Audit Comptable et Financier L'évolution de l'Audit — Approche par les risques
L’évolution de l’Audit
Comptable et Financier
L’approche par les risques — Quels types de risque ?
Module : Audit Comptable et Financier (ACF)
Établissement : Family Center
Enseignant : Pr. Abdelali
Niveau : Master / Licence Professionnelle
Plan du cours
1. Risques liés aux objectifs de régularité et sincérité
2. Risques dus au secteur d’activité
3. Risques propres à l’entité
4. Risques dus à la nature des opérations
5. Risques dus à la conception d’un système
6. Risques dus à la valeur des opérations
7. Risques propres à l’auditeur
8. Mise en œuvre de l’approche par les risques
9. L’équation des auditeurs : RA = RI × RC × RND
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1. Risques liés aux objectifs de régularité et sincérité
Pour qu’une information financière soit régulière et sincère, elle doit répondre aux critères suivants :
Toutes les transactions réalisées par l’entité sont reflétées dans les
Exhaustivité
états financiers.
Seules les transactions réellement réalisées par l’entité sont reflétées
Réalité
(pas de transactions fictives).
Les actifs appartiennent à l’entité et les passifs la concernent
Propriété
effectivement.
Les transactions sont valorisées lors de leur entrée dans les livres et à
Évaluation correcte
la date de clôture.
Enregistrement dans
Respect du principe de séparation des exercices (cut-off).
la bonne période
Imputation correcte — enregistrement dans les bons comptes (plan
Classification
comptable).
Totalisation et
centralisation Fiabilité du processus comptable dans son ensemble.
correcte
Toute information financière doit être accompagnée des explications
Information
nécessaires et suffisantes à son utilisation par les destinataires (ex. :
adéquate
l’annexe aux comptes annuels).
2. Risques dus au secteur d’activité
Chaque secteur d’activité a des spécificités qui influent sur la nature des risques auxquels sont
confrontés les entités et les auditeurs.
Exemples
■ Le secteur des travaux publics est confronté à des problèmes d’évaluation des en-cours qui n’existent pas dans
le négoce.
■ Les banques sont soumises à une réglementation spécifique qui ne concerne pas les autres secteurs.
3. Risques propres à l’entité
À l’intérieur d’un même secteur d’activité, chaque entité a des caractéristiques qui la distingue de ses
concurrentes. Les risques ne sont donc pas les mêmes :
Risque plus faible Risque plus élevé
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Dans une entité dont la direction et le
personnel sont fortement sensibilisés aux que dans une entité où chacun est libre
problèmes de l’information financière et de d’agir comme il l’entend
contrôle interne
que dans une entité qui a de nombreuses
Dans une entité centralisée
implantations régionales
Dans une entreprise qui a une situation
que dans une entreprise qui a des difficultés
financière saine
Si l’entité dispose d’un système informatique que si le système est complexe, sous-traité
simple, interne ou gros système
4. Risques dus à la nature des opérations
Selon leur nature, les informations financières sont porteuses de risques différents.
Si le système de traitement fonctionne mal, toutes les opérations
Opérations
traitées par ce système risquent d’être erronées — et réciproquement si
répétitives
le système fonctionne bien.
Si elles sont mal organisées, elles peuvent ne pas pouvoir être
corrigées. Exemple : un inventaire physique de fin d’année mal organisé
Opérations aboutissant à des résultats anormaux ne pourra pas être refait à la
ponctuelles même date et génèrera des surcoûts très importants. Il est donc
essentiel d’examiner à l’avance les modalités de déroulement de ces
opérations.
L’entité ne dispose pas de critères préalablement définis, ni de chiffres
Opérations
comparatifs permettant d’identifier des variations anormales. Il existe
exceptionnelles
donc plus de risques qu’une erreur se produise et ne soit pas détectée.
5. Risques dus à la conception d’un système
Certains facteurs viennent accroître les risques liés au fonctionnement des systèmes :
■ Rotation excessive de personnel
■ Système trop complexe
■ Absence de formation du personnel et de supervision
6. Risques dus à la valeur des opérations
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■ Plus la valeur (individuelle ou cumulée) d’un type d’opération est forte, plus, si une erreur se produit, il y aura de
risques qu’elle ait une incidence significative sur l’information financière.
■ L’auditeur devra donc porter ses efforts en priorité sur les opérations à forte valeur. Il doit toutefois, notamment
pour les passifs, apprécier cette forte valeur par rapport aux chiffres apparents, mais aussi théoriques.
Exemple illustratif : TVA
Régime Encaissement Régime Débit
Total Facturation HT − Total Avoirs HT +
Clients Encaissés/Exercice = Chiffre
Total TVA facturée − Total TVA sur avoir =
d’affaires déclaré à la TVA (HT + TVA)
CA déclaré à la TVA (HT+TVA)
Exemple : Opération de montant élevé
■ Achat d’une machine pour 2 000 000 DH
■ Risque : erreur de comptabilisation ou mauvaise estimation → impact direct important sur les états financiers
■ Exemple d’erreur : immobilisation enregistrée en charge
7. Risques propres à l’auditeur
Pour réaliser sa mission, l’auditeur exerce son jugement et procède à des contrôles par sondage. Les
risques qui lui sont propres sont donc ceux qui peuvent l’amener à tirer des conclusions erronées de
ses travaux, et plus particulièrement :
Risque 1 — Le plus Émettre une opinion sans réserve sur des informations financières
grave erronées de façon significative.
Émettre des réserves sur des informations financières sincères et
Risque 2
régulières.
Le premier risque est beaucoup plus grave. C’est pour le limiter que les organisations professionnelles
et les cabinets ont développé et mis en place :
■ Des normes professionnelles
■ Des méthodologies rigoureuses
■ Des actions de formation des structures permettant d’assurer une revue systématique et à différents niveaux des
décisions prises et des travaux réalisés.
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8. Mise en œuvre de l’approche par les risques
Trois composantes fondamentales du risque d’audit
Risque Inhérent (RI) Risque de Contrôle (RC) Risque de Non-Détection
(RND)
Lié à l’environnement Lié à l’environnement Risque que les travaux
externe de l’entreprise interne de l’entreprise : d’audit mis en œuvre ne
(supposant que les erreurs dues aux détectent pas une ou
procédures de contrôle procédures de contrôle plusieurs erreurs ou
interne ne soient pas interne inefficaces ou inexactitudes significatives.
opérationnelles). inexistantes.
Facteurs du Risque Inhérent
✔ La nature de l’entreprise du client
✔ L’intégrité de la direction
✔ La motivation du client
✔ Les résultats des certifications précédentes
✔ Vérification initiale ou mission répétée
✔ Les opérations non routinières
✔ Les biens susceptibles d’être détournés
✔ Les caractéristiques de la population auditée
9. L’équation des auditeurs
L’équation fondamentale du risque d’audit :
RA = RI × RC × RND
D’où l’on déduit le risque de non-détection :
RND = RA / (RI × RC)
Application numérique : Risque d’audit cible = 5 %
Paramètre Cas A Cas B Formule
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Risque Inhérent (RI) Élevé — 100 % Faible — 50 %
Risque de Contrôle (RC) Élevé — 100 % Faible — 50 %
Risque d’audit (RA) 5% 5% Cible
Risque de Non-Détection 5 % / (0,5×0,5) = 20
5 % / (1×1) = 5 % RA / (RI×RC)
(RND) %
Interprétation : Lorsque les risques inhérent et de contrôle sont élevés (Cas A), l’auditeur dispose d’une très faible marge
de manœuvre (RND = 5 %) et doit réaliser des tests très étendus. À l’inverse, si ces risques sont faibles (Cas B), la marge
de manœuvre est plus grande (RND = 20 %).
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