1.
Champ d'application et Territorialité
Territorialité (Article 5) : Les sociétés, qu'elles aient ou non leur siège au
Maroc, sont imposables sur l'ensemble des produits, bénéfices et
revenus se rapportant aux biens qu'elles possèdent, à l'activité qu'elles
exercent et aux opérations lucratives qu'elles réalisent au Maroc, même à
titre occasionnel. Les sociétés non résidentes sont également imposées
sur les produits bruts perçus en contrepartie de travaux ou services
rendus au Maroc.
Personnes obligatoirement imposables (Article 2-I) : Sont soumises à l'IS
les sociétés de capitaux (quel que soit leur objet), les établissements
publics, les associations à caractère lucratif, les fonds créés par voie
législative, les établissements de sociétés non résidentes, les
groupements d'intérêt économique (GIE) et certaines sociétés en
participation.
Personnes imposables sur option (Article 2-II) : Les sociétés en nom
collectif (SNC), les sociétés en commandite simple (SCS) ne comprenant
que des personnes physiques, et les sociétés en participation de moins
de six associés peuvent opter irrévocablement pour l'IS.
Personnes exclues (Article 3) : Sont exclues de l'IS les sociétés de fait, les
sociétés à objet immobilier dites "transparentes" et, à moins d'avoir opté
pour l'IS, les SNC, SCS et certaines sociétés en participation.
2. Exonérations (Articles 6 et 7)
Exonérations permanentes : Les associations à but non lucratif, certaines
grandes fondations (ex : Mohammed V, Cheikh Zaïd, Lalla Salma),
l'Agence Bayt Mal Al Quods, les coopératives dont le chiffre d'affaires est
inférieur à 10 millions de dirhams, les Organismes de Placement Collectif
(OPCVM, OPCI, OPCC), ou encore les représentations de la FIFA au
Maroc.
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Exonérations temporaires :
Pendant 5 exercices : Les sociétés exerçant dans les zones d'accélération
industrielle (ZAI), les sociétés ayant le statut "Casablanca Finance City"
(CFC), les entreprises hôtelières ou d'animation touristique (sur leur
chiffre d'affaires en devises), et les sociétés sportives.
Pendant 10 années consécutives : Les titulaires de concession
d'exploitation des gisements d'hydrocarbures.
Réductions d'impôt : Pour les sociétés s'introduisant en bourse (25% ou
50% de réduction pendant 3 ans) et pour celles prenant des
participations dans le capital des jeunes entreprises innovantes en
nouvelles technologies.
3. Base Imposable : Détermination du Résultat Fiscal (Articles 8 à 12)
Résultat fiscal (Article 8) : Il est déterminé par l'excédent des produits
imposables sur les charges déductibles de l'exercice comptable.
Produits imposables (Article 9) : Comprennent le chiffre d'affaires, les
produits accessoires, les produits financiers (intérêts, dividendes, gains
de change), et les produits non courants (subventions, plus-values de
cession).
Charges déductibles (Article 10) : Sont admises les charges d'exploitation
(achats, salaires, impôts autres que l'IS), les amortissements, les
provisions, les charges financières et certains dons (sous réserve de
plafonds, par exemple 2‰ du CA pour certaines associations).
Charges non déductibles (Article 11) : Ne sont pas déductibles les
amendes, pénalités, majorations, les dépenses à caractère de libéralité,
les factures non conformes, ou encore le règlement en espèces
dépassant 5 000 DH par jour et par fournisseur (limité à 50 000 DH par
mois).
Déficit reportable (Article 12) : Le déficit d'un exercice peut être déduit
des bénéfices des 4 exercices suivants. La part du déficit correspondant
aux amortissements réguliers peut être reportée sans limitation de
durée.
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4. Liquidation et Taux de l'Impôt (Articles 17, 18, 19) L'IS est calculé
d'après le bénéfice réalisé sur un exercice de 12 mois maximum, au siège social
au Maroc.
Taux proportionnels (Article 19-I) :
o 20% : Taux normal de l'IS.
o 35% : Pour les sociétés dont le bénéfice net est supérieur ou égal à
100 millions de dirhams (à l'exclusion des sociétés ZAI, CFC ou
s'engageant à investir au moins 1,5 milliard DH).
o 40% : Pour les établissements de crédit, Bank Al-Maghrib, la CDG,
et les entreprises d'assurances et de réassurance.
Retenue à la source (Articles 4 et 19-IV) :
o 5% : Sur les rémunérations allouées à des tiers et les produits de
location versés à des personnes morales.
o 10% : Sur les dividendes distribués et les produits bruts perçus par
les non-résidents.
o 20% : Sur les produits de placements à revenu fixe et certificats de
Sukuk.
5. Cotisation Minimale (Article 144) Il s'agit d'un minimum d'imposition
exigible même en l'absence de bénéfice fiscal.
Base de calcul : Le montant (hors TVA) du chiffre d'affaires, autres
produits d'exploitation, produits financiers, subventions et dons reçus.
Taux : Généralement fixé à 0,25%. Il est réduit à 0,15% pour les ventes
portant sur les produits pétroliers, le gaz, le beurre, l'huile, le sucre, la
farine, l'eau, l'électricité, et les médicaments.
Exonération : Les sociétés sont exonérées de la cotisation minimale
pendant les 36 premiers mois suivant leur début d'exploitation (sans
dépasser 60 mois depuis leur constitution).
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6. Obligations Déclaratives et Modalités de Paiement
Déclarations (Article 20) : Les sociétés doivent télédéclarer leur résultat
fiscal dans les trois mois suivant la clôture de l'exercice comptable. Les
sociétés déficitaires doivent joindre un état explicatif de l'origine du
déficit.
Recouvrement spontané (Article 170) : L'IS est payé spontanément sous
forme de 4 acomptes provisionnels, versés avant l'expiration du 3e, 6e,
9e et 12e mois de l'exercice. Chaque acompte est égal à 25% de l'impôt
dû au titre de l'exercice précédent. Une régularisation est effectuée lors
du dépôt de la déclaration.
7. Cas Particuliers et Régimes Spécifiques
Imposition forfaitaire (Article 16) : Les sociétés non résidentes
adjudicataires de marchés de travaux de construction ou de montage
peuvent opter pour une imposition forfaitaire de 8% sur le montant
global hors TVA de leur marché. Ce paiement est libératoire des retenues
à la source.
Impôt étranger (Article 19 bis) : Lorsque les revenus ont été soumis à un
IS de source étrangère dans un pays lié au Maroc par une convention de
non-double imposition, l'impôt étranger peut être imputé sur l'IS
marocain.
Restructuration de groupes de sociétés (Article 20 bis et 161 bis) : Les
transferts d'immobilisations corporelles, incorporelles ou financières
entre sociétés d'un même groupe (détenu à plus des 2/3 par une société
mère) peuvent s'effectuer en sursis de paiement de l'IS (sans incidence
immédiate sur le résultat fiscal), sous réserve de déclaration, d'option
irrévocable, et de ne pas céder les immobilisations hors du groupe.
Fusions et scissions (Article 162) : Ces opérations ne sont pas imposées
sur la plus-value nette réalisée suite à l'apport de l'actif immobilisé, sous
réserve que la société absorbante respecte plusieurs conditions
déclaratives et s'engage à réintégrer les plus-values selon des modalités
spécifiques.