Solutions – Applications

Audit et Contrôle Interne

Management des risques & contrôle interne

Master Finance Conseil Audit — Semestre 2

 Pr. Moubarak EL HIJAZI

Contenu

Application 1 — Société de vente d'imprimantes

Application 2 — Société ATLAS EMBALLAGE

Application 3 — Société Toubkal (Flow chart)

Application 4 — Société Souss Équipements

 Application 1 — Société de vente d'imprimantes

Analyse du système de contrôle interne. Trois faiblesses majeures ont été identifiées, liées au non-respect du principe de
séparation des tâches (commande / réception / vérification / autorisation de paiement).

N Faiblesse constatée Risque financier Recommandation

°

1 Le directeur commercial passe Fraude possible : commandes Confier la vérification des factures à un
les commandes ET vérifie les excessives ou validation de service indépendant (comptabilité ou
factures (prix et quantités) : factures gonflées à son profit. contrôle de gestion).
cumul de deux fonctions
incompatibles.

2 Le chef magasinier conserve le Complicité possible avec le Transmettre le BL à un service indépendant

bon de livraison ET appose fournisseur : validation de pour rapprochement avec la commande et
lui-même le visa « bon pour réceptions fictives ou la facture.
réception conforme ». incomplètes.

3 Absence de bon de commande Commandes non justifiées, Instaurer des bons de commande
formel et pré-numéroté : les excessives ou détournées. pré-numérotés avec circuit de validation et
achats reposent uniquement sur Aucune traçabilité. seuils d'approbation.
les prévisions de ventes.

4 Le directeur commercial appose Paiement de factures non La mention « bon à payer » doit être
lui-même la mention « bon à conformes ou fictives, perte apposée par un responsable distinct (DAF
payer » après retour du magasin. financière pour la société. ou DG) après rapprochement tripartite BC /
BL / Facture.

Principe fondamental violé : la séparation des tâches (commande, réception, vérification, autorisation de paiement) n'est pas
respectée.
 Application 2 — Société ATLAS EMBALLAGE

Mission d'évaluation du système de contrôle interne. Trois salariés ont été interrogés sur leurs attributions.

1) Grilles d'analyse des fonctions

M. Andaloussi Amine – Directeur commercial

Opération Décision Détention Compta- Contrôle Exécution

blisation

Réception des réclamations clients ✔

Négociation des avoirs à accorder ✔

Évaluation des provisions / créances ✔

Établissement des factures d'avoir ✔

Décision d'abandon de créance ✔

Mme Semlali Manal – Chargée des achats

Opération Décision Détention Compta- Contrôle Exécution

blisation

Réception des factures fournisseurs ✔

Comptabilisation des factures reçues ✔

Détention des carnets de chèques ✔

Établissement des ordres de paiement ✔

Établissement des réclamations ✔

fournisseurs

Contrôle des bons de réception ✔

M. Taoussi Saad – Trésorier

Opération Décision Détention Compta- Contrôle Exécution

blisation

Détention des carnets de chèques ✔

Établissement des chèques / virements ✔

fournisseurs

Surveillance des soldes bancaires ✔

Décision d'accorder des crédits clients ✔

Négociation des crédits fournisseurs ✔

Rapprochement bancaire ✔
2) Incompatibilités des fonctions

Employé Incompatibilité relevée

Mme Semlali Cumule réception des factures + comptabilisation + détention des carnets de chèques +
établissement des ordres de paiement. Elle peut enregistrer et déclencher un paiement
frauduleux sans aucun contrôle externe.

Mme Semlali Contrôle des bons de réception ET comptabilisation des factures : elle valide et enregistre sans
séparation des fonctions.

M. Taoussi Détient les carnets de chèques ET établit les chèques : aucune séparation entre détention et
émission des moyens de paiement.

M. Taoussi Effectue le rapprochement bancaire ET détient / émet les chèques : il contrôle ses propres
opérations, ce qui annule toute surveillance.

M. Andaloussi Décide des avoirs ET établit les factures d'avoir : décision + exécution sans validation
indépendante, risque de complicité client.

3) Risques éventuels

Incompatibilité Risque financier / opérationnel

Mme Semlali : comptabilisation + Paiements fictifs à des fournisseurs inexistants, doubles paiements non
paiement détectés.

Mme Semlali : contrôle BL + Validation de livraisons non conformes ou fictives, surcharge des charges
comptabilisation facture d'exploitation.

M. Taoussi : détention + émission des Émission de chèques frauduleux à son propre bénéfice.
chèques

M. Taoussi : rapprochement bancaire sur Dissimulation de détournements de fonds, aucune détection possible par un
ses propres opérations tiers.

M. Andaloussi : décision + établissement Avoirs accordés abusivement (complicité client), perte de chiffre d'affaires.
des avoirs
Application 3 — Société Toubkal — Analyse du Flow chart
Vente-Clients

L'analyse du diagramme de circulation des documents du cycle Vente-Clients révèle les faiblesses, risques et
recommandations suivants :

N Faiblesse du contrôle interne Risque potentiel Recommandation

°

1 Le bon de commande n'est établi Perte du document, Établir le BC en plusieurs exemplaires

qu'en 1 seul exemplaire et n'est impossibilité de suivre les pré-numérotés et les distribuer au magasin, à
pas pré-numéroté. commandes, livraisons sans la facturation et à la comptabilité.
BC correspondant.

2 Aucun contrôle de la solvabilité Créances irrécouvrables, Mettre en place un service d'approbation des
du client avant acceptation de la pertes financières, provisions crédits qui valide la solvabilité avant
commande. pour dépréciation. traitement de la commande.

3 Le service commercial reçoit Risque de détournement des Les règlements doivent être transmis
directement le règlement du encaissements par le service directement à la trésorerie ou à la
client. commercial. comptabilité, sans passer par le commercial.

4 Absence de rapprochement BC / Facturation de marchandises Le service facturation doit effectuer un

BL avant facturation. non livrées ou livraisons non rapprochement BC / BL avant d'établir toute
facturées. facture.

5 Aucun exemplaire du bon de Litiges sur les quantités Un exemplaire du BL doit être remis au client
livraison n'est remis au client livrées, impossibilité de et conservé signé par lui comme preuve de
comme accusé de réception. prouver la livraison. livraison.

6 Aucun exemplaire de la facture Non-recouvrement des Un exemplaire de la facture doit être transmis
n'est transmis à la trésorerie pour créances, absence de relance à la trésorerie pour assurer le suivi et la
suivi des encaissements. clients. relance.
Application 4 — Société Souss Équipements — Audit du cycle
Ventes-Clients

1) Grille d'analyse des fonctions du cycle Vente-Clients

Tâches effectuées Adm. Magasin / Facturation Comptabilit

Ventes Expédition é

Réception des commandes clients (tél. / ✔

représentants)

Établissement du BC pré-numéroté en 4 exemplaires ✔

Inscription au planning de livraison + tampon date ✔

expédition

Mise à jour des fiches de stock (BC ex. 3) ✔

Classement chronologique BC ex. 3 ✔

Retour BC ex. 4 + enregistrement registre ✔

commandes livrées

Classement dossier client BC ex. 4 ✔

Regroupement des BC et établissement des factures ✔

(2×/sem.)

Envoi de la facture originale au client ✔

Classement BC + facture ex. 3 au service facturation ✔

Enregistrement comptable : journal des ventes + ✔

compte client

Classement de la facture ex. 2 (ordre numérique) ✔

Réception et enregistrement des règlements clients ✔

Établissement et dépôt des bordereaux de remise de ✔

chèques

Pointage mensuel des comptes clients + relance ✔

écrite
2) Appréciation du système de contrôle interne

Basée sur le questionnaire de contrôle interne (annexe 2) — les réponses NON indiquent des points de faiblesse :

Réf. Faiblesse identifiée Risque potentiel Amélioration recommandée

Q.

Q1 Les commandes ne sont pas Ventes à des clients Créer un service d'approbation des crédits
approuvées par un service insolvables, créances qui valide la solvabilité avant traitement.
crédits avant acceptation. irrécouvrables.

Q2 Pas de bons de livraison utilisés Livraisons sans justificatif, Établir des BL pré-numérotés pour toutes
systématiquement et pas de BL litiges sur les quantités non les sorties de marchandises.
pré-numérotés. prouvées.

Q3 Les BL ne sont pas rapprochés Livraisons de marchandises Mettre en place un contrôle systématique
des commandes clients pour différentes de celles BC / BL avant chaque expédition.
vérifier les quantités et commandées, erreurs non
désignations. détectées.

Q5 Pas de contrôle assurant qu'il Factures fictives (sans Mettre en place un rapprochement BL /
existe un BL pour chaque facture livraison) ou livraisons non Facture systématique avant
et inversement. facturées (manque de CA). comptabilisation.

Q6 Les factures ne sont pas Erreurs de facturation Le service facturation doit rapprocher
rapprochées des avis (quantités ou prix incorrects), facture et BL avant envoi au client.
d'expédition avant envoi. risque de litiges clients.

Q7 Pas de contrôle de la séquence Omission d'enregistrement, Mettre en place un suivi de la séquence

numérique des factures et de leur chiffre d'affaires sous-évalué, numérique avec justification des numéros
suivi comptable. risque de fraude. manquants.

Q8 Les factures ne font pas l'objet Erreurs arithmétiques, prix non Instaurer un double contrôle (personne
a/b/c de contrôles sur les totalisations, conformes, conditions de indépendante) sur le fond et la forme de
conditions de paiement et prix. règlement incorrectes. chaque facture.

Q9 Pas de récapitulatif des ventes Aucun contrôle croisé des L'administration des ventes doit établir un
préparé indépendamment du ventes enregistrées, risque de état récapitulatif mensuel indépendant de
département comptable. manipulation des données. la comptabilité.

Obs. Les règlements clients arrivent Cumul encaissement + Confier l'encaissement à la trésorerie et le
Comp directement en comptabilité, qui enregistrement comptable : seul enregistrement à la comptabilité
. les enregistre ET établit les risque de détournement non (séparation des fonctions).
remises en banque. détecté.

Conclusion générale : Le système de contrôle interne de la société Souss Équipements présente plusieurs lacunes importantes
— absence d'approbation des crédits, manque de rapprochements entre documents (BC / BL / Facture) et cumul de fonctions
au niveau de la comptabilité. Des améliorations structurelles s'imposent pour maîtriser les risques financiers et opérationnels
identifiés.