15P P = 37050+0,1× (23500+0,15P)
{P = 37050+0,1E P = 37050+2350+0,015P
P × (1-0,15) =37050+2350
P= (37050+2350) / (0,985)
P= 40000 et E= 29500.
Coût d’achat de la matière première (M1):
Puisque l’état des stocks finaux pour M1 est de 316 kg à 130 dh par kg, donc CMUP = 130. Donc on
n’aura besoin ni du coût d’achat ni du compte d’inventaire permanent pour M1.
Coût d’achat de la matière première (M2):
Eléments Quantité Prix Unitaire Total
Prix d’achat 682 88,45 60322,9
Frais d’achat 682 62,25 42454,5
Total 682 150,7 102777,4
Inventaire permanent de la matière première (M2) :
Eléments Quantité P.U Total Eléments Quantité P.U Total
S.I 345 121,4 41883 Sorties 612 140,85 86200,2
Entrées 682 150,7 102777,4 S.F 415 140,85 58452,75
Total 1027 140,85 144660,4 Total 1027 140,85 144660,4
Coût de production de A :
Eléments Quantité Prix Unitaire Total
Cout d’achat de la matière première utilisée (M1) 214 130 27820
Cout d’achat de la matière première utilisée (M2) 312 140,85 43945,2
Charges directes de production 1600 30 48000
Charges indirectes de production 1600 164,7 263520

Total (la production de A) 525 730,06 383285,2

Coût de production de B :
Eléments Quantité Prix Unitaire Total
Cout d’achat de la matière première utilisée (M1) 305 130 39560
Cout d’achat de la matière première utilisée (M2) 300 140,85 42255
Charges directes de production 2400 30 72000
Charges indirectes de production 2400 164,7 395280

Total (la production de B) 618 888,64 549185

Inventaire permanent de (A) :

Eléments Quantité P.U Total Eléments Quantité P.U Total

S.I 415 - 309964,8 Sorties 224 737,5 165200
Entrées 525 730,06 383285,2 S.F 716 737,5 528050
Total 940 737,05 693250 Total 940 737,5 693250

Inventaire permanent de (B) :

Eléments Quantité P.U Total Eléments Quantité P.U Total

S.I 695 - 566865 Sorties 200 850 170000
Entrées 618 888,64 549185 S.F 1113 850 946050
Total 1313 850 1116050 Total 1313 850 1116050

Coût de revient de (A) :

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Coût de production des produits vendus 224 737,5 165200
Charges indirectes de distribution 2240* 25 56000
Total 224 (Ventes) 987,5 221200
* 2240 = (224×1000)/100

Coût de revient de (B):

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Coût de production des produits vendus 200 850 170000
Charges indirectes de distribution 2800* 25 70000
Total 200 (Ventes) 1200 240000
* 2800 = (200×1400)/100

Résultat analytique de (A)

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Chiffre d’affaire 224 1000 224000
_

Coût de revient 224 987,5 221200

Résultat analytique 224 12,5 2800

Résultat analytique de (B)

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Chiffre d’affaire 200 1400 280000
_

Coût de revient 200 1200 240000

Résultat analytique 200 200 40000

Fin
Université Mohamed 1 er Filière : Economie et gestion
Faculté pluridisciplinaire Elément : comptabilité analytique
Nador Année universitaire : 2009-2010
Semestre : 3
Session normale

EXERCICE :

Une entreprise fabrique à partir d’une même matière première M deux produits :
P1 dans l’atelier 1 et P2 dans l’atelier 2.
Vous disposez des données suivantes concernant le mois de mai de l’année N :
Stocks au 01-05:
 Matière première M : 5000 kg pour 15500 dh.
 Produit fini P1 : 2000 unités pour 18105 dh.
 Produit fini P2 : 1000 unités pour 24347,5 dh.
Achats de matières premières M : 15000 kg pour 45000 dh.
Main d’œuvre directe :
- Atelier 1 : 600 heures à 80 dh/h.
- Atelier 2 : 200 heures à 80 dh/h.
Charges indirectes :

Eléments Energie Entretien Approvisionnement Atelier 1 Atelier 2 Distribution

T.R.P 26400 15000 20000 60000 15000 30000
Energie ? 10 % 20% 40% 20% 10%
Entretien 20% ? 10% 40% 20% 10%

Unités d’œuvre et taux de frais :

 Approvisionnement : kg de matière première achetée
 Atelier 1 : heure de main d’œuvre directe (HMOD).
 Atelier 2 : heure de main d’œuvre directe (HMOD).
 Distribution : 100 dh de chiffre d’affaire
Consommation de matières premières :
 Atelier 1 : 15000 kg.
 Atelier 2 : 3500 kg.
Production du mois :
 P 1 : 14500 unités.
 P 2 : 3000 unités.
Ventes de produits finis :
 P 1 : 16000 unités à 15 dh/ l’unité.
 P 2 : 3500 unités à 25 dh/ l’unité.
L’entreprise utilise le coût moyen pondéré.

Travail à faire:
- Complétez le tableau de répartition des charges indirectes.
- Calculez les différents coûts ainsi que les résultats analytiques.
 Correction - session normale 2009-2010
Le tableau de répartition des charges indirectes :
Eléments Energie Entretien Approvisionnement Atelier 1 Atelier 2 Distribution
T.R.P 26400 15000 20000 60000 15000 30000
Energie -30000 3000 6000 12000 6000 3000

Entretien 3600 -18000 1800 7200 3600 1800

T.R.S 0 0 27800 79200 24600 34800
Nature d’unités d’œuvre 1 Kg de mat.1ère achetée H.M.O.D H.M.O.D 100 dh du CA
Nombre d’unités d’œuvre 15000 600 200 3275*
Coût d’unités d’œuvre 1,85 132 123 10,62
* 3275 = [(16000×15)/100] + [(3500×25)/100]
{Energie = 26400+0,2 Entretien Energie = 26400+0,2 (15000+0,1 Energie)
{Entretien = 15000+0,1Energie Energie = 26400+3000+0,02 Energie
Energie = 29400+0,02 Energie. . Energie (1-0,02)=29400
Energie = 29400 / (1-0,02)= 30000.
Donc : Entretien = 15000 + (0,1×30000)= 18000.

Coût d’achat de la matière première M:

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Prix d’achat 15000 3 45000
Frais d’achat 15000 1,85 27750
Total 15000 4,85 72750

Inventaire permanent de la matière première M:

Eléments Quantité P.U Total Eléments Quantité P.U Total

S.I 5000 3,1 15500 Sorties 18500 4,41 81585
Entrées 15000 4,81 72750 S.F 1500 4,41 6615
Total 20000 4,41 88250 Total 20000 4,41 88250

Coût de production de P1 :

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Cout d’achat de la matière première utilisée 15000 4,41 66150
Main d’œuvre directe 600 80 48000
Charges indirectes de production 600 132 79200
Total 14500 13,33 193350

Coût de production de P2 :

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Cout d’achat de la matière première utilisée 3500 4,41 15435
Main d’œuvre directe 200 80 16000
Charges indirectes de production 200 123 24600
Total 3000 18,67 56035

Inventaire permanent de P1 :

Eléments Quantité P.U Total Eléments Quantité P.U Total

S.I 2000 - 18105 Sorties 16000 12,81 204960
Entrées 14500 13,33 193350 S.F 500 12,81 6405
Total 16500 12,81 211455 Total 16500 12,81 211455
 Inventaire permanent de P2 :

Eléments Quantité P.U Total Eléments Quantité P.U Total

S.I 1000 - 24347,5 Sorties 3500 20,096 70336
Entrées 3000 18,67 56010 S.F 500 20,096 10048
Total 4000 20,096 80382,5 Total 4000 20,096 80382,5

Coût de revient de P1 :

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Coût de production des produits vendus 16000 12,81 204960
Charges indirectes de distribution 2400* 10,62 25488
Total 16000 14,40 230448
* 2400 = [(16000×15)/100]
Coût de revient de P2 :

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Coût de production des produits vendus 3500 20,096 70336
Charges indirectes de distribution 875* 10,62 9292,5
Total 3500 22,75 79628,5
* 875 = [(3500×25)/100]

Résultat analytique de P1:

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Chiffre d’affaire 16000 15 240000
_

Coût de revient 16000 14,40 230448

Résultat analytique 16000 0,597 9552

Résultat analytique de P2:

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Chiffre d’affaire 3500 25 87500
_

Coût de revient 3500 22,75 79625

Résultat analytique 3500 2,25 7875

Fin
 Correction - session normale 2010-2011
Le tableau de répartition des charges indirectes :
Eléments Total Administration Entretien Approvisionnement Production Distribution

T.R.P 222000 26000 17000 12000 144000 23000

Administration -30000 3000 6000 12000 9000

Entretien 4000 -20000 - 12000 4000

T.R.S 222000 0 0 18000 168000 36000
Nature d’UO 1 Kg de mat.1ère achetée 1 H.M.O.D 100 dh du CA
Nombre d’UO 24000 6000 (3150+2850) 4000*
Coût d’UO 0,75 123 9
*4000 = [(2500×100)/100] + [(1200×125)/100]
{A = 26000+0,2E A = 26000+0,2 (17000+0,1A)
{E = 17000+0,1A A = 26000+3400+0,02A
A = 29400+0,02A
A= 29400+0,02A . A = 29400 / (1-0,02)=30000
E=17000+0,1×30000 = 20000
Coût d’achat de la matière première M:

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Prix d’achat 24000 3,45 82800
Frais d’achat 24000 0,75 18000
Total 24000 4,2 100800
Inventaire permanent de la matière première M:

Eléments Quantité P.U Total Eléments Quantité P.U Total

S.I 8000 3,4 27200 Sorties 22000* 4 88000
Entrées 24000 4,2 100800 S.F 10000 4 40000
Total 32000 4 132000 Total 32000 4 132000

*(3000×4) pour T1 + (2000×5) pour T2 = 12000 + 10000 = 22000

Coût de production de T1 :

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Cout d’achat de la matière première consommée 12000 4 48000
Main d’œuvre directe 3150 32 100800
Charges indirectes 3150 28 88200
Total 3000(product°) 79 237000

Coût de production de T2 :

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Cout d’achat de la matière première consommée 10000 4 40000
Main d’œuvre directe 2850 32 91200
Charges indirectes 2850 28 79800
Total 2000(product°) 105,5 211000

Inventaire permanent de T1 :

Eléments Quantité P.U Total Eléments Quantité P.U Total

S.I 500 86 43000 Sorties 2500 80 200000
Entrées 3000 79 237000 S.F 1000 80 80000
Total 3500 80 280000 Total 3500 80 280000
Inventaire permanent de T2 : Puisqu’il n y a pas de stock du produit T2 donc pas de compte
d’inventaire permanent.

Coût de revient de T1 :

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Coût de production des produits vendus 2500 80 200000
Charges indirectes de distribution 2500* 9 22500
Total 2500 (Ventes) 89 222500
* 2500 = (2500×100)/100

Coût de revient de T2 :

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Coût de production des produits vendus 1200 105,5 126600
Charges indirectes de distribution 1500* 9 13500
Total 1200(Ventes) 116,75 140100
* 1500 = (1200×125)/100

Résultat analytique de T1

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Chiffre d’affaire 2500 100 250000
_

Coût de revient 2500 89 222500

Résultat analytique 2500 11 27500

Résultat analytique de T2

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Chiffre d’affaire 1200 125 150000
_

Coût de revient 1200 116,75 140100

Résultat analytique 1200 8,25 9900

Fin
 Correction - session de rattrapage 2010-2011
Le tableau de répartition des charges indirectes :
Eléments Personnel Matériel Achat Production Distribution
T.R.P 40000 26000 7420 400500 25904
Personnel -40000 4000 2000 30000 4000

Matériel - -30000 1500 19500 9000

T.R.S 0 0 10920 450000 38904
Nature d’UO La tonne achetée La plaque fabriquée 100 dh du CA
Nombre d’UO 78 3000 (2500+500) 9726*
Coût d’UO 140 150 4
*9726 = [(2460×320)/100] + [(515×360)/100]

Coût d’achat du sable :

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Prix d’achat 65 - 25525,5
Frais d’achat 65 140 9100
Total 65 532,7 34625,5

Coût d’achat du ciment :

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Prix d’achat 13 - 49380,5
Frais d’achat 13 140 1820
Total 13 3938,5 51200,5

Inventaire permanent du sable:

Eléments Quantité P.U Total Eléments Quantité P.U Total

S.I 20 502,1 10042 Sorties 75* 525,5 39412,5
Entrées 65 532,7 34625,5 S.F 10 525,5 5255
Total 85 525,5 44667,5 Total 85 525,5 44667,5
* 75 = 60 + 15 (consommation du sable)

Inventaire permanent du ciment :

Eléments Quantité P.U Total Eléments Quantité P.U Total

S.I 5 3799,9 18999,5 Sorties 10* 3900 39000
Entrées 13 3938,5 51200,5 S.F 8 3900 31200
Total 18 3900 70200 Total 18 3900 70200
* 18 = 10 + 8 (consommation du ciment)

Coût de production de PL 50 :

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Cout d’achat du sable utilisé 60 525,5 31530
Cout d’achat du ciment utilisé 8 3900 31200
Main d’œuvre directe 7001 20 140020
Charges indirectes de production 2500 150 375000

Total 2500(product°) 231,1 577750

Coût de production de PL 80 :

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Cout d’achat du sable utilisé 15 525,5 7882,5
Cout d’achat du ciment utilisé 2 3900 7800
Main d’œuvre directe 2250 21,03 47317,5
Charges indirectes de production 500 150 75000

Total 500(product°) 276 138000

Inventaire permanent de PL 50:

Eléments Quantité P.U Total Eléments Quantité P.U Total

S.I 200 - 45950 Sorties 2460 231 568260
Entrées 2500 231 577750 S.F 240 231 55440
Total 2700 231 623700 Total 2700 231 623700

Inventaire permanent PL 80:

Eléments Quantité P.U Total Eléments Quantité P.U Total

S.I 45 - 17325 Sorties 515 285 146775
Entrées 500 276 138000 S.F 30 285 8550
Total 545 285 155325 Total 545 285 155325
Coût de revient de PL 50 :
Eléments Quantité Prix Unitaire Total
Coût de production des produits vendus 2460 231 568260
Charges indirectes de distribution 7872* 4 31488
Total 2460(Ventes) 243,8 599748
*7872 = (2460×320)/100
Coût de revient de PL 80 :
Eléments Quantité Prix Unitaire Total
Coût de production des produits vendus 515 285 146775
Charges indirectes de distribution 1854* 4 7416
Total 515 (Ventes) 299,4 154191
*1854 = (515×360)/100
Résultat analytique de PL 50
Eléments Quantité Prix Unitaire Total
Chiffre d’affaire 2460 320 787200
_

Coût de revient 2460 243,8 599748

Résultat analytique 2460 76,2 187452
Résultat analytique de PL 80
Eléments Quantité Prix Unitaire Total
Chiffre d’affaire 515 360 185400
_

Coût de revient 515 299,4 154191

Résultat analytique 515 60,6 31209

Fin
Université Mohamed 1 er Filière : Economie et gestion
Faculté pluridisciplinaire Elément : comptabilité analytique
Nador Année universitaire : 2011-2012
Semestre : 3
Session normale

EXERCICE :

Une entreprise artisanale a pour activité la fabrication et la commercialisation des récipients et objets de terre cuite.
Pendant le mois de juin, la fabrication a exclusivement concerné deux modèles de vase :
- Un modèle de forme allongée : VA
- Un modèle de forme ronde : VR
Les deux poteries sont réalisées à partir d’une même matière première, de la terre argileuse. Elles sont
fabriquées selon les mêmes procédés techniques dans un atelier unique où les opérations successives de
production sont les suivantes :
- Transformation de l’argile en pâte
- Façonnage des modèles autour et à la main
- Cuisson des vases au four
- Vernissage des poteries
Les informations concernant l’activité du mois de juin sont les suivantes :
Stocks initiaux :
 Argile : 5000 kg à 32 dh/kg.
 VA : 1000 articles à 41,6 dh l’article.
 VR : 500 articles à 50,6 dh l’article
Achats du mois :
 10000 kg d’argile au coût d’achat unitaire de 38 dh le kg
Ventes du mois :
 8000 articles VA à 50 dh l’article
 5000 articles VR à 68 dh l’article
Consommation de matières premières :
 La production a utilisé 6750 kg d’argile pour les VA et 6000 kg d’argile pour les VR
Production du mois :
 Il est sorti de l’atelier de fabrication 9000 articles de VA et 6000 articles de VR
Charges directes :
 Charges directes de production de VA : 57600 dh
 Charges directes de production de VR : 42000 dh
 Charges directes de distribution de VA : 9200 dh
 Charges directes de distribution de VR : 6800 dh
Charges indirectes réparties entre les centres d’analyse :
 Centre administration : 38000 dh
 Centre production : 134000 dh
 Centre distribution : 21700 dh
Le centre auxiliaire administration se répartie entre les centres principaux selon les pourcentages suivants :
 50% au centre production
 50% au centre distribution
Unités d’œuvre et taux de frais :
 Centre production : articles fabriqués
 Centre distribution : 100 dh de chiffre d’affaire
Les sorties de stock de matières premières et de produits finis sont évaluées au coût moyen pondéré.
TAF : Calculez le résultat analytique par la méthode du coût complet.
 Correction - session normale 2011-2012
Le tableau de répartition des charges indirectes :
Centre auxiliaire Centres principaux
Eléments Administration Production Distribution
T.R.P 38000 134000 21700
Administration - 38000 19000 19000
T.R.S 0 153000 40700
Nature d’unités d’œuvre Article fabriqué 100 dh du CA
Nombre d’unités d’œuvre 15000 7400*
Coût d’unités d’œuvre 10,2 5,5
* 7400 = [(8000×50)/100] + [(5000×68)/100]
Inventaire permanent de la matière première (Argile) :

Eléments Quantité P.U Total Eléments Quantité P.U Total

S.I 5000 32 160000 Sorties 12750 36 459000
Entrées 10000 38 380000 S.F 2250 36 81000

Total 15000 36 540000 Total 15000 36 540000

Coût de production de VA :

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Cout d’achat de la matière première utilisée 6750 36 243000
Charges directes de production 9000 - 57600
Charges indirectes de production 9000 10,2 91800

Total 9000 43,6 392400

Coût de production de VR :

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Cout d’achat de la matière première utilisée 6000 36 216000
Charges directes de production 6000 - 42000
Charges indirectes de production 6000 10,2 61200

Total 6000 53,2 319200

Inventaire permanent de VA :

Eléments Quantité P.U Total Eléments Quantité P.U Total

S.I 1000 41,6 41600 Sorties 8000 43,4 347200
Entrées 9000 43,6 392400 S.F 2000 43,4 86800

Total 10000 43,4 434000 Total 10000 43,4 434000

Inventaire permanent de VR :

Eléments Quantité P.U Total Eléments Quantité P.U Total

S.I 500 50,6 25300 Sorties 5000 53 265000
Entrées 6000 53,2 319200 S.F 1500 53 79500

Total 6500 53 344500 Total 6500 53 344500

Coût de revient de VA :

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Cout de production des produits vendus 8000 43,4 347200
Charges directes de distribution 8000 - 9200
Charges indirectes de distribution 4000* 5,5 22000

Total 8000 47,3 378400

* 4000 = [(8000×50)/100]
Coût de revient de VR :

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Cout de production des produits vendus 5000 53 265000
Charges directes de distribution 5000 - 6800
Charges indirectes de distribution 3400* 5,5 18700

Total 5000 58,1 290500

*3400 = [(5000×68)/100]
Résultat analytique de VA:

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Chiffre d’affaire 8000 50 400000
_

Coût de revient 8000 47,3 378400

Résultat analytique 8000 2,7 21600

Résultat analytique de VR:

Eléments Quantité Prix Unitaire Total

Chiffre d’affaire 5000 68 340000
_

Coût de revient 5000 58,1 290500

Résultat analytique 5000 9,9 49500

Fin
Exercice :
ORIENTEX est une entreprise spécialisée dans la fabrication et la commercialisation des pantalons
et des jupes. Les deux produits sont fabriqués à partir d’une seule matière première, le « tissu-
tergal », qu’elle achète en rouleaux de 50 mètre de longueur chacun.
La fabrication se fait en deux étapes, le tissu passe d’abord dans un premier atelier de « coupe » où l’on
obtient des pièces de tissu coupées suivant les modèles fournis. Les pièces ainsi coupées passent ensuite
dans un second atelier de « couture-finition ». L’entreprise calcule ses coûts mensuellement et procède, à cet
effet, à la division du travail comptable en sections analytiques, dont la liste et la nature des unités d’œuvre
sont résumées dans le tableau de répartition des charges indirectes ci-dessous.
Pour le mois de janvier 2006, les données sont résumées ainsi :
Tableau de répartition des charges indirectes :
Sections auxiliaires Sections principales
Charges Totaux
par nature Administration Entretien Approvisionnement Atelier Atelier Distribution
coupe couture-finition
Répartition
primaire
Autres charges 22600 10% 10% 20% 20% 30% 10%
externes
Impôts et 1400 10% 90%
taxes
Charges de 56000 3/8 1/8 3/8 1/8
personnel
Autres charges 1500 10% 40% 20% 30%
d’exploitation
Dotations 31000 1/10 1/10 2/10 2/10 3/10 1/10
d’exploitation
Charges 2500 100%
financières
Répartition Administration 20% 20% 30% 30%
secondaire
Entretien 40% 50% 10%
100 dh de
Nature des unités d’œuvre Rouleaux de Heure de Heure de Ventes des
tissu acheté M.O.D M.O.D Pantalons
et des jupes.
Informations complémentaires :
Stocks au 01-01-2006 Achats et production Sorties des stocks

70 rouleaux pour le
Tissu-tergal 30 rouleaux à 2755 dh le 100 rouleaux de tissu à Pantalon et 35 rouleaux
rouleau 2500 dh le rouleau Pour les jupes.

Pantalons 2000 pantalons pour 1600 pantalons 2860 pantalons à 200 dh

319980 dh L’unité
Jupes 1800 jupes pour 142910 dh 1600 jupes 2940 jupes à 120 dh
L’unité
Main d’œuvre directe:
- Atelier coupe : 5000 heures à 9 dh l’heure, dont 3600 heures pour les pantalons.
- Atelier couture : 8600 heures à 9 dh l’heure, dont 2200 heures pour les jupes.
L’entreprise évalue les sorties par la méthode du coût unitaire moyen pondéré (avec cumul du stock initial).
Travail à faire :
- Complétez le tableau de répartition des charges indirectes.
- Calculez les résultats analytiques pour les pantalons et pour les jupes.
 Correction

Tableau de répartition des charges indirectes de l’entreprise ORIENTEX:

Charges Sections auxiliaires Sections principales

par nature Totaux
Administration Entretien Approvisionnement Atelier Atelier Distribution
coupe couture-finition
Autres charges 22600 2260 2260 4520 4520 6780 2260
externes
Impôts et 1400 140 - - - - 1260
taxes
Charges de 56000 21000 7000 21000 - - 7000
personnel
Autres charges 1500 150 600 300 450
d’exploitation
Dotations 31000 3100 3100 6200 6200 9300 3100
d’exploitation
Charges 2500 2500 - - - - -
financières
Totaux 115000 29150 12960 32020 10720 16080 14070
Primaires
Répartition
secondaire
Administration -29150 - 5830 5830 8745 8745
Entretien -12960 - 5184 6480 1296
Totaux 115000 0 0 37580 21734 31305 24111
Secondaires
100 dh de
Nature des unités d’œuvre Rouleaux de Heure de Heure de Ventes des
tissu acheté M.O.D M.O.D Pantalons
et des jupes
Nombre des unités d’œuvre 100 5000 8600 9248
Coût d’unité d’œuvre 378,5 4,30 3,60 2,60

Coût d’achat de la matière première (tissu-tergal)

Eléments Quantité Prix Unitaire Total
Prix d’achat 100 2500 250000
Charges indirectes d’approvisionnement 100 378,5 37850
Total 100 2878,5 287850
Inventaire permanent de la matière première (tissu-tergal) :
Eléments Quantité P.U Total Eléments Quantité P.U Total

S.I 30 2755 82650 Sorties 105* 2850 299250

Entrées 100 2878,5 287850 S.F 25 2850 71250

Total 130 2850 370500 Total 130 2850 370500

*70 rouleaux pour le pantalon et 35 rouleaux pour les jupes, 35+70=105.
Coût de production des pantalons :
Eléments Quantité Prix Unitaire Total
Coût d’achat de la matière première consommée 70 2850 199500
Main d’œuvre directe atelier production 10000* 9 90000
Charges indirectes de production
- Atelier coupe 3600 4,30 15480
- Atelier couture-finition 6400 3,60 23040
Total 1600 205,0125 328020
*10000= 3600 + (8600-2200)
Coût de production des jupes :
Eléments Quantité Prix Unitaire Total
Coût d’achat de la matière première consommée 35 2850 99750
Main d’œuvre directe atelier production 3600* 9 32400
Charges indirectes de production
- Atelier coupe 1400 4,30 6020
- Atelier couture-finition 2200 3,60 7920
Total 1600 91,30 146090
*3600= (5000-3600) + 2200
Inventaire permanent des pantalons:
Eléments Quantité P.U Total Eléments Quantité P.U Total

S.I 2000 - 319980 Sorties 2860 180 514800

Entrées 1600 205,0125 328020 S.F 740 180 133200

Total 3600 180 648000 Total 3600 180 648000

Inventaire permanent des jupes:
Eléments Quantité P.U Total Eléments Quantité P.U Total

S.I 1800 - 142910 Sorties 2940 85 249900

Entrées 1600 91,30 146090 S.F 460 85 39100

Total 3400 85 289000 Total 3400 85 289000

Coût de revient des pantalons :
Eléments Quantité Prix Unitaire Total
Coût de production des produits vendus 2860 180 514800
Charges indirectes de distribution 5720* 2,60 14872
Total 2860 185,2 529672
* 5720 = [(2860×200)/100]
Coût de revient des jupes :
Eléments Quantité Prix Unitaire Total
Coût de production des produits vendus 2940 85 244900
Charges indirectes de distribution 3528* 2,60 9172,8
Total 2940 88,12 259072,8
* 3528 = [(2940×120)/100]
Résultat analytique des pantalons :
Eléments Quantité Prix Unitaire Total
Prix de vente des produits 2860 200 572000
Coût de revient des produits 2860 185,2 529672
Résultat analytique 2860 14,8 42328

Résultat analytique des jupes :

Eléments Quantité Prix Unitaire Total
Prix de vente des produits 2940 120 352800
Coût de revient des produits 2940 88,12 259072,8

Fin
Résultat analytique 2940 31,88 93727,2
 UNIVERSITE D’ANTANANARIVO Comptabilité analytique d’exploitation
FACULTE DEGS L2 2016
Département Economie Session Novembre 2016 / Durée : 2h

L’entreprise FANORINA fabrique un produit P à partir de deux matières premières A et B. Pour

fabriquer un produit P, il faut utiliser 2 sacs de A et 3 sacs de B.

Au titre du dernier trimestre de l’exercice 2016, les charges indirectes de la période sont présentées
dans le tableau de répartition suivante.

Centres auxiliaires Centres principaux

Administration Personnel Achat Atelier Distribution
T.R.P 4 000 000 2 500 000 5 000 000 9 500 000 1 550 000
R. P. 2
Administration (100) 15 25 45 15
Personnel 25 (100) 20 35 20
Unité d’œuvre 1 SAC de Unité Unité vendue
matière produite
achetée

Les sorties de stock sont valorisés au coût moyen pondéré (CMUP) pour la matière première A et
premier entrée premier sortie (PEPS) pour la matière première B et le produit P.

Ci-joint les données de la période :

Stock initial Stock final

A 150 sacs à 1 500 Ar/sac 250 sacs
B 450 sacs à 5 000 Ar/sc 200 sacs
P 1 500 à 4 000 Ariary par unité 1 700 unités

Achats : les achats de la période sont les suivants

A
10/10 600 sacs 900 Ariary l’unité
11/11 600 sacs 800 Ariary l’unité
13/12 650 sacs 1 000 Ariary l’unité
B
10/10 700 sacs 700 Ariary l’unité
11/11 800 sacs 900 Ariary l’unité
13/12 1 000 sacs 800 Ariary l’unité

Autres informations :

- Production de la période : 300 unités produites par mois nécessitant 3h par produit dont le
cout est de 600 Ariary l’heure.
- Vente de la période : 705 unités vendues

TAF (pour le dernier trimestre 2016) :

- Etablir le tableau d’analyse des charges

- Calculer les coûts successifs
- Montrer les fiches de stocks
 UNIVERSITE D’ANTANANARIVO Comptabilité analytique d’exploitation
FACULTE DEGS L2 2016
Département Economie Session Décembre 2016 / Durée : 2h

L’entreprise FANORINA BIS fabrique un produit P à partir de deux matières premières A et B. Pour
fabriquer un produit P, il faut utiliser 3 kg de A et 1 kg de B.

Au titre du dernier trimestre de l’exercice 2016, les charges indirectes de la période sont présentées
dans le tableau de répartition suivante.

Centres auxiliaires Centres principaux

Administration Personnel Achat Atelier Distribution
T.R.P 4 500 000 3 500 000 5 000 000 9 500 000 1 550 000
R. P. 2
Administration (100) 20 25 45 10
Personnel 25 (100) 20 35 20
Unité d’œuvre 1 kg de Unité Unité vendue
matière produite
achetée

Les sorties de stock sont valorisés premier entrée premier sortie (PEPS) pour la matière première A et
au coût moyen pondéré (CUMP à chaque entrée) pour la matière première B et le produit P.

Ci-joint les données de la période :

Stock initial Stock final

A 250 kg à 2 500 Ar/ kg 400 kg
B 450 kg à 2 700 Ar/ kg 700 kg
P 1 500 à 14 000 Ariary par unité 1 600 unités

Achats : les achats de la période sont les suivants

A
10/10 700 kg 900 Ariary l’unité
11/11 900 kg 800 Ariary l’unité
13/12 1 200 kg 1 000 Ariary l’unité
B
10/10 200 kg 700 Ariary l’unité
11/11 300 kg 900 Ariary l’unité
13/12 600 kg 800 Ariary l’unité

Autres informations :

- Production de la période : 300 unités produites par mois nécessitant 3h par produit dont le
cout est de 600 Ariary l’heure.
- Vente de la période : 750 unités vendues dont 250 mois d’octobre, 350 mois de novembre et
150 mois de décembre.

TAF (pour le dernier trimestre 2016) :

- Etablir le tableau d’analyse des charges

- Calculer les coûts successifs