REPOBLIKAN’I MADAGASIKARA

Fitiavana - Tanindrazana - Fandrosoana

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CODE DES IMPÔTS

SUIVANT LA LOI DE FINANCES 2025

Code des impôts 1

 LIVRE I : IMPOTS D’ETAT
Partie I : Impôts sur les revenus et assimilés
Page
TITRE I : Impôt sur les revenus 11
TITRE II : Impôt synthétique 33
TITRE III : Impôts sur les revenus salariaux et assimilés 38
TITRE IV : Impôts sur les revenus des capitaux mobiliers 43
TITRE V : Impôt sur les plus-values immobilières 46
Partie II : Droits d'enregistrement des actes et mutations
CHAPITRE I : Champ d’application et dispositions générales 52
CHAPITRE II : Tarifs et liquidation des droits 53
CHAPITRE III : Mutations à titre gratuit 63
CHAPITRE IV : Des obligations des avocats, notaires, huissiers, greffiers, secrétaires, juges, arbitres,
administrateurs et autres officiers ou fonctionnaires publics ou assujettis divers des 67
parties et des receveurs
CHAPITRE V : Droits de timbre et assimilés 68
CHAPITRE VI : Taxe sur les contrats d’assurance 70
CHAPITRE VII : Recouvrement de l’Impôt 72
CHAPITRE VIII : Exemptions et régimes spéciaux 75
Partie III : Impôts indirects
TITRE I : Droits d’accises 87
TITRE II : Droits et taxes divers 102
TITRE III : De la liquidation et du recouvrement en matière de contributions indirectes 104
Partie VI : Taxe sur la valeur ajoutée
TITRE I : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
CHAPITRE I : Principe 111
CHAPITRE II : Champ d’application 111
CHAPITRE III : Territorialité 114
CHAPITRE IV : Fait Générateur et exigibilité 115
CHAPITRE V : Base taxable 115
CHAPITRE VI : Taux de la taxe 116
CHAPITRE VII : Lieu d’imposition 116
CHAPITRE VIII : Régime d’imposition 116
CHAPITRE IX : Régime des déductions 117
CHAPITRE X : Remboursement du crédit de taxe 119
CHAPITRE XI : Obligations des assujettis 121
CHAPITRE XII : Taxation d’office (Abrogée) 122
CHAPITRE XIII : Pénalités spécifiques (Abrogées) 122
CHAPITRE XIV : Dispositions diverses 129
TITRE II : TAXE SUR LES MARCHES PUBLICS (Abrogée) 130
LIVRE II : IMPOTS LOCAUX
TITRE I : Impôt foncier sur les terrains 141
TITRE II : Impôt foncier sur la propriété bâtie 144
TITRE III : Taxe de protection civile 147
TITRE IV : Taxe de résidence pour le développement 149
TITRE V : Taxe de séjour 151
TITRE VI : Impôt de licence 152
TITRE VII : Taxe annuelle sur les appareils automatiques 156
TITRE VIII : Taxe sur les eaux minérales 157
TITRE IX : Taxe sur la publicité 158
TITRE X : Taxe sur l’eau et/ou l’électricité 160
TITRE XI : Taxe sur les fêtes, spectacles et manifestations diverses 161
TITRE XII : Taxe sur les pylônes, relais, antennes ou mats 163
TITRE XIII : taxe sur les jeux radiotélévisés 164

LIVRE III : DISPOSITIONS COMMUNES AUX IMPOTS, DROITS ET TAXES COMPRIS DANS

Code des impôts 2 Code des impôts 3

 LES LIVRES I ET II DU PRESENT CODE
TITRE I : Recouvrement de l’impôt 169
TITRE II : Contentieux de l’impôt – Généralités 183
TITRE III : Régime d’imposition - Dispositions communes 183
TITRE IV : Les délais de prescription 183
TITRE V : Immatriculation des contribuables 183
: Droit de communication - Droit de délivrance de copies - Droit de contrôle et de
TITREVI 183
vérification- Secret professionnel
TITRE VII : Des textes réglementaires et des correspondances administratives 183
TITRE VIII : Des centres de gestion agréés 183
TITRE IX : Commission Fiscale 183
TITRE X : Autorisation de poursuite des Agents des impôts 183

LIVRE IV : REGIMES SPECIFIQUES D’IMPOSITION

LIVRE I
Partie I : Le régime spécifique des Zones et entreprises franches
CHAPITRE I : Impôt sur les revenus 193
CHAPITRE II : Impôt sur les revenus salariaux et assimilés 194
CHAPITRE III : Droit d’enregistrement des actes et mutations 194
CHAPITRE IV : Taxe sur la valeur ajoutée 194
CHAPITRE V : Impôts locaux : Impôt foncier sur les terrains (IFT) et Impôt foncier sur la propriété bâtie
(IFPB) 195
CHAPITRE VI : Garantie de stabilité 195

IMPOTS D’ETAT
Partie II : Régime spécial pour les grands investissements dans le secteur minier malagasy
CHAPITRE I : Généralités 201
CHAPITRE II : Impôt sur les bénéfices des sociétés 201
CHAPITRE III : Impôt sur les revenus des employés 203
CHAPITRE IV : Taxe forfaitaire sur les transferts 203
CHAPITRE V : Impôt sur les revenus des capitaux mobiliers 204
CHAPITRE VI : Droit d’enregistrement et de timbre 204
CHAPITRE VII : Taxes sur le chiffre d’affaires 205
CHAPITRE VIII : Taxe professionnelle 206
: Impôt foncier sur le terrain (IFT) et Impôt foncier sur la propriété bâtie (IFPB) et taxe à
CHAPITRE IX l’IFPB 206
CHAPITRE X : Garantie de stabilité des contributions directes locales 207

ANNEXES : Conventions fiscales

Convention entre Madagascar et La France 211

Convention entre Madagascar et Maurice 227

Convention entre Madagascar et Le Canada 243

Convention entre Madagascar et Le Royaume du Maroc 261

C. D. I

Code des impôts 4 Code des impôts 5

 LIVRE I

IMPOTS D’ETAT

PREMIERE PARTIE

IMPOTS SUR LES REVENUS ET ASSIMILES

C. D. I
Code des impôts 6 Code des impôts 7
 SOMMAIRE

PREMIERE PARTIE : IMPOTS SUR LES REVENUS ET ASSIMILES

TITRE PREMIER
IMPOTS SUR LES REVENUS
Page
SOUS-TITRE
PREMIER : IMPOT SUR LES REVENUS (IR) 11
CHAPITRE I : Principe 11
CHAPITRE II : Champ d’application 11
SECTION I : Revenus imposables 11
SECTION II : Revenus exonérés 12
SECTION III : Territorialité 13
SECTION IV : Personnes imposables 13
CHAPITRE III : Fait générateur 14
CHAPITRE IV : Base d’imposition 14
CHAPITRE V : Lieu d’imposition 19
CHAPITRE VI : Régime d’imposition 19
CHAPITRE VII : Calcul de l’impôt 21
CHAPITRE VIII : Paiement de l’impôt 24
CHAPITRE IX : Réduction d’impôt à raison des personnes à charge 25
CHAPITRE X : Obligations des contribuables 25
CHAPITRE XI : Dispositions diverses 26

SOUS-TITRE II : REDEVANCE ET IMPOT DIRECT SUR LES HYDROCARBURES (IDH) 28

CHAPITRE I : Redevance 28
CHAPITRE II : Impôt direct sur les hydrocarbures 29

SOUS-TITRE III : IMPÔT SUR LES MARCHES PUBLICS (IMP) 31

CHAPITRE I : Principe 31
CHAPITRE II : Champ d’application 31
CHAPITRE III : Fait générateur et exigibilité 32
CHAPITRE IV : Base imposable 32
CHAPITRE V : Taux de l’impôt 32
CHAPITRE VI : Régime d’imposition 32
CHAPITRE VII : Obligations des contribuables 32
TITRE II
IMPOT SYNTHETIQUE (IS)
CHAPITRE I : Principe
CHAPITRE II : Champ d’application 33
SECTION I : Personnes imposables 33
SECTION II : Lieu d’imposition 33
CHAPITRE III : Base d’imposition 33
SECTION I : Base imposable 34
SECTION II : Calcul de l’impôt 34
CHAPITRE IV : Recouvrement 34
CHAPITRE V : Obligations des contribuables 35
CHAPITRE VI : Contentieux de l’impôt 36
CHAPITRE VII : Dispositions diverses 37
37

Code des impôts 8 Code des impôts 9

 TITRE PREMIER
TITRE III IMPOT SUR LES REVENUS
IMPOT SUR LES REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES (IRSA)
SOUS TITRE PREMIER
CHAPITRE I : Principe 38
IMPOT SUR LES REVENUS (IR)
CHAPITRE II : Champ d’application 38
SECTION I : Revenus imposables 38 CHAPITRE PREMIER
SECTION II : Revenus exonérés 38 PRINCIPE
SECTION III : Territorialité de l’impôt 39 Article 01.01.01.- Il est institué un impôt annuel sur les bénéfices et revenus des personnes physiques ou morales
SECTION IV : Personnes imposables 39 visées par l’article 01.01.05.
CHAPITRE III : Fait générateur 39
CHAPITRE IV : Base d’imposition 39 Cet impôt désigné sous le nom d’Impôt sur les Revenus (IR) est perçu au profit du Budget général de l’Etat.
CHAPITRE V : Régime d’imposition : retenue à la source 40
CHAPITRE II
CHAPITRE VI : Détermination de l’impôt 41
CHAMP D’APPLICATION
CHAPITRE VII : Déduction pour investissement et épargne (abrogée) 42
CHAPITRE VIII : Réduction d’impôt à raison des personnes à charge 42 SECTION I
CHAPITRE IX : Obligations des contribuables et des personnes versant des sommes imposables 42 REVENUS IMPOSABLES
CHAPITRE X : Pénalités Spécifiques (abrogées) 42
Article 01.01.02.- Sous réserve de conventions internationales, bilatérales ou multilatérales, sont imposables à
TITRE IV
l’impôt sur les revenus, sauf s’ils en sont expressément exonérés par les dispositions du présent Code, tous les
IMPOT SUR LE REVENU DES CAPITAUX MOBILIERS (IRCM)
revenus de quelque nature qu’ils soient, réalisés à Madagasikara par les personnes physiques ou morales y
CHAPITRE I : Champ d’application 43
possédant ou non d’établissement stable, non soumises à l’IRSA et dont le chiffre d’affaires et/ou revenus est
CHAPITRE II
supérieur ou égal à Ar 400 000 000 ou par celles optant pour le régime du réel.
A : Revenus imposables 43
B : Calcul de l’impôt 43 L’expression « établissement stable » désigne une installation fixe d’affaires par l’intermédiaire de laquelle
C : Mode de perception de l’impôt 43 l’entreprise exerce tout ou partie de son activité.
CHAPITRE III : Exonération et régimes spéciaux 44
Un établissement stable comprend notamment :
TITRE V
IMPOT SUR LES PLUS VALUES IMMOBILIERES (IPVI) a) Un siège de direction;
SECTION I : Principe 46 b) Une succursale;
SECTION II : Champ d’application 46
SECTION III : Exonération 46 c) Un bureau;
SECTION IV : Détermination de la plus-value imposable 46 d) Une usine;
SECTION V : Calcul de l’impôt 46
e) Un atelier; et
SECTION VI : Recouvrement 47
SECTION VII : Obligations du contribuable 47 f) Une mine, un puits de pétrole ou de gaz, une carrière ou tout autre lieu d’extraction de ressources naturelles.
g) Un chantier de construction, un projet de montage ou d’installation ou des activités de supervision liées à ce
projet, mais seulement si ce chantier de construction, ce projet ou ces activités durent plus de 120 jours ;
h) La fourniture, par une entreprise, de services, y compris de services conseils, par l’intermédiaire d’employés ou
autres personnels engagés par l’entreprise à cette fin, mais seulement si des activités de cette nature se poursuivent
(pour le même projet ou un projet connexe) à Madagasikara pour une période ou des périodes totalisant plus de 90
jours d’une période d’un an commençant ou s’achevant au cours de l’année fiscale concernée.

L’expression « établissement stable » ne comprend pas :

a) L’utilisation d’installations pour le stockage ou l’exposition de biens ou de marchandises appartenant à
l’entreprise;
b) L’exploitation d’un stock de biens ou de marchandises appartenant à l’entreprise aux seules fins de stockage ou
d’exposition;
c) L’exploitation d’un stock de biens ou de marchandises appartenant à l’entreprise aux seules fins de transformation
par une autre entreprise;
d) L’exploitation d’une installation fixe d’affaires aux seules fins d’acheter des marchandises ou de réunir des
informations pour l’entreprise;

Code des impôts 10 Code des impôts 11

e) L’exploitation d’une installation fixe d’affaires aux seules fins d’exercer, pour l’entreprise, toute autre activité de 14° Les revenus issus des marchés publics soumis aux dispositions de l’article 01.01.44 et suivants.
caractère préparatoire ou auxiliaire ;
15° Les revenus réalisés par les sociétés coopératives, l’union des coopératives et la fédération des coopératives.
f) L’exploitation d’une installation fixe d’affaires aux seules fins d’exercice cumulé d’activités mentionnées aux
Pour pouvoir bénéficier de cette exonération, le Chiffre d’affaires réalisé par les entités visées ci-dessus avec les
alinéas a à e, à condition que l’activité d’ensemble de l’installation fixe d’affaires résultant de ce cumul garde un
non membres ne doit en aucun cas dépasser le quart (¼) du Chiffre d’affaires total.
caractère préparatoire ou auxiliaire.
En cas de dépassement de ce seuil, l’ensemble des revenus réalisés avec les non-membres sont imposables.
SECTION II
REVENUS EXONERES SECTION III
Article 01.01.03.- Sont affranchis de l’impôt sur les revenus : TERRITORIALITE

1° Les intérêts versés par la Caisse d’Epargne de Madagascar ; Article 01.01.04.- Pour l’application des dispositions de l’article 01.01.02 ci-avant, sont considérés comme réalisés à
Madagasikara :
2° Les intérêts versés par le Trésor dans le cadre d’un emprunt national ;
1° Tous les revenus réalisés par des personnes morales ayant leur résidence fiscale à Madagasikara, quelle que
3° Les intérêts servis aux bons de caisse ;
soit leur origine ;
4° Sous réserve des conditions fixées par texte règlementaire, les produits ainsi que les plus-values de cession des
2° Les revenus de quelques origines qu’ils soient et de quelques types qu’ils soient, réalisés par des personnes
actions ou parts sociales détenues par les sociétés par actions de droit malgache ayant principalement pour objet de
physiques ayant leur résidence fiscale à Madagasikara. Par l’expression Madagasikara, il faut entendre le territoire
prendre des participations minoritaires dans le capital social des entreprises en phase de création ou existantes en
de la République de Madagasikara et ses eaux territoriales ;
phase de restructuration ;
3° Les revenus provenant :
5° Les revenus réalisés par les missions religieuses, églises et les associations cultuelles régulièrement constituées
dans les conditions de l’ordonnance n°62-117 du 1er octobre 1962, par les écoles confessionnelles désintéressées, a- de la possession de biens sis à Madagasikara ou des droits relatifs à ces biens ;
par les associations reconnues d’utilité publique par décret, ainsi que par les organismes assimilés. b- de la cession de titres sociaux dans des entités dont tout ou partie de la valeur provient, directement ou
Toutefois, l’exonération ne s’applique pas en ce qui concerne les revenus tirés des établissements de vente ou de indirectement de biens sis à Madagasikara, ou des droits relatifs à ces biens ;
services, leur appartenant. 4° Les revenus tirés d’activités professionnelles et de toutes occupations ou opérations à caractère lucratif, exercées
6° Les revenus réalisés par les organismes ou associations sans but lucratif ayant pour objet exclusif la promotion à Madagasikara ainsi que de toutes sources de profit sises à Madagasikara ;
des Petites et Moyennes Entreprises (PME) ; 5° Les revenus de source malagasy réalisés par des personnes physiques ou morales n’ayant pas de résidence
Pour pouvoir bénéficier de cette exonération, les entités visées aux paragraphes 5° et 6° ci-dessus doivent fiscale à Madagasikara, à l’exclusion des revenus de valeurs mobilières ayant déjà supporté l’impôt sur les revenus
cumulativement respecter les critères suivants : des capitaux mobiliers (IRCM).

- une gestion désintéressée : les bénéfices éventuels réalisés ne sont pas distribués directement ou SECTION IV
indirectement entre les membres ; PERSONNES IMPOSABLES

- une activité non concurrentielle : le coût des prestations réalisées à titre de recouvrement de coût est Article 01.01.05.- Les personnes morales et les personnes physiques ayant leur résidence fiscale à Madagasikara,
nettement inférieur à celui pratiqué par les autres établissements pour une même prestation. répondant aux conditions d’éligibilité fixées à l’article 01.01.02, sont imposables à l’impôt sur les revenus en raison
de l’ensemble de leurs revenus.
Les entités citées ci-dessus sont tenues de produire au plus tard à la fin du mois de Février de l’exercice suivant, au
bureau des impôts territorialement compétents, leurs états financiers et leur rapport d’activités sur leur réalisation Sont considérées comme ayant leur résidence fiscale à Madagasikara :
effective. Pour les petites entités, ces états financiers se résument à une production simplifiée des états des recettes 1° Les personnes morales qui y ont leur siège social et/ou leur siège de direction effective ;
et des dépenses ;
2° Les personnes physiques qui :
7° La rémunération de services rendus à l’extérieur sur des aéronefs ou navires appartenant à une société nationale
malgache de transports aériens ou maritimes lorsque ces services ne peuvent être rendus sur place, ainsi que celui - ont le lieu de leur séjour principal à Madagasikara pour une période cumulée de 183 jours sur une période de
relatif aux redevances de toute nature, droits et taxes normalement dus pour le survol de territoires, le passage dans douze mois ; ou
les canaux, l’utilisation des installations portuaires et aéroportuaires étrangers ; - exercent à Madagasikara à titre principal une activité professionnelle ; ou
8° Les intérêts versés par le Trésor public et la Banque Centrale auprès d’autres Etats ou organismes financiers - ont le centre de leurs intérêts économiques à Madagasikara.
étrangers ayant accordé des aides, sous forme de prêts, à la réalisation d’investissements à Madagascar ;
Les conditions et modalités de délivrance de l’attestation de résidence fiscale sont fixées par texte réglementaire.
9° Les produits d’intérêts des prêts visés aux articles 01.04.02 et 01.04.03 ;
I- Les associés gérants majoritaires de S.A.R.L. sont imposables à l’impôt sur les revenus quel que soit le montant
10° La rémunération des services de communication fournis de l'étranger via les satellites. de leurs rémunérations.
11° Les dividendes des personnes physiques. Sont considérés comme associés-gérants majoritaires, les associés-gérants, de droit ou de fait, possédant
12° Abrogées ensemble la majorité des parts sociales, les parts détenues par les ascendants et descendants en ligne directe des
gérants ainsi que par leurs conjoints étant considérés comme leur appartenant personnellement.
13° Les dividendes nets perçus de sa filiale par la société mère, dans les conditions fixées par l’article 01.01.11-II de
la présente loi. Sont considérées comme gérants de fait les personnes qui occupent un emploi dans la société dont elles détiennent
des parts à titre personnel ou par personne interposée au sens de l’alinéa précédent.

Code des impôts 12 Code des impôts 13

II- Les personnes dont la résidence fiscale est située hors de Madagasikara sont imposables en raison de leurs Article 01.01.10.- La base imposable est constituée par le bénéfice net déterminé d’après les résultats d’ensemble
seuls revenus de source malagasy au sens de l’article 01.01.04. Sont également passibles de l’impôt visé au des opérations de toute nature effectuées par les entreprises, y compris notamment ceux provenant des cessions
présent titre, les personnes, ayant ou non leur résidence fiscale à Madagasikara, qui perçoivent des bénéfices ou d’éléments quelconques d’actif, soit en cours, soit en fin d’exploitation, les profits accessoires et les gains divers.
revenus dont l’imposition est attribuée à Madagasikara par une convention bilatérale ou internationale relative aux
doubles impositions. En cas de cession d'un contrat de crédit-bail, la plus-value réalisée par le crédit preneur est imposable, à l’impôt sur
les revenus sauf s’il s’agit d’un contrat portant sur des biens immobiliers cédé par une personne physique, le cas
III- Est passible de l’impôt sur les revenus, toute personne non immatriculée, suivant les dispositions des articles I- échéant, il est fait application des dispositions prévues à l’article 01.05.02 du présent Code.
01 et I-02 du Code des Procédures Fiscales, effectuant des importations ou des exportations de biens.
Néanmoins, le profit ou gain résultant de la variation de la juste valeur d’un immeuble de placement ou d’un actif
IV- Les personnes physiques non immatriculées résidentes ou non, les personnes morales non résidentes à biologique tel qu’il est prévu par le Plan comptable général 2005, n’entre pas dans la détermination du résultat
Madagasikara, réalisant des revenus comme il est défini à l’article 01.01.04 3° b, sont passibles de l’Impôt sur les imposable de l’exercice au titre duquel une entreprise procède à la réévaluation, à condition que l’impôt différé se
revenus. rapportant audit profit soit constaté dans les écritures de l’exercice, et que les détails des éléments objet de
V- Les personnes physiques ou morales exerçant des activités dans le cadre de l’éducation quel que soit le montant réévaluation soient présentés dans les annexes des états financiers. La juste valeur utilisée doit refléter l'état réel du
de leurs revenus sont passibles de l’impôt sur les revenus à raison de l’ensemble de leurs revenus. Les personnes marché à la date de clôture de l'exercice. Les modalités d’application de ces dispositions sont fixées par textes
exerçant des activités dans le cadre de la profession de la santé peuvent opter pour la soumission à l’impôt sur les règlementaires.
revenus lors de la création. Les modalités d’application de ces dispositions sont fixées par voie réglementaire. La base imposable est établie sous déduction des charges rattachées à l’exercice et supportées en vue de
VI- Les personnes physiques ou morales effectuant des exportations de produits agricoles et forestiers, quel que l’acquisition ou de la conservation des revenus et nécessaires à l’exploitation normale de l’entreprise faisant l’objet
soit le montant de leurs chiffres d’affaires et/ou revenu annuel, sont soumises à l’impôt sur les revenus en raison de de facture conforme aux conditions de l’article IV-21 du Code des procédures fiscales, le cas échéant, notamment :
l’ensemble de leurs revenus. 1° Des achats consommés, des services extérieurs, et des autres services extérieurs, des charges de personnel et
des autres charges des activités ordinaires ainsi que des achats de biens et services relatifs aux opérations visées
Article 01.01.06.- Les associés des sociétés de personnes, les membres des associations et sociétés en aux articles 01.01.05-II et 01.02.02-II ayant fait l’objet de retenue à la source et de versement d’Impôt sur les
participation ainsi que ceux d’une succession sont personnellement soumis à l’impôt sur le revenu pour la part de Revenus ou d’Impôt Synthétique. Toutefois, le paiement par l’entreprise de l’Impôt sur les revenus des personnes
bénéfices sociaux correspondant à leurs droits dans la société ou dans le groupement, sans préjudice de l’imposition physiques mis personnellement à la charge d’un ou plusieurs de ses employés demeure non déductible du bénéfice,
des revenus qui leur reviennent à d’autres titres. sans préjudice de l’imposition de la somme correspondant à cet impôt au nom du bénéficiaire. Seuls les salaires
Les membres d’une société coopérative, dont le chiffre d’affaires et/ou revenus atteint le seuil prévu à l’article correspondant à un travail effectif et ne présentant pas un caractère d’exagération eu égard à la nature et à
01.01.02 du présent Code, sont personnellement soumis à l’impôt sur les revenus sur l’ensemble de leurs revenus. l’importance du service rendu, les indemnités de stage, ainsi que toutes les indemnités allouées aux retraités quelle
que soit leur appellation, y compris la somme excédant une année de salaire par salarié retraité donnant lieu à
Article 01.01.07.- Pour les personnes physiques, chacun des époux est imposable en raison de ses bénéfices et versement d’IRSA, sont admis en déduction du bénéfice imposable.
revenus personnels.
Les dépenses liées à toute forme de couverture sanitaire payées par l’employeur au profit de tous ses salariés sont
Au revenu imposable du chef de famille sont ajoutés ceux des enfants considérés comme étant à sa charge au sens déductibles dans la limite de 10p.100 de la masse salariale.
de l’article 01.01.16 ci-après.
Ne sont pas admis en déduction :
Toutefois, il peut demander des impositions distinctes pour ses enfants lorsque ces derniers tirent un revenu de leur
- les salaires ou partie de salaires n’ayant pas fait l’objet de déclaration régulière exigée par la CNaPS ou organisme
propre travail ou d’une fortune indépendante de la sienne.
assimilé et/ou n’ayant pas donné lieu à versement de l’impôt sur les revenus des personnes physiques s’ils n’en
Les revenus des biens immeubles appartenant aux époux sont imposés au nom du chef de famille sauf s’ils sont sont pas exonérés.
mariés sous le régime de la séparation des biens, auquel cas le conjoint propriétaire est imposé sur les revenus
- les frais médicaux n’ayant pas fait l’objet de déclarations prévues par les dispositions de l’article IV-09 du Code des
provenant de ses biens propres.
procédures fiscales.
CHAPITRE III
- les 40p. 100 du montant de la différence entre le total des avantages en nature et la valeur des avantages en
FAIT GENERATEUR
nature entrant dans la base imposable à l’IRSA.
Article 01.01.08.- Pour les bénéfices et tous autres revenus non salariaux réalisés, le fait générateur est réputé
- « les per diem », allocation au bénéfice des salariés pour couvrir les frais de séjour, incluant principalement : les
intervenu à la date de clôture de l’exercice.
frais d’hébergement, les repas et les frais de déplacements sur le lieu de la mission dépassant le seuil prévu par
CHAPITRE IV texte réglementaire.
BASE D’IMPOSITION
- les salaires, traitements, honoraires et, d’une manière générale, toutes rémunérations, sous quelque forme et sous
Article 01.01.09.- L’impôt est établi chaque année sur les résultats obtenus de l’exercice comptable qui peut, soit, quelque dénomination qu’elles soient, attribués à l’exploitant individuel ou à son conjoint.
coïncider avec l’année civile, soit, s’étendre sur la période allant du 1er juillet d’une année donnée au 30 juin de
- les indemnités de retraite excédant une année de salaire par salarié retraité.
l’année suivante, soit s’étaler sur une quelconque période de douze mois.
- les intérêts, arrérages et autres produits des obligations, créances, dépôts et cautionnements, les redevances de
Dans tous les cas, les entreprises nouvellement créées peuvent avoir leur premier exercice inférieur ou supérieur à
cession ou concession de licences d'exploitation, de brevets d'invention, de marques de fabrique, procédés ou
12 mois, sans pouvoir excéder 18 mois, sauf autorisation du Chef du Service chargé de l’assiette. L’impôt est alors
formules de fabrication et autres droits analogues ou les rémunérations de services, payés ou dus par une
établi d’après les résultats dudit exercice.
personne physique ou morale domiciliée ou établie à Madagascar à des personnes physiques ou morales qui sont
Pour la détermination du revenu brut des exploitants ou associés gérants majoritaires, les avantages en nature sont domiciliées ou établies dans un Etat étranger ou un territoire situé hors de Madagascar et y sont soumises à un
évalués conformément aux dispositions de l’article 01.03.08. régime fiscal privilégié au sens de l’alinéa 5 de l’article 01.01.13. Cette exclusion ne s’applique pas dans le cas où

Code des impôts 14 Code des impôts 15

 le débiteur apporte la preuve que les dépenses correspondent à des opérations réelles et qu'elles ne présentent rapport n’a pas été effectué par les personnes imposables elle-même ou lorsqu’elles sont rapportées directement
pas un caractère anormal ou exagéré. aux comptes des capitaux propres, l’Administration peut procéder aux redressements nécessaires dès qu’elle
constate que les provisions sont devenues sans objet ou détournées de leur objet ou soldées sans être rapportées
- les charges exclusives et la part de charges communes afférentes aux activités relevant des marchés Publics visés
aux résultats. Dans ce cas, les provisions et les pertes de valeur sont, s’il y a lieu, rapportées aux recettes du plus
aux articles 01.01.44 et suivants pour les entreprises réalisant simultanément des activités relevant de Marchés
ancien des exercices sur lequel l’Administration peut exercer son droit de reprise.
Publics et autres.
Les modalités d’application des provisions pour reconstitution de gisement du secteur minier seront fixées par
- les charges exclusives et la part des charges communes afférentes aux activités dont les produits ne sont pas
décision du Ministre chargé de la réglementation fiscale.
passibles de l’Impôt sur les Revenus pour les entreprises réalisant à la fois des revenus imposables et non
imposables à cet impôt. Les pertes de valeur sur comptes clients sont déductibles si elles répondent aux conditions générales exigées des
pertes de valeur. En outre, les créances doivent être individualisées et avoir fait l’objet de toutes les procédures
- La perte provenant d’une variation de la juste valeur d’un immeuble de placement ou d’un actif biologique à la suite
amiables et judiciaires de poursuites.
d’une réévaluation.
Nonobstant les dispositions du 2ème alinéa de ce paragraphe, les pertes de valeur sur stock de matières premières
- Les charges ou partie des charges n’ayant pas fait l’objet de déclaration en droit de communication prévu aux
agricoles sont admises en déduction dans la limite de 5p.100 de la valeur du stock de matières premières en fin
articles IV-01 et suivants du Code des procédures fiscales lorsqu’elles font partie des renseignements à
d’exercice. Elles doivent être appuyées d’un état faisant apparaître la nature, la quantité et la valeur des produits
communiquer.
concernés.
2° Des amortissements réellement effectués par l’entreprise :
4° Des intérêts des sommes dues à des tiers. Toutefois, pour les intérêts servis aux associés, à raison des sommes
- dans la limite des taux maxima fixés par arrêté du Ministre chargé de la réglementation fiscale pour chaque nature versées par eux dans la caisse sociale en sus de leur part de capital, dans la mesure où le capital est entièrement
d’élément et chaque nature d’activité, y compris ceux qui auraient été différés au cours d'exercices antérieurs libéré, l’intérêt déductible est limité à celui correspondant à la rémunération d’une somme n’excédant pas le double
déficitaires, à condition que les amortissements figurent dans l’annexe des états-financiers prévu à l’article des capitaux propres à un taux qui ne doit pas être supérieur à celui consenti par la Banky Foiben’i Madagasikara
01.01.19 ci-après ; majoré de 2 points. Cette limitation s’applique également aux intérêts versés à une quelconque société non associée
- dans la limite de 50p.100 de la valeur d’acquisition des biens éligibles acquis par les entreprises agréées au titre mais appartenant au même groupe.
de la Loi sur le Développement de l’Industrie, pour la première annuité et le reste à étaler sur la durée Pour les entreprises agréées au titre de la Loi sur le Développement de l’Industrie, les intérêts déductibles sont
d’amortissement fiscal prévu par le présent Code. Un texte réglementaire définit les modalités d’application de la limités à un ratio dettes totales sur capitaux propres de 3 sur 1 avec le même taux que précédemment.
présente disposition ainsi que la liste des biens d’équipement éligibles.
En tout état de cause, toute opération de trésorerie intra groupe ou en compte courant d’associé doit être
Toutefois, pour les aéronefs utilisés pour les besoins de l’entreprise mais non destinés en permanence à la location matérialisée par une convention dûment enregistrée, et régulièrement comptabilisée, assortie du procès-verbal de
ou au transport à titre onéreux, l’annuité d’amortissement déductible est calculée sur une base fixée à 50 p.100 de la Ratification de l’assemblée générale conformément aux dispositions des articles 376 et 377 de la Loi n°2003-036 du
valeur d’acquisition. 30 janvier 2004 sur les sociétés commerciales.
En ce qui concerne les immeubles donnés en location, l’annuité d’amortissement déductible ne doit pas excéder Par ailleurs, les avances de trésorerie intra groupe ou en compte courant régulièrement comptabilisées au titre d’un
15p.100 des loyers bruts perçus annuellement sur lesdits immeubles. trimestre, destinées à financer les dépenses courantes des sociétés, peuvent être regroupées en une seule
Cette disposition n’est toutefois pas applicable aux immeubles mis en location et appartenant aux sociétés convention.
immobilières. Pour les entreprises individuelles, ne sont pas admis en déduction, les intérêts servis au capital engagé par
Cet amortissement peut cependant être calculé suivant un système dégressif, compte tenu de la durée l’exploitant ou son conjoint.
d’amortissement normale dans les conditions suivantes :
5° Des impôts et droits divers ayant un caractère professionnel, à l’exclusion de l’impôt sur les revenus, à la charge
a) L’amortissement des biens d’équipement, autres que les immeubles d’habitation, les chantiers et les locaux des personnes imposables et mis en recouvrement au cours de l’exercice. Ces impôts ne pourront être déduits que
servant à l’exercice de la profession, peut être calculé suivant un système d’amortissement dégressif permanent. pour la part incombant aux opérations faites à Madagascar. Si des dégrèvements sont ultérieurement accordés sur
b) Il est appliqué un taux fixe annuel de 30p.100 de la valeur résiduelle des biens. les impôts ayant donné lieu à déduction, leur montant entre dans les recettes de l’exercice au cours duquel
l’entreprise a reçu notification de la décision correspondante.
c) Pour le calcul de la période d’amortissement, l’exercice d’acquisition est décompté pour une année entière
même lorsque l’acquisition se situe en cours d’exercice. En outre, ne sont pas considérés comme des impôts et, par suite, ne sont pas admis en déduction des bénéfices
soumis à l’impôt, les transactions, amendes, confiscations, pénalités de toute nature, mises à la charge des
d) Les amortissements dégressifs qui auraient été différés au cours d’exercices déficitaires peuvent être imputés contrevenants aux dispositions légales régissant les prix, le ravitaillement, la répartition des divers produits, l’assiette
sur les résultats des premiers exercices bénéficiaires suivants, en plus de l’annuité afférente à ces exercices et le recouvrement des impôts, contributions et taxes, ainsi que la réglementation des changes et celle du travail.
Les honoraires et autres frais payés à l’occasion desdites transactions, amendes, confiscations et pénalités de toute
3° Des provisions constituées en vue de faire face à des charges ou des pertes de valeur nettement précisées et nature sont, au point de vue fiscal, assimilés au paiement du principal auquel ils se rapportent et, par suite, ne sont
que des évènements en cours rendent probables, à condition qu’elles aient été effectivement constatées dans les pas admis en déduction des bénéfices soumis à l’impôt.
écritures de l’exercice et figurent au relevé des provisions prévu à l’article 01.01.19 ci-après.
Toutefois, les pertes de valeur sur stocks et en-cours, sur participations, et créances rattachées à des participations, 6° Des versements effectués par les personnes imposables au profit d’associations reconnues d’utilité publique par
ainsi que les moins-values sur cession de titres, ne sont pas admises en déduction. décret de caractère éducatif, social ou culturel, d’organismes agréés pour la recherche scientifique et/ou technique
ou pour la promotion et la création d’entreprises concourant à la réalisation des objectifs du plan de développement
Les provisions et les pertes de valeur qui, en tout ou partie, reçoivent un emploi non conforme à leur destination ou économique et social. Ces versements sont admis en déduction de leur bénéfice imposable dans la limite de
deviennent sans objet au cours d’un exercice ultérieur, sont rapportées aux résultats dudit exercice. Lorsque le 5p.1000 du chiffre d’affaires réalisé au titre de l’exercice considéré.

Code des impôts 16 Code des impôts 17

Sont également admises en déduction à hauteur de 75%, les charges afférentes aux dons octroyés à des fondations - dépenses engagées pour la sécurité des sites, ainsi que les travaux HIMO, sous réserve de pièces
reconnues d’utilité publique par décret. justificatives y afférentes, et ne présentant pas de caractère d’exagération eu égard aux services rendus. Les
sommes correspondantes ainsi versées doivent éventuellement avoir fait l’objet de retenue à la source et de
7° Des charges liées aux transactions financières ou commerciales entre entreprises réputées liées, dont les versement d’impôt synthétique intermittent.
modalités sont fixées par texte réglementaire, dans la limite de :
16° Pour les entreprises industrielles agréées au titre de la Loi sur le Développement de l’Industrie, une déduction
a) 10p.100 des frais généraux de l’exercice réalisé à Madagasikara, pour le quote-part de frais de siège ou de supplémentaire évaluée à 5p.100 de l’Impôt Synthétique Intermittent versé au titre de la période précédant
management fees, et frais d’assistance technique ; l’immatriculation des fournisseurs non immatriculés.
b) 10p.100 de l’excédent brut d’exploitation, pour les redevances de marque et 15p.100 du même agrégat pour les 17° Le prix de revient des produits faisant l’objet de destruction dans les conditions édictées par les dispositions de
redevances de brevet relatives aux actifs incorporels concernés ; l’article 03.01.40.
c) 5p.100 des achats réalisés auprès d’une entité centralisatrice, pour les commissions versées, sous réserve de 18° Du crédit de TVA porté en charge à la fin de l’exercice tel que stipulé à l’article [Link] et 3 paragraphes,
ème ème

présentation de factures payées par la centrale d’achat ; ainsi que celui visé à l’article [Link] paragraphe dont le droit au remboursement est frappé de forclusion ou
ème

ayant fait l’objet de rejet, et sous réserve que les dépenses à l’origine dudit crédit respectent les dispositions du 3
ème

d) ratios d’endettement et de sous-capitalisation acceptés par les règles prudentielles émises par la Commission de
paragraphe du présent article.
Supervision Bancaire et Financière (CSBF) de la Banky Foiben’i Madagasikara, pour les intérêts débiteurs payés par
l’entreprise emprunteuse, sous réserve des dispositions des Conventions fiscales de non double imposition.
Article 01.01.11.- I- Il est appliqué un régime spécial sur option aux opérations de fusion de sociétés. L'option doit
8° Des dons en nature ou en numéraire accordés en cas de sinistres et calamités naturels. être mentionnée dans le traité de fusion dûment enregistré lequel est soumis à l’autorisation de l’Administration
fiscale par décision.
9° Des dons en numéraire octroyés à une personne morale créée par décret pour l’intérêt de la nation.
Ce régime exonère de l’Impôt sur les Revenus au niveau de la société absorbée, les plus-values nettes dégagées
10° Des pensions alimentaires et des arrérages de rente payés à titre obligatoire par des personnes physiques sur sur l'ensemble des éléments de l'actif immobilisé du fait de la fusion et les provisions devenues sans objet figurant à
justification de leur paiement effectif. son bilan.
En contrepartie, la société absorbante s'engage dans l'acte de fusion à réintégrer dans ses résultats les plus-values
11° Du résultat fiscal déficitaire reporté des exercices antérieurs. Ce report peut être effectué sur une période de 5
et provisions de la société absorbée dont l'imposition est différée, au titre de l'exercice au cours duquel est réalisée
ans. Cette déduction est opérée avant celle des amortissements différés. l'opération, et à réintégrer dans ses bénéfices imposables les plus-values dégagées lors de l'apport des biens
Toutefois, les entreprises réalisant simultanément des activités relevant des marchés publics et autres que marchés amortissables. Cette réintégration peut être étalée sur une période n'excédant pas 5 ans, sans que la somme
publics, ne sont pas admises à déduire du revenu global, les déficits subis relatifs aux activités relevant des marchés intégrée chaque année puisse être inférieure au cinquième des plus-values.
publics visés par l’article 01.01.44 et suivants.
En cas de cession ultérieure dans les 5 années suivant la date de réalisation de l'opération de fusion, la plus-value
Ne sont pas également admis en déduction des bénéfices imposables issus des revenus fonciers et des revenus taxable est calculée d'après la valeur qu'avaient ces biens dans les livres de la société absorbée.
tirés des professions libérales, les déficits générés par les autres activités composant le revenu global. Les dispositions ci-dessus s'appliquent également aux scissions et aux apports partiels d'actif réalisés par les
personnes morales.
12° Des dépenses d’études et de prospection exposées en vue de l’installation à l’étranger d’un établissement de
vente, d’un bureau d’études ou d’un bureau de renseignements ainsi que les charges supportées pour le II- Il est instauré, pour les sociétés soumises au régime du réel, un régime mère-filiale sur option par lequel les
fonctionnement dudit établissement ou bureau pendant les 3 premiers exercices. dividendes nets perçus de sa filiale par la société mère sont exclus de la base imposable de cette dernière. Une
quote-part de frais et charges, fixée uniformément à 5% du montant des dividendes versés, est toutefois réintégrée
Les sommes déduites des bénéfices par application de l’alinéa précédent sont rapportées, par fractions égales, aux
dans la base imposable.
bénéfices imposables des 5 exercices consécutifs à partir du 5ème exercice suivant celui de la création de
l’établissement ou du bureau. Les conditions et les modalités d’application de ce régime sont fixées par voie réglementaire.

13° Des sommes payées en vue de la formation du personnel. CHAPITRE V

Les cotisations effectuées par les entreprises, limitées à 1p.100 de la masse salariale, versées au profit du Fonds LIEU D’IMPOSITION
National pour le financement de la formation professionnelle à Madagascar ou du Fonds National pour le Article 01.01.12.- L’impôt est déclaré et versé au bureau territorialement compétent du lieu du siège social ou de la
développement industriel. résidence principale ou au lieu d’exploitation à défaut au lieu de la direction ou du principal établissement de la
personne imposable.
14° Des goodies et des œuvres d’arts produits localement par les entreprises malgaches et dont les modalités Un texte règlementaire définit l’application de cette disposition.
d’application seront fixées par voie règlementaire.

15° Pour les entreprises minières, les dépenses suivantes sont admises en déduction : CHAPITRE VI
- dépenses en dons et liées à la responsabilité sociale des entreprises, prévues par un cahier des charges REGIME D’IMPOSITION
signé avec un organisme étatique, à caractère obligatoire. Les nouvelles demandes des Collectivités Article 01.01.13.- I- Le régime normal d’imposition est le régime du résultat réel.
territoriales décentralisées entraînant la modification de cette responsabilité sociale doivent être validées par Pour les personnes réalisant un chiffre d’affaires et/ou revenus supérieur ou égal à Ar 400 000 000 ou en cas
le Service technique du Ministère de tutelle bénéficiaire de l’infrastructure ou du service et de la Direction d’option pour le régime du réel, le régime d’imposition est celui du réel.
régionale des mines territorialement compétente ;

Code des impôts 18 Code des impôts 19

Les entreprises nouvellement créées, selon leurs activités, les investissements projetés remplissant des critères 3° Les dispositions du principe de pleine concurrence décrites au 1° sont aussi applicables pour toutes les
fixés par texte réglementaire, et qui en font la demande, peuvent être soumises par option au régime du réel. transactions nationales.
Le régime du réel par option est accordé sur demande adressée au bureau fiscal chargé de la création des sociétés 4° Lorsque les conditions des transactions visées précédemment sont convenues par deux entreprises associées ou
ou au service gestionnaire de leurs dossiers fiscaux. Si les conditions ne se réalisent pas pour quelques motifs que imposées par l’une d’entre elles, mais ne sont pas conformes au principe de pleine concurrence, le contribuable doit,
ce soient, le maintien ou le déclassement de régime pour l’exercice suivant, est soumis à l’appréciation de à l’occasion de la déclaration de revenu, procéder à un éventuel ajustement de la base imposable. Dans ce cas, il
l’Administration fiscale selon le motif présenté. est tenu d’inclure dans les bénéfices imposables la différence entre ces prix convenus ou imposés et les prix
Le régime du réel ainsi accordé prend effet le premier jour qui suit celui de la notification de la décision déterminés suivant le principe de pleine concurrence. La charge de la preuve appartient au contribuable.
d’acceptation. 5° Les entreprises répondant à l’un des critères prévus aux points 1°, 2°, 3°, 8° et 9° de cet article sont assujetties à
une obligation déclarative selon les dispositions de l’article IV-09 du Code des Procédures Fiscales, à la date fixée
II- Le résultat fiscal est déterminé à partir du résultat comptable dégagé de la comptabilité d’exercice prévue à par l’article IV-10 du même Code, par voie électronique dans la plateforme dédiée.
l’article 01.01.20. Sont pris en considération l’ensemble des revenus réalisés aussi bien les revenus locatifs que les
autres revenus des activités professionnelles. En outre, les entreprises associées répondant aux critères de grandeur prévus par l’article IV-08 du Code des
Procédures Fiscales sont assujetties à une obligation documentaire dans la même plateforme suivant les
Un déclassement de régime d’imposition pour insuffisance de chiffre d’affaires peut être prononcé d’office par l’Unité dispositions du même article.
opérationnelle gestionnaire, et dont les modalités sont fixées par texte réglementaire.
La documentation de prix de transfert est rédigée uniquement en langue malagasy ou française.
III- Lorsque, pour un contribuable, le montant du revenu provenant des activités ou sources de profits connues de
6° A l'occasion du contrôle fiscal prévu aux articles V-19 et suivants du Code des procédures fiscales,
l’Administration est inférieur à la somme forfaitaire déterminée en fonction des éléments extérieurs de son train de
l'Administration fiscale a également le droit de redresser l’entreprise vérifiée si l'analyse de comparabilité du prix de
vie énumérés ci-dessous, le taxateur a la faculté d’établir son imposition à partir desdits éléments et selon le barème
transfert pratiqué et du prix de pleine concurrence fait apparaître l’éventualité d’un ajustement de la base
suivant :
d'imposition à réaliser. Dans ce cas, la charge de la preuve incombe à l’Administration fiscale.
1° Immeuble occupé par le contribuable à titre de résidence principale et (ou) de résidence secondaire : le revenu
forfaitaire à retenir est égal au double du prix de location des immeubles en question ou de la valeur locative 7° Les dispositions aux points 4°, 5° et 6° précédents s’appliquent également lorsqu’une entreprise située à
déterminée conformément aux dispositions de l’article 10.02.06 du présent Code lorsque le contribuable est Madagasikara effectue une ou plusieurs transactions commerciales ou financières avec une entreprise, qu’elle soit
propriétaire des immeubles en cause ; associée ou non, établie dans un Etat ou territoire étranger à régime fiscal privilégié.

2° Construction d’immeuble : le revenu forfaitaire à retenir est la moitié des revenus ayant servi à la construction, 8° Les entreprises sont considérées comme soumises à un régime fiscal privilégié dans l'Etat ou le territoire
étalé uniformément sur les 5 dernières années et diminué éventuellement des sommes dont la provenance est considéré si elles n'y sont pas imposables ou si elles y sont assujetties à des impôts sur les bénéfices ou sur les
dûment établie, notamment celles déjà soumises à imposition au cours de la période considérée ; revenus dont le montant est au maximum égal à la moitié de celui de l'impôt sur les revenus dont elles auraient été
redevables dans les conditions de droit commun de Madagasikara, si elles y avaient été assujetties.
3° Achat d’immeubles, de fonds de commerce ou de biens assimilés, de voitures, d’aéronefs et de bateaux de
plaisance : le revenu forfaitaire à retenir est le prix d’acquisition des biens étalé uniformément sur les 5 dernières 9° Des liens de dépendance sont réputés exister entre deux entreprises :
années et diminué éventuellement des sommes dont la provenance est dûment établie, notamment celles déjà
soumises à imposition au cours de la période déterminée ; a) lorsque l'une détient directement ou par personne interposée la majorité du capital social de l'autre ou y exerce en
fait directement ou par personne interposée le pouvoir de décision ; ou
4° Domestiques : le revenu forfaitaire à retenir est égal au montant du salaire annuel effectivement versé, sans
b) lorsqu'elles sont placées l'une et l'autre, dans les conditions définies au a) sous le contrôle d'une même personne
pouvoir être inférieur au salaire minimum interprofessionnel garanti correspondant à la qualification du ou des
ou d’une entreprise tierce.
domestiques occupés, majoré des charges salariales y afférentes ;
Toutefois, pour l’application d’une Convention fiscale de non double imposition spécifique à l’occasion de la
5° Voyages à l’étranger dont les frais sont supportés par le contribuable lui-même : le revenu forfaitaire à retenir est
détermination du prix de transfert, il est fait référence à la définition des entreprises associées prévues par l’article 9
le prix du déplacement majoré du montant de la contre-valeur en Ariary des devises effectivement allouées ;
point 1. (a) et (b) de ladite Convention.
6° Transfert de devises à l’étranger : le revenu forfaitaire est égal au montant de la contre-valeur en Ariary des fonds
Les modalités d’application des dispositions sur le prix de transfert sont fixées par voie réglementaire.
transférés dans l’année.
V- Les revenus des personnes visées à l’article [Link] du présent Code, donnent lieu à la perception d’un impôt
Le montant des revenus forfaitaires calculés selon les dispositions du présent article est majoré de ceux déclarés
sur les revenus à chaque opération d’exportation.
par le contribuable lorsque ces derniers proviennent de sources de revenus différentes des éléments ayant servi au
calcul des revenus forfaitaires. L’impôt est constaté auprès de l’Unité opérationnelle gestionnaire des dossiers après la déclaration d’exportation
aux services des Douanes.
IV- 1° Pour l'établissement de l’impôt sur les revenus, une entreprise qui s'engage dans une ou plusieurs
CHAPITRE VII
transactions financières ou commerciales portant sur des biens corporels ou incorporels, et de services, avec une
CALCUL DE L’IMPOT
entreprise associée située hors du territoire de Madagasikara, doit déterminer ses prix de transfert à des fins
fiscales, conformément au principe de pleine concurrence, sur la base des renseignements dont elle peut disposer Article 01.01.14.- I- A- Le taux de l’impôt est fixé à 20p.100.
au moment de la transaction considérée. Pour le calcul de l’impôt, le bénéfice imposable est arrondi au millier d’Ariary inférieur.
2° Ce principe est également applicable pour la détermination des bénéfices imputables à un établissement stable Le montant de l’impôt calculé selon les dispositions qui précèdent, est réduit sur justification du montant de l’impôt
d'une entreprise non résidente située à Madagasikara. sur les revenus des capitaux mobiliers (IRCM), lorsque le bénéfice imposable comprend des revenus ayant donné
lieu à versement de cet impôt, sans que cette opération puisse entraîner un remboursement d’impôt.

Code des impôts 20 Code des impôts 21

Par dérogation aux dispositions de l’article 01.01.02 ci-avant, toutes personnes entrant dans le champ d’application L’impôt est à la charge du prestataire étranger bénéficiaire du revenu. Il est retenu et versé auprès du Receveur des
de cet impôt, quel que soit le résultat, sont astreintes à un minimum de perception dès qu’elles existent au 1er Impôts territorialement compétent, par son représentant accrédité auprès du Ministère chargé de la réglementation
Janvier de l’année d’imposition. fiscale qui s’engage à se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les redevables exerçant à
Madagasikara, avant le 15 du mois qui suit celui au cours duquel la retenue a été opérée.
Sont notamment considérées comme existantes, les personnes imposables qui ne sont pas radiées du registre de
commerce, ou qui, même radiées du registre de commerce, n’ont pas encore déposé l’acte de liquidation - partage A défaut de représentant, la partie, à qui le service est effectivement rendu et matériellement exécuté, doit procéder
ou leur déclaration de cessation d’activité au bureau ou centre fiscal territorialement compétent. à la retenue et au reversement dudit impôt dans le même délai. Les pénalités y afférentes sont à la charge de la
personne qui effectue la retenue le cas échéant.
En aucun cas, l'impôt calculé au titre d'un exercice ne peut être inférieur au minimum fixé ci-dessous :
Toutefois, ces personnes sont soumises aux dispositions des articles 01.01.44 et suivants pour les activités relevant
- Ar 500 000, majoré de 1p.100 du chiffre d’affaires annuel hors taxe de l’exercice, pour les personnes imposables
de marchés publics.
exerçant des activités agricoles, artisanales, industrielles, minières, hôtelières, touristiques ;
B. sur les dividendes versés aux personnes non résidentes, nonobstant les dispositions de l’article 01.01.03.-11.
- Ar 1 000 000, majoré de 1p.100 du chiffre d’affaires annuel hors taxe de l’exercice, pour les autres entreprises.
C. sur les redevances de toute nature, versées par une personne physique ou morale résidente à Madagasikara aux
Toutefois, ce minimum est ramené à :
personnes non-résidentes.
- Ar 1 000 000, majoré de 7p.1000 du chiffre d’affaires annuel hors taxe de l’exercice, pour les compagnies
La retenue est opérée par la personne morale résidente, qui en assure le versement auprès du Receveur de l’Unité
pétrolières ;
opérationnelle gestionnaire du dossier, avant le 15 du mois suivant celui au cours duquel la retenue a été opérée.
- 1p.1000 du chiffre d'affaires hors taxe réalisé pendant l'exercice considéré, pour les contribuables vendant des
III- A- Pour les personnes non immatriculées visées à l’article 01.01.05 - III, l’impôt est au taux de 5% dont la base et
carburants au détail.
le mode de perception sont fixés comme suit :
Lorsqu’ils exercent cumulativement d’autres activités imposables, celles-ci doivent faire l’objet d’une comptabilisation
L’impôt est liquidé et perçu par le service des douanes :
et d’une déclaration séparées de celles de la vente au détail de carburants, ainsi que d’une application d’un
minimum de perception relatif à l’activité exercée. - avant enlèvement pour les biens importés, la base est égale à la valeur CAF (coût-assurance-fret) ou à défaut
une valeur équivalente des biens sur le marché ;
Pour les transporteurs terrestres, fluviaux, et maritimes de personnes et de marchandises, le minimum de perception
est fixé par texte réglementaire prévu par le 3ème paragraphe de l’article 01.02.05 du présent Code. - avant embarquement pour les biens exportés, la base est égale à la valeur des marchandises au point de
sortie, majorée, le cas échéant, des frais de transport jusqu’à la frontière, mais non compris le montant des
B- Pour les organismes et associations sans but lucratif qui ne remplissent pas les conditions prévues aux 5°et 6° de
droits de sortie, des taxes intérieures et charges similaires dont il a été donné décharge à l’exportateur. A
l’article 01.01.03, le taux est fixé à 10p. 100 :
défaut de la valeur des marchandises au point de sortie, cette base est déterminée sur une valeur équivalente
- pour les revenus de la location des immeubles bâtis et non bâtis dont ils sont propriétaires ; des biens sur le marché.
- pour les intérêts de placements qu’ils effectuent ; Dans tous les cas, l’impôt ainsi payé ne constitue pas un acompte à faire valoir sur un quelconque impôt.
- pour tous autres types de revenus qu’ils réalisent mais non expressément exonérés par le présent Code. Les modalités d’application de ces dispositions sont fixées par décision du Ministre chargé de la règlementation
C- 1- Les entreprises qui investissent dans la production et la fourniture d’énergie renouvelable et celles relevant des fiscale.
secteurs agricole, touristique, industriel, Bâtiments et Travaux Publics, peuvent bénéficier d’une réduction d’impôt B- Pour les associés gérants majoritaires de S.a.r.l., le montant de l’impôt sur les revenus est calculé selon les
égale à l’impôt correspondant à 20p.100 de l’investissement ainsi réalisé. modalités ci-après :
Le droit à réduction pouvant être utilisé au titre de l’année d’imposition ne peut toutefois excéder 50p.100 de l’impôt - le revenu imposable comprend le montant total des rémunérations, et les avantages en nature évalués
effectivement dû. Le reliquat est reportable dans la même limite sur les impôts des années suivantes pour une durée conformément aux dispositions de l’article 01.03.08 ;
n’excédant pas celle de l’amortissement fiscal.
- il est fait ensuite un abattement forfaitaire de Ar 4 200 000 quel que soit le montant des revenus ;
Les investissements éligibles, le cas échéant, et la durée prévue dans l’alinéa précédent, sont fixés par voie
- la base obtenue est arrondie au millier d’Ariary inférieur et le taux applicable est celui fixé au I- ;
règlementaire.
En aucun cas, l’impôt calculé au titre d’un exercice ne peut être inférieur à Ar 1 000 000.
2- La liste des biens et matériels éligibles pour les entreprises agréées au titre de la Loi sur le Développement de
l’Industrie, est fixée par voie réglementaire. IV- Pour les personnes visées à l’article 01.01.05 IV, la base imposable à l’impôt est constituée par la plus-value
réalisée sur la cession du bien ou de droit, obtenue par la différence entre le prix de cession et la valeur d’acquisition
En aucun cas, l’application de ces dispositions ne dispense l’entreprise du paiement du minimum de perception
des titres ou des droits. L’impôt est au taux du droit commun et à la charge du cédant ou de l’aliénateur, bénéficiaire
prévu ci-dessus. Les modalités d’application de ces dispositions sont fixées par voie réglementaire.
du revenu.
II- Pour les personnes visées à l’article 01.01.05 II, il est appliqué un taux de 10p.100, sous réserve des dispositions L’impôt est liquidé par le Chef d’Unité opérationnelle territorialement compétent ou par son délégué, lors de la
des Conventions fiscales de non double imposition : présentation à la formalité d’enregistrement de l’acte portant transfert du bien ou du droit,
A. sur le montant des sommes payées à des personnes physiques, sociétés, ou autres personnes morales qui ne Si la résidence du cédant, de l’aliénateur, du cessionnaire ou des parties est située hors de Madagasikara, il doit
possèdent pas d’installation fixe d’affaires à Madagasikara ou y possédant d’installation fixe d’affaires non mandater la société dans laquelle l’opération est effectuée pour le paiement de l’impôt. Nonobstant la résidence des
assimilable à un établissement stable, en rémunération des prestations de services de toute nature matériellement parties, toutes les opérations en capital doivent être présentées à la formalité d’enregistrement par la société.
fournies ou effectivement utilisées à Madagasikara. En cas de non accomplissement de cette obligation ou de non-paiement du droit, l’action en recouvrement de
l’Administration est effectuée auprès du cessionnaire ou de la société sans préjudice du paiement des pénalités et
amendes prévues par les dispositions des articles 20.01.52 et 20.01.54 du présent Code.

Code des impôts 22 Code des impôts 23

V- Pour les personnes exerçant des activités dans le cadre de l’éducation ou celles de la profession de la santé CHAPITRE IX
optant pour la soumission à l’impôt sur les revenus, telles que visées à l’article 01.01.05.-V du présent Code et ayant REDUCTION D’IMPOT A RAISON DES PERSONNES A CHARGE
l’autorisation d’ouverture délivrée par leur Ministère de tutelle respectif, il est appliqué un taux de 10p.100 sur le Article 01.01.16.- Les personnes physiques soumises à l’impôt sur les revenus ont droit, à raison de chaque
montant de leurs revenus au titre de l’exercice, après déduction des charges remplissant les conditions exigées par personne à charge, à une réduction d’impôt de Ar 24 000 par an.
l’article 01.01.10.
Sont considérées comme personnes à charge, à la condition de ne pas avoir de revenus distincts de ceux qui
En aucun cas, l’impôt calculé au titre de l’exercice ne peut être inférieur à Ar 200 000 majoré de 2p.1000 du chiffre servent de base à l’imposition du contribuable concerné :
d’affaires.
1° Ses descendants en ligne directe et ceux de son conjoint, y compris les enfants légalement adoptés, âgés de
moins de 21 ans révolus au 1er Janvier de l’année d’imposition ou infirmes ou moins de 25 ans s’ils poursuivent leurs
VI- Pour les personnes réalisant des revenus issus des opérations mentionnées à l’article 01.01.13 V du présent
études ;
Code, il est appliqué un taux de 3p.100 sur la valeur en douane des biens à exporter.
2° Ses ascendants en ligne directe et ceux de son conjoint ne disposant d’aucune ressource.
- L’impôt est liquidé par l’Unité Opérationnelle gestionnaire des dossiers fiscaux de l’exportateur suivant ses
déclarations d’exportation ; La réduction pour personnes à charge est accordée à celui des conjoints qui perçoit les allocations familiales.

- L’acquittement de l’impôt est effectué auprès du Receveur de la même Unité opérationnelle au plus tard le 15 du CHAPITRE X
mois suivant le deuxième mois de la date de déclaration d’exportation. Aucune autre opération d’exportation ne peut OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES
être effectuée qu’après l’apurement de l’impôt relatif aux exportations antérieurement réalisées et dont l’échéance
arrive à son terme. Articles 01.01.17 et 01.01.18.- Cf. Articles I-11 et I-13, Code des procédures fiscales.

- Les exportateurs des produits agricoles et forestiers sont soumis au paiement d’un acompte de Ar 100 000 lors de Article 01.01.19.- Les personnes physiques et les personnes morales soumises au régime du réel sont astreintes,
l’accomplissement des formalités constitutives. Néanmoins, pour les personnes exerçant exclusivement l’activité au point de vue fiscal, à la tenue d’une comptabilité régulière dans l’une des langues officielles à Madagasikara, et
d’exportation de ces produits, aucun acompte périodique n’est exigible. doivent obligatoirement fournir en même temps que la déclaration visée à l’article I-11 du Code des procédures
Les modalités d’application de ces dispositions sont fixées par voie réglementaire. fiscales, les états financiers comprenant une copie du bilan, un compte de résultat par fonction, un compte de
résultat par nature, un tableau des flux de trésorerie, un état de variation des capitaux propres, l’annexe de leurs
CHAPITRE VIII états financiers ainsi que les informations minimales jointes aux états financiers.
PAIEMENT DE L’IMPOT Les états financiers susvisés sont également à déclarer dans la plateforme en ligne dédiée au dépôt d’états
ACOMPTES PROVISIONNELS financiers. Les modalités d’application de cette disposition sont fixées par texte règlementaire.
Les états financiers cités ci-dessus ainsi que les informations minimales jointes aux états financiers sont regroupés
Article 01.01.15.- L’impôt sur les revenus des personnes de l’année en cours fait l’objet d’une perception par
dans une liasse fiscale.
acomptes calculés sur les impôts dus au titre de l’année précédente dans des conditions qui seront fixées par
décision du Ministre chargé de la réglementation fiscale. Les états financiers sont établis conformément aux dispositions du PCG 2005 tandis que les informations minimales
suivent des modèles établis par l’Administration fiscale. Les modèles et les modalités d’application de cette
Le contribuable estimant que le montant de l’acompte payé est égal ou supérieur aux cotisations dont il sera
disposition sont fixés par textes règlementaires.
finalement redevable pourra se dispenser de tout autre versement d’acompte pour l’année en cours en remettant à
l’agent chargé du recouvrement des impositions de l’année précédente, avant la date exigée pour ledit versement, Par dérogation aux dispositions du paragraphe premier, les personnes visées à l’article 01.01.05.-V et VI du présent
une déclaration datée et signée. Code sont astreintes à la tenue :

Pour les titulaires des Marchés Publics non passibles de l’impôt prévu à l’article 01.01.45, il est aussi perçu un - d’un journal de recettes et de dépenses si leurs revenus sont inférieurs à Ar 100 000 000 ;
acompte de 5p.1000 du montant total du marché, lors de l’enregistrement du contrat. - d’une comptabilité suivant le Système Minimal de Trésorerie (SMT) conformément au plan comptable général
Pour les contribuables immatriculés effectuant des opérations d’importations et/ou d’exportations, il est perçu un 2005, instauré par le Décret n°2004-272 du 18 février 2004 si leurs revenus sont compris entre Ar 100 000 000
acompte provisionnel au taux de 2p. 100, appliqué sur la valeur en douanes des biens importés et/ou exportés, et et Ar 200 000 000 ;
ce, pendant leurs sept premiers exercices. Sont exclus du paiement de cet acompte les contribuables : - d’une comptabilité d’exercice pour les revenus supérieurs ou égaux à Ar 200 000 000.
- bénéficiant d’un régime fiscal particulier ou préférentiel à Madagascar effectuant des opérations d’importation Nonobstant les obligations citées ci-dessus, les personnes dont le chiffre d’affaires est inférieur à Ar 200 000 000
ou d’exportation de biens ; peuvent opter pour la tenue d’une comptabilité d’exercice.
- procédant aux importations des matières premières et des biens à comptabiliser dans leur immobilisation sous Elles doivent fournir en même temps que la déclaration visée à l’article I-11 du Code des procédures fiscales, les
réserve de la présentation d’une attestation visée par l’Administration fiscale. états financiers ou les états suivant le SMT ou un état récapitulatif des recettes et dépenses, en fonction des
L’impôt est liquidé et perçu par le service des douanes, avant enlèvement pour les biens importés et avant obligations comptables auxquelles elles sont soumises suivant le montant de leurs revenus.
embarquement pour les biens destinés à l’exportation.
Article 01.01.20.- La comptabilité régulière visée à l’article précédent est celle tenue manuellement ou au moyen de
Les acomptes payés au cours d’un exercice donné sont à valoir sur l’impôt dû de cet exercice. systèmes informatiques conformément au plan comptable général 2005 instauré par le Décret n°2004-272 du 18
S’il s’avère que le droit réellement dû est inférieur aux acomptes réglés suivant les dispositions ci-dessus, le trop- Février 2004.
perçu ouvre droit à un crédit d’impôt pouvant être imputé sur les règlements ultérieurs de droits de même nature se La comptabilité tenue manuellement doit notamment comprendre les livres réglementaires prévus par l’article 430-1
rapportant aux déclarations périodiques ou à une notification définitive d’un redressement fiscal. dudit décret. Ces livres, aux pages numérotées, sont cotés et paraphés avant leur mise en service par les autorités
prévues au Code de commerce ou par l’inspecteur ou le contrôleur des impôts territorialement compétent. Les
Les modalités d’application de ces dispositions sont fixées par textes règlementaires.
opérations y sont inscrites en langue française ou malgache, jour par jour, sans blanc ni rature.

Code des impôts 24 Code des impôts 25

La comptabilité tenue au moyen de systèmes informatiques doit respecter les exigences stipulées par l’article 430-2 - du jour où le cessionnaire a pris effectivement la direction des exploitations, lorsqu’il s’agit de la cession d’autres
dudit décret. entreprises ;
Les livres prescrits par le présent article, ainsi que toutes les pièces justificatives des opérations effectuées par les - du jour de la fermeture définitive des établissements, lorsqu’il s’agit de la cessation d’entreprises.
intéressés doivent être conservées pendant un délai de 10 ans à compter du 1er Janvier suivant l’année durant
Les contribuables qui ne produisent pas les renseignements visés au 3ème alinéa du présent article ou qui, invités à
laquelle le livre a été terminé ou pendant laquelle les pièces ont été établies.
fournir à l’appui de la déclaration de leur revenu les justifications nécessaires, s’abstiennent de les donner dans les
Les cercles et maisons de jeux soumis à l’Impôt sur les Revenus, sont astreints, en ce qui concerne les jeux, à la 10 jours qui suivent la réception de l’avis qui leur est adressé à cet effet, sont taxés d’office conformément aux
tenue d’une comptabilité annexe conformément aux prescriptions à préciser par décret. dispositions des articles V-34 et suivants du Code des procédures fiscales.
En matière de crédit-bail, le traitement fiscal des opérations y afférentes, vis-à-vis du présent Code, tient compte des Les revenus visés au présent article sont imposés d’après les règles applicables au 1 er Janvier de l’année de
normes de comptabilisation et d'évaluation prescrites par le Plan Comptable Général 2005. cession ou de cessation. Les cotes ainsi établies sont immédiatement exigibles pour leur totalité.

Article 01.01.21.- Les entreprises réalisant à la fois des revenus fonciers, des revenus issus du transport, de la Article 01.01.23.- En cas de cession à titre onéreux ou gratuit, forcée ou volontaire, le cessionnaire peut être rendu
profession libérale, de la profession de la santé, de la profession éducative, des exportations des produits agricoles responsable, solidairement avec le cédant, du paiement des impôts afférents aux revenus réalisés par ce dernier
et forestiers et des revenus tirés d’autres activités professionnelles, sont tenues de produire à la fin de chaque
pendant l’année ou l’exercice de la cession jusqu’au jour de celle-ci, ainsi qu’aux bénéfices de l’année ou de
exercice un état séparé desdits revenus.
l’exercice précédent lorsque, la cession étant intervenue pendant le délai normal de la déclaration, ces bénéfices
Les personnes exerçant des activités relevant de marchés passibles de l’Impôt sur les Marchés Publics et autres, n’ont pas été déclarés par le cédant avant la date de la cession.
sont tenues de présenter en annexe de leurs états financiers, les états séparés et détaillés :
Toutefois, le cessionnaire n’est responsable que jusqu’à concurrence du prix du fonds de commerce si la cession a
- des charges exclusives et communes afférentes aux marchés visés par les articles 01.01.44 et suivants ainsi été faite à titre onéreux, ou de la valeur retenue pour la liquidation du droit de mutation entre vifs si elle a eu lieu à
que celles relatives aux autres activités de la période ; titre gratuit. Il ne peut être mis en cause que pendant un délai de 6 mois qui commence à courir du jour de la
- des produits afférents aux mêmes marchés ainsi que ceux relatifs aux autres activités de la période. déclaration prévue par l’article 01.01.22 ci-dessus, si elle est faite dans le délai imparti par ledit alinéa, ou du dernier
jour de ce délai, à défaut de déclaration.
Les états sus cités sont établis suivant des modèles fournis par l’Administration fiscale.
Les sociétés coopératives sont tenues de présenter à la fin de chaque exercice en annexe de leurs états financiers, Article 01.01.24.- Les dispositions de l’article 01.01.22 sont applicables dans le cas de décès du contribuable
les états séparés et détaillés : soumis à l’impôt sur les revenus.

- des charges exclusives et les quotes-parts des charges communes afférentes aux activités réalisées avec les Les revenus qu’il a réalisé depuis la fin du dernier exercice jusqu’à la date de son décès sont alors imposés d’après
non membres ; les règles applicables au 1er Janvier de l’année du décès. Il en est de même des revenus dont la distribution ou le
versement résulte du décès du contribuable s’ils n’ont pas été précédemment imposés et de ceux qu’il a acquis
- des produits réalisés avec les non membres.
sans en avoir eu la disposition antérieurement à son décès.
Les personnes morales et les personnes physiques soumises à l’Impôt sur les Revenus qui achètent des biens et
services auprès des personnes et entreprises visées à l’article 01.02.02, sont autorisées à établir au nom de leurs La déclaration des revenus définis à l’alinéa précédent doit être produite par les ayants droit du défunt dans les 6
fournisseurs des documents tenant lieu de factures, à condition que lesdits documents comportent le nom, l’adresse mois de la date du décès. Elle est soumise aux règles et sanctions prévues à l’égard des déclarations annuelles.
exacte et le numéro d'immatriculation fiscale en ligne du fournisseur, la nature des biens et services, les prix Les cotisations correspondantes sont, le cas échéant, majorées comme prévues à l’article [Link].
unitaires et le prix total, et que ces énonciations soient certifiées exactes par le fournisseur sur le document lui-
même. Les impositions ainsi établies ainsi que toutes autres impositions dues par les héritiers du chef du défunt constituent
une dette déductible de l’actif successoral pour la perception des droits de mutation par décès. Elles ne sont pas
Toute transaction au-dessus d’un certain seuil à fixer par texte réglementaire entre des personnes non soumises au admises en déduction des revenus des héritiers pour l’établissement de leurs impositions.
régime du réel, doit être effectuée par chèque ou autres effets de commerce non endossés, virement ou carte
bancaires ou mobile banking. Article 01.01.25.- La personne physique qui transfère son domicile hors du territoire doit acquitter l’impôt sur les
CHAPITRE XI revenus à raison des revenus dont il a disposé pendant l’année de son départ jusqu’à la date de celui-ci, de ceux
DISPOSITIONS DIVERSES qu’il a réalisés depuis la fin du dernier exercice taxé ainsi que des revenus qu’il a acquis sans en avoir eu la
disposition antérieurement à son départ.
Article 01.01.22.- Dans le cas de cession ou de cessation en totalité ou en partie d’une entreprise, l’impôt sur les
revenus qui n’ont pas encore été taxés, est immédiatement établi. Les revenus visés à l’alinéa précèdent sont imposés d’après les règles applicables au 1 er Janvier de l’année du
départ.
Ces revenus sont déterminés comme il est dit aux articles 01.01.09 à 01.01.11 ci-avant.
La déclaration provisoire des revenus imposables en vertu du présent article doit être produite au bureau des Impôts
Les contribuables doivent, dans un délai de 10 jours déterminé comme il est indiqué ci-après, aviser l’inspecteur ou
territorialement compétent, 30 jours au moins avant la date probable du départ du contribuable. Elle est soumise
le contrôleur des impôts territorialement compétent, de la cession ou de la cessation et lui faire connaître la date à
aux règles de sanctions prévues à l’égard des déclarations annuelles, et peut être complétée, s’il y a lieu, jusqu’à
laquelle elle a été ou sera effective ainsi que, s’il y a lieu, les noms, prénoms et adresse du cessionnaire. Les
l’expiration des 2 premiers mois de l’année suivant celle du départ. A défaut de déclaration rectificative souscrite
contribuables sont tenus de produire dans le même délai, outre les renseignements ci-dessus, la déclaration de leur
dans le délai, la déclaration provisoire est considérée comme confirmée par l’intéressé.
revenu accompagnée des pièces désignées à l’article 01.01.19 ci-dessus, ainsi que l’inventaire détaillé des
éléments d’actif à la date de la cession ou de la cessation. Le délai de déclaration de 10 jours commence à courir :
- du jour où la cession a été publiée dans un journal d’annonces légales, lorsqu’il s’agit de la cession d’un fonds de
commerce ;

Code des impôts 26 Code des impôts 27

 SOUS-TITRE II
REDEVANCE ET IMPOT DIRECT SUR LES HYDROCARBURES (IDH)
La répartition des parts revenant aux Collectivités territoriales décentralisées se fait comme suit :
Article 01.01.26.- Les sociétés qui se livrent à des activités de prospection, de recherche, d’exploration,
- 20% au profit du Fonds national de péréquation ;
d’exploitation, de transport et de transformation d’hydrocarbures sur le territoire de la République de Madagascar et
dans les zones maritimes malgaches, telles que ces activités sont définies dans le Code pétrolier, sont soumises, en - 47% au profit du budget de la Commune ;
raison de leurs activités et des résultats de ces activités, au régime fiscal défini au présent Sous-titre. - 33% au profit du budget de la Région ;

CHAPITRE PREMIER Un arrêté du Ministre chargé de la réglementation fiscale désigne l’organisme chargé de percevoir la redevance due
REDEVANCE par la société nationale ou l’entreprise étrangère associée débitrice, et en fixe la répartition ainsi que la part revenant
à l’Organisme technique spécialisé sans que celle-ci ne puisse être inférieure à 50p.100 de la masse globale à
Article 01.01.27.- Les sociétés visées à l’article 01. 01. 26 ci-dessus sont tenues d’acquitter une redevance minière
repartir.
sur les hydrocarbures extraits des zones faisant l’objet d’un titre minier d’exploitation.
CHAPITRE II
La redevance est fixée suivant les taux ci-après et déterminée à partir du prix de référence fiscal défini comme étant
IMPOT DIRECT SUR LES HYDROCARBURES
le prix du marché international au point d’exportation diminué des coûts de transport entre ledit point d’exportation et
le point de départ champ. Article 01.01.31.- Indépendamment de la redevance visée au chapitre précédent, les sociétés visées à l’article
01.01.26 ci-dessus sont soumises au paiement d’un Impôt Direct sur les Hydrocarbures (IDH), représentatif et
Les taux de la redevance sont :
libératoire de l’Impôt sur les Revenus (IR) et de l’Impôt sur les Revenus des Capitaux Mobiliers (IRCM).
1° Pour le pétrole brut :
Mais, elles demeurent soumises au régime fiscal de droit commun en ce qui concerne les autres impôts, droits et
- 8p.100 pour une production inférieure ou égale à 25.000 barils par jour ; taxes.
- 10p.100 pour la tranche de production supérieure à 25.000 barils par jour et inférieure ou égale à 50.000 barils
Article 01.01.32.- L’impôt direct sur les hydrocarbures est assis sur la base des bénéfices nets que les sociétés
par jour ;
visées à l’article 01. 01. 26 ci-dessus tirent de l’ensemble de leurs activités d’exploration et d’exploitation du ou des
- 12p.100 pour la tranche de production supérieure à 50.000 barils par jour et inférieure ou égale à 75.000 barils gisements d’hydrocarbures compris dans le périmètre minier d’exploration, ainsi que de transport des produits sur le
par jour ; territoire de la République de Madagascar.
- 15p.100 pour la tranche de production supérieure à 75.000 barils par jour et inférieure ou égale à 100.000 barils
Article 01.01.33.- Une comptabilité des opérations visées à l’article 01.01.32 ci-dessus sera tenue par année civile
par jour ;
afin d’établir des états financiers conformes au plan comptable en vigueur faisant ressortir les résultats desdites
- 17p.100 pour la tranche de production supérieure à 100.000 barils par jour et inférieure ou égale à 130.000 opérations ainsi que les éléments de l’actif et du passif qui y sont affectés.
barils par jour ;
Article 01.01.34.- Le bénéfice net imposable est déterminé d’après les résultats d’ensemble des opérations de
- 20p.100 pour la tranche de production supérieure à 130.000 barils par jour.
toutes natures effectuées par la société, y compris notamment les cessions d’éléments quelconques d’actif soit en
cours ou en fin d’exploitation, les profits et gains divers.
2° Pour le gaz naturel :
- 5p.100 pour une production inférieure ou égale à 12.000.000 de mètres cubes standard par jour ; Article 01.01.35.- L’impôt direct sur les hydrocarbures est établi sur le résultat obtenu au cours de chaque année
civile. Si les activités d’exploitation commencent en cours d’année, le 1er exercice doit être clôturé au 31 Décembre
- 7,5p.100 pour la tranche de production supérieure à 12.000.000 de mètres cubes standard par jour et inférieure
de ladite année pour le calcul de l’impôt direct sur les hydrocarbures.
ou égale à 24.000.000 de mètres cubes standard par jour ;
- 10p.100 pour la tranche de production supérieure à 24.000.000 de mètres cubes standard par jour. Article 01.01.36.- Pour la détermination du bénéfice net soumis à l’impôt direct sur les hydrocarbures, sont pris en
considération tous les produits de quelque nature que ce soit, ventes des hydrocarbures extraits, cession des
3° Pour l’huile lourde et le bitume : éléments d’actif, ainsi que tous les produits accessoires et divers à l’exception des produits découlant d’une cession
Les taux de la redevance de l’huile lourde ou de bitume extrait des grès bitumineux seront à déterminer dans les d’un pourcentage d’intéressement d’une partie contractante.
contrats. Du total de ces produits sont déduites toutes les charges nécessaires aux opérations pétrolières :

Article 01.01.28.- Sont exclues, pour le calcul de cette redevance, les quantités d’hydrocarbures qui sont soit - le coût des matières premières, approvisionnements et énergie employés ou consommés ;
consommées pour les besoins directs de la production, soit réintroduites dans le gisement, soit perdues ou - les coûts opérationnels comprenant entre autres les frais généraux de toute nature, les dépenses de main
inutilisées, ainsi que les substances connexes. d’œuvre et de personnel ainsi que toutes cotisations sociales ;
Article 01.01.29.- La redevance est réglée en numéraire tel qu’il est prévu par le Code des impôts. - le coût des prestations de services fournis par des tiers et/ou par la maison mère d’une partie contractante pour
les besoins des opérations pétrolières ;
Article 01.01.30.- Les taxes sur les produits pétroliers dues par les entreprises sont réparties comme suit :
- les frais de location de biens meubles et immeubles dont l’entreprise est locataire ;
- 50p.100 pour l’OMNIS ;
- les cotisations d’assurance ;
- 50p.100 pour l’Etat et les Collectivités décentralisées, dont 25 % au profit du budget général de l’Etat et 75%
au profit des Collectivités territoriales décentralisées. - les frais de banque et agios ainsi que les intérêts afférents aux dettes contractées par l’entreprise pour le
financement des opérations pétrolières ;

Code des impôts 28 Code des impôts 29

 SOUS-TITRE III
IMPÔT SUR LES MARCHES PUBLICS (IMP)
- les amortissements portés en comptabilité par l’entreprise dans la limite des taux maxima suivants :
CHAPITRE I
. dépenses d’exploration 100p.100 par an ;
PRINCIPE
. investissements pour les matériels et équipements de développement et d’exploitation 25p.100 par an ;
Article 01.01.44.- Il est institué un impôt sur les marchés publics perçu au profit du budget général de l’État. Cet
- les provisions constituées en vue de faire face à des pertes ou charges nettement précisées et que des impôt est représentatif et libératoire de l’impôt sur les revenus et de l’impôt synthétique. Les dispositions en matière
événements en cours rendent probables, à l’exclusion des provisions pour dépréciation de stock et de d’acompte provisionnel, du minimum de perception, de déductions des charges, de réduction d’impôt, afférentes à
portefeuille- titre. ces impôts ne sont pas applicables à la détermination de l’impôt sur les marchés publics.
- les provisions pour reconstitution de gisements à Madagascar dont l’utilisation est prévue dans un délai de 4
CHAPITRE II
ans sont, si leur reprise n’a pas été effectuée dans ledit délai, rapportées aux résultats de la 5ème année à
CHAMP D'APPLICATION
compter de la date de leur constitution ;
SECTION I
- les impôts et droits ayant un caractère professionnel dus au cours de l’exercice dont le résultat fait l’objet de
REVENUS IMPOSABLES
l’imposition à l’exclusion de l’impôt direct sur les hydrocarbures ;
Article 01.01.45.- Sous réserve de conventions internationales, bilatérales ou multilatérales, sont imposables à
- la redevance acquittée dans les conditions prévues aux articles 01.01.27 à 01.01.30 ci-dessus.
l’impôt sur les marchés publics, sauf s’ils en sont expressément exonérés par les dispositions du présent Code :
La valorisation des hydrocarbures, aux fins du calcul de l’impôt direct visé ci-dessus, est assise sur le prix du marché
- les revenus obtenus suite à l’exécution des marchés publics tels que définis par le Code des marchés publics ;
international diminué du coût de transport entre le point de livraison et le point d’exportation.
- les revenus réalisés à Madagasikara par les titulaires de marché ou les sous-traitants, personnes physiques ou
Article 01.01.37.- Ne sont pas admises en déduction, toutes les transactions, amendes, confiscations et pénalités morales, résidents ou non, y possédant ou non d’établissement stable, provenant de l’utilisation des fonds
de toute nature, mises à la charge des contrevenants aux dispositions légales régissant les prix, le ravitaillement, publics quelles que soient leurs origines : ressources propres internes, emprunt, subventions reçues, dons en
l’assiette et le recouvrement des impôts, la réglementation des changes et celle du travail ainsi que toutes les numéraire, etc..., dans le cadre des achats de biens, de services, de prestations intellectuelles ainsi que des
sommes versées pour infraction à la réglementation du Code pétrolier et à ses textes ou contrats d’application. travaux au profit des personnes publiques ou non : services de l’État, les Collectivités Territoriales et leurs
établissements publics, les organismes de droit public, les sociétés à participation majoritaire publique, quelle
Article 01.01.38.- Les déductions des pertes ou des charges énumérées à l’article 01.01.36 ci-dessus sont
que soit leur appellation : autorité contractante, client, maître de l’ouvrage, etc.., et ce, en satisfaction de leurs
exclusives de toutes autres déductions prévues par le Code des impôts.
besoins et ceux des destinataires de l’action ou des politiques publiques ;
Article 01.01.39.- Le calcul de l’impôt direct sur les hydrocarbures est celui fixé à l’article 01.01.14 du présent Code. - les revenus des fournisseurs de biens et services, consultants, entrepreneurs ou toutes entités exécutant des
marchés passés en application des accords de financement ou de traités internationaux ;
La valorisation des hydrocarbures, aux fins du calcul de l’impôt direct sur les hydrocarbures est assise sur le prix du
marché international diminué du coût du transport entre le point de livraison et le point d’exportation. - les revenus des fournisseurs de biens offerts à titre de dons et aides en nature, ainsi que les revenus des
prestataires de services réalisés localement, au profit d’une personne publique ;
Le bénéfice imposable est arrondi au millier d’Ariary inférieur.
SECTION II
Article 01.01.40.- Le déficit subi, amortissement compris, à l’issue des travaux d’exploration peut être déduit des
REVENUS EXONERES
bénéfices réalisés pendant les exercices d’exploitation et ce jusqu’à l’amortissement total des dépenses
d’exploration. Article 01.01.46- Sont affranchis de l’impôt sur les marchés publics mais demeurent imposables à l’Impôt sur les
revenus ou à l’Impôt synthétique :
Le déficit subi, amortissement compris, d’un exercice d’exploitation peut être déduit du bénéfice réalisé pendant les
exercices suivants jusqu’au 7ème inclus. - les revenus des fournisseurs d’eau et d’électricité au profit d’une personne publique ;

Article 01.01.41.- Cf. Article I-14, Code des procédures fiscales. - les revenus issus des marchés publics énumérés à l’article 4 IV du Code des marchés publics, exceptés ceux
obtenus de la location d’immeubles à une personne publique ;
Article 01.01.42.- Toutes sociétés d’origine étrangère ayant passé un contrat de service à risque avec une
- Les revenus des marchés de faible montant qui sont dispensés de mise en concurrence formelle et exécutés
entreprise nationale d’hydrocarbures sont soumises en raison de leurs activités et des résultats de ces activités à
directement par bon de commande.
l’impôt sur les revenus, dont le taux est aligné sur celui applicable aux entreprises industrielles tel que stipulé à
l’article 01. 01. 14 qui sera représentatif de l’impôt direct sur les hydrocarbures (IDH) visé à l’article 01.01.31. Quel que soit le montant, les revenus issus des ventes de biens et services ayant fait l’objet d’un contrat
préalable tel qu’un contrat d’abonnement dont le montant facturé peut varier d’une période à l’autre ou non
Article 01.01.43.- Pour la détermination du bénéfice total imposable des sociétés visées à l’article 01.01.42 ci- ainsi que les revenus obtenus de la location d’immeubles à une personne publique demeurent, néanmoins
dessus l’assiette pour chaque année fiscale sera égale à la valeur totale des produits d’hydrocarbures reçus par une passibles de l’Impôt sur les Marchés Publics. Il en est de même pour les revenus issus des marchés à
société au titre de ses remboursements et rémunérations, déduction faite de tous les coûts et dépenses remboursés tranches comportant une tranche ferme et une ou plusieurs tranches conditionnelles ;
à ladite société au cours de la même année en vertu du contrat de service à risque.
- les revenus des fournisseurs de biens et de prestations commandées par les bailleurs et offerts à titre de
La valeur des produits d’hydrocarbures susmentionnées sera déterminée sur la base du prix fixé conformément au dons mais directement accordés au profit des personnes privées ou des particuliers n’entrant pas dans le
décret n°81-24 du 28 Octobre 1981, auquel aurait été déduit le prix du transport entre le point de départ champ et le cadre d’une politique publique ainsi que les revenus des marchés lancés avant la Loi de Finances 2020
point d’exportation pour le brut vendu à l’extérieur, d’une part, le point de départ champ et le point de livraison à financés sur fonds d’origine extérieure ;
l’intérieur de Madagascar, pour le brut destiné au marché local, d’autre part.
- les revenus des fournisseurs des produits pétroliers issus des ventes au profit d’une personne publique.

Code des impôts 30 Code des impôts 31

 - les revenus des fournisseurs issus de la vente locale des Aliments thérapeutiques prêts à l’emploi, des
TITRE II
Produits nutritionnels spécialisés, au profit d’une personne publique ;
IMPOT SYNTHETIQUE
- les revenus des fournisseurs issus des ventes des timbres-poste par la Paositra Malagasy, des cartes
téléphoniques, des journaux, au profit d’une personne publique ; CHAPITRE I
PRINCIPE
- Les rémunérations que prennent les établissements de crédit/financiers et assimilés, en échange de services
payés par une personne publique et/ou à son profit ;
Article 01.02.01.- Il est institué un impôt unique, dénommé « Impôt Synthétique», représentatif et libératoire de
- les revenus des fournisseurs de biens et services issus des marchés financés sur des fonds “Responsabilité
sociétale des entreprises (RSE) destinés à des activités d’intérêt général ; l’Impôt sur les Revenus et des Taxes sur les Chiffres d’Affaires, perçu au profit des Collectivités Territoriales
Décentralisées, du Fonds National pour l’Insertion du Secteur Informel, et de la Chambre de commerce et de
- les revenus des fournisseurs de biens et services issus des marchés ou des transactions conclus avec la
l’industrie à raison de 25p.100 pour la Région, 60p.100 pour la Commune, 10p.100 pour le Fonds National de
Banky Foiben’i Madagasikara.
Péréquation, 2p.100 pour le Fonds National pour l’Insertion du Secteur Informel, et 3p.100 pour la Chambre de
SECTION III commerce et de l’industrie.
TERRITORIALITE
CHAPITRE II
Article 01.01.47.- Les règles de territorialité en matière d’IR sont applicables à l’IMP. Ne sont pas imposables à CHAMP D’APPLICATION
Madagascar, les revenus des fournisseurs non-résidents à l’occasion d’importation de biens effectuée par toute
SECTION I
personne publique ou ceux provenant d’importation des produits destinés à être offerts à titre des dons et aides en
PERSONNES IMPOSABLES
nature, qu’ils soient financés sur fonds d’origine extérieure ou non.
Article 01.02.02. I- Sont soumises à l’Impôt Synthétique, les personnes physiques ou morales et entreprises
SECTION IV
individuelles exerçant une activité indépendante lorsque leur chiffre d’affaires annuel, revenu brut ou gain reçu, est
PERSONNES IMPOSABLES
inférieur à Ar 400 000 000, notamment :
Article 01.01.48.- Toute personne ou organisme, titulaire ou bénéficiaire d’un Marché Public, ou d’un marché
- les agriculteurs, éleveurs et pêcheurs ;
financé par un fonds public, ou d’un marché au profit d’une personne publique, résident ou non, quel que soit son
chiffre d’affaires, est soumis à cet impôt. - les producteurs ;

Y sont également soumis, les sous-traitants de premier niveau du titulaire de marché, résidents ou non. - les artisans ;

Toutes entreprises, co-contractantes dans un contrat de consortium soumis à l’Impôt sur les Marchés Publics sont - les commerçants ;
redevables de cet impôt selon leurs parts de marché respectives. - les prestataires de service de toute espèce ;
CHAPITRE III - les personnes exerçant des professions libérales ;
FAIT GENERATEUR ET EXIGIBILITE
- les auteurs, les artistes et assimilés ;
Article 01.01.49.- Le fait générateur de l’Impôt sur les Marchés Publics est l’exécution du marché. Il est exigible lors
- les gargotiers avec ou sans boutiques ;
du paiement du prix, des avances ou des acomptes.
- les transporteurs terrestres, ferroviaires, maritimes, fluviaux, disposant de véhicules motorisés ou non ;
CHAPITRE IV
BASE IMPOSABLE - Les membres d’une société coopérative, dont le Chiffre d’affaires et/ou revenus n’atteint pas le seuil ci-dessus.
Article 01.01.50.- La base imposable est constituée par le montant du marché.
II- Sont également passibles de l’impôt synthétique, les personnes non immatriculées, suivant les dispositions des
CHAPITRE V articles I-01 et I-02 du Code des procédures fiscales, effectuant toute vente de biens et/ou de services à des
TAUX DE L’IMPÔT personnes physiques ou morales immatriculées.

Article 01.01.51.- Le taux de l’impôt est fixé à 8p.100. L’Administration des impôts est en droit de soumettre d’office le contribuable au régime du réel, si d’après les
éléments recueillis, le contribuable ne remplit pas les conditions prévues précédemment.
CHAPITRE VI
REGIME D'IMPOSITION III- Nonobstant le seuil d’imposition mentionné précédemment, les producteurs de base tels que les agriculteurs,
forestiers, les intermédiaires opérant avec lesdits producteurs dans la chaîne de ventes, réalisant des revenus
Article 01.01.52.- Cf. Article I-15, Code des procédures fiscales.
supérieurs à ce seuil, sont obligatoirement imposables à l’impôt synthétique sur leurs revenus issus de ces activités
CHAPITRE VII conformément aux dispositions du présent titre.
OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES
SECTION II
Article 01.01.53.- Cf. Article I-16, Code des procédures fiscales. LIEU D’IMPOSITION

Article 01.01.54.- Cf. Article I-16 bis, Code des procédures fiscales. Article 01.02.03.- L’impôt est établi au :
- lieu d’exercice de la profession ;
Article 01.01.55.- Cf. Articles I-15 et I-16, Code des procédures fiscales.
- lieu du domicile ou siège social, en cas d’établissements multiples ou à défaut d’établissement fixe.

Code des impôts 32 Code des impôts 33

 Pour pouvoir bénéficier de cette réduction, les achats de biens et services mentionnés aux deux premiers tirets ci-
dessus doivent faire l’objet de déclaration en droit de communication prévu aux articles IV-01 et suivants du Code
CHAPITRE III des Procédures Fiscales lorsque le contribuable est soumis à cette obligation. Pour les entreprises exerçant des
BASE D’IMPOSITION activités multiples, cette réduction d’impôt ne s’applique pas aux achats de biens et services effectués, ainsi qu’aux
SECTION I charges de personnel dans le cadre des marchés publics soumis aux dispositions des articles 01.01.44 et suivants
BASE IMPOSABLE du présent Code.

Article 01.02.04.- La base imposable à l’impôt synthétique est constituée par le chiffre d’affaires réalisé ou le revenu Pour les producteurs de base, les intermédiaires sus cités et les artisans, la réduction de 2p.100 est appliquée sur le
brut ou gain acquis par le contribuable durant l’exercice clos au 31 décembre de l’année antérieure. Pour les montant des ventes faisant l’objet de factures conformes aux dispositions de l’article IV-21 du Code des procédures
contribuables ayant un exercice à cheval, cette base est constituée par l’ensemble des revenus imposables réalisés fiscales ou suivant des documents tenant lieu de factures établis par leurs clients justifiant les ventes réalisées
durant l’exercice qui vient de se clôturer. Sont exclus, les revenus tirés des marchés soumis à l’impôt sur les comportant le nom, l’adresse exacte, la désignation des biens, les prix unitaires, le prix total, le numéro
marchés publics visés aux articles 01.01.44 et suivants du présent Code. d'immatriculation fiscale du fournisseur le cas échéant, et que ces énonciations soient certifiées exactes par le
fournisseur sur le document même. Pour ces catégories de contribuables, l’impôt à payer ne doit pas être inférieur à
Dans tous les cas, les entreprises nouvelles peuvent avoir leur premier exercice inférieur ou supérieur à 12 mois, 3p.100 du chiffre d’affaires après application des deux réductions sus citées.
sans pouvoir excéder 18 mois, sauf autorisation du Chef du Service chargé de l’assiette. L’impôt est alors établi
d’après les revenus dudit exercice. La réduction d’impôt indûment opérée par le redevable sans facture régulière, outre le versement de l’impôt
synthétique, est passible de l’amende prévue par les dispositions de l’article 20.01.54 premier alinéa.
Pour les personnes visées par l’article 01.02.02. II, la base imposable est constituée par le prix du bien et/ou du
service. CHAPITRE IV
RECOUVREMENT
Pour les membres d’une société coopérative, la base imposable est constituée par l’ensemble de leurs revenus.
Article 01.02.06.- L’Impôt Synthétique des contribuables de l’exercice en cours fait l’objet d’une perception par
Cette base est constituée par les prix des ventes des produits par les personnes mentionnées à l’article 01.02.02 III.
acomptes calculés sur les impôts dus au titre de l’année précédente. Toutefois, les acomptes des personnes
Toutefois, les adhérents des Centres de gestion agréés soumis au régime de l’impôt synthétique bénéficient d’un réalisant exclusivement des revenus locatifs et qui viennent d’être déclassées, sont calculés sur le dernier chiffre
abattement de 50p.100 sur la base imposable sans excéder Ar 10 000 000 sous certaines conditions fixées par voie d’affaires.
réglementaire.
Pour les débuts d’activités, l’acompte perçu est fixé comme suit :
SECTION II
CALCUL DE L’IMPOT 1° Ar 16 000 pour :
- les agriculteurs ;
Article 01.02.05.- Le taux de l’impôt est fixé à 5p.100 de la base imposable. - les éleveurs ;
Pour le calcul de l’impôt, la base imposable est arrondie à la dizaine de milliers d’Ariary inférieur. - les pêcheurs ;
- les petits exploitants miniers ;
L’impôt ne peut en aucun cas être inférieur aux minima fixés par textes règlementaires. Pour les catégories - les transporteurs utilisant des véhicules non motorisés (charrette, pousse-pousse, pirogue, etc.).
d’activités autres que les transports, ces minima sont proposés par les directions régionales des impôts.
2° Ar 50 000 pour :
L’impôt est valable pour une année. - les artisans ;
- les gargotiers ;
Article 01.02.05 bis.- Il est appliqué une réduction d’impôt de 2p.100 des charges suivantes : - les petits producteurs ;
- des achats de biens et services, faisant l’objet de factures conformes aux conditions de l’article IV -21 du - les petits commerçants.
Code des procédures fiscales dont les détails suivant un modèle établi par l’Administration fiscale, sont 3° Ar 100 000 pour :
annexés à la déclaration de l’impôt synthétique ; - les artisans miniers ;
- des achats de biens et services relatifs aux opérations visées aux articles 01.02.02-II ayant fait l’objet de - les auteurs, artistes et assimilés ;
retenue à la source de l’Impôt Synthétique ; - les commerçants ;
- les hôteliers ;
- des salaires ayant fait l’objet de déclaration régulière exigée par la CNaPS et/ou organisme assimilé et ayant
- les prestataires ;
donné lieu à versement de l’impôt sur les revenus des personnes physiques s’ils n’en sont pas exonérés.
- les restaurateurs.
- des charges patronales ayant fait l’objet de déclaration régulière exigée par la CNaPS et/ou organisme
4° Ar 150 000 pour :
assimilé ;
- les professions libérales et autres ;
- des cotisations effectuées par les entreprises, limitées à 1p.100 de la masse salariale, versées au profit du - les activités multiples ;
Fonds National pour le financement de la formation professionnelle à Madagascar ; - autres.
- des dépenses liées à toute forme de couverture sanitaire payées par l’employeur au profit de tous ses salariés Pour les transporteurs, les dispositions de l’article 01.02.05 restent appliquées. Pour les titulaires des Marchés
dans la limite de 5p.100 de la masse salariale ; Publics non passibles de l’impôt prévu à l’article 01.01.44, il est aussi perçu un acompte de 5p.1000 du montant total
du marché, lors de l’enregistrement du contrat.
- des dons en nature ou en numéraire accordés au profit des fondations reconnues d’utilité publique par décret.
Toutefois, l’impôt à payer ne doit pas être inférieur à 3p. 100 du chiffre d’affaires.

Code des impôts 34 Code des impôts 35

Pour les contribuables immatriculés effectuant des opérations d’importations et/ou d’exportations, il est perçu un Le redevable de ce régime d’imposition doit conserver pendant un délai de 3 ans et présenter à toutes réquisitions
acompte provisionnel au taux de 2p.100 appliqués sur la valeur en douanes des biens importés et/ou exportés et ce, du service des impôts, les documents relatifs à ses obligations comptables et toutes les pièces justificatives y
pendant leurs sept premiers exercices. Sont exclus du paiement de cet acompte les contribuables : afférentes.
- bénéficiant d’un régime fiscal particulier ou préférentiel à Madagascar effectuant des opérations d’importation Les modèles et les modalités d’application des dispositions de cet article sont fixés par textes règlementaires.
ou d’exportation de biens ;
01.02.07 bis.- Les contribuables soumis à l’Impôt synthétique sont tenus de produire en même temps que leur
- procédant aux importations des matières premières et des biens à comptabiliser dans leur immobilisation sous
déclaration, les annexes se rapportant aux achats de biens et services ainsi que les déclarations relatives aux
réserve de la présentation d’une attestation visée par l’Administration fiscale.
charges de personnel tels qu’ils sont prévus à l’article 01.02.05 bis.
L’impôt est liquidé et perçu par le service des douanes, avant enlèvement pour les biens importés et avant
Pour les personnes visées par l’article 01.02.02. II, l’impôt est liquidé et retenu par la personne physique ou morale
embarquement pour les biens destinés à l’exportation.
immatriculée qui en assure le versement auprès du Receveur de l’Unité Opérationnelle chargée de la gestion de son
Le contribuable qui estime que le montant de l’acompte payé est égal ou supérieur aux cotisations dont il sera dossier, au plus tard le 15 du mois qui suit celui au cours duquel la retenue a été opérée. La déclaration est déposée
finalement redevable, pourra se dispenser de tout autre versement d’acompte pour l’année en cours en remettant à et validée via la plateforme en ligne de déclaration dédiée à cet effet ou suivant modèles d’imprimés et d’annexes
l’agent chargé du recouvrement des impositions, avant la date exigée pour ledit versement, une déclaration datée et fixés par l’Administration fiscale.
signée.
Pour les membres d’une société coopérative visées par l’article [Link], l’impôt est liquidé et retenu par la société
Les acomptes payés par les contribuables sont à valoir sur l’impôt dû au moment de la déclaration. S’il s’avère que coopérative qui en assure le versement auprès du Receveur de l’Unité Opérationnelle chargée de la gestion de son
le droit réellement dû est inférieur aux acomptes réglés suivant les dispositions ci-dessus, le trop-perçu ouvre droit à dossier, au plus tard le 15 du mois qui suit celui au cours duquel la retenue a été opérée.
un crédit d’impôt pouvant être imputé sur les règlements ultérieurs de droits de même nature se rapportant aux
L’impôt synthétique des producteurs de base immatriculés ou non est liquidé et retenu par leurs clients immatriculés
déclarations périodiques ou, issus de la notification définitive d’un redressement fiscal.
qui en assurent le versement dans les mêmes conditions que ci-dessus.
Les modalités d’application de ces dispositions sont fixées par textes règlementaires.
Toute transaction au-dessus d’un certain seuil à fixer par texte réglementaire entre personnes non soumises au
CHAPITRE V régime du réel, doit être effectuée par chèque ou autres effets de commerce non endossés, virement ou carte
OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES bancaire ou mobile banking.

Article 01.02.07.- Les sociétés commerciales soumises à l’Impôt Synthétique doivent tenir une comptabilité Article 01.02.08.- Cf. Article I-18, Code des procédures fiscales.
d’exercice conformément au plan comptable général 2005 instauré par le Décret n°2004-272 du 18 février 2004
quels que soient leurs chiffres d’affaires. Article 01.02.08 bis.- Cf. Article I-19, Code des procédures fiscales.
Les personnes autres que sociétés commerciales, soumises à l’impôt synthétique doivent :
CHAPITRE VI
- tenir un journal de recettes et de dépenses lorsque leurs revenus sont inférieurs à Ar 100 000 000 ; CONTENTIEUX DE L’IMPOT
- tenir une comptabilité suivant le Système Minimal de Trésorerie conformément au plan comptable Article 01.02.09.- Abrogé
susmentionné lorsque leurs revenus sont compris entre Ar 100 000 000 et Ar 200 000 000 ;
CHAPITRE VII
- tenir une comptabilité d’exercice lorsque leurs revenus sont supérieurs ou égaux à Ar 200 000 000.
DISPOSITIONS DIVERSES
En outre, elles doivent fournir en même temps que la déclaration annuelle visée à l’article 01.02.06, les états Article 01.02.10.- Une décision du Ministre chargé de la réglementation fiscale déterminera, en cas de besoin, les
financiers ou un état récapitulatif des recettes et des dépenses en fonction des obligations comptables auxquelles modalités d’application du présent titre.
elles sont soumises suivant leur chiffre d’affaires.
Nonobstant les obligations citées ci-dessus, ils peuvent opter pour la tenue d’une comptabilité d’exercice.
En matière de crédit-bail, le traitement fiscal des opérations y afférentes, vis-à-vis du présent Code, ne tient compte
que des normes de comptabilisation et d'évaluation prescrites par le Plan Comptable Général 2005.
Les personnes exerçant des activités relevant de marchés publics et autres que marchés publics sont tenues de
présenter en annexe de leurs états financiers, les états séparés et détaillés :
- des charges exclusives et communes afférentes aux marchés publics visés par les articles 01.01.44 et
suivants ainsi que celles relatives aux autres activités de la période ;
- des produits afférents aux marchés publics visés par les articles 01.01.44 et suivants ainsi que ceux relatifs
aux autres activités de la période.
Les états sus cités sont établis suivant des modèles fournis par l’Administration fiscale.
Les entreprises répondant aux critères prévus à l’article 01.02.01 ci-dessus, qui réalisent à la fois des revenus
fonciers, des revenus issus du transport et des revenus tirés d’autres activités professionnelles, sont tenues de
produire à la fin de chaque exercice, un état séparé desdits revenus. Ces revenus sont imposés séparément.

Code des impôts 36 Code des impôts 37

 TITRE III 8° Au titre d’avantages en nature : la cantine, dans la limite du seuil fixé par texte réglementaire ; les frais médicaux
IMPOT SUR LES REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES (IRSA) dûment justifiés et ne présentant pas un caractère d’exagération.
9° Les rémunérations perçues au titre d’heures supplémentaires dans la limite de 20 heures. Les modalités
CHAPITRE PREMIER
d’application de cette disposition sont fixées par textes règlementaires.
PRINCIPE
Article 01.03.01.- Il est institué, un impôt sur les revenus salariaux et assimilés (IRSA) réalisés à Madagascar perçu SECTION III
au profit du Budget Général de l’Etat. TERRITORIALITE DE L’IMPOT

CHAPITRE II Article 01.03.04.- Pour l’application des dispositions de l’article 01.03.01 sont considérés comme réalisés à
CHAMP D’APPLICATION Madagascar :
1° Les revenus perçus en rémunération d’un emploi exercé à Madagascar ou ceux perçus d’un employeur se
SECTION I
trouvant à Madagascar ;
REVENUS IMPOSABLES
2° Tous les revenus de source malgache perçus par des personnes n’ayant pas de résidence à Madagascar ;
Article 01.03.02.- Sous réserve de conventions internationales, bilatérales ou multilatérales, sont imposables à
l’impôt sur les revenus salariaux et assimilés : 3° Les revenus, de quelque origine qu’ils soient, réalisés par des personnes physiques résidant à Madagascar.

- Les revenus perçus au titre d’un emploi salarié public ou privé exercé d’une façon permanente, temporaire ou SECTION IV
occasionnelle, tels que les traitements, salaires, soldes, émoluments, et, d’une manière générale, toute les PERSONNES IMPOSABLES
rémunérations fixes ou calculées proportionnellement aux affaires traitées ou au bénéfice de l’entreprise, ainsi
que les gratifications et primes de toute nature, les mois supplémentaires ; Article 01.03.05. – 1° Les personnes qui ont à Madagascar leur résidence habituelle au sens de l’article 01.01.05,
sont imposables à l’impôt sur les revenus salariaux et assimilés (IRSA) en raison de leurs revenus énumérés à
- Les revenus perçus à titre d’emploi salarié et assimilé, par les personnels résidents ou non, des Organismes Non l’article 01.03.02 ci-dessus.
Gouvernementaux et Internationaux, des ambassades, consulats, bureaux d’études, ou projet quelle que soit leur
source de financement ; 2° Sont également imposables en raison de leurs revenus de source malgache :

- Les indemnités, quelle que soit leur appellation, ayant le caractère de supplément ou de complément de salaire - Les personnes dont la résidence habituelle est située hors de Madagascar ;
perçus en raison de l’occupation d’une fonction et toutes indemnités allouées aux salariés retraités excédant une - Les personnes qui se trouvant hors de Madagascar perçoivent des revenus des entreprises ou organismes
année de salaire ; auxquels ils appartenaient avant leur départ du territoire.
- Les indemnités, remboursements et allocations forfaitaires pour frais versés aux dirigeants de société, quel que - Les agents de l’Etat qui exercent leurs fonctions ou sont chargés de mission dans un pays étranger et qui ne sont
soit leur objet ; pas soumis dans ce pays à un impôt personnel sur leurs revenus.
- Les pensions alimentaires servies à titre obligatoire, à l’exception de celles allouées aux enfants à charge ; - Les personnes passibles de l’impôt sur les revenus salariaux et assimilés, ayant ou non leur résidence habituelle
- Les rentes viagères. à Madagascar, et qui perçoivent des revenus dont l’imposition est attribuée à Madagascar par une convention
bilatérale ou multilatérale relative aux doubles impositions.
Nonobstant les dispositions du paragraphe ci-dessus, ne sont pas considérées comme salaires, les allocations à
caractère désintéressé, versées aux Volontaires telles que prévues par la loi n° 2015 – 015 du 22 juin 2015 CHAPITRE III
relative au volontariat à Madagasikara. FAIT GENERATEUR

SECTION II Article 01.03.06.- Le fait générateur est constitué :

REVENUS EXONERES - par la perception des revenus en ce qui concerne les revenus salariaux, les pensions alimentaires, les rentes
Article 01.03.03.- Sont affranchis de l’impôt : viagères et les revenus assimilés ;

1° Les pensions, rentes viagères et, d’une manière générale, toutes les allocations permanentes et temporaires - par la jouissance pour les avantages en nature.
perçues en réparation de dommages subis par les bénéficiaires ; Un revenu est considéré comme perçu quand il a été mis à la disposition du bénéficiaire par tous les moyens légaux
2° Les pensions de retraites civiles et militaires dont le montant est fonction de la durée des services accomplis ; de paiement.

3° Les allocations et majorations de retraites ou de pensions pour charges de famille, le sursalaire familial, pour leur La jouissance des avantages en nature est constituée par la mise à la disposition personnelle du bénéficiaire ou des
montant n’excédant pas celui versé dans le secteur public ; membres de sa famille des biens ou services représentant ces avantages.

4° Les traitements attachés à une distinction honorifique ; CHAPITRE IV

5° Les soldes des citoyens appelés à servir au sein ou hors des forces armées pendant la durée de leurs obligations BASE D’IMPOSITION
légales ; Article 01.03.07.- Les traitements, salaires indemnités, émoluments, pensions alimentaires et rentes viagères ainsi
6° Les rémunérations perçues par les associés-gérants majoritaires des SARL ; que la valeur des avantages en nature dont le contribuable a joui concourent à la formation du revenu global.

7° L’indemnité de retraite n’excédant pas une année de salaire. Tout impôt mis légalement à la charge du salarié mais pris en charge par l’employeur ou l’organisme payeur, est
considéré comme un avantage imposable au nom du bénéficiaire.

Code des impôts 38 Code des impôts 39

Article 01.03.08.- Pour la détermination du revenu brut, les avantages en nature qui consistent dans la mise à Article 01.03.11.- La base imposable mensuelle ou mensualisée est calculée par l’employeur comme il est indiqué
disposition du salarié de biens dont l’employeur est propriétaire ou locataire ou dans la prise en charge par celui-ci aux articles 01. 03. 07 et suivants.
de services incombant normalement au salarié, gratuitement ou pour une valeur réduite, sont évalués ainsi qu’il suit L’impôt est calculé en appliquant les taux fixés à l’article 01.03.16 à la base imposable définie précédemment.
:
Les dispositions relatives à la déduction ne peuvent être effectuées que sur notification écrite du service chargé de
Pour le véhicule d’entreprise mis à la disposition d’un salarié, utilisé à des fins à la fois professionnelles et l’assiette de l’impôt.
personnelles, l’avantage en nature est évalué à 15p.100 de la totalité des dépenses mensuelles réelles exposées
par l’entreprise pour l’assurance, le carburant, l’entretien et la réparation du véhicule. Article 01.03.12.- Cf. Article I-21, Code des procédures fiscales.

Pour le logement, 50p.100 du loyer réel ou à défaut, de la valeur locative retenue pour l’assiette de l’impôt foncier Article 01.03.13.- Dans le cas où un contribuable percevrait des revenus provenant de deux ou plusieurs
sur la propriété bâtie ramenée au mois, sans toutefois excéder 25p.100 des rémunérations fixes perçues en employeurs ou organismes payeurs, chaque partie versante détermine et retient provisoirement l’impôt
numéraires ; correspondant aux sommes qu’elle a payées conformément aux dispositions de l’article 01.03.11 ci-dessus.
Pour les téléphones, 15p.100 de la totalité des dépenses mensuelles réelles engagées par l’employeur. Le montant définitif des retenues est calculé par le service chargé de l’assiette qui le notifie à chacun de ces
Les avantages autres que ceux cités ci-dessus sont imposés en totalité, à leur valeur réelle. employeurs ou organismes payeurs.

Dans le cas où les avantages en nature feraient l’objet d’une retenue sur salaire, le montant desdites retenues est Article 01.03.14.- Cf. Article I-22, Code des procédures fiscales.
déduit des valeurs ci-dessus, sans que ce montant puisse toutefois excéder la valeur de l’avantage telle qu’elle est
définie au présent article. Article 01.03.15.- Lorsque, à l’occasion d’un paiement quelconque, l’employeur ou l’organisme payeur commet une
Les modalités de calcul des avantages en nature sont fixées par décision du Ministre chargé de la réglementation erreur aboutissant à un excédent de versement d’impôts, il a la possibilité d’imputer cet excédent sur l’un
fiscale. quelconque des versements successifs qu’il effectue au cours des 6 mois suivant celui au cours duquel l’erreur s’est
produite.
Article 01.03.09.- Sont admis en déduction du revenu brut :
Dans le cas où une telle imputation serait impossible, le remboursement peut être effectué auprès de la caisse du
1°- Les retenues faites par l’employeur et les versements effectués personnellement par le salarié en vue de la Trésor au vu d’une attestation délivrée par le service chargé de l’assiette de l’impôt faisant apparaître le montant de
constitution de pensions ou de retraite, dans la limite de 10p.100 du montant brut de la partie des appointements la somme indûment versée.
soumis à retenue ou donnant lieu à versement. Cependant, lorsque le système de retenue prévoit pour le salarié au Cette même possibilité est accordée aux contribuables qui versent eux-mêmes leur impôt dans les conditions
moment de sa mise à la retraite le choix entre le paiement d’une pension annuelle et le paiement immédiat d’un définies à l’article I-22, Code des procédures fiscales.
capital, les conditions suivantes doivent être réunies :
- existence d’un système collectif de prévoyance ; CHAPITRE VI
- constitution d’un capital modique tenant lieu de retraite ; DETERMINATION DE L’IMPOT

- fixation de l’âge de la retraite au-delà de cinquante ans ; Article 01.03.16.- Pour la détermination de l’Impôt sur les Revenus salariaux et assimilés, la base est calculée
suivant les dispositions des articles 01.03.07. à 01.03.09. et arrondie à la centaine d’Ariary inférieure.
- application d’un taux uniforme applicable à tout le personnel d’une même catégorie.
L’impôt est calculé en appliquant aux tranches du revenu imposable les taux qui leur correspondent dans les
2°- Les retenues faites par l’employeur au titre de la cotisation ouvrière due à une organisation sanitaire
barèmes ci-dessous ; le montant de l’impôt à payer est égal à la somme des résultats de chaque tranche sans
d’entreprises ou à un organisme d’assurance santé, dans la limite de 2p.100 du salaire brut ; toutefois être inférieur à Ar 3000.
3°- Abrogé. A. Droit commun
4°- Abrogé. - jusqu’à Ar 350 000 : 0p.100 ;
5°- Les charges suivantes, dûment justifiées, supportées par le salarié au cours de l’année précédant celle de
- tranche de revenu de Ar 350 001 à Ar 400 000 : 5p.100 ;
l’imposition :
- tranche de revenu de Ar 400 001 à Ar 500 000 : 10p.100 ;
a. - Abrogé.
- tranche de revenu de Ar 500 001 à Ar 600 000 : 15p.100 ;
b. - Abrogé.
- tranche de revenu supérieure à 600 000 : 20p100.
c. - Arrérages de rentes payés à titre gratuit, à condition que le versement ait le caractère d’une obligation légale ;
d. - Pensions alimentaires servies à titre obligatoire. B. Régime Spécial

La déduction au titre des charges définies au paragraphe 5 ci-dessus sont effectuées sur demande déposée avant le Par dérogation aux dispositions ci-dessus pour certaines rémunérations à caractère exceptionnel ou à taux unitaire
1er Mai auprès du bureau territorialement compétent du service chargé de l’assiette des impôts. dont la liste établie par arrêté du Ministre chargé de la réglementation fiscale, le taux de l’impôt est fixé comme suit.:
- 2p.100 pour les rémunérations dont le taux unitaire est inférieur ou égal à Ar 700 ;
CHAPITRE V
REGIME D’IMPOSITION RETENUE A LA SOURCE - 4p.100 pour les rémunérations dont le taux unitaire est supérieur à Ar 700 mais inférieur ou égal à Ar 2 000 ;

Article 01.03.10.- Cf. Article I-20, Code des procédures fiscales. - 10p.100 pour les rémunérations dont le taux unitaire est supérieur à Ar 2 000.

Code des impôts 40 Code des impôts 41

 CHAPITRE VII TITRE IV
DEDUCTION POUR INVESTISSEMENT ET EPARGNE IMPOTS SUR LES REVENUS DES CAPITAUX MOBILIERS
CHAPITRE PREMIER
Articles 01.03.17 et 01.03.18 : Abrogés. CHAMP D’APPLICATION

CHAPITRE VIII PRINCIPE

REDUCTION D’IMPOT A RAISON DES PERSONNES A CHARGE Article 01.04.01.- Sont assujetties à l’impôt sur le revenu des capitaux mobiliers, perçu au profit du Budget général,
Article 01.03.19. Les contribuables soumis à l’impôt sur les revenus salariaux et assimilés, ayant un revenu les personnes morales, les sociétés de personnes et les sociétés en participation ainsi que les personnes physiques.
imposable supérieur à Ar 350 000 ont droit à raison de chaque personne à charge, à une réduction d’impôt
d’Ar 2 000 par mois. CHAPITRE II
En tout état de cause, l’application de cette réduction ne doit pas avoir pour effet de ramener le montant de l’impôt A- REVENUS IMPOSABLES
au-dessous du minimum fixé à l’article 01.03.16.
Article 01.04.02.- L’impôt sur le revenu des capitaux mobiliers s’applique :
Sont considérées comme personnes à charge, à la condition de ne pas avoir de revenus distincts de ceux qui
1° Aux produits d’intérêts, revenus et tous autres produits des obligations et des prêts, des sociétés, des entreprises
servent de base à l’imposition du contribuable concerné :
quelconques, financières, industrielles, commerciales ou civiles, ayant ou non leur siège social à Madagasikara ;
1. Ses descendants en ligne directe et ceux de son conjoint, y compris les enfants légalement adoptés, âgés de
2° Aux produits d’intérêts des bons de caisse émis par les établissements de crédit ayant ou non leur siège à
moins de 21 ans révolus au 1er Janvier de l’année d’imposition ou infirmes ou moins de 25 ans s’ils poursuivent leurs
Madagasikara et dont les bénéficiaires ne sont pas portés à la connaissance de l’Administration ;
études ;
3° Au montant des tantièmes, jetons de présence, remboursements forfaitaires de frais et toutes autres
2. Ses ascendants en ligne directe et ceux de son conjoint ne disposant d’aucune ressource.
rémunérations revenant à quelque titre que ce soit à l’administrateur unique ou aux membres du Conseil
La réduction pour personnes à charge est accordée à celui des conjoints qui perçoit les allocations familiales. d’Administration ou à toute personne ayant des fonctions d’administrateur quelle qu’en soit la dénomination ;
4° Aux lots et primes de remboursement payés aux créanciers et aux porteurs d’obligations des sociétés et
Article 01.03.20. Abrogé. entreprises ;
5° Aux revenus des créances, dépôts, cautionnements.
CHAPITRE IX
OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ET DES PERSONNES VERSANT DES SOMMES IMPOSABLES Article 01.04.03.- Sont également passibles de l’impôt :
Articles 01.03.21 à 01.03.23.- Cf. Articles I-23 à I-25, Code des procédures fiscales. 1° Les revenus de placements dans les institutions financières, tels les placements bancaires, les placements dans
les sociétés d’assurances, les Bons du Trésor par Adjudication (BTA), les Bons du Trésor Fihary (BTF) ;
CHAPITRE X 2° Les intérêts des comptes courants créditeurs des actionnaires ou associés ainsi que ceux relatifs aux avances de
PENALITES SPECIFIQUES (abrogées) trésorerie intra groupe.
3° Les intérêts sur parts sociales ainsi que les ristournes versées par les sociétés coopératives au profit de ses
Article 01.03.24 à 01.03.30- Abrogés. membres.
En cas de dissolution de la société coopérative, de l’union, de la fédération et de la confédération de coopérative, le
boni de liquidation constitue des revenus imposables.

B- CALCUL DE L’IMPOT
Article 01.04.04.- Pour le calcul de l’impôt, les revenus imposables sont arrondis au millier d’Ariary inférieur. Le taux
de l’impôt sur le revenu des capitaux mobiliers est fixé à 20p.100, sous réserve des dispositions des Conventions
fiscales de non double imposition.
Toutefois, il est appliqué un taux réduit de 10p.100 sur les intérêts sur parts sociales et les ristournes qui sont
distribués annuellement aux membres des sociétés coopératives sur décision de l’assemblée générale.
Le paiement de l’impôt sur le revenu des capitaux mobiliers est libératoire, sur justification, de l’impôt sur les
revenus des personnes morales et physiques ayant donné lieu à versement de cet impôt.

C- MODE DE PERCEPTION DE L’IMPOT

I- Détermination du revenu ou de la rémunération
Article 01.04.05.- Le revenu est déterminé :

Code des impôts 42 Code des impôts 43

1° pour les obligations ou emprunts, par l’intérêt ou le revenu distribué ; Toutefois, l’exonération est limitée aux sommes admises en déduction des bénéfices imposables à l’Impôt sur les
Bénéfices des personnes morales.
2° pour les lots, par le montant même du lot ;
Coopératives
3° pour les primes de remboursement, par la différence entre la somme remboursée et le taux d’émission des
emprunts ; Article 01.04.11.- L’impôt sur le revenu des capitaux mobiliers n’est pas applicable aux intérêts sur prêts accordés
par les membres ou sur les emprunts contractés par les membres à la société coopérative.
4° pour les rémunérations de l’administrateur unique ou des membres des conseils d’Administration des sociétés,
par les délibérations des assemblées générales d’actionnaires ou des conseils d’Administration, les comptes rendus
Crédit mutuel et coopération agricole
ou tous autres documents analogues ;
Article 01.04.12.- Les dispositions du présent chapitre relatives à l’impôt sur le revenu des capitaux mobiliers ne
5° pour les revenus visés à l’article 01.04.03 ci-dessus, par déclaration des directeurs généraux, directeurs gérants.
s’appliquent :
II- Mode d’évaluation du taux des emprunts 1° Ni aux parts d’intérêts, des sociétés ou unions de sociétés coopératives, ou caisses locales de crédit agricole,
associations agricoles ;
Article 01.04.06.- Lorsque les obligations et tous titres d’emprunt, dont les lots et primes de remboursements sont
assujettis à la taxe des articles 01.04.02 et 01.04.03 ci-dessus, ont été émis à un taux unique, ce taux sert de base à 2° Ni aux intérêts des emprunts contractés par les caisses centrales de crédit mutuel ;
la liquidation du droit sur les primes.
3° Ni aux intérêts, arrérages et tous autres produits des comptes ouverts dans les établissements de crédit aux
Si le taux d’émission a varié, il est déterminé pour chaque emprunt par une moyenne établie en divisant par le noms des caisses de crédit mutuel agricole.
nombre des titres correspondant à cet emprunt le montant de l’emprunt total, sous la seule déduction des arrérages
courus au moment de chaque vente. Association de secours mutuel

A l’égard des emprunts dont l’émission faite à des taux variables n’est pas terminée, la moyenne est établie d’après Article 01.04.13.- Les associations ayant exclusivement et effectivement pour objet le secours matériel et mutuel
la situation de l’emprunt au 31 Décembre de l’année qui a précédé celle du tirage. qui ne sauraient être rangées dans la catégorie des sociétés véritables, ne sont pas atteintes par l’impôt sur le
revenu des capitaux mobiliers sauf en ce qui concerne seulement leurs emprunts.
Lorsque le taux ne peut pas être établi conformément aux trois paragraphes ci-dessus, ce taux est représenté par un
capital formé de 20 fois l’intérêt annuel stipulé lors de l’émission au profit du porteur du titre. Warrants
A défaut de stipulation d’intérêt, il est pourvu à la fixation du taux d’émission par une déclaration estimative faite Article 01.04.14.- L’impôt sur le revenu des capitaux mobiliers n’est pas applicable aux avances faites aux
dans les formes prévues par la réglementation sur l’enregistrement. sociétés au moyen d’endossements de warrants.

III- Lieu de paiement de l’impôt Publicité des émissions financières

Article 01.04.07.- Cf. Article I-26, Code des procédures fiscales. Article 01.04.15.- Cf. Article I-28, Code des procédures fiscales.

IV- Mode de paiement de l’impôt

Article 01.04.08.- Le montant de l’impôt est liquidé, retenu, déclaré et versé par l’organisme payeur.

Article 01.04.09.- Cf. Article I-27, Code des procédures fiscales.

CHAPITRE III
EXONERATION ET REGIMES SPECIAUX
Article 01.04.10.- Les dispositions des articles 01.04.02 et 01.04.03 ne sont pas applicables :
- aux intérêts perçus par les banques et autres établissements financiers au titre de leurs opérations de crédit
bancaire ainsi qu’aux intérêts des dépôts à vue ;
- aux intérêts perçus sur les placements auprès de la Caisse d’Epargne de Madagascar et des institutions de
microfinance ;
- aux intérêts des emprunts contractés pour la réalisation d’investissements octroyés par des organismes de
financement extérieur ;
De même, elles ne s’appliquent pas aux produits correspondant à des fonctions de direction :
- au Président du conseil d’Administration ;
- à l’administrateur adjoint au président à titre de directeur général ;
- à l’administrateur provisoirement délégué, pour remplir en totalité ou en partie les fonctions de président du
conseil d’Administration.

Code des impôts 44 Code des impôts 45

 TITRE V Lorsqu’un acte de vente rentrant dans le champ d’application du présent texte est reçu par les officiers publics
IMPOT SUR LES PLUS VALUES IMMOBILIERES (IPVI) authentificateurs d’actes, ceux-ci adressent au bureau des impôts, une expédition de l’acte. Le Chef d’Unité
opérationnelle ou son délégué liquide les droits et un avis de paiement est adressé au redevable. A défaut de
SECTION I
paiement dans les délais légaux, le recouvrement est poursuivi comme en matière d’enregistrement.
PRINCIPE
Article 01.05.01.- Il est établi un Impôt sur les plus-values immobilières, représentatif et libératoire de l’impôt sur les SECTION VI
revenus et de l’impôt synthétique, perçu au profit du Budget général de l’Etat. RECOUVREMENT

30p.100 de l’Impôt sur les Plus-Values Immobilières relatif aux réserves foncières sont destinés au Fonds National Articles 01.05.09 à 01.05.12.- Cf. Articles I-29 à Article I-32, Code des procédures fiscales.
Foncier.
SECTION VII
SECTION II OBLIGATIONS DU CONTRIBUABLE
CHAMP D’APPLICATION Article 01.05.13.- Cf. Article I-33, Code des procédures fiscales.
Article 01.05.02.- Sont soumises à cet impôt, les plus-values réalisées par les personnes physiques lors de la
cession à titre onéreux de biens immobiliers. Il en est de même pour la vente aux enchères publiques des biens
immobiliers.
L’impôt est dû quelles que soient la nature et l’origine de l’acquisition de ces biens par le vendeur ou, à défaut de
règlement par ce dernier, par les acquéreurs de droits réels immobiliers, y compris les adjudicataires d’office,
conformément aux dispositions de l’article VII-20 du Code des procédures fiscales.
En cas de cession par une personne physique, d'un contrat de crédit-bail portant sur un bien immobilier, la plus-
value réalisée par le crédit preneur est imposable à l’IPVI.

SECTION III
EXONERATION
Article 01.05.03.- Sont exonérés de l’impôt sur les plus-values immobilières :
1° les produits de l’aliénation de biens immobiliers de l’Etat ou des Collectivités décentralisées ;
2° et les produits provenant d’une expropriation pour cause d’utilité publique.

SECTION IV
DETERMINATION DE LA PLUS VALUE IMPOSABLE
Article 01.05.04.- La plus-value imposable est constituée par la différence entre :
- le prix de cession, la somme ou contre-valeur moyennant laquelle le bien est aliéné, sans que le montant ne
puisse être inférieur à la valeur minimale calculée suivant l’évaluation administrative des biens fixée par texte
réglementaire ;

- et le prix de revient fixé forfaitairement à 75% du montant susmentionné.

Pour la cession d’un contrat de crédit-bail, cette plus-value est égale à la différence entre le prix de cession et la
fraction des loyers qui correspond aux amortissements que l'entreprise cédante aurait pu pratiquer selon le mode
linéaire, si elle avait été propriétaire du bien qui fait l'objet du contrat. Ces amortissements sont calculés sur le prix
d'acquisition du bien par le bailleur, diminué du prix prévu au contrat pour la levée de l'option d'achat, en retenant
une durée d'utilisation égale à celle du contrat.
Article 01.05.05.- Abrogé
Article 01.05.06.- Abrogé

SECTION V
CALCUL DE L’IMPOT
Article 01.05.07.- L’Impôt est calculé en appliquant à la plus-value imposable le taux de 20p.100.
Article 01.05.08.- L’impôt est liquidé par le Chef d’Unité opérationnelle chargé de l’enregistrement des actes et
déclarations de mutations immobilières ou par son délégué au moment même et à l’occasion des formalités des
actes d’aliénation.

Code des impôts 46 Code des impôts 47

 LIVRE I
IMPOTS D’ETAT

DEUXIEME PARTIE

DROITS D’ENREGISTREMENT

C. D. I
Code des impôts 48 Code des impôts 49
 SOMMAIRE

DEUXIEME PARTIE : DROIT D’ENREGISTREMENT DES ACTES ET MUTATIONS

Page
CHAPITRE I : Champ d’application et dispositions générales 52
CHAPITRE II : Tarifs et liquidation des droits 53
SECTION I : Dispositions communes 53
SECTION II : Droits fixes 54
SECTION III : Droits proportionnels 54
SECTION IV : Mutations à titre onéreux- actes et mutations imposables 56
CHAPITRE III : Mutation à titre gratuit 63
SECTION I : Dispositions générales 63
SECTION II : Dispositions spéciales aux donations 64
SECTION III : Dispositions spéciales aux successions 64
SECTION IV : Tarifs des droits 65
CHAPITRE IV : Des obligations des avocats, notaires, huissiers, greffiers, secrétaires, juges, arbitres,
administrateurs et autres officiers ou fonctionnaires publics ou assujettis divers des parties 67
et des receveurs
CHAPITRE V : Droits de timbre et assimilés 68
SECTION I : Dispositions générales 68
SECTION II : Tarif des droits 68
SECTION III : Droits de délivrance de documents et perceptions diverses 69
CHAPITRE VI : Taxe sur les contrats d’assurance 70
SECTION I : Assiette de la taxe 70
SECTION II : Taxe annexe sur les contrats d’assurance de véhicules automobiles (TACAVA) 72
CHAPITRE VII : Recouvrement de l’impôt 72
SECTION I : Paiement de l’impôt 72
SECTION II : Obligation au paiement 72
SECTION III : Contribution au paiement 73
SECTION IV : Procédures 73
SECTION V : Règles spéciales aux insuffisances 74
CHAPITRE VIII : Exemptions et régimes spéciaux 75
SECTION I : Administration générale 75
SECTION II : Missions religieuses et églises 75
SECTION III : Affaires économiques 76
SECTION IV : Affaires étrangères, aide internationale 77
SECTION V : Affaires sociales 77
SECTION VI : Affaires militaires et similaires 78
SECTION VII : Commerce – banque 79
SECTION VIII : Finances – comptabilité publique 79
SECTION IX : Assistance judiciaire 79
SECTION X : Dispositions diverses 81

Code des impôts 50 Code des impôts 51

 PARTIE II
DROIT D’ENREGISTREMENT DES ACTES ET MUTATIONS
CHAPITRE PREMIER
CHAMP D’APPLICATION ET DISPOSITIONS GENERALES
Généralités
Article 02.01.01.- Le présent titre régit, sur le plan fiscal, l’ensemble des actes et mutations intervenus à
Madagascar ou relatifs à des biens situés sur le territoire de la République de Madagascar.
La formalité d’enregistrement prévue par le présent Code a un but essentiellement fiscal. Les droits sont exigibles
lorsque les faits générateurs et les conditions nécessaires pour leur perception sont réunis. Elle est exécutée par un
agent des impôts après l’analyse de l’évènement juridique dans l’acte qui doit être préalablement paraphé page par
page. L’agent chargé de l’enregistrement n’est pas juge de la validité de l’acte à enregistrer et ne doit pas être tenu
responsable des conditions auxquelles il est établi.

Article 02.01.02.- Les droits d’enregistrement sont perçus au profit du Budget général, d’après les bases et suivant
les règles déterminées par les dispositions qui suivent.

Article 02.01.03.- Les droits d’enregistrement sont fixes ou proportionnels, suivant la nature des actes et mutations
qui y sont assujettis.

Article 02.01.04.- Sauf dispositions contraires prévues par le présent Code, le droit fixe s’applique aux actes qui ne
constatent ni transmission de propriété, d’usufruit ou de jouissance de biens meubles ou immeubles, ni apport en
mariage, ni apport en société, ni partage de biens meubles ou immeubles, et d’une façon générale, à tous autres
actes, même exempts de l’enregistrement qui sont présentés volontairement à la formalité.

Article 02.01.05.- Sauf dispositions contraires prévues par le présent Code, le droit proportionnel est établi pour les
transmissions de propriété, d’usufruit ou de jouissance de biens immeubles ou meubles, entre vifs, ainsi que pour
les actes constatant un apport en mariage, un apport en société, un partage de biens meubles ou immeubles.
Ce droit est assis sur la valeur la plus élevée entre le prix exprimé augmenté des charges qui peuvent s’y ajouter et
la valeur réelle ou le prix estimé par l’Administration fiscale.
Toutefois, la base imposable pour asseoir le droit d’enregistrement sur les mutations des biens immeubles, ne peut
être inférieure à la valeur minimale calculée suivant l’évaluation administrative des biens fixée par voie
règlementaire. Dans le cas des ventes aux enchères publiques, cette base est la valeur la plus élevée entre le prix
ou, à défaut d’enchère, la mise à prix et la valeur administrative.
Le chef d’Unité opérationnelle est autorisé à faire une descente sur les lieux pour apprécier la consistance et l’état
réel du bien objet de la mutation, aux fins de taxation.
Pour la perception du droit proportionnel et des taxes proportionnelles de toute nature prévus par la présente
codification, il est fait abstraction des fractions de sommes et valeurs inférieures à Ar 1000,00.

Article 02.01.06.- En ce qui concerne les mutations et conventions affectées d’une condition suspensive, les tarifs
applicables et les valeurs imposables sont déterminés en se plaçant à la date de la réalisation de la condition.

Les parties aux contrats sont tenues de porter à la connaissance du bureau des impôts compétent la réalisation de
cette condition dans les deux mois de sa date.

Dispositions dépendantes et indépendantes

Article 02.01.07.- Lorsqu’un acte renferme deux dispositions tarifées différemment, mais qui, à raison de leur
corrélation, ne sont pas de nature à donner ouverture à la pluralité des droits, la disposition qui sert de base à la
perception est celle qui donne lieu au tarif le plus élevé.

Code des impôts 52 Code des impôts 53

Article 02.01.08.- Lorsque dans un acte quelconque, soit civil, soit judiciaire ou extrajudiciaire, il y a plusieurs SECTION II
dispositions indépendantes ou ne dérivant pas nécessairement les unes des autres, il est dû pour chacune d’elles, et DROITS FIXES
selon son espèce, un droit particulier. La quotité en est déterminée par l’article de la présente codification dans
Article 02.02.03.- Sont enregistrés au droit fixe de Ar 2 000,00 :
lequel la disposition se trouve classée, ou auquel elle se rapporte.
1- Les ordonnances et arrêts de référé, les ordonnances d’injonction ;
Article 02.01.09.- Sont affranchies de la pluralité édictée par l’article qui précède, dans les actes civils, judiciaires ou
2- Les procès-verbaux de conciliation dressés par les juges et les présidents des tribunaux, les sentences arbitrales
extrajudiciaires, les dispositions indépendantes et non sujettes au droit proportionnel.
en cas d’ordonnance d’exequatur, les sentences arbitrales et les accords survenus en cours ou en suite de
Lorsqu’un acte contient plusieurs dispositions indépendantes donnant ouverture, les unes au droit proportionnel, les procédure ;
autres à un droit fixe, il n’est rien perçu sur ces dernières dispositions, sauf application du droit fixe le plus élevé
3- Les jugements en matière de simple police ;
comme minimum de perception si le montant des droits proportionnels exigibles est inférieur.
4- Les contrats de fehivava ;
Enregistrement sur minutes, brevets ou originaux 5- Les contrats de crédits pour les établissements financiers ;
Article 02.01.10.- Les actes civils et extrajudiciaires sont enregistrés sur les minutes, brevets ou originaux. 6- les actes portant mutation de jouissance de biens meubles au profit des entreprises, autres que ceux mentionnés
à l’article 02.02.12-I-2° ;
Actes publics, authentiques, authentifiés et sous seing privés 7- Tous actes et conventions non tarifés par le présent Code, qu’ils soient enregistrés dans un délai déterminé ou
Articles 02.01.11 et 02.01.12.- Cf. Articles I-34 et I-35, Code des procédures fiscales. présentés volontairement à la formalité.
Pour les inventaires de meubles et objets mobiliers, titres et papiers, il est dû un droit pour chaque vacation.
Conventions verbales Néanmoins, les inventaires dressés après faillite ne sont assujettis qu’à un seul droit fixe d’enregistrement quel que
soit le nombre de vacations.
Articles 02.01.13 à 02.01.15.- Cf. Articles I-36 à I-38, Code des procédures fiscales.
Article 02.02.04.- Sont enregistrés au droit fixe de Ar 4 000,00 :
Actes passés à l’étranger 1- Abrogé ;
Article 02.01.16.- Cf. Article I-39, Code des procédures fiscales. 2- les jugements rendus par les tribunaux de première instance, par les sections des tribunaux de première instance,
et par les tribunaux de Firaisampokontany ou de poste autres qu’en matière de simple police et contenant des
Les mutations par décès dispositions définitives ;

Articles 02.01.17 à 02.01.20.- Cf. Articles I-40 à I-43, Code des procédures fiscales. 3- les déclarations ou élections de command ou d’ami lorsque la faculté d’élire command a été réservée dans l’acte
d’adjudication ou le contrat et que la déclaration est faite par acte public et notifiée au receveur chargé des Impôts
dans les 3 jours de l’adjudication ou du contrat ;
Des bureaux où les actes et mutations doivent être enregistrés
4- les contrats de mariage ne contenant que la déclaration du régime adopté par les futurs ou qui constatent des
Articles 02.01.21 à 02.01.26.- Cf. Articles I-44 à I-49, Code des procédures fiscales.
apports donnant ouverture à un droit proportionnel moins élevé ;
5- les adjudications à la folle enchère lorsque le prix n’est pas supérieur à celui de la précédente adjudication, si elle
Les mutations par décès
a été enregistrée.
Articles 02.01.27 et 02.01.28.- Cf. Articles I-50 et I-51, Code des procédures fiscales.
Article 02.02.05.- Sont enregistrés, au droit fixe de Ar 8 000,00 :
Des renvois des actes et déclarations Les arrêts d’appel contenant des dispositions définitives.
Article 02.01.29.- Cf. Article I-52, Code des procédures fiscales.
Article 02.02.06.- Sont enregistrés au droit fixe de Ar 16 000,00 :

CHAPITRE II Les arrêts des Cours suprêmes en matière judiciaire.

TARIFS ET LIQUIDATION DES DROITS
SECTION III
SECTION I DROITS PROPORTIONNELS
DISPOSITIONS COMMUNES
Article 02.02.01.- Les droits à percevoir pour l’enregistrement des actes et mutations sont fixés aux taux et quotités DISPOSITIONS GENERALES
tarifés par les articles suivants. Article 02.02.07.- Dans tous les cas où les droits sont perçus d’après une déclaration estimative des parties, la
Article 02.02.02.- Il ne peut être perçu moins de Ar 20 000,00 dans le cas où les sommes et valeurs ne produisent déclaration et l’estimation doivent être détaillées.
pas Ar 20 000,00 de droit proportionnel. Une déclaration de cette nature est, avant l’enregistrement, souscrite, certifiée et signée, au pied de l’acte ou du
jugement, lorsque les sommes ou valeurs devant servir à l’assiette du droit proportionnel n’y sont pas déterminées.

Code des impôts 54 Code des impôts 55

Article 02.02.08.- I- La valeur de la nue-propriété et de l’usufruit des biens meubles et immeubles est déterminée SECTION IV
pour la liquidation et le paiement des droits proportionnels ainsi qu’il suit : MUTATIONS A TITRE ONEREUX
1- Pour les transmissions à titre onéreux de biens autres que créances, rentes ou pensions, par le prix exprimé, en y ACTES ET MUTATIONS IMPOSABLES
ajoutant toutes les charges en capital ;
Abandonnements
2- Pour les apports en mariage des mêmes biens, la valeur de la nue-propriété et de l’usufruit est déterminée par (Faits d’assurance ou grosse aventure)
une quotité de la valeur de la propriété entière, conformément au barème ci-après :
Article 02.02.11.- Les abandonnements pour faits d’assurance ou grosse aventure sont assujettis à un droit de
3p.100.
Age de l'usufruitier Valeur de la propriété entière Ce droit est perçu sur la valeur des objets abandonnés. En temps de guerre, il n’est dû qu’un demi-droit.
Moins de : Usufruit Nue-propriété
Baux
20 ans révolus 7/10 3/10 Article 02.02.12.- I - Lorsque la durée est limitée, les baux et sous-baux ainsi que les prorogations conventionnelles
30 ans révolus 6/10 4/10 ou légales de leur durée sont assujettis à un droit dont les taux sont déterminés ainsi qu’il suit :
1° 1p.100 pour les baux d’immeubles à usage d’habitation, les baux de pâturages et nourriture d’animaux, les baux
40 ans révolus 5/10 5/10
à cheptel ou reconnaissance de bestiaux, les baux à nourriture de personnes, ainsi que les baux d’immeubles
50 ans révolus 4/10 6/10 consentis aux artisans à condition que ces derniers n’utilisent que les concours de trois personnes au plus,
lesquelles doivent être déclarées régulièrement à l’Inspection du travail ;
60 ans révolus 3/10 7/10
2° 2p.100 pour les locations de fonds de commerce ou d’éléments incorporels de fonds de commerce sauf
70 ans révolus 2/10 8/10 dispositions expresses du présent Code, de navire et d’aéronef ainsi que pour les baux d’immeubles à usages
Plus de 70 ans révolus 1/10 9/10 autres que ceux visés à l’alinéa précédent.
Les baux des biens de l’Etat et des Collectivités Décentralisées sont assujettis aux mêmes droits et taux ci-dessus.
Pour les baux d’immeubles à usage mixte, le droit est perçu au taux de 2p.100, à moins qu’il ne soit stipulé un prix
3- Pour les créances à terme, les rentes perpétuelles ou non perpétuelles et les pensions créées ou transmises à
particulier pour les locaux à usage d’habitation et que la répartition des locaux selon leur affectation respective ne
quelque titre que ce soit, et pour l’amortissement de ces rentes ou pensions, par une quotité de la valeur de la
soit déterminée dans le contrat.
propriété entière, établie suivant les règles indiquées au paragraphe précédent, d’après le capital déterminé par les
articles 02.02.30 et 02.02.31. II - Pour les baux, sous-baux et prorogations de baux de biens meubles, fonds de commerce et immeubles, la
valeur servant d’assiette à l’impôt est déterminée par le prix exprimé selon la durée du contrat, en y ajoutant les
II- Il n’est rien dû pour la réunion de l’usufruit à la nue-propriété lorsque cette réunion a lieu par l’expiration du temps
charges imposées au preneur.
fixé pour la durée de l’usufruit, ou par le décès de l’usufruitier.
Les droits sont dus sur le montant cumulé des loyers pour toute la durée du contrat, sauf fractionnement du
Article 02.02.09.- Lorsque le droit proportionnel est assis sur la valeur de la nue-propriété ou de l’usufruit paiement pour le bail à périodes. Cette disposition est également applicable pour les contrats de crédit-bail.
déterminée dans les conditions fixées aux 2° et 3° du paragraphe 1. de l’article précédent, les actes font connaître Pour les baux emphytéotiques, les droits sont dus par période quinquennale sur le montant cumulé de cinq années
sous les sanctions édictées par le présent Code en cas d’indications inexactes, la date et le lieu de naissance de de loyers. Toutefois, ils peuvent être acquittés en un seul versement pour toute la durée du bail au gré des parties et
l’usufruitier et, si la naissance est arrivée hors de Madagascar, il est, en outre, justifié de cette date avant suivant les clauses du contrat.
l’enregistrement, à défaut de quoi il est perçu les droits les plus élevés qui pourraient être dus au Trésor; sauf
Toutefois, les contrats de crédit-bail souscrits auprès d’un établissement de crédit agréé, sont soumis à un droit fixe
restitution du trop-perçu dans le délai de 2 ans sur la présentation de l’acte de naissance, dans le cas où la
spécial de Ar 20 000,00 par unité pour les biens meubles et de Ar 100 000,00 par propriété pour les biens
naissance aurait eu lieu hors de Madagascar.
immeubles ou les fonds de commerce.

Article 02.02.10.- Dans tout acte ou déclaration ayant pour objet soit une vente d’immeuble, soit une cession de Si le prix du bail ou de la location est stipulé payable en nature ou sur la base du cours de certains produits, le droit
est liquidé d’après la valeur des produits au jour du contrat déterminée par une déclaration estimative des parties.
fonds de commerce ou du droit à un bail ou du bénéfice d’une promesse de bail portant sur tout ou partie d’un
immeuble, soit un échange ou un partage comprenant des immeubles ou un fonds de commerce, chacun des Si le montant du droit est fractionné, cette estimation ne vaut que pour la première période. Pour chacune des
vendeurs, acquéreurs, échangistes, copartageants, leurs maris, tuteurs ou administrateurs légaux sont tenus de périodes ultérieures, les parties sont tenues de souscrire une nouvelle déclaration estimative de la valeur des
terminer l’acte ou la déclaration par une mention ainsi conçue : produits au jour du commencement de la période qui servira de base à la liquidation des droits.
« La partie soussignée affirme sous les peines édictées par l’article 366 du Code pénal que le présent acte ou la Les dispositions des alinéas 3 et 5 du présent paragraphe sont applicables aux baux à portion de fruits pour la part
présente déclaration exprime l’intégralité du prix ou de la soulte convenue ». revenant au bailleur, dont la quotité doit être préalablement déclarée.
La mention prescrite par l’alinéa qui précède doit être écrite de la main du déclarant ou de la partie à l’acte, si ce III - Pour les baux dont la durée est indéterminée, la valeur servant d’assiette pour la perception de l’impôt est
dernier est sous signature privée. déterminée par le montant du loyer annuel, sauf évaluation de la durée de la convention pour l’enregistrement,
par les parties, au pied de l’acte.
A l’expiration de cette période, il est dû dans les mêmes conditions un nouveau droit si le locataire continue à
occuper les locaux.

Code des impôts 56 Code des impôts 57

IV – Pour les contrats de domiciliation qui ne peuvent excéder une période d’un an à compter de la constitution de la Si les futurs sont dotés par leurs ascendants, ou s’il leur est fait des donations par des collatéraux ou autres
société, les droits dus sont liquidés sur le montant du loyer suivant le tarif stipulé au I- 2° du présent article. personnes non parentes, par leur contrat de mariage, les droits, dans ce cas, sont perçus comme en matière de
donations.
Le domiciliataire et le domicilié sont solidairement responsables vis-à-vis de l’Administration fiscale, du paiement de
tous droits, taxes et impôts dont le domicilié est redevable. Donnent ouverture au droit fixé par le 1er alinéa ci-dessus tous actes ou écrits qui constatent la nature, la
consistance ou la valeur des biens appartenant à chacun des époux lors de la célébration du mariage.
Article 02.02.13.- I - Les baux à vie ou à durée illimitée sont soumis aux mêmes impositions que les mutations de
Echange d’immeubles
propriété de biens auxquels ils se rapportent.
Article 02.02.20.- Les échanges des biens immeubles sont assujettis à un droit de 5p. 100.
II - Pour les baux dont la durée est illimitée, la valeur servant d’assiette à l’impôt est déterminée par un capital formé
de 20 fois la rente ou le prix annuel et les charges annuelles, en y ajoutant également, les autres charges en capital Le droit est perçu sur la valeur d’un lot, lorsqu’il n’y a aucun retour. S’il y a retour, le droit est payé à raison de
et les deniers d’entrée, s’il en est stipulé.
5p. 100 sur la moindre portion, et comme pour les ventes, sur le retour ou la plus-value.
Pour les baux à vie, sans distinction de ceux faits sur une ou plusieurs têtes, cette valeur est déterminée par un
Les immeubles quelle que soit leur nature sont estimés d’après leur valeur vénale réelle à la date de la transmission,
capital formé de 10 fois le prix et les charges annuelles en y ajoutant de même le montant de deniers d’entrée et des
suivant une déclaration estimative des parties sous le contrôle de l’Administration fiscale.
autres charges s’il s’en trouve d’exprimés.
Les objets en nature s’évaluent comme il est prescrit à l’article précédent. Article 02.02.21.- Les retours d’échange de biens immeubles sont assujettis au droit de vente d’immeubles.

Article 02.02.14.- Les concessions perpétuelles dans les cimetières donnent ouverture au droit de vente Fonds de commerce et clientèles
d’immeubles calculé sur le prix fixé dans l’arrêté de concession. Mutations à titre onéreux

Article 02.02.15.- Le bail à durée limitée d’un fonds de commerce appelé communément «contrat de gérance libre» Article 02.02.22.- Les mutations de propriété à titre onéreux de fonds de commerce ou de clientèle sont soumises à
est assujetti au droit fixé à l’article 02.02.12 à condition que l’acte porte mention de l’évaluation de chacun des un droit de 5p.100.
éléments composant le fonds et qu’une liste du mobilier et du matériel remis au preneur et à rendre au bailleur à Ce droit est perçu, sous le contrôle de l’Administration, sur le prix de la vente de l’achalandage, de la cession du
l’expiration du bail y soit jointe. droit au bail et des objets mobiliers ou autres servant à l’exploitation du fonds. Ces objets doivent donner lieu à un
A défaut de ces précisions, le droit de vente de cession de fonds de commerce est exigible. Ce dernier droit devient inventaire, détaillé et estimatif, dans un état distinct.
en outre exigible si le contrat n’est pas renouvelé et que le bénéficiaire continue à exercer ses activités dans les Les marchandises neuves garnissant le fonds ne sont assujetties qu’à un droit de 2p.100, à condition qu’il soit
locaux précédemment loués. stipulé, en ce qui concerne, un prix particulier, et qu’elles soient désignées et estimées article par article dans un état
Il en est de même dans le cas où un bail intervenu entre le propriétaire et le bénéficiaire du contrat de « gérance distinct, en deux exemplaires qui doivent rester déposés au bureau où la formalité est requise.
libre » aboutit à substituer définitivement celui-ci au bailleur du fonds de commerce.
Article 02.02.23.- Les dispositions de la présente codification applicables aux mutations de propriété à titre onéreux
Article 02.02.16.- Toute cession d’un droit à un bail ou du bénéfice d’une promesse de bail portant sur tout ou partie de fonds de commerce ou de clientèles sont étendues à toute convention à titre onéreux, ayant pour effet de
d’un immeuble, quelle que soit la forme qui lui est donnée par les parties, qu’elle soit qualifiée cession de pas-de- permettre à une personne d’exercer une profession, une fonction ou un emploi occupé par un précédent titulaire,
porte, indemnité de départ ou autrement, est soumise au droit de vente d’immeubles. même lorsque ladite convention conclue avec ce titulaire ou ses ayants cause ne s’accompagne pas d’une cession
de clientèle.
Ce droit est perçu sur le montant de la somme ou indemnité stipulée par le cédant à son profit. Il est indépendant de
celui qui peut être dû pour la mutation de jouissance des biens loués. Les droits sont exigibles sur toutes les sommes dont le paiement est imposé, du chef de la convention, sous quelque
dénomination que ce soit, au successeur, ainsi que sur toutes les charges lui incombant au même titre.
Command (élection ou déclaration de) Jugements et arrêts
Article 02.02.17.- Les élections ou déclarations de command ou d’ami, par suite d’adjudication ou contrat de vente Article 02.02.24.- Lorsque une condamnation est rendue sur une demande non établie par un titre enregistré et
de biens meubles, lorsque l’élection est faite après les 3 jours, ou sans que la faculté d’élire un command ait été susceptible de l’être, le droit auquel l’objet de la demande aurait donné lieu, s’il avait été convenu par acte civil ou
réservée dans l’acte d’adjudication ou du contrat de vente, sont assujettis au droit de vente de meubles. public, est perçu indépendamment du droit dû pour l’acte ou le jugement qui a prononcé la condamnation.

Article 02.02.18.- Les élections ou déclarations de command ou d’ami, par suite d’adjudication ou contrat de vente Article 02.02.25.- Les sentences arbitrales et les accords prévus à l’article 02.02.03 doivent faire l’objet d’un procès-
de biens immeubles, si la déclaration est faite après les 3 jours de l’adjudication ou du contrat ou lorsque la faculté verbal, lequel est déposé au greffe du tribunal compétent dans le délai de 20 jours et enregistré, le tout à peine de
d’élire un command n’y a pas été réservée, sont assujettis au droit de vente d’immeubles. nullité.
Les pièces sont annexées à l’acte.
Contrats de mariage
Licitations
Article 02.02.19.- Sous réserve de ce qui est dit à l’article 02.02.04 - 4°, les contrats de mariage qui ne contiennent
d’autres dispositions que des déclarations, de la part des futurs, de ce qu’ils apportent eux-mêmes en mariage et se Article 02.02.26.- Les parts et portions acquises par licitation de biens meubles indivis sont assujetties au droit de
constituent sans aucune stipulation avantageuse pour eux, sont assujettis à un droit de Ar 10 000. vente de meubles.
La reconnaissance qui y est énoncée, de la part du futur, d’avoir reçu la dot apportée par la future ne donne pas lieu Article 02.02.27.- Les parts et portions indivises de biens immeubles acquises par licitation sont assujetties au droit
à un droit particulier. de vente d’immeubles.

Code des impôts 58 Code des impôts 59

 Partages Article 02.02.34.- Les actes de fusion des sociétés sont soumis au droit établi par l’article 02.02.32 dans les
conditions définies ci-après :
Article 02.02.28.- Les partages purs et simples de biens meubles et immeubles entre copropriétaires et cohéritiers à
quelque titre que ce soit, pourvu qu’il en soit justifié, sont assujettis à un droit fixe de Ar 10 000,00 par copartageant. - si la fusion a lieu par voie d’absorption, le droit d’apport est liquidé sur les apports faits, par les sociétés qui
disparaissent, à la société absorbante ;
Article 02.02.29.- Les retours de partage de biens meubles sont assujettis au droit de vente de meubles. Ceux de
partage de biens immeubles, au droit de vente d’immeubles. - si la fusion entraîne la disparition des sociétés fusionnées et la création d’une société nouvelle, le droit d’apport
est liquidé sur la totalité des apports faits à la société nouvelle.
Rentes
En outre, en cas de fusion de sociétés anonymes, en commandite par actions ou à responsabilité limitée, la prise en
Article 02.02.30.- Les constitutions de rentes, soit perpétuelles, soit viagères, et de pensions, à titre onéreux ainsi charge par la société absorbante ou par la société nouvelle de tout ou partie du passif des sociétés anciennes, ne
que les cessions, transports et autres mutations qui en sont faits au même titre, sont assujettis à un droit de donne ouverture qu’au droit fixe de Ar 10 000,00, à percevoir cumulativement avec le droit d’apport.
1,50p.100.
Il en est de même des remboursements ou rachats de rentes et redevances de toute nature. Article 02.02.35.- Les dispositions de l’article 02.02.34 s’appliquent également aux scissions et aux apports partiels
d’actifs.
Pour les créations de rentes, soit perpétuelles, soit viagères, ou de pensions, à titre onéreux, la valeur servant
d’assiette à l’impôt est déterminée par le capital constitué et aliéné. Article 02.02.36.- Par dérogation aux dispositions de l’article 02.02.34 ci-dessus, les fusions de sociétés ayant leur
Pour les cessions, transports et autres mutations desdites rentes ou pensions, et pour leur amortissement ou siège à Madagascar et qui ont pour objet exclusif la production de produits destinés à l’exportation sont exonérées
rachat, ladite valeur est déterminée par le capital constitué quel que soit le prix stipulé pour le transport ou du droit d’apport dû à l’occasion de ces opérations.
l’amortissement.
Article 02.02.37.- Les actes de dissolution pure et simple de société sont soumis à un droit fixe de Ar 10 000,00.
Article 02.02.31.- 1. Pour les transports et amortissements de rentes et de pensions créées sans expression de Une société est, du point de vue fiscale, considérée comme dissoute avec création d’un être moral nouveau si une
capital, la valeur servant d’assiette à l’impôt est déterminée à raison d’un capital formé de 20 fois la rente ou plusieurs cessions de parts ou d’actions ont pour résultat de mettre entre les mains d’une ou de plusieurs
perpétuelle et de 10 fois la rente viagère ou la pension, et quel que soit le prix stipulé pour le transport ou personnes non associée(s) ni actionnaire(s) de la société, la totalité du capital social.
l’amortissement.
Ces cessions donnent ouverture aux droits de mutations d’après la nature des biens possédés par la société et sur
2. Il n’est fait aucune distinction entre les rentes viagères et pensions créées sur une tête et celles créées sur la base de leur valeur réelle, nonobstant toute évaluation des bilans ou autres documents.
plusieurs têtes quant à l’évaluation.
La cession de la totalité des parts ou actions au profit d’un ou plusieurs associé(s) ou actionnaire(s) de la société,
3. Les rentes et pensions stipulées payables en nature ou sur la base du cours de certains produits sont évaluées d’au moins pendant 3 ans, constitue une simple cession de parts ou d’actions, dont la taxation est liquidée sur la
aux mêmes capitaux, d’après une déclaration estimative de la valeur des produits à la date de l’acte. base de la juste valeur. Dans le cas contraire, les dispositions du 2 ème et du 3ème alinéa du présent article sont
appliquées.
Société
La prise en charge du passif est soumise au droit fixe de Ar 10 000,00 à percevoir cumulativement avec lesdits
Article 02.02.32.- a) Les actes de formation et de prorogation de société qui ne contiennent pas transmission de droits.
biens meubles ou immeubles entre associés ou autres personnes, sont assujettis au taux de 0,5p.100.
Les dispositions du présent article s’appliquent aux apports partiels d’actifs effectués par une société non-résidente,
Dans le cas de formation de société, ce droit est liquidé sur le montant total des apports en numéraire et en nature, détentrice de la totalité des parts ou d’actions d’une société de droit malagasy, lorsque ceux-ci ont pour résultat de
déduction faite du passif prise en charge par la Société. transmettre à une ou plusieurs personnes morales non résidentes la totalité du capital social.
La prise en charge par la société du passif grevant un apport donne ouverture au droit de mutation assis comme en Partage de société
matière de vente de bien de même nature.
Article 02.02.38.- Nonobstant toute évaluation des bilans et autres documents :
Dans le cas de prorogation de société, le droit est assis sur l’Actif net figurant au bilan établi à la clôture de
1° Sociétés de capitaux :
l’exercice social précédant celui au cours duquel la décision de prorogation a été prise, et dont le dépôt est exigible.
Le partage pur et simple est soumis à un droit de 1p.100 sur l’actif net partagé sans distinction de l’origine des biens
Si dans les 2 mois qui suivent la date d’expiration de la Société, aucun acte ou écrit dressé pour constater la partagés ni de la personne de l’attributaire ;
décision de l’assemblée générale des actionnaires de mettre fin à la société ou de la proroger n’est présenté à la
2° Autres formes de sociétés :
formalité de l’enregistrement, la prorogation sera considérée comme étant implicitement intervenue. Le droit
proportionnel sera liquidé sur l’actif net figurant au bilan établi à la date d’expiration de la société. - 1p.100 sur l’actif net partagé si le partage porte sur les biens acquis ou créés pendant l’existence de la société.
- Sous réserve de l’application des dispositions de l’article I-42 du Code des procédures fiscales, si le partage
Au cas où le dépôt des états-financiers rattachés au dernier exercice ne serait pas encore exigible, le calcul du droit
porte sur des corps certains ayant fait l’objet d’un apport pur et simple :
proportionnel s’opère sur l’actif net du bilan de l’exercice précédant celui à la fin duquel la société est expirée.
• biens attribués à l’apporteur : droit fixe de Ar 10 000,00 ;
b) Les dispositions du paragraphe a. ci-dessus sont applicables aux actes d’incorporation de réserves ou de
• biens attribués à un associé autre que l’apporteur, « la théorie de la mutation conditionnelle des apports »
bénéfices au capital ainsi qu’à ceux d’augmentation de capital au moyen d’apports nouveaux.
est appliquée. Le droit de vente est dû, suivant la nature des biens, sur leur valeur actuelle et selon le tarif en
Article 02.02.33.- Les apports immobiliers qui sont faits aux associations constituées conformément à l’ordonnance vigueur.
n° 60 -133 du 3 Octobre 1960 et aux syndicats professionnels sont soumis aux mêmes droits que les apports aux Ce droit est acquitté au moment de l’enregistrement de l’acte de dissolution ou dans les 2 mois du décès d’un
sociétés civiles ou commerciales. associé. Le droit ainsi payé sera imputé sur l’impôt dû sur l’acte de liquidation - partage. Ces dispositions sont
applicables à toutes les sociétés en cours de liquidation.

Code des impôts 60 Code des impôts 61

 Ventes et autres actes translatifs de propriété ou d’usufruit de biens immeubles à titre onéreux Les ventes de voitures d’occasion par les concessionnaires sont soumises à un droit proportionnel au taux de
2p.100.
Article 02.02.39.- 1° Les adjudications, ventes, reventes, cessions, rétrocessions, et tous autres actes civils et
judiciaires translatifs de propriété ou d’usufruit de biens immeubles à titre onéreux sont assujettis à un droit de Le droit est assis sur le prix exprimé et le capital des charges qui peuvent s’ajouter au prix ou sur une estimation des
5p.100. parties si la valeur réelle est supérieure au prix augmenté des charges, sous le contrôle de l’Administration des
impôts.
Le droit est liquidé sur le prix exprimé, en y ajoutant toutes les charges en capital ainsi que les indemnités stipulées
au profit du cédant, à quelque titre et pour quelque cause que ce soit. Toutefois, pour les voitures automobiles, la base imposable ne peut être inférieure à la valeur minimale fixée par
Décision du Ministre chargé de la réglementation fiscale.
Lorsque la mutation porte à la fois sur des immeubles par nature et sur des immeubles par destination, ces derniers
doivent faire l’objet d’un prix particulier et d’une désignation détaillée. Les adjudications à la folle enchère de biens meubles sont assujetties au même droit mais seulement sur la partie
du prix qui excède celui de la précédente adjudication si le droit en a été acquitté.
Nonobstant les dispositions ci-dessus, le droit proportionnel des mutations susvisées s’applique également aux
acquisitions de biens immeubles par voie de prescription acquisitive prévue par l’article 82 de l’ordonnance n° 60- Pour les ventes publiques et par enchères par le ministère d’officiers publics et dans les formes prévues par les
146 du 3 Octobre 1960. articles 02.04.23 et suivants, de meubles, effets, marchandises, bois, fruits, récoltes et tous autres objets mobiliers,
les droits sont perçus sur le montant des sommes que contient cumulativement le procès-verbal de séances à
Le droit est assis sur la valeur vénale de l’immeuble transmis à la date de la décision judiciaire (jugement,
enregistrer dans le délai prescrit.
ordonnance ou arrêt) constatant l’accomplissement de la prescription. Cette valeur est déterminée par la déclaration
estimative souscrite et signée au pied du jugement par le nouveau propriétaire sous le contrôle de l’Administration. Les actes d’acquisition d’aéronefs et de navire d’occasion, sont soumis à un droit proportionnel au taux de 1p.100.
Cependant, le montant perçu ne doit pas excéder Ar 5 000 000 par appareil.
2° Les ventes d’immeubles domaniaux sont soumises aux droits prévus au paragraphe 1° ci-dessus. Toutefois, les
indemnités pour occupation sans titre ne sont pas considérées comme charges devant s’ajouter au prix. Ces Nonobstant leur caractère commercial, les ventes de voitures neuves faites par les concessionnaires, par les
indemnités ne sont assujetties qu’au droit de bail. marchands d’automobiles et les actes d’acquisition d’aéronef, de navire neufs, sont soumis à un droit fixe spécial de
Ar 2 000 par appareil.
3° Toutefois, par dérogation aux dispositions de l’article 02.02.43 ci-après, sont soumises au droit prévu à l’alinéa.1°
ci-dessus les cessions d’actions ou de parts sociales tant des sociétés ayant pour objet la construction ou Article 02.02.43.- 1° Les cessions d’actions, de parts de fondateurs ou de parts bénéficiaires ainsi que les cessions
l’acquisition d’immeubles en vue de leur division par fractions destinées à être attribuées aux associés en propriété de parts sociales dans les sociétés dont le capital n’est pas divisé en actions, constatées par acte ou non sont
ou en jouissance, la gestion et l’entretien de ces immeubles ainsi divisés que des sociétés ayant pour objet la assujetties à un droit de 0,5p.100.
construction, l’acquisition ou la gestion d’ensembles immobiliers composés d’immeubles collectifs, de maisons
individuelles et, éventuellement, des services communs y afférents et destinés à être attribués aux associés en Ce droit est assis ainsi qu’il est dit au 2è alinéa de l’article 02.01.05.- du présent Code. L’évaluation des titres lors de
propriété ou en jouissance. ces cessions fait intervenir la table financière de l’Administration selon la nature des activités exercées par la
société. Les modalités d’application sont fixées par texte réglementaire.
Les dispositions du présent alinéa restent applicables même si les sociétés visées exercent, concurremment avec
l’objet prévu ci-dessus, une activité soit commerciale, industrielle ou agricole, soit non commerciale, lucrative ou En cas de cession d’actions ou de parts émises par une société de droit malgache ayant son siège social à
non. Madagascar par acte passé à l’étranger dont les parties résident hors du territoire national, les droits
d’enregistrement y afférents sont avancés par la société concernée, sauf son recours contre les cessionnaires
Article 02.02.40.- Les adjudications à la folle enchère des biens visés à l’article précédent sont assujetties au droit
2° Les actes portant cession d’obligations négociables des sociétés, collectivités publiques et établissements publics
qui y est fixé, mais seulement sur ce qui excède le prix de la précédente adjudication, si le droit exigible sur cette
sont assujettis à un droit de 0,50p.100.
dernière a été acquitté.
Ce droit est liquidé ainsi qu’il est dit au 4è alinéa de l’article 02.02.42.
Article 02.02.41.- Abrogé
Toutefois, les titres éligibles aux opérations de pensions livrées, sont exonérés de la formalité et du droit
Ventes et autres actes translatifs de propriété à titre onéreux de meubles et objets mobiliers d’enregistrement.
Article 02.02.42.- Les adjudications, ventes, reventes, cessions, rétrocessions et tous les autres actes, soit civils, Dans le délai de deux mois prévus par les dispositions de l’article I-34 III.4° du Code des procédures fiscales, une
soit judiciaires, translatifs de propriété, à titre onéreux, de meubles, récoltes de l’année sur pied, taillis et de hautes déclaration pour toute opération de pension livrée tracée au niveau de l’organisme centralisateur doit être déposée
futaies et autres objets mobiliers généralement quelconques, même les ventes de biens de cette nature faites par auprès de la Direction chargée des grandes entreprises. Ladite déclaration doit contenir tous les renseignements
l’Etat, sont assujettis à un droit de 5p.100. utiles sur les transactions, notamment les nombres de titres faisant l’objet de l’opération pension livrée, la maturité
des titres, le prix de cession, la date de la cession et de la rétrocession, l’intérêt, l’identité du cédant et du
Toutefois, il est appliqué un taux réduit de 2p.100 pour les acquisitions :
cessionnaire ainsi que toute information pertinente sur les titres éligibles.
- de véhicules automobiles de type camion, camionnette, fourgonnette et tracteur ;
Article 02.02.44.- Pour la perception de l’impôt, chaque élément d’apport est évalué distinctement avec indication
- de véhicules automobiles conçus pour le transport en commun de personnes et comprenant plus de 10 places ;
des numéros des actions attribuées en rémunération à chacun d’eux. A défaut de ces évaluations et indications, les
- de remorques et de semi-remorques. droits sont perçus au tarif immobilier.
- de tracteurs exclusivement affectés à l’usage agricole ;
Les dispositions qui précédent sont applicables aux cessions de parts sociales dans les sociétés dont le capital n’est
- de scrapers, bulldozers et autres engins de terrassement ; pas divisé en actions, quand ces cessions interviennent dans les 3 ans de la réalisation définitive de l’apport fait à la
- d’engins de manutention, de levage et assimilés ; société.
- d’engins de pêche. Dans tous les cas où une cession d’actions ou de parts sociales a donné lieu à la perception du droit de mutation en
vertu du présent article, l’attribution pure et simple à la dissolution de la société des biens représentés par les titres
cédés ne donne ouverture au droit de mutation que si elle est faite à un autre que le cessionnaire.

Code des impôts 62 Code des impôts 63

Article 02.02.45.- Les transports, cessions et autres mutations de créances sont assujettis à un droit de 0,50p.100. Toutefois, pour les maisons construites en matériaux définitifs, cette valeur ne peut être inférieure au capital formé
Le droit est assis sur la valeur la plus élevée entre le montant de la créance et le prix indiqué dans l’acte augmenté de 10 fois le loyer annuel pour les immeubles loués, ou à un capital formé de 10 fois la valeur locative pour les
des charges qui peuvent s’y ajouter. autres.

Ventes simultanées de meubles et d’immeubles Article 02.03.07.- Pour la liquidation et le paiement des droits, la valeur de la nue-propriété et de l’usufruit est
déterminée dans les conditions de l’article 02.02.08 de la présente codification.
Article 02.02.46.- Lorsqu’un acte translatif de propriété ou d’usufruit comprend des meubles et immeubles, le droit
d’enregistrement est perçu sur la totalité du prix, au taux réglé pour les immeubles, à moins qu’il ne soit stipulé un Article 02.03.08.- Lorsque la mutation porte seulement sur une nue-propriété ou un usufruit, les actes et
prix particulier pour les objets mobiliers, et qu’ils ne soient désignés et estimés, article par article, dans le contrat. déclarations relatifs à des transmissions à titre gratuit doivent faire connaître, la date et lieu de naissance de
l’usufruitier, et, si la naissance est arrivée hors de Madagascar, il est, en outre, justifié de cette date avant
Article 02.02.47.- Les dispositions de l’article 02.02.02 sont applicables en droit de mutation de meubles et/ou l’enregistrement.
immeubles.
A défaut de quoi, il est perçu les droits les plus élevés qui pourraient être dus au Trésor, sauf restitution du trop-
CHAPITRE III perçu dans le délai de 2 ans sur la présentation de l’acte de naissance, dans le cas où la naissance aurait eu lieu
MUTATION A TITRE GRATUIT hors de Madagascar.
SECTION I SECTION II
DISPOSITIONS GENERALES DISPOSITIONS SPECIALES AUX DONATIONS
Article 02.03.01.- Dans tous les cas où les droits sont perçus d’après une déclaration estimative des parties, la Article 02.03.09.- Pour les rentes et pensions créées sans expression de capital, la valeur est déterminée
déclaration et l’estimation doivent être détaillées. conformément aux dispositions de l’article 02.03.05.
Une déclaration de cette nature est, avant l’enregistrement, souscrite, certifiée et signée au pied de l’acte ou du
Article 02.03.10.- Sous réserve des dispositions de l’article 02.03.05, lorsqu’elles s’opèrent par acte passé à
jugement lorsque les sommes ou valeurs devant servir à l’assiette du droit progressif n’y sont pas déterminées.
Madagascar, les transmissions entre vifs, à titre gratuit, de biens mobiliers étrangers, corporels ou incorporels, sont
Article 02.03.02.- Pour les transmissions à titre gratuit des biens meubles autres que les valeurs mobilières cotées, soumises au droit de mutation dans les mêmes conditions que si elles avaient pour objet des biens malgaches de
les créances à terme, les rentes et pensions, la valeur servant de base à l’impôt est déterminée par la déclaration même nature.
détaillée et estimative des parties, sans distraction des charges. En ce qui concerne les voitures automobiles, les transmissions entre vifs à titre gratuit sont soumises au droit de
mutation prévu à l’article 02.02.42. 1er et 2ème alinéas, abstraction faite des liens de parenté unissant les parties
Article 02.03.03.- Pour les valeurs mobilières de toute nature admises à une cote officielle ou à une cote de contractantes. La valeur à taxer ne peut être inférieure à un minimum fixé par décision du Ministre chargé de la
courtiers en valeurs mobilières, le capital servant de base à la liquidation et au paiement des droits de mutation à réglementation fiscale.
titre gratuit est déterminé par le cours moyen de la bourse au jour de la transmission.
Article 02.03.11.- Les règles de perception concernant les soultes de partage sont applicables aux donations
A l’égard des valeurs cotées à la fois dans plusieurs bourses et notamment à la bourse de Paris, il est tenu compte
exclusivement du cours de cette dernière bourse. portant partage, faites par actes entre vifs par les père et mère ou autres ascendants, ainsi qu’aux partages
testamentaires également autorisés par le Code civil.
Article 02.03.04.- Pour les créances à terme, le droit est perçu sur le capital exprimé dans l’acte et qui en fait l’objet.
Article 02.03.12.- Les actes renfermant soit la déclaration par le donataire ou ses représentants, soit la
Toutefois, les droits de mutation à titre gratuit sont liquidés d’après la déclaration estimative des parties en ce qui reconnaissance judiciaire d’un don manuel, sont assujettis au droit de donation.
concerne les créances dont le débiteur se trouve en état de faillite, liquidation judiciaire ou de déconfiture au moment
de l’acte de donation ou de l’ouverture de la succession. Sauf le cas de remploi dûment justifié, le droit de donation est dû également sur le montant du prix d’acquisition
d’immeubles augmenté de frais dès lors que le ou les acquéreurs stipulent agir au nom et pour le compte d’un de
Toute somme recouvrée sur le débiteur de la créance postérieurement à l’évaluation et en sus de celle-ci, doit faire leurs enfants mineurs ne disposant pas de sources de revenus suffisantes pour justifier le paiement du prix
l’objet d’une déclaration. Sont applicables à ces déclarations les principes qui régissent les déclarations de mutation correspondant à la valeur vénale des biens acquis.
par décès en général, notamment au point de vue des délais, des pénalités de retard et de la prescription,
l’exigibilité de l’impôt étant seulement reportée au jour du recouvrement de tout ou partie de la créance transmise. SECTION III
DISPOSITIONS SPECIALES AUX SUCCESSIONS
Article 02.03.05.- 1° Pour les rentes et pensions créées sans expression de capital, la valeur servant de base à
l’impôt est déterminée à raison d’un capital formé de 20 fois la rente perpétuelle et de 10 fois la rente viagère ou la Articles 02.03.13 à 02.03.17.- Cf. Articles I-53 à I-57, Code des procédures fiscales.
pension.
Article 02.03.18.- Sont assujettis aux droits de mutation par décès les fonds publics, actions, obligations, parts
2° Il n’est fait aucune distinction entre les rentes viagères et pensions créées sur une tête et celles créées sur sociales, créances et généralement toutes les valeurs mobilières étrangères, de quelque nature qu’elles soient,
plusieurs têtes quant à l’évaluation. dépendant d’une succession régie par la loi malgache ou de la succession d’un étranger domicilié à Madagascar.
3° Les rentes et pensions stipulées payables en nature ou sur la base du cours de certains produits sont évaluées
Article 02.03.19.- Pour la déclaration de succession, la valeur de la propriété des biens meubles est déterminée,
aux mêmes capitaux, d’après une déclaration estimative de la valeur des produits à la date de la mutation.
sauf preuve contraire :
Article 02.03.06.- Pour la liquidation et le paiement des droits sur les mutations à titre gratuit, les immeubles, quelle 1°- par l’estimation contenue dans les inventaires dressés suivant les formes réglementaires et dans le délai de 6
que soit leur nature, sont estimés d’après leur valeur vénale réelle à la date de la transmission, d’après la déclaration mois du décès pour la généralité des meubles corporels ;
détaillée et estimative des parties, sous le contrôle de l’Administration fiscale.

Code des impôts 64 Code des impôts 65

2°- à défaut d’inventaire, par la déclaration détaillée et estimative des parties pour les meubles meublants et les La perception des droits sur la déclaration de succession, sur les actes de partage issus d’une succession est
bijoux, pierreries, objets d’art et de collection, linge et garde-robe, sans être inférieur à 8% de la valeur de l’immeuble suspendue. Toutefois, les procédures relatives à la succession et au partage restent inchangées.
bâti où le défunt avait son domicile principal ou à défaut, de la valeur du plus important des immeubles bâtis.
II - La mutation à titre gratuit entre vifs est soumise à un droit de 5p.100. Toutefois, il n’est dû qu’un droit fixe de Ar
Article 02.03.20.- Abrogé 40 000 par donataire pour la mutation en ligne directe descendante.
Présomptions de propriété
III- Lorsque l’hoirie consiste en une entreprise, les tarifs mentionnés aux paragraphes I- et II- ci-dessus sont
Article 02.03.21.- Est réputé, au point de vue fiscal, faire partie, jusqu’à preuve contraire, de la succession de appliqués.
l’usufruitier, toute valeur mobilière, tout bien meuble ou immeuble appartenant pour l’usufruit, au défunt, et pour la
nue-propriété, à l’un de ses héritiers présomptifs ou descendants d’eux, même exclu par testament, ou à ses IV - Les dispositions du § II s’appliquent si la transmission porte sur l’ensemble des éléments affectés à l’exercice de
donataires ou légataires institués, même par testament postérieur, ou à des personnes interposées, à moins qu’il y l’activité et à condition que le ou les héritiers prennent l’engagement écrit sur la déclaration de succession de
ait eu donation régulière. continuer les activités de l’entreprise pendant une période d’au moins 3 ans.

Sont réputées personnes interposées : Article 02.03.26.- Sont exempts de droit de mutation les legs de bienfaisance aux organismes ou associations
a) les pères et mères (même naturel), les enfants et descendants (légitime ou non), l’époux (même séparé de reconnus d’utilité publique par décret.
corps) de l’héritier, du donataire ou du légataire ;
Article 02.03.27.- Abrogé
b) en matière de mutation par décès entre époux seulement, les enfants ou l’un des enfants de l’époux survivant
issus d’un autre mariage et les personnes dont l’époux gratifié est héritier présomptif. Article 02.03.28.- Pour les successions vacantes et les biens d’un absent, les droits sont perçus de la manière
Toutefois, si la nue-propriété provient à l’héritier, au donataire, ou légataire ou à la personne interposée à la suite suivante :
d’une vente ou d’une donation à lui consentie par le défunt, les droits de mutation acquittés par le nu-propriétaire et - s’il existe des héritiers connus, le tarif des droits à percevoir est déterminé d’après le degré de parenté de ces
dont il est justifié sont imputés sur l’impôt de transmission par décès exigible à raison de l’incorporation des biens héritiers.
dans la succession.
- s’il n’existe pas d’héritiers connus ou si les héritiers connus ont renoncé, les droits sont provisoirement exigibles
Article 02.03.22.- Sont présumés, jusqu’à preuve contraire, faire partie de la succession du défunt, les titres et les au tarif fixé entre parents au-delà du 2ème degré, sauf restitution ultérieure si des héritiers parents à un degré
valeurs dont il a perçu les revenus ou à raison desquels il a effectué des opérations quelconques moins d’un an plus rapproché se présentent.
avant son décès.
Article 02.03.29.- Pour la perception des droits de mutation par décès, il n’est pas tenu compte du lien de parenté
Les agents des Impôts ayant au moins le grade d’inspecteur ou remplissant les fonctions de receveur du bureau résultant de l’adoption simple.
peuvent demander aux héritiers et aux autres ayants droit des éclaircissements, ainsi que toutes justifications au
sujet des titres et valeurs mobilières non énoncés dans la déclaration et entrant dans les prévisions de l’alinéa ci- Cette disposition n’est pas applicable aux transmissions faites en faveur :
dessus. 1° d’enfants issus d’un premier mariage du conjoint de l’adoptant ;
2° de pupilles de la nation ainsi que d’orphelins d’un père mort pour la Patrie ;
Article 02.03.23.- Tous les titres, sommes ou valeurs existant chez les dépositaires désignés au paragraphe 1er de
l’article I-89 du Code des procédures fiscales et faisant l’objet de comptes indivis ou collectifs avec solidarité sont 3° d’adoptés dans leur minorité ;
considérés, pour la perception des droits de mutation par décès, comme appartenant conjointement aux déposants 4° d’adoptés dont le ou les adoptants ont perdu, morts pour la Patrie, tous leurs descendants en ligne directe.
et dépendant de la succession de chacun d’eux, pour une part virile, sauf preuve contraire réservée tant à
l’Administration qu’aux redevables et résultant pour ces derniers soit des énonciations du contrat de dépôt, soit des Article 02.03.30.- Les héritiers ou légataires acceptants sont tenus, pour les biens leur advenant par l’effet d’une
titres. renonciation à une succession ou à un legs, d’acquitter, au titre des droits de mutation par décès, une somme qui ne
peut être inférieure à celle que le renonçant aurait payée, s’il avait accepté.
Article 02.03.24.- Les sommes, titres ou objets trouvés dans un coffre-fort loué conjointement à plusieurs
personnes sont réputés, à défaut de preuve contraire et seulement pour la perception des droits, être la propriété Mutations par décès
conjointe de ces personnes et dépendre pour une part virile de la succession. Guerre, cataclysmes nationaux

Cette disposition est applicable aux plis cachetés et cassettes fermées, remis en dépôt aux banquiers, changeurs, Article 02.03.31.- Sont exempts de l’impôt de mutation par décès les successions des militaires des armées
escompteurs et à toute personne recevant habituellement des plis de même nature. malgaches et alliées morts au service de la nation ainsi que celles des personnes victimes du devoir lors de
cataclysmes nationaux.
SECTION IV
Il est justifié des circonstances du décès par un certificat administratif.
TARIF DES DROITS
Article 02.03.25.- I - La mutation par décès en ligne directe ascendante et descendante et entre époux est soumise
à un droit fixe de Ar 10 000,00 par héritier ou légataire.
Suivant le degré de parenté entre le défunt et ses héritiers, l’Impôt est fixé aux tarifs indiqués ci-après :
- entre frères et sœurs, neveux et nièces, Ar 20 000,00 par héritier ou légataire ;
- entre parents au-delà du 3ème degré et entre non parents, Ar 40 000,00 par héritier ou légataire.

Code des impôts 66 Code des impôts 67

 CHAPITRE IV TRANSFERT DE TITRES
DES OBLIGATIONS DES AVOCATS, NOTAIRES, HUISSIERS, GREFFIERS, SECRETAIRES, JUGES,
Article 02.04.31 à 02.04.34.- Article I-86 à I-89, Code des procédures fiscales.
ARBITRES, ADMINISTRATEURS ET AUTRES OFFICIERS OU FONCTIONNAIRES PUBLICS OU ASSUJETTIS
DIVERS DES PARTIES ET DES RECEVEURS. Article 02.04.35.- Transféré en partie à l’article I-90 du Code des procédures fiscales.
ACTES EN CONSEQUENCE
L’Administration admet que la délégation en paiement des droits de succession peut être limitée au montant des
Articles 02.04.01 à 02.04.06.- Cf. Articles I-58 à I-63, Code des procédures fiscales. droits de mutation par décès exigibles sur les seuls sommes, valeurs, indemnités ou titres visés par ce texte et
déterminés par une déclaration partielle en double exemplaire du redevable.
ACTES SOUS SEING PRIVE
Article 02.04.36.- Cf. Article I-91, Code des procédures fiscales.
Article 02.04.07.- Cf. Article I-64, Code des procédures fiscales.
OBLIGATIONS DES REDACTEURS D’ACTES
AFFIRMATION DE SINCERITE
Article 02.04.37.- Cf. Article I-92, Code des procédures fiscales.
Articles 02.04.08 à 02.04.11.- Cf. Articles I-65 à I-68, Code des procédures fiscales.
OBLIGATIONS DES AGENTS
BORDEREAU DE DEPOT
Article 02.04.38.- Cf. Article IX-37, Code des procédures fiscales.
Article 02.04.12.- Cf. Article I-69, Code des procédures fiscales.
PUBLICITE
ACTES ET JUGEMENTS TRANSLATIFS
Article 02.04.39.- Cf. Article I-96, Code des procédures fiscales.
OU ATTRIBUTIFS DE PROPRIETE IMMOBILIERE
Article 02.04.13.- Cf. Article I-76, Code des procédures fiscales. CHAPITRE V
DROITS DE TIMBRE ET ASSIMILES
MARCHANDS DE BIENS ET DE FONDS DE COMMERCE
SECTION I
Obligations particulières
DISPOSITIONS GENERALES
Article 02.04.14.- Cf. Article I-77, Code des procédures fiscales.
Article 02.05.01.- Le recouvrement des droits de timbre et assimilés au profit du Budget général est du ressort
exclusif de l’Administration fiscale. Le paiement est constaté par la remise d’un récépissé de paiement dûment signé
REPERTOIRES DES NOTAIRES, HUISSIERS, GREFFIERS, OFFICIERS PUBLICS, SECRETAIRES, par l’agent chargé du recouvrement au niveau du bureau des impôts territorialement compétent ou d’un accusé de
COMMISSAIRES- PRISEURS ET COURTIERS DE COMMERCE réception pour la déclaration et paiement en ligne, à titre de pièce justificative.
Articles 02.04.15 à 02.04.20.- Cf. Articles I-64 à I-69, Code des procédures fiscales. Il n’y a d’autres exceptions que celles notamment exprimées dans la loi.

Article 02.04.21.- Les dispositions des articles I-64 à I-67 du Code des procédures fiscales sont applicables aux Article 02.05.02.- Abrogé.
personnes morales et physiques qui construisent ou gèrent soit des cités, soit des immeubles collectifs, comprenant
au moins dix appartements et destinés à la location, à la location-vente ou à la vente.
Mode de perception
Leur répertoire sera coté et paraphé par le président ou, à défaut par un juge du tribunal civil du siège social ou du
Article 02.05.03.- Abrogé.
domicile.

Article 02.04.22.- Les personnes morales et physiques visées par l’article 02.04.21 ci-dessus doivent adresser au Prescriptions et prohibitions diverses
receveur des Impôts de leur domicile une déclaration d’existence dans les 2 mois de la promulgation du présent Article 02.05.04.- Abrogé.
texte ou de leur création.

VENTES PUBLIQUES DE MEUBLES SECTION II

TARIF DES DROITS
Articles 02.04.23 à 02.04.29.- Cf. Articles I-78 à I-84, Code des procédures fiscales.
Article 02.05.05.- Abrogé.
IMMEUBLES ET FONDS DE COMMERCE

OBLIGATIONS DES ACQUEREURS, DES NOTAIRES, DES CONSERVATEURS DE LA PROPRIETE FONCIERE

ET DES GREFFIERS.
Article 02.04.30.- Cf. Article I-85, Code des procédures fiscales.

Code des impôts 68 Code des impôts 69

 SECTION III CHAPITRE VI
DROITS DE DELIVRANCE DE DOCUMENTS ET PERCEPTIONS DIVERSES TAXE SUR LES CONTRATS D’ASSURANCE
A. Timbre de passeports
SECTION I
Article 02.05.06.- Chaque visa de passeport des étrangers ainsi que des personnes de nationalité indéterminée ASSIETTE DE LA TAXE
donne ouverture aux droits ci-après :
Article 02.06.01.-Toute convention d’assurance ou de rente viagère conclue avec une société d’assurances ou avec
- Visa valable pour un séjour inférieur ou égal à 15 jours ……………………………………Ar 0,00 tout autre assureur malgache ou étranger est soumise, quels que soient le lieu et la date auxquels elle est ou a été
- Visa valable pour un séjour supérieur à 15 jours et inférieur ou égal un mois ………… Ar 80 000.00 conclue, à une taxe annuelle et obligatoire, perçue au profit du Budget général, moyennant le paiement de laquelle,
tout écrit qui constate sa formation, sa modification ou sa résiliation amiable, ainsi que les expéditions, extraits ou
- Visa valable pour un séjour supérieur à 1 mois et inférieur ou égal à 2 mois ……..…. Ar 100 000,00
copies qui en sont délivrés sont, quel que soit le lieu où ils sont ou ont été rédigés, enregistrés gratis lorsque la
- Visa valable pour un séjour supérieur à 2 mois et inférieur ou égal à 3 mois ………... Ar 140 000,00 formalité est requise.
- Visa valable pour un séjour de plus de 3 mois jusqu’à 3 ans …………….…………. ….Ar 225 000,00
La taxe est perçue sur le montant des sommes stipulées au profit de l’assureur et de tous accessoires dont celui-ci
- Visa valable pour un séjour de plus de 3 ans jusqu’à 5 ans ………….……….……..… Ar 300 000,00 bénéficie directement ou indirectement du fait de l’assuré.
- Visa valable pour un séjour de plus de 5 ans et visa de séjour définitif …………..…... Ar 375 000,00
- Visa de sortie définitive ……………………………………………………………………... Ar 100 000,00 TARIF
- Prorogation de visa de séjour …………………………………………..............................Ar 100 000,00
Article 02.06.02.- Le tarif de la taxe est fixé à :
Les tarifs ci-dessus sont réduits de moitié pour les missionnaires de toutes confessions et leurs conjoints résidant à
1° 4p.100 pour les assurances contre les risques de toute nature de navigation maritime, fluviale ou aérienne;
Madagascar ainsi que pour les étudiants étrangers effectuant des études dans une des grandes écoles de la
République de Madagascar. 2° pour les assurances contre l’incendie :
Pour le visa transformable en long séjour, il est appliqué un droit de Ar 140 000. Ce cas regroupe les travailleurs - 7p.100 pour les biens affectés à une activité industrielle, commerciale, agricole, artisanale, minière, touristique ou
expatriés, les investisseurs, les retraités, les missions supérieures à 03 mois, les stages supérieurs à 03 mois, ainsi de transport ;
que le regroupement familial pour la famille des expatriés et l’époux(se) d’un(e) ressortissant(e) malgache.
- 20p.100 pour les autres cas ;
Pour le cas de visa non immigrant transformable en visa immigrant, il est appliqué un droit de Ar 250 000.
3° 3p.100 pour les assurances sur la vie et assimilées, y compris les contrats de rente différée de 3 ans et plus ;
Nonobstant les dispositions des paragraphes ci-dessus, les personnes en mission officielle porteuses de passeport
4° 5p.100 pour les contrats de rente viagère, y compris les contrats de rente différée de moins de 3 ans ;
diplomatique ou de service et munies d’un ordre de mission en bonne et due forme sont exonérées des droits de
visa pendant leur séjour officiel préalablement fixé. 5° 4,5p. 100 pour toutes autres assurances.

Les modalités de perception du droit de visa en ligne sont fixées par texte réglementaire. Les risques d’incendie couverts par des assurances ayant pour objet des risques de transport sont compris dans les
risques visés sous le n°1 ou sous le n°5 du présent article, suivant qu’il s’agit de transport par eau et par air ou de
B- Port et détention d’armes
transport terrestre.
Article 02.05.07.- Indépendamment des dispositions de l’article 02.05.08 ci-dessous, un droit de timbre de
EXONERATIONS
Ar 20 000 est perçu lors de la délivrance ou du renouvellement d’un permis de port et de détention d’armes.
Article 02.06.03.- Sont exonérées de la taxe :
Toutefois, le droit n’est pas dû si les armes sont détenues pour l’accomplissement de fonctions administratives.
1° les réassurances de risques de toute nature ;
C- Impôt annuel sur les armes à feu
2° les assurances bénéficiant, en vertu des dispositions exceptionnelles, de l’exonération des droits
Article 02.05.08.- Il est dû un impôt annuel sur les armes à feu par toute personne à raison des armes à feu, rayées
d’enregistrement (notamment les actes contre les accidents du travail, les actes ayant exclusivement pour objet
ou non, qu’elle possède au 1er Janvier de l’année d’imposition. L’impôt est exigible au plus tard le 31 mars de
le service de l’assistance aux familles nombreuses et nécessiteuses; les actes exclusivement relatifs aux services
l’année en cours ou avant la délivrance de l’autorisation de port ou détention d’arme.
de l’assistance médicale gratuite, les assurances passées par les sociétés ou caisses d’assurances mutuelles
Le montant de l’impôt est fixé à Ar 20 000,00 par arme pour tous les genres d’armes à feu sur l’autorisation de port agricoles; les actes intéressant les sociétés de secours mutuels approuvés, les unions de sociétés de secours
et de détention d’armes. mutuels, les actes intéressant les syndicats professionnels ) ;
Exonération 3° les assurances contre les risques de toute nature de navigation maritime ou aérienne en provenance ou à
destination de l’étranger ;
Article 02.05.09.- Sont exonérées de l’impôt annuel sur les armes à feu :
4° les contrats d’assurances sur la vie ou de rentes viagères souscrits par des personnes n’ayant à Madagascar ni
- les armes de dotation des militaires en activité de service ;
domicile, ni résidence habituelle ;
- les armes de dotation des cadres et agents de la force publique ;
5° les contrats d’assurances sur marchandises transportées et sur la responsabilité des transporteurs ;
- les armes dont peuvent être dotés certains magistrats, fonctionnaires et agents des Administrations publiques
6° tous autres contrats, si et dans la mesure où le risque se trouve situé hors de Madagascar ou ne se rapporte pas
en exécution des dispositions de l’article 53 de la loi n° 69-011 du 22 Juillet 1969 et ses textes d’application ;
à un établissement industriel, commercial ou agricole sis à Madagascar, à défaut de situation matérielle certaine
- les armes à feu existant dans les magasins et entrepôts de commerce, tant qu’elles n’ont pas été mises en ou de rapport certain avec un établissement industriel, commercial ou agricole, les risques sont réputés situés au
usage. lieu du domicile ou du principal établissement du souscripteur.

Code des impôts 70 Code des impôts 71

 LIQUIDATION ET PAIEMENT DE LA TAXE OBLIGATION DES ASSUREURS
Article 02.06.04.- Pour les conventions conclues avec les assureurs malgaches ou étrangers ayant, à Madagascar, Articles 02.06.09 à 02.06.11.- Cf. Articles I-100 à I-102, Code des procédures fiscales.
soit leur siège social, soit un établissement, une agence, une succursale ou un représentant responsable, la taxe
est perçue pour le compte du Trésor par l’assureur ou son représentant responsable ou par l’apériteur de la police PRESCRIPTION
si le contrat est souscrit par plusieurs assureurs et versée par lui au bureau des Impôts du lieu du siège social, Articles 02.06.12 à 02.06.14.- Cf. Articles VII-55 à VII-57, Code des procédures fiscales.
agence ou succursale ou résidence du représentant responsable dans les conditions suivantes :
- au plus tard le 15 du mois qui suit chaque trimestre, il est versé au titre du trimestre précédent un acompte calculé POURSUITES ET INSTANCES
sur le 5ème des sommes sur lesquelles a été liquidée la taxe afférente au dernier exercice réglé, ou s’il n’y a pas Article 02.06.15.- Cf. Article VII-58, Code des procédures fiscales.
encore d’exercice réglé, sur le total des sommes stipulées au profit de l’assureur et de leurs accessoires encaissés
par le redevable au cours du trimestre écoulé, suivant déclaration du redevable ; Article 02.06.16.- Les dispositions du présent chapitre ne portent pas atteinte aux dispositions en vigueur relatives
au contrôle et à la surveillance des assureurs.
- au plus tard le 15 Mai de chaque année, il sera procédé à la liquidation générale de la taxe due pour l’année
précédente. SECTION II
TAXE ANNEXE SUR LES CONTRATS D’ASSURANCE DE VEHICULES AUTOMOBILES
La taxe est liquidée sur le résultat obtenu en déduisant, du total des sommes stipulées au profit de l’assureur et de (T A C A V A)
leurs accessoires encaissés par le redevable au cours de l’année, le total des sommes stipulées au profit de Article 02.06.17.- Il est institué sur les véhicules de tourisme classés dans la catégorie des voitures particulières
l’assureur et de leurs accessoires remboursés au cours de la même année. une taxe annuelle dénommée « TAXE ANNEXE SUR LES CONTRATS D’ASSURANCE DE VEHICULES
Si, de cette liquidation et compte tenu des acomptes trimestriels versés, il résulte un complément de taxe au profit AUTOMOBILES (T A C A V A) », perçue pour le compte du Budget général, non déductible de la base de l’impôt sur
du Trésor, soit au titre de l’année écoulée, soit au titre du 1er trimestre de l’année en cours, il est immédiatement les revenus, au taux de 10p.100 sur les sommes stipulées au profit de l’assureur et de tous accessoires dont celui-ci
acquitté ; dans le cas contraire, l’excédent versé est imputé sur l’année. bénéficie directement ou indirectement du fait de l’assuré.

La liquidation annuelle est effectuée au vu d’un état dont le modèle est déterminé par l’Administration. Article 02.06.18.- Sont exonérées de la TA CA VA, les voitures particulières affectées au transport public ou
appartenant à des personnes morales.
Article 02.06.05.- Pour les sociétés d’assurances ayant plusieurs agences, chaque agence est considérée pour
l’application de l’article 02.06.04 comme un redevable distinct, à moins que la société n’ait indiqué, dans les Article 02.06.19.- La Taxe Annexe sur les Contrats d’Assurance de Véhicules Automobiles est soumise aux règles
déclarations prévues à l’article 02.06.09 qu’elle entend verser la taxe exigible au bureau des Impôts du lieu de son qui régissent l’exigibilité, la restitution et le recouvrement de la Taxe sur les Contrats d’Assurance à laquelle elle
principal établissement. s’ajoute.
CHAPITRE VII
Article 02.06.06.- Pour les conventions avec des assureurs n’ayant à Madagascar ni établissement, ni agence, ni RECOUVREMENT DE L’IMPOT
succursale, ni représentant responsable, conclues par l’intermédiaire d’un courtier ou de toute autre personne qui,
résidant à Madagascar prête habituellement ou occasionnellement son entremise pour des opérations d’assurances, SECTION I
la taxe est perçue pour le compte du Trésor, par l’intermédiaire pour toute la durée ferme de la convention et versée PAIEMENT DE L’IMPOT
par lui au bureau des Impôts de sa résidence, sauf, s’il y a lieu, son recours contre l‘assureur; le versement est au Paiements des droits avant l’enregistrement
plus tard le 15 du mois qui suit le trimestre au cours duquel la convention est conclue sur production du relevé prévu
à l’article I-102 du Code des procédures fiscales. Articles 02.07.01 et 02.07.02.- Cf. Articles I-97 et I-98, Code des procédures fiscales.

Toutefois, pour les conventions qui, ayant une durée ferme excédant une année, comportent la stipulation au profit Article 02.07.03.- I- Aucune autorité publique, ni l’Administration des impôts, ni ses fonctionnaires ne peuvent
de l’assureur, des sommes ou accessoires venant à échéance au cours des années, autres que la première, la taxe accorder de remise ou modération des droits d’enregistrement ni en suspendre ou en faire suspendre le
peut être fractionnée par année, si, les parties l’ayant requis, il est fait mention de cette réquisition sur le répertoire recouvrement sans en devenir personnellement responsable.
prévu à l’article I-102 du Code des procédures fiscales et sur le relevé dudit répertoire. L’intermédiaire n’est alors
II- Toutefois, le Ministre chargé de la réglementation fiscale peut décider, uniquement par mesure de réciprocité,
tenu qu’au paiement de la taxe afférente aux sommes stipulées en faveur de l’assureur et de leurs accessoires qui
l’exonération ou le remboursement des droits exigibles ou perçus par application de la présente codification sur des
viennent à échéance au cours de la première année.
actes passés au nom d’Etats étrangers par leurs agents diplomatiques ou consulaires lorsqu’il est justifié que les
Article 02.06.07.- Dans les autres cas que ceux visés aux articles 02.06.04 à 02.06.05 ainsi que pour les années et actes de même nature passés dans ces Etats étrangers par le Gouvernement malgache bénéficient de la même
périodes pour lesquelles, dans le cas visé à l’article 02.06.06, l’intermédiaire n’est pas tenu au paiement de la taxe, exonération.
celle-ci est versée par l’assuré au bureau des Impôts du lieu de son domicile ou de sa résidence, ou du lieu de la
Article 02.07.04.- Cf. Article I-99, Code des procédures fiscales.
situation matérielle ou présumée du risque, suivant les distinctions résultant de l’article 02.06.03 au plus tard le 15
Mai de l’année qui suit celle où se place chaque échéance des sommes stipulées au profit de l’assureur, sur SECTION II
déclaration faisant connaître la date, la nature et la durée de la convention, l’assureur, le montant du capital assuré, OBLIGATION AU PAIEMENT
celui des sommes stipulées au profit de l’assureur et de leurs accessoires et la date de leurs échéances. Article 02.07.05.- Les droits des actes à enregistrer sont acquittés :

SOLIDARITE DES REDEVABLES 1° par les notaires, pour les actes passés devant eux ;

Article 02.06.08.- Dans tous les cas et nonobstant les dispositions des articles 02.06.04 à 02.06.06, les assureurs, 2° par les huissiers et autres ayant pouvoir de faire des exploits et procès-verbaux pour ceux de leur ministère;
leur représentant responsable, leurs agents, directeurs d’établissements ou de succursales ou leurs représentants, 3° par les greffiers, pour les actes et jugements (sauf le cas prévu à l’article 02.07.06 ci-après) et ceux passés et
les courtiers et intermédiaires et les assurés sont tenus solidairement pour le paiement de la taxe et des pénalités. reçus aux greffes, ainsi que pour les procès-verbaux dressés en exécution de l’article I-69 du Code des procédures
fiscales;

Code des impôts 72 Code des impôts 73

4° par les fonctionnaires des Administrations centrales et des Collectivités décentralisées, pour les actes de ces Droit de préemption
Administrations qui sont soumis à la formalité ;
Article 02.07.18.- Indépendamment des actions prévues par l’article 02.07.21 ci-dessous et dès la présentation de
5° par les parties, pour les actes sous signature privée, et ceux passés en pays étranger qu’elles ont à faire l’acte aux formalités d’enregistrement, l’Administration des Impôts peut exercer au profit de l’Etat un droit de
enregistrer; pour les ordonnances sur requêtes ou mémoires, et les certificats qui leur sont immédiatement délivrés préemption sur les immeubles, droits immobiliers, fonds de commerce ou clientèle, droit à un bail ou au bénéfice
par les juges; et pour les actes et décisions qu’elles obtiennent des arbitres si ceux-ci ne les ont pas fait enregistrer; d’une promesse de bail portant sur tout ou partie d’un immeuble dont elle estime le prix de vente insuffisant, en
offrant de verser aux ayants droit le montant de ce prix majoré d’un dixième.
6° et par les héritiers, légataires et donataires, leurs tuteurs et curateurs, et les exécuteurs testamentaires pour les
testaments et autres actes de libéralité à cause de mort. Ce droit s’exerce également et dans les mêmes conditions, aux ventes de biens meubles corporels.

Article 02.07.06.- Les greffiers ne sont personnellement tenus de l’acquittement des droits que dans les cas prévus La décision d’exercer le droit de préemption est notifiée par lettre recommandée avec accusé de réception.
à l’article [Link] Ils continuent de jouir de la faculté accordée par l’article I-58 du Code des procédures fiscales Si l’Etat est amené à se désintéresser de son droit d’acquisition, pour quelque motif que ce soit, il sera procédé à la
pour les jugements et actes y énoncés. vente aux enchères desdits biens, selon les procédures légales en vigueur, sur la mise à prix de « la valeur déclarée
majorée du dixième, plus les droits exigibles et ceux sur l’insuffisance », dont les produits seront affectés comme
Article 02.07.07.- Les parties sont solidaires vis-à-vis du Trésor pour le paiement des droits simples et en sus
suit :
exigibles sur les jugements ou arrêts. Toutefois, le demandeur est seul débiteur de l’impôt si le jugement ou l’arrêt le
déboute entièrement de sa demande. - le montant de la valeur déclarée estimée insuffisante majorée du dixième sera versé au profit de l’acquéreur
défaillant,
Article 02.07.08.- Les droits des déclarations de mutation par décès sont payés par les héritiers, donataires ou
légataires, curateurs. - les droits d’enregistrement sur la valeur déclarée majorée du dixième et sur l’insuffisance, au Budget Général de
l’Etat,
Les cohéritiers sont solidaires ; chaque légataire est tenu de payer les droits exigibles sur les legs qu’il recueille.
- et le reste du montant de la vente sera traité conformément aux dispositions de l’article IX-41 4° du Code des
Article 02.07.09.- Les acquéreurs de droits réels immobiliers et de fonds de commerce doivent s’assurer, avant le procédures fiscales.
paiement du prix d’acquisition, de l’acquittement des impôts de toute nature concernant ces biens. A défaut de
Les droits d’enregistrement sur la surenchère, le cas échéant, sont à la charge de l’adjudicataire.
règlement des impôts dus par les vendeurs, ils sont tenus au paiement des impôts non acquittés au jour de l’acte
sauf leur recours contre lesdits vendeurs. L’immeuble sera muté de droit au nom de l’adjudicataire après les formalités d’usage.
SECTION III Expropriation
CONTRIBUTION AU PAIEMENT
Article 02.07.19.- Conformément à l’ordonnance sur l’expropriation pour cause d’utilité publique et notamment son
Article 02.07.10.- Les officiers publics qui ont fait, pour les parties, l’avance des droits d’enregistrement, peuvent, en titre III relatif à l’indemnité d’expropriation, le tribunal est tenu de prendre pour base de l’évaluation de l’indemnité les
poursuivre le paiement conformément aux dispositions de la réglementation en vigueur relative au recouvrement des déclarations faites par les contribuables en matière de mutation à titre onéreux ou à titre gratuit entre vifs et par
frais dus aux notaires et huissiers. décès.

Article 02.07.11.- Les droits des actes civils et judiciaires emportant translation de propriété ou d’usufruit de SECTION V
meubles ou immeubles, sont supportés par les nouveaux possesseurs, et ceux de tous les autres actes le sont par REGLES SPECIALES AUX INSUFFISANCES
les parties auxquelles les actes profitent, lorsque dans ces divers cas, il n’a pas été stipulé de dispositions contraires Article 02.07.20.- Si le prix ou l’évaluation ayant servi de base à la perception du droit proportionnel paraît inférieur
dans les actes. à la valeur vénale réelle des biens transmis ou énoncés, l’Administration peut exiger du redevable de l’impôt
SECTION IV d’enregistrement, la signature d’une soumission pour insuffisance, au moment de la présentation de l’acte à la
PROCEDURES formalité d’enregistrement.
Dispositions diverses A défaut d’accord amiable sur l’estimation, ou si le redevable n’a pas répondu aux deux avis dont le dernier par lettre
Articles 02.07.12 à 02.07.14.- Cf. Articles I-93 à I-95, Code des procédures fiscales. recommandée, l’Administration peut décerner un titre de perception dans les mêmes conditions que celles prévues
aux articles VII-33 et suivants du Code des procédures fiscales.
Présomption de mutation
Cette procédure s’applique, à l’exclusion de la mutation par décès, à tous les actes ou déclarations passibles des
Article 02.07.15.- La mutation d’un immeuble en propriété ou d’usufruit est suffisamment établie, pour la demande impôts, droits et taxes perçus à l’enregistrement constatant la transmission ou l’exonération de la propriété, de
du droit d’enregistrement et la poursuite du paiement contre le nouveau possesseur, soit par l’obtention d’un avis l’usufruit ou de la jouissance de biens immeubles, de biens meubles, de fonds de commerce, y compris les
d’imposition à l’impôt foncier et des paiements par lui faits d’après cet avis, soit par des baux par lui passés, ou enfin marchandises neuves qui en dépendent, de clientèles, de navires ou de bateaux.
par des transactions ou autres actes constatant sa propriété ou son usufruit.
Article 02.07.21.- 1° Le tribunal saisi peut, soit d’office, soit à la demande des parties, ordonner une expertise qui
Article 02.07.16.- La mutation de propriété des fonds de commerce, ou des clientèles est suffisamment établie pour
peut être faite par un seul expert. Toutefois, si le contribuable ou l’Administration le demande, l’expertise pourra être
la demande et la poursuite des droits d’enregistrement et des amendes, par les actes ou écrits qui révèlent
confiée à trois experts.
l’existence de la mutation ou qui sont destinés à la rendre publique.
2° Si l’Administration ou les parties n’acceptent pas les conclusions de l’expert, il peut être procédé à une contre-
Article 02.07.17.- La jouissance à titre de ferme, ou de location ou d’engagement d’un immeuble, est aussi expertise. La demande en est faite par la partie la plus diligente et par simple requête au tribunal civil, notifiée à la
suffisamment établie, pour la demande et la poursuite du paiement des droits des baux ou engagements non partie adverse, sous peine de déchéance, dans le mois qui suit la notification que fera le greffier, par lettre
enregistrés, par les actes qui la font connaître ou par les paiements de contributions imposées aux fermiers, recommandée, du dépôt du rapport d’expertise au greffe du tribunal.
locataires et détenteurs temporaires.

Code des impôts 74 Code des impôts 75

3° La contre-expertise est ordonnée dans les mêmes conditions et suivant les mêmes formes que la première Elections
expertise ; toutefois, si l’une des parties le requiert expressément, cette contre-expertise sera confiée à trois experts.
Article 02.08.06.- Sont exempts d’enregistrement, tous les actes de procédure et les décisions judiciaires en matière
4° Le rapport d’expertise ou contre-expertise est déposé au plus tard dans les 2 mois qui suivent la notification à électorale.
l’expert de la décision de justice.
Etat civil
5° Il sera statué sur l’expertise ou la contre-expertise par le tribunal.
Article 02.08.07.- Sont exempts d’enregistrement, quelle que soit leur forme, les actes d’adoption et les actes de
Contrôle des mutations reconnaissance d’enfants naturels.
Article 02.07.22.- Tous les renseignements relatifs aux immeubles et aux propriétaires sont réunis au fichier national Article 02. 08.08.- Sont exempts d’enregistrement tous les actes et jugements en matière d’état civil.
tenu par un service spécial relevant de la Direction Générale des Impôts chargé de les exploiter. Un décret fixera les
conditions d’application du présent article. Expropriation pour cause d’utilité publique
CHAPITRE VIII Article 02.08.09.- Sont enregistrés gratis lorsqu’il y a lieu à la formalité de l’enregistrement les actes de toute nature
EXEMPTIONS ET REGIMES SPECIAUX en matière d’expropriation pour cause d’utilité publique ou concernant les acquisitions poursuivies, en exécution d’un
SECTION I plan d’alignement régulièrement approuvé relatif aux voies publiques, même par simple mesure de voirie.
ADMINISTRATION GENERALE
Crédits sociaux et agricoles
Actes administratifs et Arrêts de la cour suprême en matière administrative
Article 02.08.10.- Sont dispensés de la formalité d’enregistrement les actes et contrats relatifs aux crédits sociaux
Article 02.08.01.- Sont exemptés de la formalité de l’enregistrement tous les actes, arrêtés et décisions des consentis par les banques et les établissements financiers ainsi que ceux relatifs aux crédits consentis pas les
autorités administratives autres que ceux relatifs à des adjudications de marchés publics de toute nature et les actes entreprises à leur personnel, destinés à la construction ou l’acquisition de logements individuels.
portant mutation de propriété, d’usufruit et de jouissance de biens meubles ou immeubles.
Sont enregistrés gratis les actes et contrats relatifs aux crédits accordés par les banques et établissements
Sont enregistrés gratis les arrêts de la Cour Suprême en matière administrative, toutes décisions définitives de financiers qui sont destinés au développement de la production agricole.
Justice prononcées en matière de reconstitution des documents fonciers et topographiques conformément aux
Un décret fixera les conditions d’application du présent Article.
dispositions de la Loi n°2021-018 du 27 juillet 2021.

Personnes morales de droit public Habitations économiques

Article 02.08.02.- Sont enregistrés gratis tous les actes et mutations au profit de l’Etat, des Collectivités Article 02.08.11.- Sont enregistrés gratis les actes de vente, de location-vente et de location concernant les
décentralisées et des établissements publics à caractère non commercial. habitations économiques répondant aux caractéristiques des logements à caractère économique et construites par
l’Etat, les collectivités décentralisées, la société immobilière de Madagascar et par toute société immobilière
Toutefois, l’exonération en faveur des Collectivités autres que l’Etat et les Régions n’est accordée qu’aux actes et agréées par arrêté du Ministre chargé de la réglementation fiscale.
mutations d’immeubles ou de droits immobiliers qui seront affectés à l’exercice d’un service public de caractère
administratif, scolaire et social. Il en est de même des actes de vente des droits de superficie et des actes de constitution de baux emphytéotiques
concernant la même catégorie d’habitation.
Cette destination doit être précisée dans l’acte conformément aux délibérations de l’assemblée générale de la
collectivité ou du conseil d’Administration. L’exemption n’est accordée qu’autant que les acquéreurs ou locataires, leurs conjoints ou leurs enfants mineurs ne
sont pas propriétaires, au moment de la mutation, d’immeubles ou de droits immobiliers et qu’ils occupent
Article 02.08.03.- Sont enregistrés gratis les conventions, contrats et, d’une manière générale, les actes relatifs à personnellement et d’une manière permanente les habitations économiques.
des adjudications de marchés publics de toute nature dont le paiement du prix est à la charge de l’Etat, des Les contraventions aux prescriptions ci-dessus entraînent pour les acquéreurs la déchéance de l’exemption.
Collectivités décentralisées ou des établissements publics.
Les droits de mutation deviennent alors exigibles ainsi que des intérêts moratoires depuis la date d’exigibilité des
Personnes morales de droit privé reconnues d’utilité publique droits.
Article 02.08.04.- Sont enregistrés gratis les actes et mutations au profit des sociétés ou associations reconnus Institutions de microfinance
d’utilité publique par décret.
Article 02.08.12.- Sont enregistrés gratis les actes d’acquisition d’immeubles nécessaires à l’implantation des
SECTION II institutions de microfinance mutualistes et non mutualistes.
MISSIONS RELIGIEUSES ET EGLISES
Sont enregistrés gratis les apports des membres des institutions de microfinance mutualistes.
Article 02.08.05.- Le bénéfice de l’article 02.08.02 est également étendu aux missions religieuses et églises lorsqu’il
Pour les institutions de microfinance non mutualistes, le droit fixe des actes innomés est substitué au droit
est constaté que les actes et mutations à leur profit ont pour objet des biens destinés à un usage cultuel, scolaire ou
proportionnel sur les apports.
d’œuvres sociales.
SECTION III
Pour les immeubles qui, lors de leur acquisition ne répondent pas à l’usage prescrit, l’exonération n’est accordée
AFFAIRES ECONOMIQUES
que si les actes contiennent un engagement d’aménager dans un délai de 3 ans l’immeuble à l’usage auquel il est
destiné. Le non-respect de l’engagement entraîne la déchéance de l’exemption et le droit devient exigible. Sociétés coopératives agricoles
Les dispositions du 1er alinéa du présent article sont applicables également aux associations cultuelles Article 02.08.13.- Pour les sociétés coopératives agricoles, le droit fixe des actes innomés est substitué au droit
régulièrement constituées dans les conditions de l’ordonnance n° 62- 117 du 1er Octobre 1962. proportionnel sur les apports.

Code des impôts 76 Code des impôts 77

 Chèques - Paiement par chèque Assistance à la famille
Article 02.08.14.- Abrogé. Article 02.08.23.- Sont exempts de la formalité de l’enregistrement les demandes, certificats, recours, quittances et
autres actes faits en vertu et pour l’exécution des textes relatifs à la famille et à la natalité et ayant exclusivement
Tourisme
pour objet le service de l’assistance à la famille.
Article 02.08.15.- Les acquisitions d’immeubles qui, sans affectation ou affectés à un autre usage, doivent être
Assistance médicale
affectés à l’industrie touristique, bénéficient d’une réduction de moitié du droit de vente. La demande de réduction
doit être insérée dans l’acte ou inscrite au pied de l’acte. La réduction n’est accordée que si l’acquéreur s’engage à Article 02.08.24.- Les certificats, significations, jugements, contrats, quittances et autres actes exclusivement relatifs
fournir la décision de classement d’intérêt touristique dans le délai prévu au 2ème alinéa du présent article. au service de l’assistance médicale sont exempts d’enregistrement sans préjudice du bénéfice des dispositions des
textes sur l’assistance judiciaire.
Si dans le délai de 3 ans de l’acquisition, l’agrément du service public chargé du tourisme n’est pas obtenu ou est
retiré, le complément de droit proportionnel de mutation devient exigible outre une pénalité de retard prescrite par le Caisse d’épargne
présent Code.
Article 02.08.25.- Les imprimés, écrits et actes de toute espèce nécessaires pour le service de la Caisse d’épargne
Immatriculation – Cadastre sont exempts de la formalité de l’enregistrement.
Article 02.08.16.- I- Dans le cas où une provision n’a pas été versée, les décisions judiciaires rendues en matière Les certificats de propriété exigés par la Caisse d’épargne pour effectuer le remboursement, le transfert ou le
d’immatriculation qui déboutent l’opposant condamné aux dépens sont enregistrés en débet. Toutefois, jusqu’au renouvellement des livrets appartenant aux titulaires décédés ou déclarés absents sont enregistrés gratis.
paiement du droit en suspens, le greffier ne peut délivrer qu’une expédition sur papier libre destinée à être déposée
Caisse de retraites
à la conservation foncière et qui doit porter expressément mention de cette destination.
Article 02.08.26.- Sont exempts d’enregistrement toutes les pièces exclusivement relatives à la liquidation et aux
Nonobstant, toutes dispositions contraires, le conservateur ne peut délivrer copie authentique de cette expédition
paiements des pensions acquittées par la Caisse nationale de retraites.
que sur une justification du paiement des droits en suspens.
Indigents
II- Les décisions rendues par le tribunal terrier sont enregistrées gratis dans le délai prévu à l’article I-34 III du Code
des procédures fiscales. Article 02.08.27.- Sont exempts d’enregistrement tous les actes et documents administratifs concernant l’état des
personnes indigentes.
Remembrements ruraux
Article 02.08.28.- Ne sont admises au bénéfice de l’article précédent que les personnes qui justifient d’un certificat
Article 02.08.17.- Sont enregistrés gratis les actes et mutations conformes aux plans réglementaires de
d’indigence délivré par le Chef du Fokontany et d’un certificat attestant qu’elles ne sont imposées ni à l’impôt sur le
remembrements ruraux.
revenu ni à l’impôt synthétique.
SECTION IV
Pupilles de la Nation
AFFAIRES ETRANGERES, AIDE INTERNATIONALE
Article 02.08.29.- Sont exemptés d’enregistrement tous les actes ou pièces ayant exclusivement pour objet la
Article 02.08.18.- Sont enregistrés gratis tous les actes d’acquisition et de location concernant les locaux des
protection des pupilles de la nation.
organismes d’aide et de coopération internationale en faveur de la République de Madagascar.
Sociétés mutualistes
Sont enregistrés gratis les marchés financés sur des fonds d’aide internationale.
Article 02.08.30.- Sont enregistrés au droit fixe des actes innomés, lorsqu’il y a lieu à la formalité : tous les actes
Corps diplomatique intéressant la formation, le fonctionnement et l’extinction de sociétés mutualistes, des unions de sociétés
mutualistes ainsi que des organisations professionnelles ayant prévu dans leurs statuts les recours mutuels entre
Article 02.08.19.- Sont enregistrés gratis tous les actes d’acquisition et de location concernant les locaux des
leurs membres adhérents.
missions diplomatiques, ambassades, légations et consulats.
Cette disposition n’est pas applicable aux transmissions de propriété, d’usufruit et de jouissance des biens meubles
Article 02.08.20.- Sont exemptes de droit de mutation par décès les successions mobilières des agents et immeubles soit entre vifs, soit par décès.
diplomatiques et des membres de leur famille qui font partie de leur ménage.
Travail
Territorialité Article 02.08.31.- Sont exempts d’enregistrement les certificats de travail, les actes de procédure, les jugements et
Article 02.08.21.- Les actes et mutations intervenus à Madagascar et relatifs à des biens immeubles et à des fonds tous les actes nécessaires à leur exécution dans les procédures devant les tribunaux du travail.
de commerce situés hors du territoire de la République de Madagascar sont enregistrés au droit fixe des actes Cette disposition est applicable aux causes portées en appel ou devant la Cour suprême.
innomés.
SECTION V
SECTION VI
AFFAIRES SOCIALES
AFFAIRES MILITAIRES ET SIMILAIRES
Accidents du travail
Justice militaire
Article 02.08.22.- Sont exempts d’enregistrement les actes faits en vertu et pour l’exécution des textes relatifs aux
Article 02.08.32.- Toutes assignations, citations et notifications aux témoins, inculpés, visées par le Code de justice
accidents du travail.
militaire sont faites sans frais par la gendarmerie ou par tous autres agents de la force publique.

Code des impôts 78 Code des impôts 79

 sommes dues au Trésor pour droits d’enregistrement, ainsi que de toute consignation d’amende.
2- Il est aussi dispensé provisoirement du paiement des sommes dues aux greffiers, aux officiers ministériels et aux
SECTION VII
avocats pour droits, émoluments et honoraires.
COMMERCE – BANQUE
3- Les jugements et arrêts sont enregistrés en débet.
Faillite et règlement judiciaire
4- Sont enregistrés en débet les actes et titres produits par l’assisté pour justifier de ses droits et qualités, lorsqu’ils
Article 02.08.33.- A l’exception des décisions judiciaires, les actes rédigés en exécution des lois relatives aux
sont au nombre de ceux soumis par leur nature à l’enregistrement dans un délai déterminé.
faillites et règlements judiciaires sont affranchis de la formalité de l’enregistrement lorsqu’ils ne donnent ouverture
qu’au droit fixe de Ar 2 000,00. Les droits d’enregistrement des actes produits deviennent exigibles immédiatement après le jugement définitif. Il en
est de même des sommes dues pour contravention aux lois sur le timbre.
Article 02.08.34.- Lorsque les deniers appartenant à la faillite ne peuvent suffire immédiatement aux frais de 5- L’enregistrement en débet ou le visa spécial en tenant lieu doit mentionner la date de la décision qui admet au
jugement de déclaration de faillite, d’affiche et d’insertion de ce jugement dans les journaux, d’apposition, de garde bénéfice de l’assistance judiciaire; il n’a d’effet quant aux actes et titres produits par l’assisté que pour le procès
et de levée de scellés, d’arrestation et d’incarcération du failli, l’avance de ces frais est faite, par ordonnance du dans lequel la production a eu lieu.
juge-commissaire, sur la caisse du Trésor qui en est remboursé par privilège sur les premiers recouvrements sans
6- Les frais de transport des juges, des officiers ministériels et des experts, les honoraires de ces derniers, les taxes
préjudice du privilège du propriétaire.
des témoins dont l’audition a été autorisée par le tribunal ou le juge et, en général tous les frais dus à des tiers non
Cette disposition est applicable à la procédure d’appel du jugement de faillite. officiers ministériels sont avancés sur la caisse du Trésor. Le paragraphe 4 du présent article s’applique au
recouvrement des avances.
Recouvrement simplifié des petites créances commerciales
7- Les greffiers sont tenus, dans le mois du jugement contenant liquidation des dépens ou de la taxe des frais par le
Article 02.08.35.- Sont exempts d’enregistrement les certificats dont la délivrance est nécessitée pour l’exécution de juge, de transmettre au receveur des Impôts l’extrait du jugement ou l’exécutoire.
la réglementation instituant pour les petites créances commerciales une procédure de recouvrement simplifié.
8- Les états de frais dressés par les avocats, huissiers, greffiers, notaires, commis au titre de l’assistance judiciaire
La notification par huissier est enregistrée gratis; elle porte mention expresse du présent article. doivent faire ressortir distinctement dans une colonne spéciale et pour chaque débours, le montant des droits de
toute nature payés au Trésor.
Article 02.08.36.- Les attestations de non-paiement délivrées par les banques ou centres de chèques postaux aux
porteurs de chèque non payé en totalité ou en partie sont enregistrées gratis, lorsque la formalité est requise. Article 02.08.42.- En cas de condamnation aux dépens prononcée contre l’adversaire de l’assisté, la taxe
comprend tous les droits, frais de toute nature, honoraires et émoluments auxquels l’assisté aurait été tenu, s’il
SECTION VIII n’avait pas eu l’assistance judiciaire.
FINANCES – COMPTABILITE PUBLIQUE
Recouvrement des impôts et sommes dues aux Collectivités publiques Article 02.08.43.- 1- Dans le cas prévu par l’article précédent, la condamnation est prononcée et l’exécutoire
est délivré, au nom du Directeur Régional des Impôts.
Article 02.08.37.- Sont exempts d’enregistrement :
Le recouvrement en est poursuivi comme en matière d’enregistrement par l’Administration des impôts, sauf le droit
1- les actes et pièces relatifs aux commandements, saisies et ventes à l’exception de l’acte de vente ou du procès- pour l’assisté de concourir aux actes de poursuites conjointement avec l’Administration lorsque cela est utile pour
verbal d’adjudication, dont les frais sont à la charge des acquéreurs éventuels, ayant pour objet le recouvrement : exécuter les décisions rendues et en conserver les effets.
a. de tous impôts et sommes dues aux collectivités publiques ; 2- Les frais, faits sous le bénéfice de l’assistance judiciaire, les procédures d’exécution et des instances relatives à
b. des amendes et condamnations pécuniaires dont le recouvrement est confié à la Trésorerie générale ; cette exécution entre l’assisté et la partie poursuivie qui auraient été discontinuées ou suspendues pendant plus
d’une année, sont réputés dus par la partie poursuivie sauf justifications ou décisions contraires.
2- tous actes de poursuites ou autres, tant en demande qu’en défense ayant le même objet ;
L’exécutoire est délivré conformément au paragraphe 1 qui précède.
3- toutes déclarations déposées par les contribuables et destinées à la liquidation des impôts de toute nature.
3- Il est délivré un exécutoire séparé au nom du Directeur Régional des Impôts pour les droits qui, ne devant pas
Dette publique – Emprunts être compris dans l’exécutoire délivré contre la partie adverse, restent dus par l’assisté au Trésor conformément au
Article 02.08.38.- Sont exempts de tous droits de mutation par décès, les emprunts émis par la République de paragraphe 4 de l’article 02.08.41.
Madagascar. 4- L’Administration des Impôts fait immédiatement aux divers ayants droit la distribution des sommes recouvrées.

Pensions civiles et militaires Les sommes à répartir entre les officiers ministériels, d’une part, pour les honoraires et le budget de l’Etat, de l’autre,
pour les droits d’enregistrement, dont la perception a été différée, sont mandatées au profit des ayants droit.
Article 02.08.39.- Sont exempts de la formalité d’enregistrement les certificats de vie ou autres délivrés aux titulaires
de pensions civiles ou militaires et à leurs ayants droit ainsi que les procurations données à leurs mandataires. 5- La créance du Trésor pour les avances qu’il a faites, ainsi que pour tous droits d’enregistrement, a la préférence
sur celle des autres ayants droit.
SECTION IX
ASSISTANCE JUDICIAIRE Article 02.08.44.- En cas de condamnation aux dépens prononcée contre l’assisté, il est procédé,
conformément aux règles tracées par l’article précédent, au recouvrement des sommes dues au Trésor en
Article 02.08.40.- La demande d’une personne qui sollicite l’assistance judiciaire est écrite sur papier libre. vertu des paragraphes 4 et 6 de l’article 02.08.41.

Article 02.08.41.- 1- En matière d’assistance judiciaire, l’assisté est dispensé provisoirement du paiement des

Code des impôts 80 Code des impôts 81

02.08.45.- Le retrait de l’assistance a pour effet de rendre immédiatement exigibles les droits, honoraires,
émoluments et avances de toute nature dont l’assisté avait été dispensé.
Dans tous les cas où l’assistance judiciaire est retirée, le secrétaire du bureau est tenu d’en informer immédiatement
le receveur qui procède au recouvrement et à la répartition suivant les règles tracées à l’article 02.08.43.

Article 02.08.46.- L’action tendant au recouvrement de l’exécutoire délivré à l’Administration, soit contre
l’assisté, soit contre la partie adverse, se prescrit par 3 ans. LIVRE I
Article 02.08.47.- Les greffiers sont tenus dans le mois du jugement contenant liquidation des dépens ou de la
taxe des frais, par le juge, de transmettre au receveur des Impôts l’extrait du jugement ou l’exécutoire.

Article 02.08.48.- Les obligations des avocats, huissiers, greffiers, notaires en matière d’états des frais sont

IMPOTS D’ETAT
précisées à l’article 02.08.41 ci-dessus.
Répression de crimes, délits et contraventions
Article 02.08.49.- Sont exempts de la formalité d’enregistrement tous les actes de procédure en matière répressive.

Article 02.08.50.- Sont enregistrés en débet, dans un délai de 2 mois à compter de leur date, les arrêts et
jugements en matière criminelle, correctionnelle et de simple police.

Article 02.08.51.- Sont exempts de la formalité d’enregistrement les procès-verbaux constatant des délits ou
contraventions quelle qu’en soit la nature.
Responsabilité civile des Fokontany
Article 02.08.52.- Sont exempts de la formalité d’enregistrement les actes de procédure et les décisions de justice
relatifs aux actions en responsabilité civile des Fokontany en ce qui concerne les dégâts et dommages résultant des
crimes et délits commis à force ouverte ou par violence sur leur territoire, par des attroupements ou des
rassemblements armés ou non armés.

SECTION X
TROISIEME PARTIE
DISPOSITIONS DIVERSES

Dispense des formalités

Article 02.08.53.- Dans tous les cas où le présent texte prévoit une exemption d’enregistrement, cette exemption
emporte également dispense de la formalité. Toutefois, si la formalité est requise, le droit fixe des actes innomés IMPOTS INDIRECTS
devient exigible, sauf dispositions contraires prévues par le présent texte.

Remise des pénalités

Article 02.08.54.- Abrogé

Article 02.08.55.- Abrogé.

C. D. I
Code des impôts 82 Code des impôts 83
Article 03.03.16.- Les actes de cautionnement sont établis pour une période de douze mois en trois exemplaires
sous seing privés aux frais des redevables, chaque signature devra être légalisée.

LIVRE I
- Le cautionnement peut être résilié à toute époque soit par la caution, soit par le service concédant.

Article 03.03.17.- Les receveurs des Domaines, conservateurs de la propriété foncière et du cadastre sont tenus de
délivrer gratuitement aux Directeurs Régionaux des Impôts sur leur réquisition écrite, le relevé des situations
hypothécaires des redevables et des cautions et de leur fournir sans frais les indications qu’ils possèdent sur la
situation de fortune des redevables eux-mêmes et des personnes qu’ils présentent pour cautions.
La réquisition est établie conformément au modèle figurant en annexe II du présent titre.

IMPOTS D’ETAT
Article 03.03.18.- En cas d’insuffisance de cautions, il pourra être exigé la garantie des manquants et autres droits
une nouvelle caution ou un supplément de cautionnement.

Article 03.03.19.- En ce qui concerne les redevables qui, à toute époque, ne peuvent soit renouveler leurs cautions
ou leurs engagements, soit verser les suppléments exigés, les droits sont immédiatement liquidés sur les quantités
de produits devant constituer les restes d’après la comparaison des entrées et des sorties. Les Directeurs
Régionaux des Impôts peuvent, en cas de nécessité :
1° Faire procéder immédiatement à la saisie des restes en entrepôt ou magasin pour solder les droits afférents aux
constatations antérieures non recouvrées ;
2° Proposer à l’Administration centrale des impôts le retrait de l’autorisation de fabrication.

CHAPITRE IV
CREDITS D’ENLEVEMENT - CREDITS DES DROITS

Abroger les dispositions du chapitre IV Titre III.

Abroger les dispositions de l’Annexe I et de l’Annexe II.

SIXIEME PARTIE

TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

C. D. I
Code des impôts 106 Code des impôts 107
 SOMMAIRE

SIXIEME PARTIE : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

Page
TITRE PREMIER
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
CHAPITRE I : Principe 111
CHAPITRE II : Champ d’application 111
SECTION I : Affaires taxables 111
SECTION II : Personnes et entreprises assujetties 111
SECTION III : Produits et opérations exonérées 111
SECTION IV : Produits et opérations hors du champ d’application 114
CHAPITRE III : Territorialité 114
CHAPITRE IV : Fait générateur et Exigibilité 115
CHAPITRE V : Base taxable 115
CHAPITRE VI : Taux de la taxe 115
CHAPITRE VII : Lieu d’imposition 116
CHAPITRE VIII : Régime d’imposition 116
CHAPITRE IX : Régime des déductions 116
A - Dispositions générales 117
B - Produits pétroliers 117
CHAPITRE X : Remboursement du crédit de taxe 118
CHAPITRE XI : Obligations des assujettis 119
CHAPITRE XII : Taxation d’office (Abrogée) 121
CHAPITRE XIII I - Pénalités Spécifiques (Abrogées) 122
Sanctions administratives et pénales (abrogées) 122
CHAPITRE XIV : Dispositions diverses 122
ANNEXE : Liste des produits exonérés de la TVA 122
TITRE II
TAXE SUR LES MARCHES PUBLICS (abrogée) 134

Code des impôts 108 Code des impôts 109

 TITRE PREMIER
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)

CHAPITRE I
PRINCIPE
Article 06.01.01.- Il est institué une taxe dénommée "Taxe sur la valeur ajoutée" dont le produit est affecté au
budget général.
CHAPITRE II
CHAMP D'APPLICATION
SECTION I
AFFAIRES TAXABLES
Article 06.01.02.- Les affaires réalisées à Madagascar par les personnes physiques ou morales qui, habituellement
ou occasionnellement et d’une manière indépendante achètent pour revendre ou accomplissent des actes relevant
d’une activité commerciale, industrielle, agricole, artisanale, minière, hôtelière, d’exploitation de jeux, de prestation
de services ou de professions libérales, sont soumises à la taxe sur la valeur ajoutée sauf exonération expresse
prévue par le présent texte.
Dans le cas des opérations de crédit-bail, les loyers versés par le crédit preneur au crédit bailleur pendant la durée
du contrat sont soumis à la Taxe sur la Valeur Ajoutée, à titre de “Prestations de services”. Si le bien objet du crédit-
bail est soumis à la TVA, le prix de cession du bien lors de la levée de l'option d'achat y sera également soumis.

Article 06.01.03.- Sont également soumises à la taxe :

1° Les importations quelle que soit la qualité de l'importateur ;
2° Les livraisons de biens que se fait ainsi que les livraisons de services que se rend à lui-même un assujetti à la
taxe et qu'il utilise pour les besoins autres ceux nécessités pour son exploitation ;
3° Les livraisons de produits extraits, prélevés ou fabriqués par lui que se fait à lui-même un assujetti à la taxe et
qu'il utilise pour les besoins de ses diverses exploitations.
4° L’exécution des travaux immobiliers.

SECTION II
PERSONNES ET ENTREPRISES ASSUJETTIES
Article 06.01.04.- Toutes personnes ou organismes dont le chiffre d’affaires annuel hors taxe est supérieur ou égal
à Ar 400 000 000 sont soumises obligatoirement à la TVA.
Sont également assujettis à la TVA :
- toute personne optant pour le régime du réel ;
- et d’une manière intermittente, tout prestataire non résident, effectuant des affaires taxables à Madagasikara,
indépendamment du chiffre d’affaires réalisé, de l’assujettissement ou non à la TVA de la personne bénéficiaire de la
prestation.
La perte de la qualité d’assujetti doit observer les conditions fixées à l’article 01.01.13-II et l’article 06.01.20 du
présent Code.
Article 06.01.05.- Les personnes exerçant à la fois des opérations exonérées et des opérations taxables ne sont
assujetties que sur leurs opérations taxables.

SECTION III
PRODUITS ET OPERATIONS EXONERES
Article 06.01.06.- Ne donnent pas lieu à l’application de la taxe :
1° Les écolages payés en rémunération des cours d’enseignement général, technique ou professionnel ;
2° Les intérêts versés par le Trésor Public ;

Code des impôts 110 Code des impôts 111

3° Les opérations, autres que celle de garde et de gestion, portant sur les actions, les parts de sociétés ou b- Dans la limite des indications circonscrites dans les notes verbales, les marchandises ou prestations
d’associations, les obligations et les autres titres, à l’exclusion des titres représentatifs de marchandises et des parts qu’acquièrent ou dont bénéficient auprès d’assujettis à la taxe, les organismes internationaux, bénéficiant de
d’intérêts dont la possession assure en droit ou en fait l’attribution en propriété en jouissance d’un bien immeuble ou privilèges fiscaux sur la base d’un accord international dûment ratifié par Madagascar ;
d’une fraction d’un bien immeuble ;
Toutefois, seuls sont exonérés les biens et services destinés à l’usage officiel et exclusif des bureaux ou à l’usage
4° a- Les intérêts des créances, dépôts et cautionnements visés à l’article 01.04.02 par les établissements bancaires strictement personnel des personnes éligibles.
ayant leur siège à Madagascar
17° L’importation et la vente de moustiquaires imprégnés et de mosquitos ;
b- Abrogé
18°- Le transport aérien et maritime de personnes à destination ou en provenance de l’étranger ;
c- Les intérêts perçus sur les dépôts et crédits alloués aux membres des institutions de micro finances;
- Le fret aérien et maritime de marchandises à destination ou en provenance de l’étranger ;
5° les primes de réassurance cédées par les compagnies d’assurance de droit malagasy au profit des compagnies
- Les opérations de transbordement international de marchandises ;
de réassurance étrangères n’ayant pas de siège ou d’établissement stable à Madagasikara ;
19° Les contrats d’assurance des petits exploitants agricoles soumis au régime de l’Impôt Synthétique ;
6° La consommation d’eau et d’électricité des particuliers pour leur usage domestique jusqu'à concurrence
respectivement de 10m3 pour l’eau et 100Kwh pour l’électricité ; 20° L’importation et la vente de pétrole lampant ;

7° Les prestations fournies dans le cadre de la profession de la santé ; 21° La vente de maïs ; la vente de farine et d’huile alimentaire fabriquées par les industries locales ; L’importation et
la vente de blé, de riz, de paddy, de fluorure de potassium, de l’iodate de potassium, de lait et compléments
8° L’importation et la vente des médicaments ; diététiques pour nourrissons et enfants en bas âge ;
L’importation et la vente des produits contraceptifs et des préservatifs ; 22° L’importation et la vente de fauteuils roulants et autres véhicules pour invalides.
Les ventes de matières et intrants destinés à la fabrication de médicaments ainsi que des articles d’emballage 23° L’importation et la vente de matériels, équipements et consommables médicaux ;
exclusivement conçus pour leur vente au détail.
Le bénéfice de l’exonération ne saurait être accordé que lorsque ces matières et intrants ont fait l’objet d’une 24° La vente d’éthanol combustible dénaturé produit localement prévu à l’article 03.01.02-4° ;
attestation de destination établie par des fabricants de médicaments agréés et visée au préalable par les services 25° Les droits de participation et les droits d’entrée des visiteurs, à l’occasion de l’organisation de foire par un ou
fiscaux. plusieurs membres du groupement d’intérêt professionnel issu du secteur privé ;
9° L’importation et la vente de papier journal, l’importation, l’édition et la vente de journaux et périodiques, à 26° L’importation et la vente des Aliments thérapeutiques prêts à l’emploi ;
l’exclusion des recettes provenant des insertions de publicité et d’annonces ;
Le bénéfice de l’exonération ne saurait être accordé que lorsque ces produits ont fait l’objet d’une attestation de
10° L’importation et la vente de timbres-poste et de monnaies ayant cours légal ; destination établie par les importateurs ou les acheteurs visée au préalable par les Ministères de tutelle et par les
La vente d’or auprès de la Banque Centrale de Madagascar en vue de la constitution de la réserve nationale d’or ; services fiscaux.
11° L’importation et la vente de livres, brochures et imprimés à caractère éducatif et scolaire ; 27° a- Les frais de formation entrant dans le cadre du développement de la formation professionnelle et supportés
12° Abrogé ; par le fonds de gestion dédié par le Ministère de l’Enseignement Technique et de la Formation Professionnelle ;
b- Les frais de formation engagés par l’Agence Nationale de Développement de l’Industrie pour ses opérations de
13° L’importation et la vente des intrants à usage exclusivement agricole ;
développement de l’apprentissage, conformément à la loi sur le développement de l’industrie.
L’importation et la vente de semence de pomme de terre, à l’état frais ou réfrigéré, de semence de maïs, de c- Les frais de formation organisée par les chambres de commerce, relative à l’accompagnement de leurs membres
semence de blé et de semence de soja ; à développer leurs activités.
14° L’importation et la vente des animaux reproducteurs, des matériels et équipements agricoles, des matériels et 28° les opérations de fournitures de biens, de services, de prestation intellectuelle et de travaux, soumises à l’impôt
équipements pour l’industrie agroalimentaire, des matériels et équipements pour la production d’énergie sur les marchés publics. Les acquisitions et l’achat de biens et services nécessaires à l’exécution desdits marchés
renouvelable, des matériels et équipements sportifs à usage public, listés en annexe. par le titulaire demeurent passibles de la TVA, lorsque ces opérations n’en sont pas expressément exonérées.
L’importation et la vente des matériels et équipements pour la cimenterie, des matériels et équipements pour la mise 29° les ventes et importations de véhicules automobiles hybrides.
en place des unités industrielles de transformation et agroalimentaire dans le cadre du programme « One District
One Factory », l’importation de matériels et équipements spécifiques non disponibles localement pour la mise en 30° le prélèvement sur stocks des produits et/ou des marchandises offerts à titre de dons aux fondations reconnues
place de complexe hôtelier et touristique, l’importation des matériels et équipements en vue de la mise en place des d’utilité publique par Décret, la vente de biens et services à leur profit ainsi que l’importation de biens et services
parcs d’attraction, l’importation des animaux d’attraction. Les modalités d’application de ces dispositions sont fixées qu’elles effectuent, sous réserve d’une attestation de destination.
par textes règlementaires. Les attestations de destination délivrées depuis le 1er janvier 2024 sont valides et opposables aux tiers et à
15° Les importations visées aux articles 2 à 39 de l’Arrêté n° 10 416-2016/MFB/SG/DGD du 04 Mai 2016 portant l’Administration fiscale.
Exonération des droits et taxes à l’importation, modifiant et remplaçant les arrêtés n°16 152/2007 du 21 septembre Les biens visés au 8°, 9°, 10°, 11°, 13°, 14°, 17°, 20°, 21°, 22°, 23° et 29° sont listés en annexe.
2007 ; n° 1945 du 17 Novembre 1960 et n° 2973/2000 du 24 Mars 2000.
Article 06.01.07.- Sont exonérées de la TVA les importations définitives de matériels, équipements, véhicules
16° a- Sous réserve de la réciprocité, les marchandises ou prestations qu’acquièrent ou dont bénéficient auprès
spécifiques et exclusivement destinés aux activités de recherche, d'exploration et de développement effectuées par
d’assujettis à la taxe, les missions diplomatiques ou consulaires et leurs membres accrédités à Madagascar ayant le
les sociétés pétrolières titulaires d’un titre minier. L’exonération concerne uniquement les biens importés non
statut de diplomate ;
disponibles sur le marché intérieur.

Code des impôts 112 Code des impôts 113

Une liste générique et prévisionnelle annuelle des biens répondant aux critères spécifiés au paragraphe précédent bénéficiaire de la prestation et la reverser auprès du Receveur des Impôts territorialement compétent, au plus tard le
est établie par la société pétrolière et approuvée conjointement par l’organisme technique spécialisé dans le 15 du mois suivant celui au cours duquel la collecte a été opérée.
domaine minier et l’Administration chargée des mines. La société pétrolière doit soumettre au visa de l’organisme
A défaut d’un représentant accrédité, la taxe normalement collectée auprès du bénéficiaire de la prestation est
technique, de l’Administration fiscale et douanière une attestation de destination à chaque acquisition de bien
liquidée et reversée par ce dernier auprès du Receveur des Impôts dans le même délai.
figurant sur la liste préalablement communiquée.
Sont exclus du bénéfice de l’exonération : La déclaration en matière de TVA intermittente doit être établie sur imprimé distinct, fourni par l’Administration
fiscale, de celui de la déclaration de TVA de la personne bénéficiaire de la prestation. Elle doit contenir le montant
- tous biens destinés à un usage privatif ou ceux qui sont susceptibles d’usage multiple ;
de la prestation réalisée et la TVA collectée y afférente.
- toute acquisition de biens et services sur le marché local ;
La déductibilité des TVA intermittentes, relatives aux prestations effectuées par des prestataires étrangers, auprès
- et toute prestation de services importée par la société pétrolière pendant les phases d’exploration et de du bénéficiaire de la prestation ayant la qualité d’assujetti, suit la règle générale de déduction. La taxe ne peut être
développement. déduite que lorsque l’exigibilité intervient chez le prestataire étranger.

Article [Link]- Lorsque des biens d'équipement, matériels et outillages, bénéficient d'une mesure CHAPITRE IV
d'exonération de la Taxe sur la valeur ajoutée à l'importation, cette exonération s'applique aux mêmes biens FAIT GENERATEUR ET EXIGIBILITE
importés au nom du crédit bailleur au titre d'une opération de crédit-bail. Les modalités d’application de ces Article 06.01.10.-
dispositions sont fixées par voie réglementaire. I- FAIT GENERATEUR

SECTION IV Le fait générateur est constitué :

PRODUITS ET OPERATIONS HORS DU CHAMP D’APPLICATION 1° Pour les importations, par la déclaration en douane lors de l’importation ;
Article 06.01.08.- Sont exemptés de la taxe : 2° Pour les opérations ayant bénéficié des régimes suspensifs ci-après : entrepôt, admission temporaire, transit,
1°- la perception de salaires par tous salariés de toutes professions, les revenus perçus par les associés gérants transbordement, dépôt en Douanes, par la mise en consommation ;
majoritaires de S.A.R.L. au titre de leur rémunération ; 3° Pour les livraisons à soi-même et pour les ventes, par la livraison de la marchandise ;
2°- les opérations ci-après effectuées par la Banque Centrale de Madagascar : 4° Pour les travaux immobiliers, par l’exécution des travaux ;
- les opérations d’escompte aux banques et aux établissements de crédits ou les prises en pension d’effets ; 5° Pour les prestations de services et toutes les affaires non prévues aux 1°, 2°, 3° et 4° ci-dessus, par l’exécution
- les opérations d’escompte aux banques et aux établissements de crédits d’effets représentatifs de prêts à moyen de l’opération.
terme ayant pour objet le développement des moyens de production ou la construction d’immeubles ; Pour les opérations visées aux 4° et 5°, les redevables optant pour l’acquittement de la taxe d’après le débit ou la
- les opérations d’escompte de traites et obligations cautionnées souscrites à l’ordre du Trésor malgache et ayant facturation, sont astreints d’aviser le Chef du centre fiscal gestionnaire par écrit, avant le 15 jour du mois de la
ème

au moins de quatre mois à courir ; clôture de l’exercice en cours.

3°- les opérations effectuées par les Centres des Chèques Postaux dans le cadre de leurs activités spécifiques ; Toutefois, cette faculté ne saurait cependant avoir pour conséquence de retarder le paiement de la taxe tel qu’il est
déterminé par les dispositions de l’article 06.01.16.
4°- Les apports d’éléments d’actif faits par une personne physique ou morale à une société de droit malgache ;
5°- les opérations interbancaires en monnaie nationale sur le marché monétaire. II- EXIGIBILITE
La taxe est exigible :
CHAPITRE III 1° Pour les 1°, 2° et 3° ci-dessus, lors de la réalisation du fait générateur ;
TERRITORIALITE
2° Pour les travaux immobiliers, par l’encaissement des acomptes, des avances, du prix ou de la rémunération ;
Article 06.01.09.- La taxe sur la valeur ajoutée s'applique aux opérations réalisées à Madagascar. Par l'expression
3° Pour les prestations de services et toutes les affaires non prévues aux 1°, 2°, 3° et 4° visés dans le fait
"Madagascar" il faut entendre le territoire de la République de Madagascar et ses eaux territoriales.
générateur, lors de l’encaissement des acomptes, des avances, du prix ou de la rémunération.
L'opération est réputée réalisée à Madagascar :
1° S'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est réalisée aux conditions de livraison de la marchandise à Madagascar. CHAPITRE V
BASE TAXABLE
2° S'il s'agit de prestations de service :
Article 06.01.11.- La taxe est établie :
- lorsqu'elles y sont matériellement exécutées et/ou y sont consommées,
1° Sur la valeur des importations, y compris les frais et les taxes autres que la taxe sur la valeur ajoutée ;
- ou, si les prestations fournies ne sont pas matériellement localisables, lorsque le service rendu, le droit cédé,
l'objet loué sont utilisés ou exploités à Madagascar. 2° Sur les montants des affaires taxables, ou sur la valeur des biens remis ou des services rendus en paiement, y
compris les frais et taxes autres que la taxe sur la valeur ajoutée ;
Article 06.01.09.-bis - Toute personne n'ayant pas d'établissement à Madagascar et y effectuant des prestations de
3° Sur la valeur des marchandises, biens ou services que se livre ou se rend à lui-même un redevable de la taxe.
services taxables doit faire accréditer auprès du Ministère chargé de la réglementation fiscale, un représentant
domicilié à Madagasikara, qui s'engage à se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les redevables 4° Sur le montant des mémoires, factures ou acomptes, y compris les travaux confiés à des sous-traitants pour les
exerçant à Madagasikara. Le représentant accrédité doit collecter la taxe sur la valeur ajoutée exigible auprès du travaux immobiliers.

Code des impôts 114 Code des impôts 115

Cette valeur est égale au prix de revient des marchandises, biens, travaux ou services ou à défaut au prix normal au Article 06.01.16.- La taxe est calculée par le redevable lui-même à la fin de chaque période mensuelle à raison des
consommateur ou à l’utilisateur, pratiqué au lieu de la livraison ou de la prestation, y compris les frais et les taxes opérations réalisées et/ou dont l’exigibilité intervient au cours de cette période, compte tenu des déductions de la
autres que la taxe sur la valeur ajoutée. taxe prévues aux articles 06.01.17 et suivants ci-après. Elle est versée au plus tard le 15 du mois suivant la période
à l'agent chargé du recouvrement à l'aide de la déclaration établie sur un imprimé fourni par l'Administration.
Au cas où les marchandises, fournitures, denrées, biens non soumis à amortissement sont cédés à un prix inférieur
à leur prix de revient, ont été donnés ou ont disparu, la valeur soumise à la taxe ne saurait être inférieure à leur prix La déclaration doit être faite dans le même délai même si le redevable n'a pas de versement à effectuer au titre d'un
de revient. mois donné.
Au cas où les biens, machines et matériels ayant donné lieu à déduction sont cédés avant complet amortissement,
CHAPITRE IX
la valeur soumise à la taxe ne saurait être inférieure à leur valeur comptable.
REGIME DES DEDUCTIONS
Sont notamment à exclure de la base d’imposition :
Article 06.01.17.- Sous réserve des dispositions de l'article 06.01.20 ci-dessous, les redevables sont autorisés à
- les escomptes de caisse, remises, rabais, ristournes consentis directement aux clients à condition qu’ils figurent déduire de leur versement de la taxe due au titre des opérations de la période d'imposition visée à l'article I-104 du
sur la facture ; Code des procédures fiscales :
- les indemnités ayant le caractère de dommages-intérêts ;
A - DISPOSITIONS GENERALES
- les débours et toutes sommes versées à un prestataire au titre d’une dépense effectuée pour le compte du client.
1° La taxe sur la valeur ajoutée qui figure distinctement sur leurs factures d'achats de produits non exonérés ou de
La nature et le montant exact des débours sont à communiquer à l’Administration fiscale.
services nécessaires à l'exploitation normale de l'entreprise, faisant l’objet de paiement par voie bancaire ou mobile
5° Sur les produits bruts pour les exploitants de jeux lesquels sont constitués par les sommes totales collectées ou banking. Les factures doivent être conformes aux dispositions de l'article IV-21 du Code des procédures fiscales et
encaissées. établies par un assujetti.
6° En cas de cession de contrat de crédit-bail avant la levée de l'option d'achat, sur le prix de cession versé par le 2° La taxe sur la valeur ajoutée acquittée à l’importation au cours de la même période, TVA sur droit d’accise
nouveau crédit preneur. Lorsque ce prix de cession est inférieur à la valeur résiduelle des biens, calculée au taux comprise, concernant les matières ou produits nécessaires à l'exploitation normale de l'entreprise.
d'amortissement linéaire applicable à ces biens, la Taxe sur la valeur ajoutée est calculée sur la base de cette valeur
Seule peut être déduite la taxe afférente à des opérations taxables.
résiduelle.
a) Les assujettis qui effectuent exclusivement des opérations ouvrant droit à déduction sont autorisés à déduire la
CHAPITRE VI
totalité de la TVA qui a grevé les biens constituant des immobilisations.
TAUX DE LA TAXE
Pour les assujettis qui ne réalisent pas exclusivement des opérations ouvrant droit à déduction, les biens constituant
Article 06.01.12.- Le taux normal de la Taxe sur la Valeur Ajoutée est fixé à 20p.100.
des immobilisations sont réputés faire l'objet d'utilisation mixte. Dès lors, le montant de la taxe déductible est calculé
Les importations et les ventes de gaz butanes et de leur contenant relevant respectivement des tarifs douaniers en fonction du rapport existant entre le montant annuel des opérations taxables et le montant annuel du chiffre
2711.13 00 et 7311.00 00, sont taxées au taux réduit de 10p.100. d'affaires afférent à l'ensemble des opérations réalisées selon les modalités ci-après.
Les exportations de biens et de services sont taxées au taux de 0p.100. - Au numérateur, le montant du chiffre d’affaires soumis à la TVA au titre des opérations taxables, y compris le
montant des opérations réalisées avec les personnes et entreprises bénéficiant légalement du régime de
CHAPITRE VII suspension de la taxe ainsi que le montant des exportations de biens ou de services.
LIEU D'IMPOSITION - Au dénominateur, le montant du chiffre d’affaires figurant au numérateur augmenté du montant du chiffre
d’affaires exonéré provenant des opérations placées dans le champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée
Article 06.01.13. - La taxe est due pour l'ensemble des entreprises exploitées à Madagascar par un même
qui n'ouvrent pas droit à déduction.
redevable au siège de la direction des entreprises ou, à défaut, au lieu du principal établissement.
Les chiffres d’affaires à retenir s'entendent tous frais et taxes compris à l'exclusion de la TVA.
Toutefois, pour les entreprises relevant de la compétence d'un centre fiscal, il est fait application des dispositions
particulières prévues dans les textes portant création dudit centre. Le prorata ainsi défini est calculé provisoirement en fonction des chiffres d’affaires de l’exercice précédent.
Pour les entreprises nouvellement créées ou nouvellement assujetties à la TVA, ce rapport est calculé
CHAPITRE VIII provisoirement en fonction des chiffres d’affaires prévisionnels de l’exercice en cours.
REGIME D'IMPOSITION
Le montant des taxes déductibles est définitivement arrêté au plus tard à l’échéance de la déclaration de TVA qui
Article 06.01.14.- La taxe due au titre des opérations d’importation est liquidée et perçue par le service des suit les quatre mois de la clôture de l’exercice.
Douanes.
b) En ce qui concerne les biens ne constituant pas des immobilisations et les services :
La taxe due à raison de toute opération faite à l’intérieur du territoire est versée à la caisse du Receveur des impôts
territorialement compétent. - Les assujettis qui réalisent exclusivement des opérations ouvrant droit à déduction sont autorisés à déduire la
totalité de la TVA qui a grevé ces mêmes biens et services :
La taxe sur la valeur ajoutée ne peut pas faire l’objet de crédit d’enlèvement ou de crédit de droit.
- Les assujettis qui ne réalisent pas exclusivement des opérations ouvrant droit à déduction sont autorisés à
Le régime d’imposition est le régime du chiffre d’affaires réel dénommé régime de l’effectif. déduire la TVA ayant grevé ces biens et services dans les conditions ci-après :

Article 06.01.15.- Cf. Article I-104, Code des procédures fiscales • Lorsque ces biens et services sont affectés exclusivement à la réalisation d'opérations ouvrant droit à
déduction, la taxe qui les a grevés est déductible intégralement ;

Code des impôts 116 Code des impôts 117

 • Lorsque ces biens et services sont affectés exclusivement à la réalisation d'opérations n'ouvrant pas droit à - La taxe sur la valeur ajoutée, figurant sur les factures d'achat, ou acquittée lors de l'importation de véhicules
déduction, la taxe qui les a grevés n'est pas déductible. désignés sous le nom de voitures particulières sauf si elles sont exclusivement affectées à la location ou au
transport à titre onéreux ;
• Lorsque ces biens ou services sont utilisés concurremment pour les besoins d'opérations dont les unes
ouvrent droit à déduction et les autres n'ouvrent pas droit à déduction, la taxe déductible est déterminée par - La taxe sur la valeur ajoutée figurant sur les factures d'achat ou acquittée lors de l'importation de meubles
application du prorata de déduction défini ci-dessus. meublants ; cette limitation ne s'applique pas aux activités hôtelières ou de restauration ;

c) Le calcul du prorata de déduction exclut la TVA sur les marchandises destinées à la revente. - La taxe sur la valeur ajoutée figurant sur les factures de fournitures et de services s'appliquant aux biens visés
aux trois alinéas qui précèdent ;
3° a) La taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé les acquisitions faites par le crédit bailleur sur les biens objet du
leasing ou de lease-back, mis à la disposition du crédit preneur quelle que soit la nature des biens, exclus ou non du - La taxe sur la valeur ajoutée figurant sur les factures d'énergie non liée à l'exploitation ;
droit à déduction de la TVA. - La taxe sur la valeur ajoutée figurant sur les factures d'achats des denrées alimentaires destinées à être
b) La taxe sur la valeur ajoutée lors des règlements des loyers par le crédit preneur pour les biens non exclus selon consommées dans l'entreprise ;
les dispositions de l’article 06.01.18. - La taxe sur la valeur ajoutée figurant sur les factures d'achat des produits pétroliers suivants : Essence tourisme,
Les modalités d’application de ces dispositions sont fixées par texte réglementaire. super carburant, gasoil, fuel-oil ; cette exclusion ne s'applique pas aux produits visés et utilisés comme il est dit à
l'article 06.01.17 B.
4° La TVA sur achats de biens affectés à des dons au profit des fondations reconnues d’utilité publique par Décret
sous réserve d’une attestation de destination. - La taxe sur la valeur ajoutée figurant sur la facture d'acquisition et d’achat des biens et services nécessaires à
l’exécution des marchés passibles de l’impôt sur les marchés publics tels que définis aux articles 01.01.44 et
5° La TVA sur acquisitions d’immobilisations nécessaires à la mise en place d’une cantine au bénéfice des suivants du présent Code.
travailleurs à la charge de l’employeur prévue à l’article 116 de la loi n° 2003 -044 du 10 juin 2004 portant Code du
Travail malagasy. Article 06.01.19.- Les personnes nouvellement assujetties sont autorisées à déduire la taxe initialement acquittée
ayant grevé les biens en stock à la date de prise de position d'assujetti.
B - PRODUITS PETROLIERS
Elles peuvent également déduire la fraction de la taxe acquittée correspondant à la valeur non amortie des biens,
La société de transformation et de distribution de produits pétroliers soumis à la taxe sur la valeur ajoutée est machines et matériels en leur possession à la même date sous réserve des dispositions de l'article 06.01.18 ci-
autorisée à déduire la taxe sur la valeur ajoutée qui a grevé les opérations d'importation ou d’achats locaux, de dessus.
transformation ainsi que les services de toute nature utilisés pour la fabrication et la mise à la consommation sur le
Cette date commence à partir du début de l’exercice suivant celui qui vient de se clôturer pendant lequel le seuil d’Ar
marché intérieur, figurant sur les quittances délivrées par le service des Douanes ou facture conforme aux
400 000 000 est atteint.
dispositions de l'article IV-21 du Code des procédures fiscales.
Pour les entreprises nouvellement créées optant pour le régime du réel, la prise de position d’assujetti prend effet à
Les entreprises industrielles qui s’approvisionnent auprès d’une société de transformation et de distribution en Gas-
compter du premier jour qui suit la date de la notification de la décision de soumission à ce régime.
oil, Fuel-oil relevant respectivement des tarifs douaniers 27 10 19 31, 27 10 19 32 et huile lourde, utilisés dans des
moteurs fixes pour leurs opérations de production, sont autorisées à déduire la taxe sur la valeur ajoutée figurant sur Article 06.01.20.- En cas de perte de la qualité d’assujetti par un déclassement de régime ou par une renonciation à
les factures d’achat délivrées par ladite société. l’option pour le régime du réel, les entreprises doivent reverser la taxe ayant grevé les biens en stock, et/ou la taxe
Les TVA sur achat des produits pétroliers cités dans l’alinéa précèdent, utilisés dans les fermes d’aquaculture, sont correspondant à la valeur nette comptable des immobilisations corporelles et dont la déduction a été effectivement
déductibles. opérée.

Les professionnels du transport terrestre de marchandises, du transport terrestre et maritime d’hydrocarbures, Article 06.01.21.- La taxe sur la valeur ajoutée ne peut être déduite que lorsque l'exigibilité intervient chez le
soumis à la TVA, sont autorisés à déduire la TVA qui a grevé les achats de produits pétroliers suivant les tarifs fournisseur des biens ou services.
douaniers 27 10 19 31, 27 10 19 32 nécessaires à l’exploitation normale de leurs activités. Les modalités La TVA n'est déductible chez la personne qui a reçu la facture que dans la mesure où le fournisseur est légalement
d’application sont fixées par décision du Ministre chargé de la Règlementation fiscale. autorisé à la faire figurer sur la facture.
Les professionnels du transport aérien, soumis à la TVA, sont autorisés à déduire la TVA qui a grevé les achats de La TVA facturée dans les conditions définies aux articles 01.01.21 4° alinéa, 06.01.17 17° alinéa et 06.01.18 ne peut
produits pétroliers suivant les tarifs douaniers 2710.12.11 et 2710.19.23 nécessaires à l’exploitation normale de leurs faire l'objet d'aucune déduction par la personne qui a reçu la facture ou le document en tenant lieu.
activités. Les modalités d’application sont fixées par décision du Ministre chargé de la Règlementation fiscale. Les assujettis opèrent globalement l'imputation mais doivent procéder à une régularisation dans le cas définis ci-
Les professionnels en hôtellerie et restauration ayant la décision d’avis préalable ou l’autorisation d’ouverture dessous.
délivrée officiellement par le Ministère chargé du Tourisme, sont autorisés à déduire la TVA qui a grevé les achats Le montant de la taxe dont la déduction a été déjà opérée doit être reversé dans les cas ci-après :
de produits pétroliers suivant les tarifs douaniers 27 10 19 31, 27 10 19 32, 27 10 12 12, nécessaires à l’alimentation - lorsque les marchandises ont disparu avant qu'elles n'aient été affectées à une opération taxée ;
et au fonctionnement de leur groupe électrogène au cas où leur établissement d’exploitation se trouve dans une
- lorsque les immeubles sont cédés avant le délai de cinq années à compter de la date d'acquisition. Le
localité non encore desservie en électricité. Les modalités d’application sont fixées par texte règlementaire.
reversement est égal à une somme égale au montant de la déduction initialement opérée au titre desdits biens,
diminuée d'un cinquième par année ou fraction d'année écoulée depuis leur date d'acquisition ;
Article 06.01.18. - La taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé les biens et services, ci-après utilisés par l'entreprise
n'est pas déductible : - lorsque les biens ou services ayant fait l'objet d'une déduction de la taxe qui les avait grevés ont été utilisés pour
une opération non soumise à la taxe ;
- La Taxe sur la Valeur Ajoutée figurant sur les factures d'acquisition ou de construction d'immeubles à usage autre
- lorsque les biens, machines et matériels sont donnés ou abandonnés ou mis au rebut ou disparus avant complet
qu'industriel, artisanal, commercial, hôtelier, agricole ou minier, de restauration ou de bureau ;
amortissement.

Code des impôts 118 Code des impôts 119

Pour l'application de cette disposition, une opération légalement effectuée en suspension du paiement de la taxe sur Le crédit de TVA ayant fait l’objet d’une demande de remboursement ne peut plus être inscrit parmi les crédits de
la valeur ajoutée est considérée comme en ayant été grevée à concurrence du montant de la somme dont le taxe reportables pour la période suivante, sous peine de pénalité fixée à l’article 20.01.54 2 B du présent Code. Le
paiement a été suspendu. suivi des crédits de TVA en attente de remboursement doit être annexé à la déclaration y afférente.
Nonobstant les dispositions du 1er alinéa de cet article, la TVA ayant grevé les grands investissements peut être Le remboursement du crédit de TVA doit être réalisé dans les 60 jours de la date de réception de la demande par le
déduite dès réception des pièces justifiant les opérations sur autorisation du Directeur des Grandes Entreprises. Directeur Général des Impôts.

Article 06.01.22.- En cas d'omission dans les déductions de la taxe, les redevables sont autorisés à régulariser par Le crédit de taxe est inscrit dans un compte spécial ouvert auprès du Trésor Public ou de la Banky Foiben’i
voie d'imputation sur l'un quelconque des versements effectués au cours des trois mois qui suivent le versement Madagasikara et dont les modalités de fonctionnement sont fixées par voie réglementaire.
relatif à une période donnée, la taxe qui figure sur les factures d'achat ou de services ou sur les quittances Le crédit de TVA accordé en remboursement peut être transféré par l’Administration fiscale en règlement des impôts
d'importation de cette période et dont la déduction a été, en tout ou en partie, initialement omise. prévus au présent Code dans les conditions qui sont fixées par texte réglementaire.
Les assujettis en situation de crédit sont autorisés à reporter les déductions de la taxe omises sur l’une quelconque Les conditions d’éligibilité des biens bénéficiant du remboursement de crédit de TVA dans le cadre de l’opération de
de leurs déclarations au cours des trois mois qui suivent la période au titre de laquelle la taxe aurait dû être déduite. crédit-bail sont fixées par texte règlementaire.
Les redevables devront faire état de cette imputation sur la déclaration visée à l'article 06.01.16 relative à la
régularisation. Article 06.01.24 bis.- Les sociétés pétrolières exerçant des activités amont peuvent demander le remboursement
Si la taxe sur la valeur ajoutée a été versée au Trésor à l'occasion de ventes qui sont par la suite résiliées ou des crédits de taxe générés par leurs acquisitions locales de biens et par leurs importations de services spécifiques
annulées ou encore de services qui restent impayés, elle est imputée sur la taxe due sur l'un quelconque des au secteur pétrolier dans les phases de recherche, d’exploration et de développement jusqu’à la découverte
versements effectués au cours des trois mois qui suivent celui au cours duquel la vente a été annulée ou résiliée. commerciale d’hydrocarbures solides, liquides ou gazeux. Sont exclues du remboursement les acquisitions locales
de biens non immobilisés et de services non spécifiques au secteur. Les modalités d’application de ces dispositions
L'imputation est subordonnée à la justification de la rectification préalable de la facture initiale, ou à la justification du
sont fixées par texte réglementaire.
non recouvrement de la créance. La déclaration devra faire état de cette régularisation.
Les sociétés pétrolières bénéficient du remboursement de crédit de taxe prévu par l’article 06.01.24 lorsque les
Article 06.01.23.- Lorsque le montant des déductions prévues à l'article 06.01.17 ci-avant est supérieur au montant produits pétroliers sont destinés à l’exportation lors de la phase d’exploitation.
de la taxe due à raison des opérations réalisées au cours d'une période donnée, la différence constitue un crédit de
taxe, lequel peut être reporté sur les échéances mensuelles suivantes sans toutefois dépasser trois ans. CHAPITRE XI
OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS
CHAPITRE X
REMBOURSEMENT DU CREDIT DE TAXE Article 06.01.25.- Cf. Article I-105, Code des procédures fiscales.

Article 06.01.24.- Les entreprises admises au régime de Zone franche, les professionnels de l’exportation, les Article 06.01.26.- Les redevables sont astreints à la tenue d’une comptabilité régulière.
crédits bailleurs dûment agréés et toutes entreprises assujetties à la TVA réalisant des investissements peuvent Par ailleurs, les factures d’achats, de ventes et de services, les quittances des droits et taxes payées à l’importation
demander le remboursement des crédits de taxe qui ressortent de leur déclaration périodique de TVA. Les modalités ainsi que toutes les pièces présentant un intérêt dans la détermination de la taxe due doivent être présentées sur
et la détermination du crédit remboursable pour ces entreprises qui réalisent des investissements constitués toute demande de l’Administration fiscale dans le délai où elle peut exercer son droit de reprise.
d’immobilisations corporelles dûment comptabilisées sont fixées par décision du Ministre chargé de la
réglementation fiscale. Toute transaction entre assujettis à la TVA doit être effectuée par chèque ou autres effets de commerce non
endossés, virement ou carte bancaires ou mobile banking.
Pour l’exportation, le montant remboursable est déterminé en fonction du rapport existant entre le montant du chiffre
d’affaires à l’exportation et le montant total du chiffre d’affaires taxable de l’exercice précédent. Il en est de même pour toute transaction entre assujettis et non assujettis, dont le montant est supérieur à un seuil
fixé par voie règlementaire.
Ce rapport constitue la proportion de remboursement provisoire qui sera régularisée définitivement en fonction des
chiffres d’affaires effectivement réalisés au cours de l’exercice et arrêtée avant la date d’échéance de l’IR de chaque En application des dispositions ci-dessus, les assujettis à la Taxe sur la Valeur Ajoutée doivent, sous peine
exercice. d’irrecevabilité de leurs déclarations et des sanctions prévues par l’Article 20.01.52 du présent Code, y annexer, la
liste de leurs fournisseurs et de leurs clients, les débours prévus à l’Article 06.01.11, correspondant à la période
Le chiffre d’affaires à l’exportation correspond aux ventes à l’étranger ou aux ventes entre les entreprises du régime déclarée, établie suivant le modèle au format électronique fourni par l’Administration disponible sur NIFONLINE. Les
de zone franche de biens et services originaires ou en provenance de Madagasikara. En tout état de cause, ces dites annexes doivent être envoyées dans la plateforme en ligne dédiée à la déclaration des annexes de la TVA et
ventes doivent remplir les formalités exigées en matière d’exportation notamment l’obligation de rapatriement de ce, dans un délai fixé par voie règlementaire.
devises ou des formalités équivalentes. Les modalités d’application de cette disposition sont fixées par texte
règlementaire. En outre :

La demande de remboursement doit être effectuée dans les formes prévues selon les dispositions réglementaires en - les importateurs et exportateurs ;
vigueur et soumise en même temps que la déclaration périodique de TVA. - les industriels et les commerçants grossistes ;
Tout crédit de TVA qui n’a pas fait l’objet d’une demande de remboursement au cours des 3 mois qui suivent - les entrepreneurs de travaux immobiliers, d’installations et de travaux publics ;
l’échéance ne peut plus donner lieu à un remboursement mais peut être porté en charge. Il en est de même pour le
crédit de TVA dont le remboursement est définitivement rejeté. Les modalités d’application de cette disposition sont - les lotisseurs, marchands de biens et assimilés ;
fixées par textes règlementaires. - les transporteurs de marchandises lorsqu’ils sont assujettis à la TVA ;
doivent annexer dans les mêmes conditions que ci-dessus, la liste de leurs clients.

Code des impôts 120 Code des impôts 121

Pour les contribuables réalisant des revenus passibles de l’impôt sur marchés publics, les annexes de leur Les produits sous forme de dons et aides en nature reçus de l’Extérieur ou financés par des fonds de toute nature
déclaration doivent contenir la liste de leurs fournisseurs ainsi que leurs achats de biens et de services même si les d’origine extérieure ou non (fonds d’emprunt, subventions, fonds de concours, etc.) rentrant dans le territoire
TVA qui s’y rattachent sont non déductibles. national, sont taxables à la TVA en application des dispositions de l’article 124 du Code des douanes s’ils ne sont
pas expressément exonérés par l’article 06.01.06 15° du présent Code. La TVA y afférente peut être prise en charge
Article 06.01.27. - A tous les stades, les redevables doivent calculer leur marge bénéficiaire sur un prix de revient par l’Etat ou payée par les personnes publiques bénéficiaires.
qui ne doit en aucun cas comprendre la taxe sur la valeur ajoutée.
Toutefois, lorsque les biens acquis et les prestations commandées par les bailleurs sont offerts à titre de dons et
Tout assujetti à la TVA qui livre des biens ou rend des services, ou qui réclame des acomptes donnant lieu à sont directement accordés au profit des personnes privées ou des particuliers, ils sont taxables à la TVA, laquelle
exigibilité de la taxe doit délivrer une facture ou un document en tenant lieu conformément aux dispositions de peut être, selon le cas, prise en charge par l’Etat dans la ligne budgétaire TTL ou acquittée par les CTD.
l’article IV-21 du Code de Procédures Fiscales, en faisant apparaître distinctement le prix hors taxe de la
marchandise ou du service et le montant de la taxe correspondante. Toutefois, aucune mention de la TVA ne doit Les marchés ainsi que les acquisitions liées aux projets inscrits dans le Programme d’Investissement Public (PIP),
figurer dans la facturation d’un marché public visé par les dispositions des articles 01.01.44 et suivants. engagés avant la Loi de Finances 2020, financés sur fonds d’origine extérieure, sont passibles de la Taxe sur la
Valeur Ajoutée. La Taxe sur la Valeur Ajoutée afférente à ces marchés demeure prise en charge par l’Etat dans la
Article [Link] - Par dérogation aux dispositions qui précèdent, un assujetti peut dans des conditions qui ligne budgétaire TTL. Seule la taxe sur les biens et produits faisant l’objet même du marché et devenant à terme
seront fixées par décision du Ministre chargé de la Réglementation fiscale, être chargé des obligations incombant échu, propriété de l’Etat, ainsi que celle sur les services indispensables à la réalisation du marché est imputable sur
normalement à d'autres assujettis en ce qui concerne la collecte et le reversement de la taxe afférente à des cette ligne budgétaire.
produits ou des activités spécifiquement déterminés.

CHAPITRE XII Annexe 1 : Abrogé.

TAXATION D’OFFICE
Article 06.01.28. – Abrogé.
CHAPITRE XIII
I- PENALITES SPECIFIQUES
Article 06.01.29. – Abrogé.
SANCTIONS ADMINISTRATIVES ET PENALES
Article 06.01.30. – Abrogé.

Article 06.01.31. – Abrogé.

CHAPITRE XIV
DISPOSITIONS DIVERSES
Article 06.01.32. - Le contentieux de la taxe perçue à l'importation suit les règles propres au service des Douanes.
Le contentieux de la taxe due à raison des opérations réalisées à Madagascar suit les règles énumérées aux articles
20.02.105 et suivants du présent Code, les actions et poursuites ayant lieu au nom de la loi, poursuites et diligences
du Directeur Général des Impôts. Les agents habilités à constater les infractions aux dispositions du présent titre et
à dresser procès-verbal sont ceux définis aux articles 20.02.46 à 20.02.48 du même Code.

Article 06.01.33.- Les marchés publics ou marchés privés au profit d’une personne publique, financés par des fonds
d’origine extérieure, conclus par une personne assujettie à la TVA avant la date d’entrée en vigueur des dispositions
relatives aux impôts sur les marchés publics prévues aux articles 01.01.44 et suivants du présent Code, sont et
demeurent sous l’empire des dispositions applicables lors du lancement du marché. Il en est ainsi appliqué les
dispositions des articles 06.01.01 et suivants relatifs au mécanisme de TVA, aux droits et obligations y afférents
notamment la collecte, la déduction et le versement de la TVA qui en résultent.

Article 06.01.34. - La gestion des recettes en matière de TVA entraîne le bénéfice d’allocation d’indemnité égale à
deux pourcents des recettes encaissées et répartie périodiquement suivant les modalités fixées par Décision du
Ministre chargé de la règlementation fiscale qui peut déléguer son pouvoir au Directeur Général des Impôts.

Article 06.01.35. - Les importations effectuées par toute personne publique, qu’elles soient financées sur fonds
d’origine extérieure ou non, sont passibles de la Taxe sur la Valeur Ajoutée, laquelle peut être prise en charge par
l’Etat ou payée par les personnes publiques bénéficiaires.

Code des impôts 122 Code des impôts 123

 ANNEXE
LISTE DES PRODUITS EXONERES DE LA TVA Article 06.01.06: 10°
TARIF NUMERO DESIGNATION DES PRODUITS
Article 06.01.06 : 8°
4907.00 20 - - - Timbre-poste de collection
TARIF NUMERO DESIGNATION DES PRODUITS

29.36 Provitamines et vitamines, naturelles ou reproduites par synthèse (y compris les concentrats naturels), ainsi que leurs
dérivés utilisés principalement en tant que vitamines, mélangés ou non entre eux, même en solutions quelconques.
Article 06.01.06: 11°
TARIF NUMERO DESIGNATION DES PRODUITS
29.37 Hormones, prostaglandines, thromboxanes et leucotriènes, naturels ou reproduits par synthèse; leurs dérivés et analogues
structurels, y compris les polypeptides à chaîne modifiée, utilisés principalement comme hormones 49.01 Livres, brochures et imprimés similaires, même sur feuillets isolés.

30.01 Glandes et autres organes à usages opothérapiques, à l'état desséché, même pulvérisés ; extraits, usages 4901.10 00 - En feuillets isolés, même pliés.
opothérapiques, de glandes ou d'autres organes ou de leurs sécrétions ; héparine et ses sels autres substances humaines
ou animales préparées à des fins thérapeutiques ou prophylactiques non dénommées ni comprises ailleurs.
Article 06.01.06: 13°
30.02 Sang humain ; sang animal préparé en vue d'usages thérapeutiques, prophylactiques ou de diagnostic ; antisérums, autres
TARIF NUMERO DESIGNATION DES PRODUITS
fractions du sang, produits immunologiques modifiés, même obtenus par voie biotechnologique ; vaccins, toxines, cultures
de micro-organismes (à l'exclusion des levures) et produits similaires ; cultures de cellules, même modifiées. 01.05 Coqs, poules, canards, oies, dindons, dindes et pintades, vivants, des espèces domestiques
- D'un poids n'excédant pas 185 g
- Antisérums, autres fractions du sang et produits immunologiques, même modifiés ou obtenus par voie biotechnologique : 01.05.11 90 - - - Autres
04.07 Œufs d'oiseaux, en coquilles, frais, conservés ou cuits :
3002.12 00 - - Antisérums et autres fractions du sang
- Œufs fertilisés destinés à l’incubation
3002.13 00 - - Produits immunologiques, non mélangés et ni présentés sous forme de doses, ni conditionnés pour la vente au détail [Link] - - De volailles de l'espèce Gallus domesticus
3002.14 00 - - Produits immunologiques, mélangés et non présentés sous forme de doses, ni conditionnés pour la vente au détail [Link] - Spermes de taureaux
[Link] - - - Œufs et laitances de poissons ou de crustacés non comestibles, vivants et fécondés destinés à la reproduction
3002.15 00 - - Produits immunologiques, présentés sous forme de doses, ou conditionnés pour la vente au détail (alevins)
[Link] - - - Autres boutures non racinées et greffons
- Vaccins, toxines, cultures de micro-organismes (à l’exclusion des levures) et produits similaires :
07.01 Pommes de terre, à l'état frais ou réfrigéré
3002.41 00 - - Vaccins pour la médecine humaine 0701.10 00 - De semence
3002.42 00 - - Vaccins pour la médecine vétérinaire 10.01 Froment (blé) et méteil.
- Froment (blé) dur :
3002.49 00 - - Autres 1001.11 00 - - De semence
- Cultures de cellules, même modifiées: 10.05 Maïs
1005.10 00 -De semence
3002.51 00 - - Produits de thérapie cellulaire 12.01 Fèves de soja, même concassées.
3002.59 00 - - Autres 1201.1000 - De semence
12.09 Graines, fruits et spores à ensemencer
3002.90 - Autres
23.01 Farines, poudres et agglomérés sous forme de pellets, de viandes, d'abats, de poissons ou de crustacés, de mollusques
3002.90 10 - - - Saxitoxine ou d'autres invertébrés aquatiques impropres à l'alimentation humaine; cretons
23.02 Sons, remoulages et autres résidus, mêmes agglomérés sous forme de pellets, du criblage, de la moulure ou d'autres
3002.90 20 - - - Ricine traitements des céréales ou des légumineuses.
3002.90 90 - - - Autres 2308.00 00 Matières végétales et déchets végétaux, résidus et sous-produits végétaux, même agglomérés sous forme de pellets, des
types utilisés pour l'alimentation des animaux, non dénommés ni compris ailleurs
30 03 Médicaments (à l'exclusion des produits des n°s 30.02, 30.05 ou 30.06) constitués par des produits mélangés entre eux, 23.09 Préparations des types utilisés pour l'alimentation des animaux.
préparés à des fins thérapeutiques ou prophylactiques, mais ni présentés sous forme de doses, ni conditionnés pour la 2309.90 00 - Autres
vente au détail. 27.11 Gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux.
- Liquéfiés :
30.04 Médicaments (à l'exclusion des produits des n°s 30.02, 30.05 ou 30.06) constitués par des produits mélangés ou non 2711.12 00 - - Propane
mélangés, préparés à des fins thérapeutiques ou prophylactiques, présentés sous forme de doses (y compris ceux 2922.41 00 - Lysine et ses esters; sels de ces produits.
destinés à être administrés par voie percutanée) ou conditionnés pour la vente au détail :
2930.40 00 - Méthionine
30.06 Préparations et articles pharmaceutiques visés par la Note 4 du Chapitre [Link] Engrais d'origine animale ou végétale, même mélangés entre eux ou traités chimiquement ;
Engrais résultant du mélange ou du traitement chimique de produits d'origine animale ou végétale.
3006.60 00 - Préparations chimiques contraceptives à base d'hormones d’autres produits du n°29.37 ou de spermicides
31.02 Engrais minéraux ou chimiques azotés
4014.10 00 - Préservatifs 31.03 Engrais minéraux ou chimiques phosphatés
31.04 Engrais minéraux ou chimiques potassiques
31.05 Engrais minéraux ou chimiques contenant deux ou trois des éléments fertilisants : azote, phosphore et potassium ; autres
Article 06.01.06: 9° engrais ; produits du présent Chapitre présentés soit en tablettes ou formes similaires, soit en emballages d'un poids brut
n'excédant pas 10 kilogrammes
TARIF NUMERO DESIGNATION DES PRODUITS
38.08 Insecticides, antirongeurs, fongicides, herbicides, inhibiteurs de germination et régulateurs de croissance pour plantes,
4801.00 Papier journal, en rouleaux ou en feuilles désinfectants et produits similaires, présentés dans des formes ou emballages de vente au détail ou à l’état de
préparations ou sous forme d'articles tels que rubans, mèches et bougies soufrés et papier tue mouches
4801.00 10 - - - Déchets de papier journal 3808.52 00 - - DDT (ISO) (clofénotane (DCI)), conditionné dans des emballages d’un contenu en poids net n’excédant pas 300 g
4801.00 90 - - - Autres 3808.59 00 - - Autres
3808.61 00 - - Conditionnées dans des emballages d’un contenu en poids net n’excédant pas 300 g

Code des impôts 124 Code des impôts 125

 3808.62 00 - - Conditionnées dans des emballages d’un contenu en poids net excédant 300 g mais n'excédant pas 7,5 kg appareils du n°85.14), pour le traitement de matières par des opérations impliquant un changement de température telles
3808.69 00 - - Autres que le chauffage, la cuisson, la torréfaction, la distillation, la rectification, la stérilisation, la pasteurisation, l'étuvage, le
3808.91 - - Insecticides séchage, l'évaporation, la vaporisation, la condensation ou le refroidissement autres que les appareils domestiques; chauffe-
3808.92 - - Fongicides eau non électriques, à chauffage instantané ou à accumulation.
- Chauffe-eau, non électrique, à chauffage instantané ou à accumulation.
3808.93 - - Herbicides, inhibiteurs de germination et régulateurs de croissance pour plantes.
8419.12 00 -- Chauffe-eau solaires
84.24 Appareils mécaniques (même à main) à projeter disperser ou pulvériser des matières liquides ou en poudre ; extincteurs,
Article 06.01.06: 14° même chargés ; pistolets aérographes et appareils similaires; machines et appareils à jet de sable, à jet de vapeur et
appareils à jet similaires.
TARIF NUMERO DESIGNATION DES PRODUITS - Pulvérisateurs pour l’agriculture ou l’horticulture :
01.01 Chevaux, ânes, mulets et bardots, vivants 8424.41 00 -- Pulvérisateurs portables
- Chevaux 8424.49 00 -- Autres
0101.21 00 -- Reproducteurs de race pure - Autres appareils :
0101.30 - Anes 8424.82 00 -- Pour l'agriculture ou l'horticulture
0101.30 10 -- Reproducteurs de race pure 84.32 Machines, appareils et engins agricoles, horticoles ou sylvicoles pour la préparation ou le travail du sol ou pour la culture;
01.01.90 - Autres rouleaux pour pelouses ou terrains de sport.
8432.10 - Charrues.
01.01.90 10 --- Reproducteurs de race pure
8432.10 10 --- Pesant 40 kg ou moins
01.02 Animaux vivants de l'espèce bovine. 8432.10 90 --- Autres
- Bovins domestiques : - Herses, scarificateurs, cultivateurs, extirpateurs, houes, sarcleuses et bineuses :
0102.21 00 -- Reproducteurs de race pure 8432.21 00 -- Herses à disques (pulvériseurs)
- Buffles 8432.29 00 -- Autres
0102.31 00 -- Reproducteurs de race pure - Semoirs, plantoirs et repiqueurs
01.03 Animaux vivants de l'espèce porcine. 8432.31 00 - Semoirs, plantoirs et repiqueurs, sans labour
0103.10 00 - Reproducteurs de race pure 8432.41 00 -- Epandeurs de fumier
01.04 Animaux vivants des espèces ovine ou caprine. 8432.42 00 -- Distributeurs d'engrais
0104.10 - De l'espèce ovine : 8432.80 00 - Autres machines, appareils et engins
0104.10 10 --- Reproducteurs de race pure 84.33 Machines, appareils et engins pour la récolte ou le battage des produits agricoles, y compris les presses à paille ou à
0104.20 - De l'espèce caprine : fourrage ; tondeuses à gazon et faucheuses; machines pour le nettoyage ou le triage des œufs, fruits ou autres produits
0104.20 10 --- Reproducteurs de race pure agricoles, autres que les machines et appareils du n° 84.37.
01.05 Coqs, poules, canards, oies, dindons, dindes et pintades, vivants, des espèces domestiques. 8433.20 00 - Faucheuses, y compris les barres de coupe à monter sur tracteur
- D'un poids n'excédant pas 185 g : 8433.30 00 - Autres machines et appareils de fenaison
0105.11 -- Volailles de l’espèce Gallus domesticus 8433.40 00 - Presses à paille ou à fourrage, y compris les presses ramasseuses
0105.11 10 --- Reproducteurs de race pure - Autres machines et appareils pour la récolte ; machines et appareils pour le battage :
0105.12 -- Dindes et dindons : 8433.51 00 -- Moissonneuses- batteuses
0105.12 10 --- Reproducteurs de race pure 8433.52 -- Autres machines et appareils pour le battage :
39.26 Autres ouvrages en matières plastiques et ouvrages en autres matières des n°s 39.01 à 39.14 8433.52 10 --- Batteuses à arachides et à riz d'un poids de 1500 kg et moins
3926.90 20 --- Boucles destinées à l’identification des animaux de rente 8433.52 90 --- Autres
8433.53 00 -- Machines pour la récolte des racines ou tubercules
82.01 Bêches, pelles, pioches, pics, houes, binettes, fourches, râteaux et racloirs; haches, serpes et outils similaires à taillants;
8433.59 00 -- Autres
sécateurs de tous types; faux et faucilles, couteaux à foin ou à paille, cisailles à haies, coins et autres outils agricoles,
horticoles ou forestiers, à main. 8433.60 00 - Machines pour le nettoyage ou le triage des œufs, fruits ou autres produits agricoles
8201.10 00 - Bêches et pelles 84.36 Autres machines et appareils pour l'agriculture, l'horticulture, la sylviculture, l'aviculture ou l'apiculture, y compris les germoirs
8201.30 00 - Pioches, pics, houes, binettes, râteaux et racloirs comportant des dispositifs mécaniques ou thermiques et les couveuses et éleveuses pour l'aviculture.
8201.40 00 - Haches, serpes et outils similaires à taillants 8436.10 00 - Machines et appareils pour la préparation des aliments ou provendes pour animaux
8201.50 00 - Sécateurs (y compris les cisailles à volaille) maniés à une main 8436.21 00 -- Couveuses et éleveuses
8201.60 00 - Cisailles à haies, sécateurs et outils similaires, maniés à deux mains 8436.29 00 -- Autres
8201.90 00 - Autres outils agricoles, horticoles ou forestiers, à main 8436.80 00 - Autres machines et appareils
84.10 Turbines hydrauliques, roues hydrauliques et leurs régulateurs. - Parties :
- Turbines et roues hydrauliques 8436.91 00 -- De machines ou appareils d'aviculture
8410.11 00 -- D’une puissance n’excédant pas 1000 KW 8436.99 00 -- Autres
8410.12 00 -- D’une puissance excédant 1000 KW mais n’excédant pas 10 000 KW 84.37 Machines pour le nettoyage, le triage ou le criblage des grains ou des légumes secs ; machines et appareils pour la
8410.13 00 -- D’une puissance excédant 10 000 KW minoterie ou le traitement des céréales ou légumes secs, autres que les machines et appareils du type fermier.
8437.10 00 - Machines pour le nettoyage, le triage ou le criblage des grains ou des légumes secs
84.13 Pompes pour liquides, même comportant un dispositif mesureur ; élévateurs à liquides.
8437.80 - Autres machines et appareils :
84.13.20 00 - Pompes à bras, autres que celles des n°s 84.13.11 ou 84.13.19
8437.80 10 --- Pour la rizerie
8413.50 - Autres pompes volumétriques alternatives
8437.80 90 --- Autres
8413.50 10 --- à motricité humaine
8413.60 - Autres pompes volumétriques rotatives 84.38 Machines et appareils, non dénommés ni compris ailleurs dans le présent Chapitre, pour la préparation ou la fabrication
industrielles d'aliments ou de boissons, autres que les machines et appareils pour l'extraction ou la préparation des huiles ou
8413.60 10 --- à motricité humaine
graisses végétales ou d’origine microbienne fixes ou animales.
- Autres pompes ; élévateurs à liquides :
8413.82 00 -- Elévateurs à liquides 8438.50 00 - Machines et appareils pour le travail des viandes
- Parties : 8438.60 00 - Machines et appareils pour la préparation des fruits ou des légumes
8413.92 00 -- D'élévateurs à liquides 8438.80 - Autres machines et appareils :
8438.80 10 --- Décortiqueuses et dépulpeuses
84.19 Appareils et dispositifs ou équipements de laboratoire, même chauffés électriquement (à l’exclusion des fours et autres

Code des impôts 126 Code des impôts 127

84.81 Articles de robinetterie et organes similaires pour tuyauteries, chaudières, réservoirs, cuves ou contenants similaires, y 6304.99 - - Autres qu'en bonneterie, d'autres matières textiles
compris les détendeurs et les vannes thermostatiques. 6304.99 10 - - - Moustiquaires imprégnés de produits insecticides du n° 38.08 autres que ceux mentionnés dans la nouvelle Note 1 de
8481.20 00 - Valves pour transmissions oléohydrauliques ou pneumatiques sous-position du présent Chapitre
8481.30 00 - Clapets et soupapes de retenue
8481.40 00 - Soupape de trop- plein ou de sûreté
8481.90 00 - Parties
Article 06.01.06: 20°
85.01 Moteurs et machines génératrices, électriques, à l’exclusion des groupes électrogènes
TARIF NUMERO DESIGNATION DES PRODUITS
- Machines génératrices photovoltaïques à courant continu:
8501.71 00 -- D'une puissance n'excédant pas 50 W [Link] - - - - Pétroles lampants.
8501.72 00 -- D'une puissance excédant 50 W
8501.80 00 - Machines génératrices photovoltaïques à courant alternatif
Article 06.01.06 :21°
85.02 Groupes électrogènes et convertisseurs rotatifs électriques.
TARIF NUMERO DESIGNATION DES PRODUITS
- Autres groupes électrogènes :
8502.31 00 -- A énergie éolienne 10.01 Froment (blé) et méteil
8502.39 10 -- A énergie hydraulique - Froment (blé) dur
1001.19 00 - - Autres
85.07 Accumulateurs électriques, y compris leurs séparateurs, même de forme carrée ou rectangulaire.
8507.80 - Autres accumulateurs 10.05 Maïs
8507.80 10 --- Accumulateurs stationnaires de 2v à 6v dont la capacité est supérieure à 200 Ampère/heure 1005.90 00 - - Autres
85.13 Lampes électriques portatives, conçues pour fonctionner au moyen de leur propre source d'énergie (à piles, à 10.06 Riz.
accumulateurs, électromagnétiques, par exemple), autres que les appareils d'éclairage du n°85.12. 1006.10 00 - Riz en paille (riz paddy)
8513.10 - Lampes 1006.20 00 - Riz décortiqué (riz cargo ou riz brun)
8513.10 10 --- Lampes solaires
1006.30 - Riz semi-blanchi ou blanchi, même poli ou glacé :
85.16 Chauffe-eau et thermoplongeurs électriques ; appareils électriques pour le chauffage des locaux, du sol ou pour usages
1006.30 10 - - - Riz de luxe des qualités RL 1 et RL 2
similaires ; appareils électrothermiques pour la coiffure (sèche-cheveux, appareils à friser, chauffe-fers à friser, par exemple)
ou pour sécher les mains ; fers à repasser électriques; autres appareils électrothermiques pour usages domestiques ; 1006.30 90 - - - Autres
résistances chauffantes autres que celles du n°85.45. 1006.40 00 - Riz en brisures
8516.10 - Chauffe-eau et thermoplongeurs électriques
8516.10 10 --- Solaires 1101.00 00 Farine de froments (blé) ou de méteil

85.39 Lampes et tubes électriques à incandescence ou à décharge, y compris les articles dits « phares et projecteurs scellés » et 15.07 Huile de soja et ses fractions, même raffinées, mais non chimiquement modifiées
les lampes et tubes à rayons ultraviolets ou infrarouges ; lampes à arc; sources lumineuses à diodes émettrices de lumière 1507.90 00 - Autres
(LED). 15.08 Huile d'arachide et ses fractions, même raffinées, mais non chimiquement modifiées.
8539.52 10 --- Kits composés de lampes et tubes à diodes émettrices de lumière (LED), de boitiers de chargement avec ou sans batterie 1508.90 00 - Autres
incorporée et de panneaux photovoltaïques (1)
15.09 Huile d'olive et ses fractions, même raffinées, mais non chimiquement modifiées.
85.41 Dispositifs à semi-conducteur (par exemple, diodes, transistors, transducteurs à semi-conducteur); dispositifs photosensibles 1509.20 00 - Huile d’olive vierge extra
à semi-conducteur, y compris les cellules photovoltaïques même assemblées en modules ou constituées en panneaux ;
1509.30 00 - Huile d’olive vierge
diodes émettrices de lumière (LED) ; même assemblées avec d’autres diodes émettrices de lumière (LED) ; cristaux piézo-
électriques montés. 1509.40 00 - Autres huiles d’olive vierge
1509.90 00 - Autres
8541.42 00 -- Cellules photovoltaïques non assemblées en modules ni constituées en panneaux
15.11 Huile de palme et ses fractions, même raffinées mais non chimiquement modifiées.
8541.43 00 -- Cellules photovoltaïques assemblées en modules ou constituées en panneaux
1511.90 00 - Autres
8701.30 - Tracteurs à chenilles
8701.30 21 ---- à usage agricole neufs 15.12 Huiles de tournesol, de carthame ou de coton et leurs fractions, même raffinées, mais non chimiquement modifiées.

8701.30 22 ---- à usage agricole usagés - Huiles de tournesol ou de carthame et leurs fractions :
1512.19 00 - - Autres
- Huiles de coton et ses fractions :
Article 06.01.06 :17° 1512.29 00 - - Autres
TARIF NUMERO DESIGNATION DES PRODUITS
16.02 Autres préparations et conserves de viande, d'abats, de sang ou d’insectes.
3808.91 - - Insecticides 1602.10 00 - Préparations homogénéisées
3808.91 10 - - - Présentés sous forme de spirales (mosquitos)
1901.10 - Préparations pour l’alimentation des nourrissons et des enfants en bas âge, conditionnées pour la vente au détail
63.04 Autres articles d'ameublement, à l'exclusion de ceux du n° 94.04
2826.19 10 - - - Fluorure de potassium
6304.20 00 - Moustiquaires pour lits mentionnées dans la Note 1 de sous-positions du présent Chapitre
2829.90 10 - - - Iodate de potassium
- Autres

6304.91 - - En bonneterie
6304.91 10 - - - Moustiquaires imprégnés de produits insecticides du n° 38.08 autres que ceux mentionnés dans la nouvelle Note 1 de Article 06.01.06: 22°
sous-position du présent Chapitre TARIF NUMERO DESIGNATION DES PRODUITS
6304.92 - - Autres qu'en bonneterie, de coton 87.13 Fauteuils roulants et autres véhicules pour invalides, même avec moteur ou autre mécanisme de propulsion
6304.92 10 - - - Moustiquaires imprégnés de produits insecticides du n° 38.08 autres que ceux mentionnés dans la nouvelle Note 1 de 8713.10 00 - Sans mécanisme de propulsion
sous-position du présent Chapitre 8713.90 00 - Autres
6304.93 - - Autres qu'en bonneterie, de fibres synthétiques
6304.93 10 - - - Moustiquaires imprégnés de produits insecticides du n° 38.08 autres que ceux mentionnés dans la nouvelle Note 1 de
sous-position du présent Chapitre Article 06.01.06 : 23°

Code des impôts 128 Code des impôts 129

TARIF NUMERO DESIGNATION DES PRODUITS - Autres instruments et appareils, pour l'art dentaire :
9018.41 00 - - Tours dentaires, même combinés sur une base commune avec d'autres équipements dentaires
30.05 Ouates, gazes, bandes et articles analogues (pansements, sparadraps, sinapismes, par exemple), imprégnés ou
9018.49 00 - - Autres instruments et appareils, pour l'art dentaire
recouverts de substances pharmaceutiques ou conditionnés pour la vente au détail des fins médicales, chirurgicales,
9018.50 00 - Autres instruments et appareils d'ophtalmologie
dentaires ou vétérinaires.
9018.90 00 - Autres instruments et appareils
3005.10 00 - Pansements adhésifs et autres articles ayant une couche adhésive
9018.90 10 - - - Instruments et appareils pour hémodialyse
3005.90 00 - Autres 9018.90 90 - - - Autres instruments et appareils
3006.10 00 - Catguts stériles, ligatures stériles similaires pour sutures chirurgicales (y compris les fils résorbables stériles pour la
90.19 Appareils de mécanothérapie ; appareils de massage; appareils de psychotechnie ; appareils d'ozonorapie,
chirurgie ou l’art dentaire) et adhésifs stériles pour tissus organiques utilisés en chirurgie pour refermer les plaies ;
d'oxygénothérapie, d'aérosolthérapie, appareils respiratoires de réanimation et autres appareils de thérapie respiratoire.
laminaires stériles ; hémostatiques résorbables stériles pour la chirurgie ou l’art dentaire; barrière anti-adhérence stériles
pour la chirurgie ou l’art dentaire, résorbable ou non 9019.10 00 - Appareils de mécanothérapie ; appareils de massage ; appareils de psychotechnie
3006.30 00 - Préparations opacifiantes pour examens radiographiques; réactifs de diagnostic conçus pour être employés sur le 9019.20 00 - Appareils d'ozonothérapie, d'oxygénothérapie, d'aérosolthérapie, appareils respiratoires de réanimation et autres
patient appareils de thérapie respiratoire
9020.00.00 Autres appareils respiratoires et masques à gaz, à l'exclusion des masques de protection dépourvus de mécanismes et
3006.40 00 - Ciments et autres produits d'obturation dentaire ; ciments pour la réfection osseuse
d'élément filtrant amovible
3006.70 00 - Préparations présentées sous forme de gel conçues pour être utilisées en médecine humaine ou vétérinaire comme
90.21 Articles et appareils d'orthopédie, y compris les ceintures et bandages médico-chirurgicaux et les béquilles; attelles,
lubrifiant pour certaines parties du corps lors des opérations chirurgicales ou des examens médicaux ou comme agent
gouttières et autres articles et appareils pour fractures; articles et appareils de prothèse ; appareils pour faciliter l'audition
de couplage entre le corps et les instruments médicaux
aux sourds et autres appareils à tenir à la main, porter sur la personne ou à implanter dans l'organisme, afin de
3808.94 - - Désinfectants compenser une déficience ou une infirmité.
3822 Réactifs de diagnostic ou de laboratoire sur tout support et réactifs de diagnostic ou de laboratoire préparés, même sur 9021.10 00 - Appareils d'orthopédie ou pour fractures
un support présentés sur un support, même présentés sous forme de trousses, autres que ceux du n°30.06 ; matériaux - Articles et appareils de prothèse dentaire
de référence certifiés préparés, même présentés sur un support, autres que ceux des n°s 30.02 ou 30.06 ; matériaux de 9021.21 00 - - Dents artificielles
référence certifiés 9021.29 00 - - Autres
- Réactifs de diagnostic ou de laboratoire sur tout support et réactifs de diagnostic ou de laboratoire préparés, même sur
- Autres articles et appareils de prothèse
un support, même présentés sous forme de trousses :
9021.31 00 - - Prothèses articulaires
3822.11 00 - - Pour le paludisme 9021.39 00 - - Autres
3822.12 00 - - Pour le Zika et d’autres maladies transmises par les moustiques du genre Aedes
9021.40 00 - Appareils pour faciliter l’audition aux sourds, à l’exclusion des parties et accessoires
3822.13 00 - - Pour la détermination des groupes ou des facteurs sanguins
3822.19 00 - - Autres 9021.50.00 - Stimulateurs cardiaques, à l'exclusion des parties et accessoires
9021.90 - Autres
40.15 Vêtements et accessoires du vêtement (y compris les gants, mitaines et moufles) en caoutchouc vulcanisé non durci,
9021.90.10 - - Dispositif contraceptif intra-utérin (DIU)
pour tous usages.
9021.90 90 - - Autres
- Gants, mitaines et moufles :
4015.12 00 - - Des types utilisés pour la médecine, la chirurgie, l’art dentaire ou l’art vétérinaire 90.22 Appareils à rayons X et appareils utilisant les radiations alpha, bêta, gamma ou d’autres radiations ionisantes, même à
usage médical, chirurgical, dentaire ou vétérinaire, y compris les appareils de radiophotographie ou de radiothérapie, les
6307.90 30 - - - Masques pour la chirurgie tubes à rayons X et autres dispositifs générateurs de rayons X, les générateurs de tension, les pupitres de commande,
les écrans, les tables, fauteuils et supports similaires d'examen ou de traitement.
70.15 Verres d'horlogerie et verres analogues, verres de lunetterie commune ou médicale, bombés, cintrés, creusés ou
similaires, non travaillés optiquement; sphères (boules) creuses et leurs segments, en verre, pour la fabrication de ces - Appareils utilisant les radiations alpha, bêta, gamma ou d’autres radiations ionisantes, même à usage médical,
verres. chirurgical, dentaire ou vétérinaire, y compris les appareils de radiophotographie ou de radiothérapie.
9022.12 00 - - Appareils de tomographie pilotés par une machine automatique de traitement de l'information
7015.10 00 - Verres de lunetterie médicale
9022.13 00 - - Autres, pour l'art dentaire
84.19 Appareils, dispositifs ou équipements de laboratoire, même chauffés électriquement (à l’exclusion des fours et autres
9022.14 00 - - Autres pour usages médicaux, chirurgicaux ou vétérinaires
appareils du n°85.14), pour le traitement de matières par des opérations impliquant un changement de température telles
que le chauffage, la cuisson, la torréfaction, la distillation, la rectification, la stérilisation, la pasteurisation, l'étuvage, le 9022.19 00 - - Pour autres usages
séchage, l'évaporation, la vaporisation, la condensation ou le refroidissement autres que les appareils domestiques; 9022.21 00 - - A usage médical, dentaire ou vétérinaire
chauffe-eau non électriques, à chauffage instantané ou à accumulation. 9022.29 00 - - Pour autres usages
8419.20.00 - Stérilisateurs médico-chirurgicaux ou de laboratoires 9022.30 00 - Tubes à rayons X
9022.90 00 - Autres, y compris les parties et accessoires
90.18 Instruments et appareils pour la médecine, la chirurgie, l'art dentaire ou l'art vétérinaire, y compris les appareils de 94.02 Mobilier pour la médecine, la chirurgie, l'art dentaire ou l'art vétérinaire (tables d'opération, tables d'examen, lits à
scintigraphie et autres appareils électro médicaux ainsi que les appareils pour tests visuels. mécanisme pour usage clinique fauteuils de dentistes, par exemple) ; fauteuils pour salons de coiffure et fauteuils
- Appareils d'électrodiagnostic (y compris les appareils d'exploration fonctionnelle ou de surveillance de paramètres similaires avec dispositif à la fois d'orientation et d'élévation ; parties de ces articles.
physiologiques) : 9402.90 10 - - - Mobilier pour la médecine, la chirurgie, l’art dentaire ou l’art vétérinaire (tables d’opérations, tables d’examen, lits à
9018.11 00 - - Electrocardiographes mécanismes pour usage clinique, par exemple)
9018.12 00 - - Appareils de diagnostic par balayage ultrasonique (scanners)
9018.13 00 - - Appareils de diagnostic par visualisation à résonance magnétique
9018.14 00 - - Appareils de scintigraphie Article 06.01.06: 29°
9018.19 00 - - Autres TARIF NUMERO DESIGNATION DES PRODUITS
9018.20 00 - Appareils à rayons ultraviolets ou infrarouges
87.02 Véhicules automobiles pour le transport de dix personnes ou plus, chauffeur inclus.
- Seringues, aiguilles, cathéters, canules et instruments similaires : 8702.20 - Equipés à la fois, pour la propulsion, d'un moteur à piston à allumage par compression (diesel ou semi-diesel) et d'un
9018.31 00 - - Seringues, avec ou sans aiguilles moteur électrique
9018.32 00 - - Aiguilles tubulaires en métal et aiguilles à sutures
- - - Véhicules automobiles pour le transport de dix et onze personnes, chauffeur inclus :
9018.39 00 - - Autres
8702.20 11 - - - - Neufs (1)

Code des impôts 130 Code des impôts 131

 - - - Véhicules automobiles pour le transport de douze personnes et plus mais n’excédant pas quarante personnes, cars.
chauffeur inclus : 8711.60 - A moteur électrique pour la propulsion
8702.20 21 - - - - Neufs (1) - - - Motocycle
- - - Véhicules automobiles pour le transport de dix et onze personnes, chauffeur inclus : 8711.60 31 - - - Neufs (1)
8702.20 31 - - - - Neufs (1)
8702.30 - Equipés à la fois, pour la propulsion, d'un moteur à piston à allumage par étincelles et d'un moteur électrique (1) Les véhicules neufs classés dans ces sous positions devront posséder un certificat de conformité attestant qu’ils sont
neufs aux fins de dédouanement
- - - Véhicules automobiles pour le transport de dix et onze personnes, chauffeur inclus :
8702.30 11 - - - - Neufs (1)
- - - Véhicules automobiles pour le transport de douze personnes et plus mais n’excédant pas quarante personnes,
chauffeur inclus :
8702.30 21 - - - - Neufs (1)
- - - Véhicules automobiles pour le transport de dix et onze personnes, chauffeur inclus :
8702.30 31 - - - - Neufs (1)
8702.40 - Uniquement à moteur électrique pour la propulsion
- - - Véhicules automobiles pour le transport de dix et onze personnes, chauffeur inclus :
8702.40 11 - - - - Neufs (1)
- - - Véhicules automobiles pour le transport de douze personnes et plus mais n’excédant pas quarante personnes,
chauffeur inclus :
8702.40 21 - - - - Neufs (1)
- - - Véhicules automobiles pour le transport de dix et onze personnes, chauffeur inclus :
8702.40 31 - - - - Neufs (1)
87.03 Voitures de tourisme et autres véhicules automobiles principalement conçus pour le transport de personnes
(autres que ceux du n°87.02), y compris les voitures du type "break" et les voitures de courses.
8703.40 - Autres véhicules, équipés à la fois, pour la propulsion, d'un moteur à piston à allumage par étincelles et d'un moteur
électrique, autres que ceux pouvant être chargés en se branchant à une source externe d'alimentation électrique
8703.40 10 - - - Neufs (1)
8703.50 - Autres véhicules, équipés à la fois, pour la propulsion, d'un moteur à piston à allumage par compression (diesel ou semi-
diesel) et d'un moteur électrique, autres que ceux pouvant être chargés en se branchant à une source externe
d'alimentation électrique
8703.50 10 - - - Neufs (1)
8703.60 - Autres véhicules, équipés à la fois, pour la propulsion, d'un moteur à piston à allumage par étincelles et d'un moteur
électrique, pouvant être chargés en se branchant à une source externe d'alimentation électrique
8703.60 10 - - - Neufs (1)
8703.70 - Autres véhicules, équipés à la fois, pour la propulsion, d'un moteur à piston à allumage par compression (diesel ou semi-
diesel) et d'un moteur électrique, pouvant être chargés en se branchant à une source externe d'alimentation électrique
8703.70 10 - - - Neufs (1)
8703.80 - Autres véhicules, équipés uniquement d'un moteur électrique pour la propulsion
8703.80 10 - - - Neufs (1)
87.04 Véhicules automobiles pour le transport de marchandises.
- Autres, équipés à la fois, pour la propulsion, d’un moteur à piston à allumage par compression (diesel ou semi-diesel) et
d’un moteur électrique
8704.41 - - D'un poids en charge maximal n'excédant pas 5 tonnes
8704.41 10 - - - Neufs (1)
8704.42 - - D'un poids en charge maximal excédant 5 tonnes mais n'excédant pas 20 tonnes
8704.42 10 - - - Neufs (1)
8704.43 - - D'un poids en charge maximal excédant 20 tonnes
8704.43 10 - - - Neufs (1)
- Autres, équipés à la fois, pour la propulsion, d’un moteur à piston à allumage par étincelles et d’un moteur électrique
8704.51 - - D'un poids en charge maximal n'excédant pas 5 tonnes
8704.51 10 - - - Neufs (1)
8704.52 - - D'un poids en charge maximal excédant 5 tonnes
8704.52 10 - - - Neufs (1)
8704.60 - Autres, uniquement à moteur électrique pour la propulsion
8704.60 10 - - - Neufs (1)
87.11 Motocycles (y compris les cyclomoteurs) et cycles équipés d'un moteur auxiliaire, avec ou sans side-cars, side-

Code des impôts 132 Code des impôts 133

Article Fiscalité des structures -Quelle organisation mettre en place pour optimiser les impacts fiscaux ?
La fiscalité est le cadre juridique et économique qui permet à l’État de collecter des ressources pour -Est-ce qu’il faut créer, acheter une société ou une activité ?
exercer ses missions et orienter la vie économique.
-Est-ce qu’il faut créer une société qui fait tout ou est ce qu’il vaut mieux créer plusieurs sociétés ?
La fiscalité malgache désigne l’ensemble des règles, lois, procédures et pratiques qui encadrent la
perception, la gestion et le contrôle des impôts, taxes et droits applicables à Madagascar. Elle est Choix de l’implantation de la maison mère et des filiales
organisée principalement autour du Code des Impôts (CDI) et du Code des Procédures Fiscales (CPF),
Le choix du pays d’implantation de chaque société est important. Ce choix est dicté par plusieurs
actualisés chaque année par les Lois de Finances.
paramètres:
C’est quoi la fiscalité ?
- La proximité du marché visé
La fiscalité poursuit trois missions principales :
- La facilité d’approvisionnement
1. Financer les dépenses publiques et le développement (services publics, infrastructures,
- Source de financement
éducation…)
- Qualité de la main d’œuvre requise
2. Réguler l’activité économique (TVA, accises, incitations, régimes spéciaux)
- Stabilité politique du pays concerné
3. Assurer l’équité et la redistribution par des mécanismes comme les impôts progressifs, les
exonérations et régimes dérogatoires. - Climat des affaires en général

C’est quoi une structure ? - Et aussi le régime fiscal applicable dans le pays concerné, et implication fiscale des diverses
transactions
C’est la façon dont l’économie est organisée et comment ses différentes parties fonctionnent ensemble.
Entreprise individuelle
La structure d’une entreprise désigne la manière dont l’entreprise est organisée.
Une entreprise individuelle est une activité exercée en nom propre, où l’entreprise et le propriétaire ne
Nous allons parler notamment de structure juridique, structure financière, structure organisationnelle et
forment qu’une seule personne.
structuration géographique.
Elle fonctionne sans création d’une personne morale distincte.
C’est quoi la fiscalité des structures ?
Le propriétaire dirige l’activité et reste personnellement responsable des dettes, sauf protections prévues
Quelques notions à connaitre
par la loi.
Le comptable applique le régime fiscal correspondant à chaque opération ou matière imposable et veille
Société
à la conformité des déclarations.
Une société est une entreprise créée par une ou plusieurs personnes qui décident de mettre en commun
L’entrepreneur, quant à lui, analyse les implications fiscales de ses projets afin de prendre des décisions
des apports (argent, biens, savoir-faire) pour exercer une activité, dans le cadre d’un contrat (les statuts),
éclairées et stratégiques.
et qui dispose d’une personnalité juridique distincte de celle des associés.
Le conseil fiscal intervient pour étudier et expliquer les impacts fiscaux des différents choix,
La société est une entité dotée d’une personnalité juridique désignée aussi sous l’appellation de personne
accompagner l’entrepreneur dans la prise de décision et assister le comptable afin que l’ensemble des
morale. L’apporteur de capital appelé associé reçoit en contre partie de son apport des titres ou actions.
opérations respecte pleinement la réglementation en vigueur.
Les titres ou actions donnent à leur titulaire le droit de recevoir une part sur les bénéfices réalisés par la
L’informel se définit comme une activité économique exercée en dehors de toute immatriculation et
société et droit de participer à toutes décisions portant sur la vie sociale de la société par le biais des
de tout contrôle de l’administration fiscale, impliquant de facto une situation de fraude. Toutefois, la
votes.
fraude n’est pas propre à l’informel : certains opérateurs du secteur formel peuvent également se
soustraire volontairement à leurs obligations fiscales malgré leur statut légal. Capital social

Taxation des flux financiers Le capital social correspond au montant, ou à l’équivalent monétaire des biens, que le ou les associés
apportent de manière définitive à la société.
-Comment les bénéfices sont taxés au sein de chaque filiale ?
La valeur de ces apports n’est pas remboursable aux apporteurs durant la vie de l’entreprise : elle ne
-Comment les dividendes sont taxés au sein de chaque filiale ?
peut être restituée qu’à la dissolution, et uniquement après apurement complet des dettes (paiement ou
-Comment les dividendes sont taxés entre les mains des actionnaires ? remboursement de toutes les obligations de la société).

Code des impôts 1 Code des impôts 2

Le capital social, une fois apporté à l’entreprise, devient la propriété de celle-ci. Cela n’est possible que - du capital social
si l’entreprise dispose d’une personnalité juridique propre, distincte de celle de l’apporteur.
- des statuts
Une entreprise dotée d’une personnalité juridique distincte est ce qu’on appelle une société. Cette
- des actes de nomination des dirigeants
personnalité juridique lui est conférée par la loi, notamment par la loi sur les sociétés, qui reconnaît à la
société une existence juridique autonome. Ces actes sont à déposer à l’administration fiscale, au registre du commerce et des sociétés et auprès du
service statistique. L’EDBM est un bureau unique où tous ces administrations sont représentées. Il est
Capital social
même possible de faire un dépôt électronique de ces documents.
D’après vous pourquoi une entreprise individuelle n’a pas besoin de capital social ?
En contre partie du dépôt de ces documents, on obtient la carte fiscale, la carte statistique et l’extrait
Entreprise Individuelle (EI) d’inscription au registre du commerce et des sociétés.

Qui est imposé ? La personne physique (le propriétaire) Implication fiscale de la constitution

Sur quoi ? Sur le bénéfice de l’activité (résultat fiscal) Numéro d’identification fiscale La carte fiscale

Quel impôt principal ? IR/IS Droit d’apport

Le bénéfice = revenu du propriétaire (même si l’argent reste dans la caisse) Droit d’enregistrement du bail Acompte sur l’impôt sur les revenus

La société (personne morale) La carte fiscale : conformément aux dispositions de l’article 20.05.01.- toutes personnes physiques ou
morales établies à Madagascar doit faire la démarche nécessaire pour obtenir un numéro
Société (SARL / SA) Qui est imposé ? La société (personne morale)
d’immatriculation fiscale lequel est attribué en ligne. Le numéro d'immatriculation fiscale est personnel,
Sur quoi ? Sur le bénéfice de la société (résultat fiscal) unique et permanent pour un contribuable. A défaut, l’administration fiscale peut attribuée le numéro
d'office mais assortie des amendes.
Quel impôt principal ? IR/IS
Une carte fiscale lui est délivrée au moment de la validation de la demande. L’obtention de la carte
Et le propriétaire paie quand ? seulement s’il reçoit : fiscale est gratuite.
• Salaire → IRSA (au nom de la personne) La carte fiscale mentionne le régime fiscal du contribuable :
• Dividendes → taxation/retenue selon règle en vigueur • IR ou IS
• Honoraires → impôt/retenue selon régime • Assujetti à la TVA ou non.
Donc : bénéfice société ≠ revenu personnel, sauf si distribution Quel est donc le régime fiscal d’une société nouvellement créée ?
Les statuts Droit d’apport
Afin de régler les droits et obligations de chaque associé dans la société, les associés signent entre eux Article 02.02.32.-
un contrat de société désigné statuts. Les changements opérés dans les statuts sont votés par les associés.
Le droit de vote détenu par chaque associé est proportionnel au nombre de titres qu’il reçoit en contre Lors de la constitution de la société un droit d’apport au taux de 0,5% du montant du capital social est
partie de son apport. Le nombre de titres émis par la société est obtenu en divisant la totalité de la valeur dû.
des apports par la valeur nominale d’un titre. Pour une société à constituer, le capital social résulte du
Ce droit est liquidé sur le montant total des apports en numéraire, mobiliers et immobiliers déduction
nombre de titres émis et la valeur nominale de chaque titre. Chaque associé intéressé souscrit un nombre
faite du passif pris en charge par la société.
de titres correspondant à son apport.
La prise en charge par la société du passif grevant un apport donne ouverture au droit de mutation assis
La souscription est accompagnée des versements correspondant à la valeur des titres souscrits.
comme en matière de vente de bien de même nature.
Constitution
Droit d’enregistrement du bail
Pour constituer une entreprise, on a besoin de:
Article 02.02.12. : Le siège social doit faire l’objet d’un contrat de bail ou de domiciliation ou de mise
- local pour le siège social à disposition.

Et s’il s’agit d’une société: Il est soumis au droit d’enregistrement aux taux de 2p.100 (bail commercial)

Code des impôts 3 Code des impôts 4

Les droits sont dus sur le montant cumulé des loyers pour toute la durée du contrat, sauf fractionnement Le capital de la société Sarindra Sarl est détenu comme suit :
du paiement pour le bail à périodes.
- Sar 200 actions
Pour les baux emphytéotiques, les droits sont dus par période quinquennale sur le montant cumulé de
- Indra 100 actions
cinq années de loyers.
Total 300 actions
Pour les baux dont la durée est indéterminée, la valeur servant d‘assiette est déterminée par le montant
du loyer annuel, sauf évaluation de la durée de la convention pour l’enregistrement, par les parties, au La valeur nominale d’une action est de 20 000 ariarys.
pied de l’acte. Il est évident que le contrat de bail est soumis aux formalités d’enregistrement tous les
ans. La société décide de procéder à une augmentation de son capital social pour un montant de 3000000
ariary. Indra a déclaré qu’il ne pourra pas suivre. La totalité des parts sociales est souscrite par Sar.
Pour les baux dont la durée est illimitée, la valeur servant d’assiette à l’impôt est déterminée par un
capital formé de 20 fois la rente ou le prix annuel et les charges annuelles. Quel est le montant du capital social avant augmentation ? Quelle est la valeur unitaire des actions ?

Si le bail prévoit des autres charges à la charge du preneur, ces charges viennent augmenter la base Comment calculer le nombre d’actions à émettre pour une augmentation de capital de 6 000 000 ariary
taxable. pour que la valeur unitaire de l’action détenue par Indra ne change pas malgré l’augmentation de capital
social?
Acompte sur l’impôt sur les revenus ou Impôt synthétique
Calculer la nouvelle répartition du capital social après augmentation de capital ?
L’administration fiscale exige à ce que les contribuables paient au moment de la constitution de la
société une partie ou la totalité du minimum fiscal IR: Modification du capital social

- XXX ariary pour les activités industrielles, minières, …

- XXX ariary pour les activités commerciales

- ariary pour les assujettis à l’IS

- Attention ces sont des acomptes sur impôt sur les revenus à comptabiliser comme créances à
imputer sur l’impôt sur les revenus annuel.

Constitution

Exemple : Rakoto a décidé de constituer une entreprise individuelle. Il a mis dans son entreprise un Modification du capital social
capital de démarrage pour un montant de 100 millions ariary, et loue un immeuble pour les bureaux à
raison de 2 millions ariary par mois pendant 3 ans. Il est dans les activités de services.

Calculer le montant des droits et taxes qu’il doit acquitter pour la constitution de sa société ?

Droit bail : (2000000*36 mois)*2%+acompte régime fiscal

Modification du capital social

Au cours de la vie sociale, le capital social d’une société est appelé à évoluer. Les associés peuvent
décider soit :

-d’augmenter le capital social par apport nouveau effectué par eux même, ou par intégration de nouveaux Modification du capital social
associés
Implications fiscales
-- de réduire le capital social notamment pour absorber les pertes
L’augmentation de capital est soumise au droit d’apport au taux de 0,5% au même titre que lors de la
L’augmentation de capital peut être effectuée par la création de nouveaux titres émis soit au pair càd à constitution.
la valeur nominale soir à la valeur nominale avec prime d’émission.
Le droit est assis sur le montant de l’augmentation de capital c’est-à-dire:
Pourquoi faire une augmentation de capital avec prime d’émission ?
-Sur la valeur nominale enregistrée en tant que capital social
Exemple
-Et sur la prime d’émission enregistrée en tant que réserve

Code des impôts 5 Code des impôts 6

Calculer le droit d’enregistrement pour une augmentation de capital de 6 000 000 ariary par émission Amende pour minoration: si le prix ou valeur soumis à enregistrement est inférieur à la juste valeur des
de 150 actions nouvelles d’une valeur de 35 000 ariary chacune en sachant que la valeur nominale d’une actions vendues, un droit d’enregisstrement complémentaire est applicable avec une amende de 40%.
action est de 20 000 ariary.
Impôt sur la plus-value
Réduction de capital
Comment l’administration fiscale calcule la juste valeur d’une action ?
La réduction du capital social peut être réalisée par le rachat par la société de ses propres parts sociales
Pas de règle claire dans la loi. La juste valeur est calculée arbitrairement par l’administration fiscale.
en vue de les rétrocéder à d’autres associés.
Comment l’administration fiscale calcule la juste valeur d’une action ?
Cela arrive lorsqu’un associé qui souhaite sortir du capital social ne trouve pas un acquéreur.
1) Si valeur nominale >Valeur mathématique
La réduction du capital social peut aussi être réalisée par absorption des pertes par annulation des parts
sociales. Chaque associé supporte la perte au prorata de sa participation au capital social et jusqu’à ฀ Valeur nominale + ajustement
concurrence de son apport.
2) Si valeur nominale< valeur mathématique
Exemple :
฀ Valeur mathématique + ajustement
La société Sarindra a un capital de 1 000 000 ariary et une perte de 900 000 ariary. Le capital social est
réparti entre Sar et Indra respectivement de 90% et de 10%. Ajustement = valeur du fonds de commerce + rectification du VNC

Calculer la contribution de chaque associé dans la perte. Valeur du fonds de commerce est égale à la moyenne annuelle des profits réalisés durant les trois
dernières années ou un pourcentage de la moyenne des chiffres d’affaires réalisés durant les trois
Calculer le montant du capital social après absorption de la perte dernières années.
Quelle est la répartition du capital après réduction de capital ? Rectification du VNC
Modification du capital social Nécessaire lorsque la VNC d’une immobilisation est inférieure à 50% de la valeur brute, la différence
constitution la rectification du VNC. EN d’autres termes, l’administration fiscale estime que pour le
Implication fiscale
calcul de la valeur mathématique d’une action, le VNC ne peut être inférieur à 50% de la valeur brute.
Après vérification dans les dispositions du CDI, la réduction de capital en soi n’est pas une opération
Cession directe|cession partielle
soumise à aucune taxe ni droit d’enregistrement. Un droit fixe est donc applicable.
Exemple: Voici le bilan de la société Sarindra qui réalise un profit de 5 000, 6 000, 7 000 durant les trois
En cas de réduction de capital par le rachat par la société de ses propres actions, le droit d’enregistrement
dernières années. 90% des actions seront cédées pour une valeur de 9 000.
dans le cadre d’une cession d’actions est applicable. Nous verrons ceci plus loin. De même la
rétrocession des parts rachetées est également soumise au droit d’enregistrement d’une cession. Actif Passif
Rubrique VB Amort VNC Rubrique Montant
Immeuble 100 000,00 40 000,00 60 000,00 Capital 10 000,00
Cession directe|cession partielle Voiture 50 000,00 40 000,00 10 000,00 RN 25 000,00
On cède moins de 100% de la totalité du capital social d’une société Actif circulant 30 000,00 20 000,00 10 000,00 Emprunt 22 000,00
Trésorerie 12 000,00 12 000,00 FRN 35 000,00
Question ? Total 192 000,00 100 000,00 92 000,00 92 000,00
-Le capital social de la société Sarindra est détenu à 40% par Sar et 60% par Indra. Indra cède la totalité Calculer:
de ses parts à un nouvel actionnaire. 1) Valeur nominale des actions
-Est-ce qu’il s’agit d’une cession partielle ou cession totale ? 2) Valeur mathématique des actions
Impact fiscal Calculer:
La cession est soumise au droit d’enregistrement au taux de 0,5% 3) Valeur mathématique corrigée des actions
Base taxable : Le prix stipulé sur l’acte de vente ou la valeur déclarée par les parties pour le calcul des 4) Le droit d’enregistrement et éventuellement les amendes
droits
Cession directe/Cession massive
Quand : dans les 2 mois à compter de la date de signature

Code des impôts 7 Code des impôts 8

On cède 100% des titres d’une société Reprenons l’exemple: Calculer le droit d’enregistrement à payer dans le cadre de cette cession

-Le capital social de la société Sarindra est détenu à 40% par Sar et 60% par Indra. Cession indirecte

-Il y a cession massive si Indra et Sar cèdent la totalité de leurs parts à un ou plusieurs nouveux Lorsqu’un actionnaire de la société A cède ses actions dans la société A, alors que la société A est
actionnaires. titulaire des titres de la société B, il existe une cession indirecte des actions de la société B

-En revanche, il n’y a pas cession massive si Indra cède la totalité de ces parts à Sarindra, même si Cession d’actions représentatives de biens
Sarindra devient propriétaire de 100% du capital. Mais à condition que Sarindra est actionnaire depuis
Les cessions d’actions ou de parts sociales des sociétés ayant pour objet la construction ou l’acquisition
plus de 3 ans. Dans le cas contraire, la cession est considérée comme cession massive.
d’immeubles, la gestion d’ensembles immobiliers destinés à être attribués aux associés en propriété ou
en jouissance sont soumises au droit proportionnel pour les ventes de biens immobiliers. Et ceci même
si la société exercice d’autres activités commerciales.
Cession directe/Cession massive
Même si le CGI ne le dit pas expressément, la cession de titre représentatif d’un bien est soumise au
Implication fiscale: Article 02.02.37.-
droit proportionnel selon la nature du bien concerné.
Une société est, du point de vue fiscale, considérée comme dissoute avec création d’un être moral
Cession de fonds de commerce
nouveau si une ou plusieurs cessions de parts ou d’actions ont pour résultat de mettre entre les mains
d’une ou de plusieurs personnes non associée(s) ni actionnaire(s) de la société, la totalité du capital LOI N° 2003-038 du 03 septembre 2004 Sur le fonds de commerce
social. Ces cessions donnent ouverture aux droits de mutations d’après la nature des biens possédés
Cession de fonds de commerce
par la société et sur la base de leur valeur réelle, nonobstant toute évaluation des bilans ou autres
documents. Eléments du fonds de commerce
La cession de la totalité des parts ou actions au profit d’un ou plusieurs associé(s) ou actionnaire(s) de Le fonds de commerce est constitué par un ensemble de moyens qui permettent au commerçant
la société, d’au moins pendant 3 ans, constitue une simple cession de parts ou d’actions, dont la d'attirer et de conserver une clientèle. Cet ensemble est composé du fonds commercial et
taxation est liquidée sur la base de la juste valeur. Dans le cas contraire, les dispositions du 2ème et du éventuellement des mobiliers, corporels et incorporels nécessaire à son exploitation. Le fonds
3ème alinéa du présent article sont appliquées. La prise en charge du passif est soumise au droit fixe de commercial est composé obligatoirement de la clientèle, et sauf autre disposition contraire
Ar 10 000,00 à percevoir cumulativement avec lesdits droits. conventionnelle, de l'enseigne, du nom commercial, du droit au bail et des licences d'exploitation.
Implication fiscale: Article 02.02.37. Le fonds de commerce peut comprendre en outre, à condition qu'Ils soient nommément désignés, les
éléments suivants:
1) Une société est, du point de vue fiscale, considérée comme dissoute: Les actes de dissolution pure et
simple de société sont soumis à un droit fixe de Ar 10 000,00. 1. les installations;
2) Avec création d’un être moral nouveau : Droit d’apport au taux de 0.5% ? Quid de la valeur de l’apport 2. les aménagements et agencements;
? C’est quoi l’apport ?
3. le matériel ;
3) Ces cessions donnent ouverture aux droits de mutations d’après la nature des biens possédés par la
société et sur la base de leur valeur réelle, Droit applicable en matière de vente de bien 4. le mobilier;

Exemple : 100% des actions de la société Sarindra sont cédées pour une valeur de 10 000. En même 5. les marchandises en stock;
temps, un acheteur indépendant propose d’acheter l’immeuble pour 150 000. 6. les brevets d'inventions, marques de fabrique et de commerce, dessins et modèles, et tout autre
Actif Passif droit de propriété Intellectuelle nécessaires à l'exploitation.

Rubrique VB Amort VNC Rubrique Montant La cession du fonds de commerce a obligatoirement pour objet le fonds commercial.

Immeuble 100 000,00 40 000,00 60 000,00 Capital 10 000,00 Elle peut porter aussi sur d'autres éléments du fonds de commerce précisés expressément dans l'acte de
cession, lesquels peuvent cependant faire l’objet de cession séparé. Il s’agit par exemple le stock.
Voiture 50 000,00 40 000,00 10 000,00 RN 25 000,00
Etant donné que la clientèle est l’élément obligatoire d’un fonds commercial, on ne peut donc pas
Actif circulant 30 000,00 20 000,00 10 000,00 Emprunt 22 000,00 parler de cession de fonds de commerce s’il n’y a pas clientèle. Ce qui suppose qu’au moment de la
vente, le fonds aura été exploité au moins pour une période minimum. La loi est muette à ce sujet, mais
Trésorerie 12 000,00 12 000,00 FRN 35 000,00
en se référer à la liste des informations à fournir en cas de cession de fonds de commerce, on peut
Total 192 000,00 100 000,00 92 000,00 92 000,00 soutenir que ce délai devrait être 3 ans au minimum.

Code des impôts 9 Code des impôts 10

Art. 18. Mentions obligatoires dispositions de l’article 02-02-32 du code général des impôts. Un droit d’enregistrement au taux de
0,5% est applicable.
Tout acte constatant la cession d'un fonds de commerce doit énoncer :
La valeur taxable est constituée par le montant de l’augmentation de capital et le cas échéant la prime
5. le chiffre d'affaires réalisé au cours de chacune des trois dernières années d'exploitation, ou
d’apport.
depuis son acquisition, si le fonds n'a pas été exploité depuis plus de trois ans ;
Exemple : La société A dispose d’un actif net de 1 000 000,00 ariary. La société B a un capital social
6. les résultats commerciaux réalisés pendant la même période ;
de 100 000,00 ariary, et un actif net de 2 000 000,00 ariary. La société B absorbe la société A.
La cession de fonds de commerce est soumise au droit d’enregistrement au taux de 5%.
Ainsi, l’actif net de 1 000 000,00 ariary de la société A sera utilisé pour augmenter le capital social de
Si le vendeur est assujetti à la TVA, la cession est soumise à la TVA de 20%. la société B. Au regard de l’actif net de chaque société, après la fusion, le capital social de la société B
devrait être détenu à raison de 1/3 par les associés de la société A.
Le produit de vente de fonds de commerce participe à la formation du revenu imposable du vendeur.
Or, si l’actif net de 1 000 000,00 ariary est apporté au capital social de la société B, cette dernière aura
Différence entre apport de fonds de commerce et cession de fonds de commerce un capital social de 1 100 000,00 ariary après fusion, dont 1 million ariary détenus par les associés de la
Comme tout actif, le fonds de commerce peut être apporté dans une société existante ou à constituer. société
Dans ce cas, les droits d’enregistrement applicables sont ceux applicables en matière d’augmentation de A. Les associés de la société B seront donc dilués à 9,09% du capital social, ces derniers sont lésés. Afin
capital. de garder l’équilibre des apports permettant d’attribuer aux associés de la société A 1/3 du capital social
Apport partiel d’actif, Fusion, Scission de la société B, seul un montant de 50 000,00 ariary sera apporté au capital social. Le solde, soit 950
000,00 ariary sera apporté comme prime d’émission.
Apport partiel d’actif ?
En revanche, le droit d’enregistrement s’applique toujours sur les 1 million d’ariary, soit 0,5% x 1 000
Fusion ? 000 ariary = 5 000,00 ariary.
Scission? Les mêmes exercices s’appliquent sur les opérations de scission ou d’apport partiel d’actif.
Implications fiscales d’une fusion, scission et apport partiel d’actif ฀ Impôt sur les revenus
Fusion : les actifs et passifs d’une société absorbée sont apportés dans une société absorbante et en La fusion, la scission et l’apport partiel d’actif peuvent générer des plus-values au niveau de la société
contrepartie les associés ou actionnaires de la société absorbée reçoivent des titres de la société absorbée. En effet, les associés de la société absorbée sont lésés si l’apport s’effectue à la valeur nette
absorbante. Les titres de la société absorbée sont donc échangés contre les titres de la société absorbante comptable. Ainsi, sauf s’il s’agit d’une restructuration au sein d’un même groupe, les apports sont
émis à l’occasion de l’augmentation de capital du fait de l’apport des actifs de la société absorbée. La effectués à la valeur vénale. La différence entre la valeur nette comptable et la valeur de l’apport
société absorbée disparait après la fusion. rajoutée éventuellement des provisions devenues sans objet constituent un revenu imposable à l’impôt
Apport partiel d’actif : une forme de fusion mais la société absorbée ne disparait pas après l’apport car sur les revenus au niveau de la société absorbante.
seule une branche d’activité particulière composée de ses actifs et passifs est apportée dans l’autre A Madagascar, le code général des impôts prévoit une option permettant d’exonérer la société
société. Ainsi, les titres émis par la société absorbante sont attribués à la société absorbée ou apporteuse. absorbante de l’impôt sur les revenus. En contrepartie, la société absorbante s’engage à intégrer dans le
Dans le cadre d’une fusion, ces titres sont attribués aux associés de la société absorbée. Nonobstant ce résultat fiscal annuel étalé sur une période ne pouvant pas dépasser 5 ans les plus-values qui auraient dû
qui précède, rien n’interdit juridiquement la société absorbante à émettre les titres issus de l’apport être imposées au niveau de la société absorbée.
partiel d’actif directement aux actionnaires de la société absorbée. Il s’agit d’une opération non Cette option pour un régime spécial doit être mentionnée dans le traité de fusion et est soumise à
couramment pratiquée. Elle implique une réduction des capitaux propres de la société absorbée. autorisation du Ministre en charge de la réglementation fiscale.
Scission : une opération par laquelle les actifs et passifs d’une société sont apportés dans deux (2) La société qui disparait du fait de la fusion ou de la scission doit soumettre les revenus (autre que ceux
nouvelles sociétés. Les titres des deux nouvelles sociétés émis à l’occasion des apports sont attribués issus de l’apport) non encore taxés à l’impôt sur les revenus.
aux actionnaires de la société d’origine, laquelle disparait après l’opération.
฀ Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)
Implications fiscales d’une fusion, scission et apport partiel d’actif
La fusion, scission ou l’apport partiel d’actif n’est pas soumis à la TVA.
฀ Droit d’enregistrement
Transformation classique consiste à transformer une SA en sarl ou une Sarl en SA.
L’augmentation de capital social à l’occasion de la fusion, la scission ou l’apport partiel d’actifs est
soumise au droit d’enregistrement applicable pour la constitution de capital social conformément aux Mais il est aussi possible de transformer une SA ou sarl en société de personnes et vice versa mais dans
ce cas, il faut le consentement de la totalité des associés/actionnaires. En effet, une telle modification de

Code des impôts 11 Code des impôts 12

la forme juridique entraine une élévation des engagements de tous les membres lesquels pourraient • Notion de fonds d’investissement
passer d’une structure à responsabilité limitée à une structure à responsabilité solidaire et indéfinie. Or
• Emission d’obligations
la loi sur les sociétés commerciales disposent qu’une augmentation des engagements de tous les associés
ne peut être décidée qu’à l’unanimité des membres. • Rémunération des dirigeants
Est-ce qu’il est possible de convertir une société ou association en société ? Est-ce qu’il est possible de Les crédits
convertir une entreprise individuelle en société ?
Conformément à la loi bancaire, tout acte par lequel une personne agissant à titre onéreux met ou promet
Est-ce qu’il est possible de convertir une société ou association en société ? de mettre des fonds à la disposition d’une autre personne ou prend, dans l’intérêt de celle-ci un
engagement par signature tel qu’un aval, cautionnement ou garantie constitue un crédit.
Est-ce qu’il est possible de convertir une entreprise individuelle en société ?
Le crédit peut prendre plusieurs formes :
Dissolution
En principe, seul un établissement financier peut effectuer une opération de crédit.
La société prend fin :
∆ A titre d’exception, les opérations de crédit entre sociétés affiliées ne tombent pas dans la restriction
1° par l’expiration du temps pour lequel elle a été constituée ; 2° par la réalisation ou l’extinction de son
imposée par la loi bancaire. Il en est de même pour les crédits de consommation accordés par les
objet ;
magasins à leurs clients.
3° par l’annulation du contrat de société ;
Le prêt
4° par décision des associés aux conditions prévues pour modifier les statuts ;
Une entreprise a recours à un prêt lorsque le capital, l’autofinancement ainsi que les crédits fournisseurs
5° par la dissolution anticipée prononcée par le tribunal de commerce à la demande d’un associé pour n’arrivent pas à couvrir le besoin de trésorerie. Le prêt peut être requis pour financer des opérations
justes motifs, notamment en cas d’inexécution de ses obligations par un associé ou de mésentente entre d’investissement dans ce cas on parle de financement à long terme. Le prêt peut aussi financer des
associés empêchant le fonctionnement normal de la société ; opérations d’exploitation c’est à dire de cycle court, juste le temps d’encaisser les recettes d’exploitation.
Le découvert bancaire est un exemple de financement des besoins de trésorerie à court terme.
6° par l’effet d’un jugement ordonnant la liquidation des biens de la société ; 7° pour toute autre cause
prévue par les statuts. Une entreprise qui n’a pas recours à un emprunt réalise un manque à gagner par rapport à son
développement potentiel. En effet, une telle entreprise ne bénéficie pas de l’effet de levier qui devra
CHAPITRE II CONSEQUENCE DE L’ANNULATION
permettre de multiplier la rentabilité. Ainsi, avec un capital faible, une entreprise peut réaliser un
Article 214. La dissolution de la société pluripersonnelle entraîne de plein droit sa mise en liquidation. bénéfice élevé grâce aux emprunts.

Impacts fiscaux L’emprunt a cependant un coût à cause des intérêts. Le recours excessif à l’emprunt générera des intérêts
importants. Un emprunt inutile qui ne sert pas à financer une opération génératrice de revenu (court,
- Cession d’actif pendant la liquidation: Droit d’enregistrement selon la nature du bien, IR en cas moyen ou long terme) générera des intérêts grevant inutilement les résultats distribuables.
de plus value et TVA qui ne peut pas être inférieure à la TVA calculée sur la valeur nette comptable du
bien cédé Dans certains pays, la loi détermine le ratio maximum d’endettement dans le cadre de la règle de ‘thin
capitalisation’.
- En cas de boni de liquidation: IR
Certains banquiers estiment que l’emprunt bancaire ne devrait pas excéder deux (2) fois les fonds
- Droit de partage: 1% de l’actif net propres.
- plus droit fixe pour la dissolution Taxation des intérêts

฀ Pour l’emprunteur
STRUCTURATION D’UN PROJET D’INVESTISSEMENT A Madagascar, les intérêts facturés par les établissements financiers sont totalement déductibles du
• Structuration du financement bénéfice imposable de l’emprunteur.

• Structuration de la gestion Par contre, les intérêts facturés par une société affiliée à une autre société affiliée ne sont déductibles
que jusqu’à concurrence d’un intérêt calculé sur le double des capitaux propres de l’emprunteur.
FINANCEMENT D’UN PROJET D’INVESTISSEMENT
฀ Pour le prêteur
• Apport en compte courant

• Recours à un établissement financier

Code des impôts 13 Code des impôts 14

Pour l’établissement financier prêteur établi à Madagascar, les intérêts constituent un chiffre d’affaires pour les opérations à Madagascar, et fournir des garanties au lieu de faire un prêt direct en devises
participant à la formation des revenus imposables à l’impôt sur les revenus (20%). remboursables en devises.

Les intérêts sur compte courant d’actionnaires sont soumis à une retenue à la source au taux de 20% En effet, compte tenu de la dévaluation permanente de l’ariary, le coût de la dette en devise peut revenir
appelée impôt sur les revenus des capitaux mobiliers (IRCM) qui est libératoire de l’impôt sur les très cher pour la filiale, notamment si cette dernière est en phase d’investissement.
revenus. L’IRCM est retenu à la source par l’emprunteur qui se charge de son versement à
Taxation des garanties
l’administration fiscale.
฀ Impôt sur les revenus
Les garanties
Les garanties sont rémunérées soit par des commissions soit par des intérêts facturés au débiteur. Pour
La garantie est l’engagement ou le dispositif légal, conventionnel ou judiciaire par lequel une personne
le cas de Madagascar :
assure à un créancier l’exécution d’une obligation, soit en affectant un bien à cette exécution, soit en
s’engageant personnellement à y satisfaire en cas de défaillance du débiteur principal. • Pour un établissement financier, les intérêts ou commissions participent à la formation de ses
bénéfices imposables. Conformément aux dispositions de l’article 01-04-10 du code général des impôts,
La garantie implique trois acteurs :
les intérêts facturés par les banques sur engagement de signature sont exonérés de l’impôt sur les
• le bénéficiaire, revenus des capitaux mobiliers. Ils sont donc soumis à l’impôt sur les revenus.

• le garant, • Si le garant n’est pas un établissement financier mais une société affiliée, les commissions
participent à la formation des revenus imposables à l’impôt sur les revenus de 20%, et les intérêts soumis
• et le débiteur.
à l’impôt sur les revenus des capitaux mobiliers au taux également de 20%.
Les garanties
• Si le garant est une société non-résidente, les commissions sont soumises à l’impôt sur
Exemple : Un entrepreneur signe un contrat de travaux d’autoroute avec l’Etat. Compte tenu de les revenus des non-résidents retenu à la source au taux de 10%.
l’ampleur des travaux sur le plan technique et sur le plan financier, il y a un risque élevé que l’Etat perde
฀ Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)
son argent si les travaux ne sont pas terminés ou ne répondent pas aux normes de qualité exigées.
Pour un établissement financier, les intérêts ne sont pas soumis à la TVA et ceci conformément aux
Afin de palier à cette éventualité et encourager le prestataire à s’engager davantage, l’Etat exige une
dispositions de l’article 06-01-06 du CGI qui dispose en son alinéa 4 que les intérêts des créances, dépôts
garantie. L’Entrepreneur demande alors à une entité indépendante qui a une assise financière solide de
et cautionnement facturés par les établissements financiers sont exonérés de TVA.
garantir la bonne réalisation des travaux.
Par contre les commissions sont soumises à la TVA au taux de 20%.
La garantie se traduit ici par l’engagement de l’entité indépendante à dédommager l’Etat en cas de non-
réalisation des travaux comme il a été convenu initialement entre les parties. En effet, aucune disposition du CGI permettrait de soutenir une exonération de TVA.

Il est aussi possible que la garantie n’implique que deux (2) personnes. Il s’agit par exemple du cas Pour un non-établissement financier, les intérêts et les commissions sont imposables à la TVA.
lorsqu’un commerçant prend un crédit auprès d’une banque pour acheter des marchandises destinées à
Si le garant est non-résident à Madagascar, la TVA est payable directement au receveur par le débiteur
la revente.
et ceci conformément aux dispositions de l’article 06-01-09 bis du CGI.
La banque prend comme garantie les marchandises en stock. En cas de non-paiement, la banque peut
Le crédit-bail
exiger la mise aux enchères des stocks.
Le crédit-bail est une opération par laquelle le crédit bailleur achète auprès d’un fournisseur un bien
Il convient de noter qu’il n’est pas généralement possible de prévoir une clause commissoire permettant
choisi par le crédit preneur et le met à la disposition du preneur.
au garant de prendre possession du bien donné en garantie en cas de défaillance du débiteur.
En contrepartie, le crédit preneur paie au crédit bailleur un loyer composé d’un principal représentant le
La vente aux enchères est donc une procédure obligatoire.
prix du bien et des intérêts représentant le coût du crédit-bail.
La garantie est une opération de crédit. Il s’agit de ce qu’on appelle engagement par signature.
Seul un établissement financier disposant d’une autorisation peut exercer une activité de crédit- bail.
Conformément à la loi bancaire, seuls les banques et les établissements financiers agréés peuvent
Une banque est autorisée à effectuer une opération de crédit-bail.
accorder une garantie. Cette restriction ne peut cependant pas empêcher une société affiliée à un groupe
de garantir les engagements pris par une autre société affiliée auprès d’une tierce personne. Le bien acquis par le crédit preneur en crédit-bail est comptabilisé en actif amortissable dans son bilan.
Dans le cadre d’une opération de financement, un groupe ayant plusieurs entités dans plusieurs pays et La partie capitale du loyer périodique est donc comptabilisée pour solder la dette sur location
une filiale à Madagascar peut préférer emprunter auprès d’une banque locale de sa filiale à Madagascar financement. Le crédit preneur comptabilise en charge les amortissements et les intérêts.

Code des impôts 15 Code des impôts 16

A Madagascar, sur le plan fiscal, les loyers sont soumis à la TVA au taux de 20%. Cependant, les Lorsque les dépenses ne sont pas déductibles de l’impôt sur les revenus, le montant y afférent doit être
intérêts sont exonérés de TVA. réintégré dans la base imposable de l’impôt sur les revenus de la société bénéficiaire et est soumis à
l’impôt sur les revenus au taux de 20%.
- Les choix dans l’organisation d’une entreprise sont multiples
Retenu à la source : Impôt sur les revenus intermittent
- Le choix d’un schéma dépend des objectifs de production, commerciaux, financiers et des
contraintes juridiques et fiscales. Sauf exonération prévue par le code général des impôts, les revenus de source malgache réalisé par
les non-résidents sont imposables à l’impôt sur les revenus intermittent au taux de 10%. Le
- On peut choisir par exemple la création d’une holding avec plusieurs filiales.
prestataire non-résident est tenu de désigner un représentant fiscal accrédité auprès de l’administration
- Les entreprises ayant un objectif limité ou temporaire ont souvent recours à une succursale. fiscale. A défaut de représentant fiscal, l’impôt est retenu à la source au moment du paiement par l’entité
à qui le service est facturé.
- Il est possible de combiner la création de filiales et/ou de succursales en fonction des activités.
TVA intermittente
Création d’une holding avec plusieurs filiales
Ces revenus sont aussi imposables à la TVA. A ce titre l’article 06-01-09 bis du code général des impôts
Une holding est une société qui détient des titres de participation dans une ou plusieurs sociétés. dispose que les sociétés étrangères qui n’ont pas d’existence légale à Madagascar sont imposables
La holding peut exercer une activité pivot ou centrale au sein d’un groupe de société comme la à la TVA. Elles doivent désigner un représentant fiscal accrédité auprès de l’administration fiscale. A
centralisation de la gestion financière, informatique, ou encore la gestion d’un actif immobilier. défaut de représentant fiscal, la TVA est versée directement par le bénéficiaire des services auprès de
l’administration fiscale.
La holding est en général détenue par le ou les propriétaires ultimes (UBO = Ultimate Beneficial
Ownership), lesquels sont des personnes physiques. Taxation des salaires des expatriés

Dans les grands groupes, il peut exister des holdings en cascade càd des holdings intermédiaires Les salaires des expatriés qui sont résidents à Madagascar ou qui sont supportés par une entité
lesquelles sont détenues par des sociétés. ayant résidence fiscale à Madagascar sont imposables à Madagascar quel que soit le lieu de
paiement conformément aux dispositions de l’article 01.03.04 du code général des impôts.
Les sources de revenus de la holding seront composées principalement par :
Ainsi, si un employé reçoit un salaire d’une holding étrangère et un autre salaire de sa filiale, la totalité
- Les dividendes remontés par les filiales : et des salaires reçus sont imposables à Madagascar. Si la totalité des salaires est comptabilisée en charge
- Les produits de cession des titres des filiales en cas de vente. par la filiale, cette dernière est responsable du paiement de l’impôt sur les salaires. C’est le cas
notamment lorsque le salaire payé par la holding est refacturé à la filiale. En revanche, si le salaire payé
Les rémunérations de prestations de services par la holding n’est pas refacturé à la filiale, l’employé a donc manifestement deux employeurs. Dans
ce cas, le code général des impôts dispose que chaque employeur est tenu de retenir et verser l’impôt de
Une holding financière est une société créée spécifiquement pour apporter des appuis financiers aux
l’employé chacun en ce qui le concerne. Etant donné que l’un des employeurs est non-résident,
filiales, qu’il s’agisse d’un prêt ou de trésorerie ou de garantie. La holding financière est placée dans un
l’employé devra faire lui-même la déclaration d’impôt correspondant à son salaire payé et pris en charge
pays où il est plus facile de décrocher un crédit à sa charge ou de cascader les prêts au profit des filiales.
uniquement par son employeur non résident.
Elle peut aussi centraliser la gestion de trésorerie du groupe.
Location de biens entre sociétés du même groupe
Assistance technique, assistance à la gestion
Certains équipements sont partagés entre les filiales en raison de leur coût très élevé ou en raison d’une
Pour un groupe de plusieurs sociétés, les fonctions techniques ou de gestion sont regroupées le plus
utilisation limitée dans le temps.
souvent dans une ou plusieurs sociétés dédiées à cet effet. L’assistance peut prendre plusieurs formes.
Au lieu de faire un paiement du prix d’acquisition d’un seul coût, la filiale paiera un loyer périodique,
Taxation des prestations facturées par un prestataire non-résident d’un pays à un bénéficiaire
mensuelle, trimestrielle, annuelle ou autres.
d’un autre pays
Sur le plan fiscal, les loyers sont traités comme prestation de services. Les implications fiscales
A titre de rappel, pour être déductible, les dépenses doivent :
mentionnées ci-dessus en matière d’assistance technique sont applicables à savoir l’impôt sur les
- correspondre à des prestations réellement fournies, revenus intermittents et la TVA intermittente.
- être nécessaires à l’exploitation et d’un montant non exagéré. En revanche, l’importation de biens dans le cadre d’un contrat de location est aussi soumise au droit de
douane calculé au prorata de la durée de présence du bien à Madagascar. La base taxable est en principe
- être supportées par des factures régulières.
égale au montant des loyers payés pendant le séjour du bien à Madagascar.

Propriété industrielle (Industrial Property – IP)

Code des impôts 17 Code des impôts 18

Les designs, marques, modèles, brevets, noms commerciaux, logiciels ainsi que les droits de licence ou - bureau;
droit d’utilisation qui en découlent sont aussi importants au même titre que la production et la vente.
- usine;
Leurs utilisations par les filiales sont facturées via un contrat de licence ou sous licence, ou contrat de
- atelier;
franchise.
- mine ou tout autre lieu d’extraction de ressources naturelles.
Dans la pratique, les licences sont facturées soit sous forme d’abonnement, ou forfaitaire. Par contre, les
droits de franchise sont généralement facturés en pourcentage du chiffre d’affaires. En effet, il est - chantier de construction, de montage ou d’installation, ou des activités de supervision pendant
couramment admis qu’il y a une relation directe entre les droits de franchises et le chiffre d’affaires. plus de six mois;
Taxation des propriétés industrielles importées - d’employés ou autre personnel engagés pour la fourniture de services, y compris de services
conseils totalisant plus de 183 jours d’une période de 12 mois.
A Madagascar les facturations découlant des droits de propriété industrielle ou logiciel sont considérées
comme des honoraires de prestation de services sauf s’ils sont vendus sur un support physique. Impôt sur les revenus
A titre de rappel, les frais de prestation, les honoraires, les droits de licence facturés par des non- Bureau de liaison
résidents à des personnes imposables à Madagascar sont soumis à :
Un bureau de liaison est une présence physique à Madagascar pour:
- l’impôt sur les revenus des non-résidents, retenu à la source par l’entité à qui le service a été
rendu - le stockage ou l’exposition de biens ou de marchandises appartenant à l’entreprise;

- la TVA de 20% laquelle est versée directement à l’administration fiscale par l’entité à qui le - L’exploitation d’un stock de biens ou de marchandises appartenant à l’entreprise aux seules fins
service a été rendu de transformation par une autre entreprise;

La fiscalité internationale est une notion très vaste. Nous allons aborder dans ce cours - L’exploitation d’une installation fixe d’affaires aux seules fins d’acheter des marchandises ou
de réunir des informations pour l’entreprise;
- les dispositions fiscales Malgaches qui traitent la fiscalité internationale
- L’exploitation d’une installation fixe d’affaires aux seules fins d’exercer, pour l’entreprise, toute
- le prix de transfert autre activité de caractère préparatoire ou auxiliaire;
- La convention fiscale - L’exploitation d’une installation fixe d’affaires aux seules fins d’exercice cumulé d’activités
mentionnées ci-dessus à condition que l’activité d’ensemble de l’installation fixe d’affaires résultant de
Les dispositions du CGI qui traitent la fiscalité internationale
ce cumul garde un caractère préparatoire ou auxiliaire
-IR
Un établissement stable est imposable à Madagascar comme une société de droit malagasy
-IRSA
Un bureau de liaison n’est pas imposable à Madagascar à l’IR. Il est soumis aux autres obligations
-IRCM fiscales applicables à Madagascar selon les natures des transactions conclues avec les tiers.

-Droit d’enregistrement Exemple : si le bureau de liaison a des employés, il doit payer l’IRSA en tant qu’employeur. S’il
contracte des baux, il doit payer le droit d’enregistrement.
Impôt sur les revenus
Certains pays comme les Etats Unis, le Canada, l’Afrique du Sud reconnaissent que les impôts sur les
Notion d’établissement stable Prestation de services Imposition des dividendes
revenus payés par leurs contribuables dans un pays étranger viennent en déduction des impôts que ces
Imposition des plus-values de cession des titres contribuables doivent payer dans leurs pays d’origine.

Impôt sur les revenus A défaut d’une telle disposition dans le droit commun de chaque pays, il faut régler les doubles
impositions par le biais de convention bilatérale ou multilatérale.
Notion d’établissement stable
IRSA
Une société étrangère est supposée avoir un établissement stable à
Madagascar lorsqu’elle a une présence physique à Madagascar par l’intermédiaire de: Expatriation Détachement

- siège de direction; Rémunération offshore- versus onshore Paiement des salaires

- succursale; Déclaration et paiement des impôts sur les revenus salariaux

Code des impôts 19 Code des impôts 20

L’expatriation est le fait pour une personne d’un pays d’aller travailler dans un autre pays étranger. Elle Pour les actes de cession d’actions ou de parts sociales, les droits d’enregistrement sont avancés par la
signera un contrat de travail d’expatriation soit avec un employeur du pays d’accueil (host country), ou société dont les titres sont cédés, à charge pour la société de se retourner contre les parties au contrat (le
employeur du pays de résidence habituelle (home country). Le contrat de travail d’expatriation est cédant ou le cessionnaire) pour demander remboursement.
exécuté dans le pays d’accueil.
En cas de non remboursement, le montant du droit ainsi payé par la société n’est pas déductible à l’IR
car il s’agit de prise en charge d’impôt d’autrui

Le détachement est le fait pour un employeur de détacher son employé pour travailler dans un pays La convention fiscale bilatérale
étranger. Le contrat peut prévoir les conditions de détachement, en plus des conditions de travail
- Dans quel cas la convention s’applique ?
habituel. Le détachement est généralement limité dans le temps sinon le contrat est converti en contrat
d’expatriation. - Les impôts concernés par la convention
Les rémunérations reçues par un salarié expatrié ou salarié détaché sont imposables à - La notion d’établissement stable
Madagascar dès lors que l’une des conditions suivantes sont remplies:
- Taxation des bénéfices
- Les rémunérations sont supportées par un employé résidant à Madagascar
- Taxation des dividendes
- Le salarié a le statut de résidant à Madagascar à savoir avoir un visa de séjour de plus de 3
mois - Taxation des prestations de services

Cette règle est applicable que le salaire soit versé à Madagascar ou à l’étranger. - Taxation des revenus salariaux

A noter que conformément au code du travail, les salaires donnés en rémunération d’un contrat de travail - Taxation des plus values sur cession des titres
exécuté à Madagascar doivent être versés à Madagascar. Par contre, l’employé est libre de le transférer La convention fiscale bilatérale
à l’extérieur.
Dans quel cas la convention s’applique ?
L’IRSA est retenu à la source par l’employeur qui est en charge de son paiement. Si l’employeur est
non résident, l’employé doit se charger lui-même de faire la déclaration et paiement de l’IRSA Il est de pratique internationale que les revenus d’un résident d’un Etat sont imposables dans cet Etat.
correspondant à son salaire. Mais si les revenus sont réalisés dans un autre Etat, cet autre Etat cherche aussi à les imposer.

IRCM Ceci est le cas par exemple lorsque qu’un consultant d’un Etat reçoit une rémunération de son client
situé dans un autre Etat. C’est le cas aussi lorsqu’une société d’un Etat ouvre une succursale dans un
Les intérêts sur emprunt autre Etat. Les bénéfices réalisés par la succursale sont imposables dans le pays d’implantation. Ce
Les intérêts sur compte courant d’actionnaire même bénéfice est aussi imposable au niveau de la maison mère.

Les rémunérations des membres du conseil d’administration La convention fiscale a comme objectif d’éviter les doubles impositions des revenus réalisés par
une personne résidante d’un Etat sur ces activités exécutées dans un autre Etat. La convention
Les intérêts sur emprunt contracté auprès des organismes de financement étrangers pour la réalisation précise notamment le pays d’imposition.
des investissements à Madagascar sont exonérés de l’IRCM.
La convention fiscale a une valeur plus élevée que la loi nationale. En effet, il s’agit d’un traité
On entend par organisme de financement les banques, les fonds d’investissements, les institutions international. Cependant, la convention fiscale n’est applicable que lorsque les dispositions fiscales du
financières, lesquels doivent avoir une licence spécifique d’établissement financier. pays sont moins favorables que les dispositions prévues par la convention fiscale.
Par contre, les intérêts sur emprunt contracté auprès des associés ou actionnaires ou autres entités Par exemple, les dividendes sont exonérés selon les dispositions fiscales nationales d’un pays, la
sont soumis à l’IRCM. convention fiscale ne peut pas exiger une imposition plus élevée dans ce même pays.
Les rémunérations versées aux membres non résident du conseil d’administration sont aussi Par contre, si les dispositions fiscales du pays sont plus élevées que les dispositions prévues par la
soumises à l’IRCM. convention, les dispositions de la convention s’appliquent.
L’IRCM au taux actuel de 20% est retenu à la source par la personne qui fait le paiement. Par exemple, les revenus réalisés à Madagascar par les étrangers sont imposables à l’impôt de
10%. Or, la convention fiscale prévoit une imposition ne dépassant pas 5%. Dans ce cas, le taux
DROIT D’ENREGISTREMENT
d’imposition à retenir est de 5%.
Les actes passés à l’étranger portant sur des biens ou jouissance de biens situés à Madagascar doivent
Exercice
être présentés aux formalités d’enregistrement et soumis au droit d’enregistrement.

Code des impôts 21 Code des impôts 22

La convention fiscale Maurice Madagascar dispose que les dividendes versés par une société située à impôt retenu à la source au taux maximum de 10% pour Maurice et de 15% pour la France. L’impôt
Madagascar au profit d’un actionnaire mauricien peuvent être imposés à Madagascar pour un taux ne ainsi versé constitue un crédit d’impôt sur les impôts Mauriciens ou Français.
dépassant pas 5%.
Taxation des prestations de services
Le code général des impôts de 2018 à Madagascar dispose que les dividendes sont exonérés de l’IR
- Taxation des revenus salariaux
La société de droit malagasy XY a versé des dividendes pour 1 000 000 USD à son actionnaire Mauricien
- Taxation des plus-values sur cession des titres
B. Combien l’actionnaire Mauricien B doit payer comme impôt sur ces dividendes ?
Taxation des prestations de services
Les impôts concernés
La notion de prestation de services est vaste. Les conventions fiscales ne couvrent qu’une partie de cette
La convention ne couvre que les impôts directs sur les revenus. La convention ne couvre pas les impôts
notion. Les autres revenus non couverts dans la prestation de services sont donc classés dans autres
indirects comme la TVA, droit d’enregistrement.
revenus.
En ce qui concerne Madagascar, les impôts directs sur les revenus sont :
Dans la pratique, les prestations de services effectuées par une société Mauricienne ou Française à
- Impôt sur les revenus Madagascar ne sont imposables qu’à Maurice ou en France. Cependant, Madagascar est autorisé à
percevoir une retenue à la source au taux de 5% pour Maurice, et 10% pour la France. Le montant ainsi
- Impôt sur les revenus intermittents
retenu constitue un crédit d’impôt au titre des impôts à Maurice ou en France.
- Impôt synthétique
Taxation des revenus salariaux
- Impôt sur les revenus salariaux
Les salaires de source Malgache reçus par un salarié de nationalité Mauricienne ou Française sont
- Impôts sur les revenus des capitaux mobiliers imposables à Madagascar

- Les impôts sur les plus-values Les salaires reçus par un salarié de nationalité Mauricienne ou Française de son employeur à Maurice
ou en France sont imposables à Maurice ou en France sauf si le séjour à Madagascar du salarié est
Etablissement stable et bureau de liaison inférieur à 183 jours.
La notion d’établissement stable et bureau de liaison existent aussi dans les conventions fiscales. Les salaires reçus par un salarié de nationalité Mauricienne ou Française pour un emploi permanent à
La convention fiscale bilatérale Madagascar nécessitant la présence de plus de 183 jours dans le pays sont imposables à Madagascar.

Madagascar a signé 4 conventions fiscales : Taxation des plus-values sur cession des titres

- France Les plus-values réalisées par une entité Mauricienne ou Française sur la vente des titres détenus dans
une société de droit malagasy sont imposables uniquement à Maurice ou en France.
- Maurice
Ces plus-values sont cependant imposables uniquement à Madagascar si la société dans laquelle les
- Maroc titres sont cédés est une société à vocation immobilière.
- Canada

A vérifier si les conventions fiscales avec Maroc et Canada sont ratifiées par l’Assemblée nationale. Si
non encore ratifiées, lesdites conventions ne sont pas encore applicables.

Nous allons voir rapidement les conventions avec Maurice, et avec la France.

Taxation des bénéfices

Les bénéfices réalisés par une société établie à Maurice/France sont imposables uniquement à
Maurice/France sauf si ces bénéfices sont réalisés par l’intermédiaire d’un établissement stable à
Madagascar. Dans ce cas, les bénéfices sont imposables à Madagascar.

Taxation des dividendes

Les dividendes versés par une société établie à Madagascar au profit de ses actionnaires à Maurice ou
en France sont imposables à Maurice ou en France. Cependant, Madagascar est autorisé à percevoir un

Code des impôts 23 Code des impôts 24

Examen INSCAE MCCA 2024 b. TVA
c. Droit d’enregistrement et TVA
Documents autorisés

Questions à choix multiples

8) Le crédit bail est
1) Une holding est:
a. est un mode de financement
a. une société dans laquelle l’Ultimate Beneficial Owner détient la
b. une location avec option d’achat
majorité du capital c. une opération d’achat
b. une société anonyme
c. une société établie obligatoirement à l’étranger 9) Lorsque la banque réalise une hypothèque en cas de défaillance de son client emprunteur
a. L’adjudication du bien à sa mise à prix apure la totalité du solde du prêt
b. La banque peut s’autoacclamer propriétaire
2) Pays à fiscalité privilégiée veut dire : c. Le prix de vente aux enchères sert à rembourser le solde du prêt
a. pays où le taux d’imposition des bénéficies est inférieur à 50% du
taux d’imposition applicable à Madagascar
b. pays où on peut créer des sociétés offshores 10) La distribution de dividende au profit d’un associé non-résident est soumis à :
c. pays où il est plus facile d’avoir un prêt a. L’IRCM
b. IR
c. Non imposable
3) Il vaut mieux être imposable à l’IS que à l’IR
a. Vrai
b. Faux 11) Rakoto a une entreprise individuelle qui se présente comme suit :

Bilan au 31/12/2023
4) La TVA intermittente est applicable aux paiements des dépenses suivantes : Actif Montant Passif Montant
a. Frais de séjour à l’étranger engagés par un contribuable à Madagascar Voitures de location 120 000 000 Compte de l'exploitant 50 000 000
b. Frais de transport international de marchandises Mobiliers de bureau 30 000 000 Résultat de l'exercice 40 000 000
c. Frais d’architecte facturé à un contribuable Malagasy par un Créances 50 000 000 Dettes 120 000 000
Trésorerie 10 000 000
architecte étranger
Total actif 210 000 000 Total passif 210 000 000

Le compte de l'exploitant vient des bénéfices nets réalisés durant 2021, et 2022
5) Lorsqu’on structure un projet d’investissement, on favorise
a. Une structure permettant de minimiser l’impact fiscal global du projet
b. Une structure permettant de maximiser le profit global du projet Il souhaite convertir son entreprise individuelle en société à responsabilité limitée et vous demande :
c. Une structure répondant aux objectifs préalablement définis a) quelles sont les deux options possibles

Cession de fonds de commerce

6) Le fonds de commerce comprend obligatoirement les matériels et équipements de Apport en nature
production
a. Vrai
b. Faux b) faire une analyse comparative des impacts fiscaux des deux options en matière de droit
d’enregistrement et de TVA en prenant comme hypothèse que l’administration fiscale estime
que la valeur du fonds commercial est égal à la moyenne des résultats des trois d’exercices
7) La cession d’actions dans une société anonyme est soumise au :
a. Droit d’enregistrement
En cas d’apport : chacune. Farma détient 80% du capital social de ProductMad. Les 20% restant sont détenus
par la famille GIPTA et la société Halton, respectivement pour 5% et 15%.
- la valeur apportée est égale à 90 000 000 ariary
- droit d’enregistrement est égal à 0.5% x 90 000 000 ariary=450 000ar
La société Halton décide de se retirer de toutes les sociétés de la famille GIPTA. La famille
GIPTA est intéressée à racheter les parts détenues par Halton dans Farma et ProductMad.

En cas de cession de fonds de commerce : On vous demande de dresser l’organigramme de l’actionnariat du groupe GIPTA avant et
- prix de vente minimium 90 000 000 ariary après la restructuration.
- valeur fonds de commerece 90 000 000/3= 30 000 000 ariary
- Valeur totale 120 000 000 ariary

TVA = 90 000 000 x 20% = 18 000 000 ariary

DE= 120 000 000 x 5% = 6 000 000 ariary

GIPTA Halton Promo Invest

12) Un investisseur étranger souhaitant opérer dans la gestion de l’autoroute Tana Tamatave, en 40% 20% 20% 20%
cours de construction, vous demande quelles sont les limites de déductibilité des dépenses
en matière de management fees et frais de sièges en vous référant de nouvelles dispositions
du code des impôts 5% 15%
Conformément aux dispositions de l’article 01.01.10 alinéa 7, les frais de sièges et management
fees sont limités à 10% des frais généraux. FAMA
80%

13) Ce même investisseur estime qu’il n’est plus nécessaire de préparer une documentation de ProductMad
prix de transfert pour justifier les transactions en management fees entre sociétés affiliées
dès lors que tout dépassement par rapport au montant autorisé par le code d’impôt n’est
pas déductible. Quel est votre avis ?

La documentation est toujours requise afin de vérifier que le montant comptabilisé respecte la
notion de plein concurrence.

GIPTA Promo Invest

14) Philip est un ressortissant Américain. Il est recruté par la société Malgache Madaclim pour
effectuer des activités de marketing. Il n’a pas besoin de résider à Madagascar. Après avoir
60% 20% 20%
constaté que l’impôt sur les revenus salariaux à Madagascar est à 20%, il décide de s’installer
à Maurice afin de bénéficier de l’imposition à la source IR Intermittent au taux de 5%
(convention fiscale Maurice Madagascar). Il envoie sa première facture d’un montant
mensuel de 10 000 USD à Madaclim avec comme libellé « prestation de salaires »

Calculer l’impôt qu’il doit acquitter à Madagascar. 20% FAMA

80%
Il doit payer 20% x 10 000 USD, soit 2 000 USD

15) L’entreprise Farma est une société à responsabilité détenue à 40% par la famille GIPTA. Les
60% restant du capital sont répartis entre les sociétés Invest, Promo et Halton pour 20% ProductMad
 Faire le schéma des deux options de structure de financement

17) Pour l’option 1, Calculer les taux d’intérêt que GIPTA Holding doit appliquer à son compte
courant dans Fama afin de permettre à GIPTA Holding de payer à son tour les intérêts de 6%
GIPTA HOLDING à son prêteur et en même temps carder une marge brute (avant impôt Hong Kong) de 1%, en
prenant comme hypothèse que la totalité des intérêts ainsi facturés sont déductibles au
niveau de Farma.
60%
Il faut réaliser des intérêts nets de 7% pour GIPTA Holding afin de réaliser une marge de 1%.

GIPTA Promo Invest 7% représente 80% des intérêts de FAMA. Soit un taux d’intérêt brut de 7%/80%= 8.75% entre
GIPTA Holding et FAMA.
60% 20% 20%

8.75% est le montant net reçu par FAMA. Ceci représente 80% des intérêts de ProductMad., soit
10.9375%.

20% FAMA
80% 18) Toujours pour l’option 1 : calculer le taux d’intérêt que Farma doit appliquer à son compte
courant à ProductMad pour que Farma puisse recevoir un produit d’intérêt de 10% net
d’IRCM ?

10% est le montant net reçu par FAMA. Ceci représente 80% des intérêts de ProductMad, soit 12.
ProductMad 5%.

19) Toujours pour l’option 1 : combien coute à Farma cette opération en sachant que 50% des
intérêts versés à Fama ne sont pas déductible de l’IR ?

20) Pour l’option 2, calculer les taux d’intérêts que GIPTA Holding doit appliquer respectivement
à ses comptes courants de 600 000 USD sur Fama et 400 000 USD sur ProductMad.

16) La famille GIPTA, très riche, souhaite renforcer ses investissements dans les filiales. Elle
7% représente 80% des intérêts facturés par GUPTA à FAMA et ProductMad. Soit un taux d’intérêt
décide de vendre les titres détenus dans Farma à une société Holding dénommé GIPTA
brut de 7%/80%= 8.75% de chaque.
Holding Ltd. Cette restructuration a un double objectif :
- Emprunter auprès des banques internationales
- faire remonter des revenus à Hong Kong afin de trouver une juste rémunération aux
investisseurs principaux.

Le groupe a obtenu un financement de 1 million de USD au taux préférentiel de 6%. Le

groupe envisage de verser ce montant à titre de compte courant dans les filiales Malgaches
Farma et ProductMad. Il existe deux options :

- option 1 : GIPTA Holding Ltd prête à Farma la totalité des 1 million de USD, et à son tour
Farma prête 400 000 USD à ProductMad.
- Option 2 : GIPTA Holding Ltd prête à Farma et à Product Mad respectivement 600 000
USD et 400 000 USD.
Æ CORRECTION – Fiscalité des Structures ● Sous-facturation

1. Fiscalité des structures = outil stratégique ● Charges non déductibles

Au niveau cabinet, la fiscalité des structures : Conséquences :

● Influence le coût du capital ● Redressement

● Détermine la charge fiscale consolidée ● Pénalités

● Conditionne la distribution des flux ● Risque pénal

● Affecte la valorisation de l’entreprise ● Atteinte réputationnelle

Elle agit sur : En cabinet : diagnostic fiscal préventif recommandé.

● le timing de l’imposition 5. Comparaison pression fiscale EI vs Société

● la double imposition économique Entreprise individuelle

● la remontée de dividendes Bénéfice = revenu personnel

Imposition immédiate même sans retrait.
● la structuration du financement

7 Ce n’est pas une contrainte passive, mais un levier d’ingénierie juridique et Société

financière. Étape 1 : Impôt société

Étape 2 : Taxation des dividendes si distribution

Si pas de distribution → report de taxation personnelle.

7 Avantage société : maîtrise du timing fiscal.

2. Informalité vs fraude

Informalité Fraude
6. Prime d’émission
Activité non immatriculée Activité immatriculée mais dissimulation volontaire
Pourquoi ?
Absence totale de
Manipulation comptable ou déclarative ● Éviter dilution excessive
traçabilité

Exclusion du système fiscal Violation consciente des règles ● Maintenir valeur réelle des titres

● Protéger anciens associés

Importance stratégique :
Elle reflète la valeur économique réelle > valeur nominale.
● L’informalité relève d’un enjeu d’élargissement de l’assiette.
8. Calcul augmentation de capital
● La fraude relève d’un enjeu de contrôle et sanction.
150 actions × 35 000 = 5 250 000

Capital nominal :
3. Société formelle mais fiscalement défaillante
150 × 20 000 = 3 000 000
Exemple :
Prime d’émission :
● Société immatriculée 5 250 000 − 3 000 000 = 2 250 000
● Déclarations irrégulières Droit d’apport (0,5 %) sur 5 250 000 :
5 250 000 × 0,5 % = 26 250 Ar ● Incitation à activité réelle

Logique : 13. Impact droit bail (2 %)

● Capital = garantie créanciers Base = loyers cumulés durée contrat

Impact direct trésorerie initiale.
● Prime = réserve
Cabinet : possibilité de fractionnement stratégique du bail en prévoyant une
● Fiscalité assise sur totalité apport
possibilité de résiliation par période du bail. Exemple tous les trois ans..
9. Réduction de capital

Si absorption de pertes :

● Pas distribution

● Reconstitution des capitaux propres

Attention :

● Risque fiscal si requalification

● Vigilance sur solvabilité

10. Comparaison modes de financement

Instrument Avantage Risque

Renforce
Apport en capital Dilution
solvabilité

Compte courant Flexibilité Limitation déductibilité intérêts

Obligations Effet levier Endettement

Cabinet : arbitrage selon ratio dette/capitaux propres.

11. Implications fiscales

● Numéro fiscal

● Carte fiscale

● Droit d’apport 0,5 %

● Droit d’enregistrement bail 2 %

● Acompte minimum IR

12. Pourquoi acompte minimum ?

● Sécurisation recette fiscale

● Lutte contre sociétés dormantes

Æ QUIZ – Fiscalité des Structures Æ QUIZ – Fiscalité des Structures
1. Expliquez pourquoi la fiscalité des structures est un outil stratégique de compétitivité et non 1. Expliquez pourquoi la fiscalité des structures est un outil stratégique de compétitivité et non
uniquement une contrainte juridique. uniquement une contrainte juridique.

2. Distinguez juridiquement et fiscalement : 2. Distinguez juridiquement et fiscalement :

● Informalité ● Informalité

● Fraude fiscale ● Fraude fiscale

En quoi la distinction est-elle importante pour la politique fiscale ? En quoi la distinction est-elle importante pour la politique fiscale ?

3. Une société peut être juridiquement formelle mais fiscalement défaillante. 3. Une société peut être juridiquement formelle mais fiscalement défaillante.
Expliquez ce paradoxe et ses conséquences. Expliquez ce paradoxe et ses conséquences.
4. Analysez les conséquences fiscales comparées du choix entre : 4. Analysez les conséquences fiscales comparées du choix entre :

● Entreprise individuelle ● Entreprise individuelle

● SARL ● SARL

● SA ● SA
dans une logique de croissance et d’entrée d’investisseurs. dans une logique de croissance et d’entrée d’investisseurs.

5. En cas de distribution totale du bénéfice, démontrez la différence de pression fiscale entre : 5. En cas de distribution totale du bénéfice, démontrez la différence de pression fiscale entre :
● EI ● EI
● Société soumise à l’IR/IS + dividendes ● Société soumise à l’IR/IS + dividendes

(raisonnement attendu, pas uniquement taux) (raisonnement attendu, pas uniquement taux)
6. Pourquoi réaliser une augmentation de capital avec prime d’émission plutôt qu’au pair ? 6. Pourquoi réaliser une augmentation de capital avec prime d’émission plutôt qu’au pair ?

7. Une société augmente son capital de 6 000 000 Ar par émission de 150 actions à 35 000 Ar alors 7. Une société augmente son capital de 6 000 000 Ar par émission de 150 actions à 35 000 Ar alors
que la valeur nominale est 20 000 Ar. que la valeur nominale est 20 000 Ar.
Calculez : Calculez :

● Le montant du capital ● Le montant du capital

● La prime d’émission ● La prime d’émission
● Le droit d’apport (0,5 %) ● Le droit d’apport (0,5 %)
Expliquez la logique économique. Expliquez la logique économique.

8. Analysez les conséquences fiscales d’une réduction de capital pour absorber des pertes. 8. Analysez les conséquences fiscales d’une réduction de capital pour absorber des pertes.

9. Comparez fiscalement : 9. Comparez fiscalement :

● Apport en capital ● Apport en capital

● Apport en compte courant d’associé ● Apport en compte courant d’associé

● Emission d’obligations ● Emission d’obligations

Dans quel cas privilégier chaque mécanisme ? Dans quel cas privilégier chaque mécanisme ?

10. Listez et expliquez toutes les implications fiscales de la constitution d’une société. 10. Listez et expliquez toutes les implications fiscales de la constitution d’une société.

11. Pourquoi l’administration exige-t-elle un acompte minimum d’IR lors de la constitution ? 11. Pourquoi l’administration exige-t-elle un acompte minimum d’IR lors de la constitution ?
12. Analysez le mécanisme du droit d’enregistrement du bail commercial (2 %) et son impact sur la 12. Analysez le mécanisme du droit d’enregistrement du bail commercial (2 %) et son impact sur la
trésorerie initiale. trésorerie initiale.
 CONVENTION
ENTRE
MADAGASCAR ET LA FRANCE

Code des Impôts 210 Code des Impôts 211

 LE GOUVERNEMENT DE LA REPUBLIQUE FRANCAISE
ET
LE GOUVERNEMENT DE LA REPUBLIQUE DEMOCRATIQUE DE MADAGASCAR

Désireux de conclure une convention en vue d’éviter les doubles impositions, de prévenir l’évasion fiscale et
d’établir des règles d’assistance administrative en matière civile,
sont convenus des dispositions suivantes :

Article 1
PERSONNES VISEES
La présente Convention s’applique aux personnes qui sont des résidents d’un Etat ou des deux Etats.
Article 2
IMPOTS VISES
1. La présente Convention s’applique aux impôts sur le revenu perçus pour le compte d’un Etat quel que soit le
système de perception.
2. Sont considérés comme impôts sur le revenu les impôts perçus sur le revenu total ou sur des éléments du
revenu, y compris les impôts sur les gains provenant de l’aliénation de biens mobiliers ou immobiliers ainsi que les
impôts sur les plus-values.
3. Les impôts actuels auxquels s’applique la Convention sont :
a) en ce qui concerne la France :
- (i) l’impôt sur le revenu ;
- (ii) l’impôt sur les sociétés ;
y compris toutes retenues à la source, tous précomptes et avances décomptés sur les impôts visés ci-
dessus ;
(ci-après dénommés “impôt français”) ;
b) en ce qui concerne Madagascar :
- (i) impôt sur les bénéfices des sociétés ;
- (ii) impôt sur les revenus non salariaux des personnes physiques ;
- (iii) impôt sur les revenus salariaux et assimilés ;
- (iiii) impôt sur le revenu des capitaux mobiliers ;
y compris toutes retenues à la source, tous précomptes et avances décomptés sur les impôts visés ci-
dessus ;
(ci-après dénommés “impôt malgache”).
4. La Convention s’applique aussi aux impôts de nature identique ou analogue à ceux qui sont visés au
paragraphe 3 du présent article, qui seraient établis après la date de signature de la Convention et qui
s’ajouteraient aux impôts actuels ou qui les remplaceraient. Les autorités compétentes des Etats se communiquent
les modifications importantes apportées à leurs législations fiscales respectives.
5. La présente Convention ne fait pas obstacle à l’application par Madagascar des dispositions particulières de sa
législation concernant les activités d’extraction d’hydrocarbures.

Article 3
DEFINITIONS GENERALES
1. Au sens de la présente Convention, à moins que le contexte n’exige une interprétation différente :
a) les expressions “un Etat” et “l’autre Etat” désignent, suivant les cas, la France et Madagascar ;
b) le terme “personne” comprend les personnes physiques, les sociétés et tous autres groupements de
personnes ;

Code des Impôts 212 Code des Impôts 213

 c) le terme “société” désigne toute personne morale ou toute entité qui est considérée comme une personne e) un atelier ;
morale aux fins d’imposition ; f) une mine, carrière ou autre lieu d’extraction de ressources naturelles ;
d) les expressions “entreprise d’un Etat” et “entreprise de l’autre Etat” désignent respectivement une entreprise g) un chantier de construction.
exploitée par un résident d’un Etat et une entreprise exploitée par un résident de l’autre Etat ;
2. On ne considère pas qu’il y a établissement stable si :
e) l’expression “trafic international” désigne tout transport effectué par un navire ou un aéronef exploité par une a) des marchandises appartenant à l’entreprise sont entreposées aux seules fins de transformation par une
entreprise dont le siège de direction effective est situé dans un Etat, sauf lorsque le navire ou l’aéronef n’est autre entreprise ;
exploité qu’entre des points situés dans l’autre Etat, ainsi que tout transport effectué par conteneur lorsque ce
b) une installation fixe d’affaires est utilisée aux seules fins de fournitures d’information, de recherches
transport n’est que le complément d’un transport effectué en trafic international ;
scientifiques ou d’activité analogue qui ont pour l’entreprise un caractère préparatoire ;
f) l’expression “autorité compétente” désigne : c) une installation fixe d’affaires est utilisée aux fins de stockage ou d’exposition de marchandises appartenant
(i) dans le cas de la République française, le Ministre chargé du Budget ou son représentant autorisé ; à l’entreprise ;
d) des marchandises appartenant à l’entreprise sont entreposées aux fins de stockage ou d’exposition ;
(ii) dans le cas de la République Démocratique de Madagascar, le Ministre chargé des Finances ou son
représentant autorisé. e) une installation fixe d’affaires est utilisée aux fins d’acheter des marchandises ou de réunir des informations
faisant l’objet même de l’activité de l’entreprise ;
2. Pour l’application de la Convention par un Etat toute expression qui n’y est pas définie a le sens que lui attribue
f) une installation fixe d’affaires est utilisée à des fins de publicité.
le droit de cet Etat concernant les impôts auxquels s’applique la Convention, à moins que le contexte n’exige une
interprétation différente. 3. Une personne agissant dans un Etat contractant pour le compte d’une entreprise de l’autre Etat contractant
autre qu’un agent jouissant d’un statut indépendant, visé au paragraphe 5 ci-après, est considérée comme
Article 4
“établissement stable” dans le premier Etat si elle dispose dans cet Etat de pouvoirs qu’elle y exerce
RESIDENT
habituellement lui permettant de conclure des contrats au nom de l’entreprise.
1. Au sens de la présente Convention, l’expression “résident d’un Etat” désigne toute personne qui, en vertu de la
Est notamment considéré comme exerçant de tels pouvoirs l’agent qui dispose habituellement dans le premier Etat
législation de cet Etat, est assujettie à l’impôt dans cet Etat, en raison de son domicile, de sa résidence, de son
contractant d’un stock de produits ou de marchandises appartenant à l’entreprise au moyen duquel il exécute
siège social statutaire ou de tout autre critère de nature analogue. Toutefois, cette expression ne comprend pas les
régulièrement les commandes qu’il a reçues pour le compte de l’entreprise.
personnes qui ne sont assujetties à l’impôt dans cet Etat que pour les revenus de sources situées dans cet Etat.
4. Une entreprise d’assurance de l’un des Etats contractants est considérée comme ayant un établissement stable
2. Lorsque, selon les dispositions du paragraphe 1, une personne physique est un résident des deux Etats, sa
dans l’autre Etat contractant dès l’instant que, par l’intermédiaire d’un représentant ayant pouvoir de l’engager, elle
situation est réglée de la manière suivante :
perçoit des primes sur le territoire dudit Etat ou assure des risques situés sur ce territoire.
a) cette personne est considérée comme résident de l’Etat où elle dispose d’un foyer d’habitation permanent ; si
5. On ne considère pas qu’une entreprise d’un Etat contractant a un établissement stable dans l’autre Etat
elle dispose d’un foyer d’habitation permanent dans les deux Etats, elle est considérée comme un résident de
contractant du seul fait qu’elle y effectue des opérations commerciales par l’entremise d’un courtier, d’un
l’Etat avec lequel ses intérêts personnels et économiques sont les plus importants (centre des intérêts vitaux) ;
commissionnaire général ou de tout autre intermédiaire jouissant d’un statut indépendant à condition que ces
b) si l’Etat où cette personne a le centre de ses intérêts vitaux ne peut pas être déterminé, ou si elle ne dispose personnes agissent dans le cadre ordinaire de leur activité. Toutefois, si l’intermédiaire dont le concours est utilisé
d’un foyer d’habitation permanent dans aucun des Etats, elle est considérée comme un résident de l’Etat où dispose d’un stock de marchandises en consignation à partir duquel sont effectuées les ventes et les livraisons, il
elle séjourne de façon habituelle ; est admis que ce stock est caractéristique de l’existence d’un établissement stable de l’entreprise.
c) si cette personne séjourne de façon habituelle dans les deux Etats ou si elle ne séjourne de façon habituelle 6. Le fait qu’une société domiciliée dans un Etat contractant contrôle ou est contrôlée par une société qui est
dans aucun d’eux, elle est considérée comme un résident de l’Etat dont elle possède la nationalité ; domiciliée dans l’autre Etat contractant ou qui y effectue des opérations commerciales (que ce soit par
d) si cette personne possède la nationalité des deux Etats ou si elle ne possède la nationalité d’aucun d’eux, l’intermédiaire d’un établissement stable ou non) ne suffit pas en lui-même à faire de l’une quelconque de ces deux
les autorités compétentes des sociétés un établissement stable de l’autre.

Etats tranchent la question d’un commun accord ; Article 6

3. Lorsque, selon les dispositions du paragraphe 1, une personne autre qu’une personne physique est un résident REVENUS IMMOBILIERS
des deux Etats, elle est considérée comme un résident de l’Etat où est situé son siège social statutaire. 1. Les revenus qu’un résident d’un Etat tire de biens immobiliers (y compris les revenus des exploitations agricoles
ou forestières) situés dans l’autre Etat, sont imposables dans cet autre Etat.
Article 5
ETABLISSEMENT STABLE 2. L’expression “biens immobiliers” a le sens que lui attribue le droit de l’Etat où les biens considérés sont situés.
Le terme “établissement stable” désigne une installation fixe d’affaires où une entreprise exerce tout ou partie de L’expression comprend en tout cas les accessoires, le cheptel mort ou vif des exploitations agricoles et forestières,
son activité. les droits auxquels s’appliquent les dispositions du droit privé concernant la propriété foncière, l’usufruit des biens
immobiliers et les droits à des paiements variables ou fixes pour l’exploitation ou la concession de l’exploitation de
1. Constituent notamment des établissements stables : gisements minéraux, sources et autres ressources naturelles ; les navires et aéronefs ne sont pas considérés
a) un siège de direction ; comme des biens immobiliers.
b) une succursale ; 3. Les dispositions du paragraphe 1 s’appliquent aux revenus provenant de l’exploitation directe, de la location ou
c) un bureau ; de l’affermage ainsi que toute autre forme d’exploitation de biens immobiliers.
d) une usine ;

Code des Impôts 214 Code des Impôts 215

4. Les dispositions des paragraphes 1 et 3 s’appliquent également aux revenus provenant des biens immobiliers b) les mêmes personnes participent directement ou indirectement à la direction, au contrôle ou au capital d’une
d’une entreprise ainsi qu’aux revenus des biens immobiliers servant à l’exercice d’une profession indépendante. entreprise d’un Etat et d’une entreprise de l’autre Etat, et que, dans l’un et l’autre cas, les deux entreprises sont,
dans leurs relations commerciales ou financières, liées par des conditions convenues ou imposées, qui diffèrent de
5. Sont aussi considérés comme des revenus immobiliers les revenus assimilés à des revenus immobiliers par la
celles qui seraient convenues entre des entreprises indépendantes, les bénéfices qui, sans ces conditions,
législation fiscale de l’Etat dont ils proviennent.
auraient été réalisés par l’une des entreprises mais n’ont pu l’être en fait à cause de ces conditions, peuvent être
Article 7 inclus dans les bénéfices de cette entreprise et imposés en conséquence.
BENEFICES DES ENTREPRISES
1. Les bénéfices d’une entreprise d’un Etat ne sont imposables que dans cet Etat, à moins que l’entreprise Article 10
n’exerce son activité dans l’autre Etat par l’intermédiaire d’un établissement stable qui y est situé. Si l’entreprise DIVIDENDES
exerce son activité d’une telle façon, les bénéfices de l’entreprise sont imputables dans l’autre Etat mais 1. Les dividendes payés à un résident d’un Etat contractant par une société qui est un résident de l’autre Etat sont
uniquement dans la mesure où ils sont imputables à cet établissement stable. imposables dans cet autre Etat.
2. Sous réserve des dispositions du paragraphe 3, lorsqu’une entreprise d’un Etat exerce son activité dans l’autre 2. Toutefois, l’impôt ainsi établi ne peut excéder :
Etat par l’intermédiaire d’un établissement stable qui y est situé, il est imputé, dans chaque Etat, à cet
a) 15p.100 du montant brut des dividendes si le bénéficiaire effectif est une société (autre qu’une société de
établissement stable les bénéfices qu’il aurait pu réaliser s’il avait exercé en toute indépendance vis-à-vis de
personnes) qui détient directement au moins 25p.100 du capital de la société qui paie les dividendes ;
l’entreprise dont il constitue un établissement stable.
b) 25p.100 du montant brut des dividendes, dans tous les autres cas.
3. Pour déterminer les bénéfices d’un établissement stable, sont admises en déduction les dépenses exposées
aux fins poursuivies par cet établissement stable : une quote-part des frais généraux de siège est imputée aux Le présent paragraphe n’affecte pas l’imposition de la société pour les bénéfices qui servent au paiement des
résultats des différents établissements stables au prorata du chiffre d’affaires réalisé dans chacun d’eux. dividendes.

4. S’il est d’usage, dans un Etat, de déterminer les bénéfices imputables à un établissement stable sur la base 3. Le terme “dividendes” employé dans le présent article désigne les revenus provenant d’actions, actions ou bons
d’une répartition des bénéfices totaux de l’entreprise entre ses diverses parties, aucune disposition du paragraphe de jouissance, parts de mine, parts de fondateurs ou autres parts bénéficiaires à l’exception des créances, ainsi
2 n’empêche cet Etat de déterminer les bénéfices imposables selon la répartition en usage ; la méthode de que les revenus d’autres parts sociales soumis au même régime fiscal que les revenus d’actions par la législation
répartition adoptée doit cependant être telle que le résultat obtenu soit conforme aux principes contenus dans le de l’Etat dont la société qui paie les dividendes est un résident.
présent article.
4. Les dispositions des paragraphes 1 et 2 ne s’appliquent pas lorsque le bénéficiaire effectif des dividendes,
5. Aucun bénéfice n’est imputé à un établissement stable du fait qu’il a simplement acheté des marchandises résident d’un Etat, exerce dans l’autre Etat dont la société qui paie les dividendes est un résident, soit une activité
destinées à l’entreprise. industrielle ou commerciale par l’intermédiaire d’un établissement stable qui y est situé, soit une profession
indépendante au moyen d’une base fixe qui y est située, et que la participation génératrice des dividendes s’y
6. Aux fins des paragraphes précédents, les bénéfices à imputer à l’établissement stable sont déterminés chaque rattache effectivement. Dans ce cas, les dispositions de l’article 7 ou de l’article 14, suivant les cas, sont
année selon la même méthode, à moins qu’il n’existe des motifs valables et suffisants de procéder autrement. applicables.
7. Lorsque les bénéfices comprennent des éléments de revenu traités séparément dans d’autres articles de la
Article 11
présente Convention, les dispositions de ces articles ne sont pas affectées par les dispositions du présent article.
INTERETS
Article 8 1. Les intérêts provenant d’un Etat et payés à un résident de l’autre Etat sont imposables dans le premier Etat.
NAVIGATION MARITIME ET AERIENNE
2. Toutefois, si la personne qui reçoit les intérêts en est le bénéficiaire effectif, l’impôt ainsi établi ne peut excéder
1. Les bénéfices provenant de l’exploitation, en trafic international, de navires ou d’aéronefs ne sont imposables 15p.100 du montant brut des intérêts.
que dans l’Etat où est situé le siège social statutaire de l’entreprise ou, si celui-ci diffère du siège de direction
3. Nonobstant les dispositions des paragraphes 1 et 2, les intérêts provenant d’un Etat et payés à l’autre Etat, l’une
effective, dans l’Etat où est situé ce siège de direction effective.
de ses collectivités territoriales ou à la Banque Centrale de cet Etat en vertu d’une créance à taux privilégié
2. Si le siège de direction effective d’une entreprise de navigation maritime est à bord d’un navire, ce siège est financée directement ou indirectement par un organisme public de financement du commerce extérieur de cet
considéré comme situé dans l’Etat où se trouve le port d’attache de ce navire, ou à défaut de port d’attache, dans autre Etat sont exonérés d’impôt dans le premier Etat.
l’Etat dont l’exploitant du navire est un résident.
4. Les dispositions des paragraphes 1 et 2 ne s’appliquent pas lorsque le bénéficiaire effectif des intérêts, résident
3. Les dispositions du paragraphe 1 s’appliquent aussi aux bénéfices provenant de la participation à un groupe, d’un Etat, exerce dans l’autre Etat d’où proviennent les intérêts, soit une activité industrielle ou commerciale par
une exploitation en commun ou un organisme international d’exploitation. l’intermédiaire d’un établissement stable qui est situé, soit une profession indépendante au moyen d’une base fixe
qui y est située et que la créance génératrice des intérêts s’y rattache effectivement. Dans ce cas, les dispositions
Article 9 de l’article 7 ou de l’article 14, suivant les cas, sont applicables.
ENTREPRISES ASSOCIEES
5. Lorsque, en raison de relations spéciales existant entre le débiteur et le bénéficiaire effectif ou que l’un et l’autre
Lorsque :
entretiennent avec de tierces personnes, le montant des intérêts compte tenu de la créance pour laquelle ils sont
a) une entreprise d’un Etat participe directement ou indirectement à la direction, au contrôle ou au capital d’une payés, excède celui dont seraient convenus le débiteur et le bénéficiaire effectif en l’absence de pareilles relations,
entreprise de l’autre Etat, ou que les dispositions du présent article ne s’appliquent qu’à ce dernier montant. Dans ce cas, la partie excédentaire des
paiements reste imposable selon la législation de chaque Etat et compte tenu des autres dispositions de la
présente Convention.

Code des Impôts 216 Code des Impôts 217

 Article 12 Article 14
REDEVANCES PROFESSIONS INDEPENDANTES
1. Les redevances provenant d’un Etat et payées à un résident de l’autre Etat sont imposables dans le premier 1. Les revenus qu’un résident d’un Etat tire d’une profession libérale ou d’autres activités de caractère indépendant
Etat. Toutefois, l’impôt ainsi établi ne peut excéder : ne sont imposables que dans cet Etat, à moins :
- 10p.100 du montant brut, pour les rémunérations de toute nature payées pour l’usage ou la concession de - que ce résident dispose de façon habituelle dans l’autre Etat d’une base fixe pour l’exercice de ses activités.
l’usage d’un droit d’auteur sur une œuvre littéraire, artistique ou scientifique, y compris les œuvres S’il dispose d’une telle base fixe, les revenus sont imposables dans l’autre Etat mais uniquement dans la
cinématographiques, les œuvres enregistrées pour la radiodiffusion ou la télévision et toutes autres œuvres mesure où ils sont imputables à cette base fixe ;
audiovisuelles.
- que, en l’absence de base fixe, il exerce effectivement, en totalité ou en partie, son activité dans l’autre Etat.
- 15p.100 du montant brut, pour les rémunérations de toute nature payées pour l’usage ou la concession de Dans ce cas, la rémunération de cette activité qui provient de cet autre Etat est imposable dans cet Etat, mais
l’usage d’un brevet, d’une marque de fabrique ou de commerce, d’un dessin ou d’un modèle, d’un plan, d’une l’impôt ainsi établi ne peut excéder 15p.100 du montant brut de la rémunération.
formule ou d’un procédé secrets ainsi que pour des informations ayant trait à une expérience acquise dans le
2. L’expression “profession libérale” comprend notamment les activités indépendantes d’ordre scientifique,
domaine industriel, commercial ou scientifique.
littéraire, artistique, éducatif ou pédagogique, ainsi que les activités indépendantes des médecins, avocats,
2. Les rémunérations provenant d’un Etat et payées à un résident de l’autre Etat qui fournit, dans le premier Etat, ingénieurs, architectes, dentistes et comptables.
exclusivement des services techniques, des travaux d’ingénierie y compris les plans y afférents, ou des services
de consultation ou de surveillance, sont imposables dans le premier Etat. Toutefois, l’impôt ainsi établi ne peut Article 15
excéder 10p.100 du montant brut de ces rémunérations. PROFESSIONS DEPENDANTES

3. Les dispositions du paragraphe 1 ne s’appliquent pas lorsque le bénéficiaire effectif des redevances, résident 1. Sous réserve des dispositions des articles 16, 18, 19 et 20, les salaires, traitements et autres rémunérations
d’un Etat, exerce dans l’autre Etat d’où proviennent les redevances, soit une activité industrielle ou commerciale similaires qu’un résident d’un Etat reçoit au titre d’un emploi salarié ne sont imposables que dans cet Etat, à moins
par l’intermédiaire d’un établissement stable qui y est situé, soit une profession indépendante au moyen d’une que l’emploi ne soit exercé dans l’autre Etat. Si l’emploi y est exercé, les rémunérations reçues à ce titre sont
base fixe qui y située, et que le droit ou le bien générateur des redevances s’y rattache effectivement. Dans ce imposables dans cet autre Etat.
cas, les dispositions de l’article 7 ou de l’article 14, suivant les cas, sont applicables. 2. Nonobstant les dispositions du paragraphe 1, les rémunérations qu’un résident d’un Etat reçoit au titre d’un
4. Lorsque, en raison de relations spéciales existant entre le débiteur et le bénéficiaire effectif ou que l’un et l’autre emploi salarié exercé dans l’autre Etat ne sont imposables que dans le premier Etat si :
entretiennent avec de tierces personnes, le montant des rémunérations, compte tenu de la prestation pour laquelle a) le bénéficiaire séjourne dans l’autre Etat pendant une période ou des périodes n’excédant pas au total 183
elles sont payées, excède celui dont seraient convenus le débiteur et le bénéficiaire effectif en l’absence de jours au cours de l’année fiscale considérée, et
pareilles relations, les dispositions du présent article ne s’appliquent qu’à ce dernier montant. Dans ce cas, la
partie excédentaire des paiements reste imposable selon la législation de chaque Etat et compte tenu des autres b) les rémunérations sont payées par un employeur ou pour le compte d’un employeur qui n’est pas un résident
dispositions de la présente Convention. de l’autre Etat, et

Article 13 c) la charge des rémunérations n’est pas supportée par un établissement stable ou une base fixe que
GAINS EN CAPITAL l’employeur a dans l’autre Etat.
1. Les gains provenant de l’aliénation de biens immobiliers visés à l’article 6, ou de l’aliénation de parts, d’actions 3. Nonobstant les dispositions précédentes du présent article, les rémunérations reçues par un résident d’un Etat,
ou d’autres droits analogues dans les sociétés ayant pour objet soit la construction ou l’acquisition d’immeubles ou au titre d’un emploi salarié exercé à bord d’un navire, ou d’un aéronef, exploité en trafic international ne sont
groupes d’immeubles en vue de leur division par fractions destinées à être attribuées à leurs membres en propriété imposables que dans cet Etat.
ou en jouissance, soit la gestion de ces immeubles ou groupes d’immeubles ainsi divisés et attribués, ou dans les
sociétés dont l’actif est composé principalement de biens immobiliers, sont imposables dans l’Etat contractant où Article 16
sont situés les biens immobiliers. Pour l’application de cette disposition, ne sont pas pris en considération les TANTIEMES
immeubles affectés par cette société à sa propre exploitation industrielle, commerciale, agricole ou à l’exercice
d’une profession non commerciale. Les tantièmes, jetons de présence et autres rétributions similaires qu’un résident d’un Etat reçoit en sa qualité de
membre du conseil d’administration ou de surveillance d’une société qui est un résident de l’autre Etat sont
2. Les gains provenant de l’aliénation de biens mobiliers qui font partie de l’actif d’un établissement stable qu’une imposables dans cet autre Etat.
entreprise d’un Etat a dans l’autre Etat, ou de biens mobiliers qui appartiennent à une base fixe dont un résident
d’un Etat dispose dans l’autre Etat pour l’exercice d’une profession indépendante, y compris de tels gains Article 17
provenant de l’aliénation de cet établissement stable (seul ou avec l’ensemble de l’entreprise) ou de cette base ARTISTES ET SPORTIFS
fixe, sont imposables dans cet autre Etat.
1. Nonobstant les dispositions des articles 14 et 15, les revenus qu’un résident d’un Etat tire de ses activités
3. Les gains provenant de l’aliénation de navires ou aéronefs exploités en trafic international ou de biens mobiliers personnelles exercées dans l’autre Etat en tant qu’artiste du spectacle, tel qu’un artiste de théâtre, de cinéma, de
affectés à l’exploitation de ces navires ou aéronefs, ne sont imposables que dans l’Etat où est situé le siège social la radio ou de la télévision, ou qu’un musicien, ou en tant que sportif, sont imposables dans cet autre Etat.
statutaire de l’entreprise.
2. Lorsque les revenus d’activités qu’un artiste du spectacle ou un sportif exerce personnellement et en cette
4. Les gains provenant de l’aliénation de tous biens autres que ceux visés aux paragraphes 1, 2 et 3 ne sont qualité sont attribués non pas à l’artiste ou au sportif lui-même mais à une autre personne, ces revenus sont
imposables que dans l’Etat dont le cédant est un résident. imposables, nonobstant les dispositions des articles 7, 14 et 15, dans l’Etat où les activités de l’artiste ou du sportif
sont exercées.

Code des Impôts 218 Code des Impôts 219

3. Nonobstant les dispositions du paragraphe 1, les rémunérations ou bénéfices, et les traitements, salaires et d’un Etat exerce dans l’autre Etat, soit une activité industrielle ou commerciale par l’intermédiaire d’un
autres revenus similaires qu’un artiste du spectacle ou un sportif, qui est un résident d’un Etat, tire de ses activités établissement stable qui est situé, soit une profession indépendante au moyen d’une base fixe qui y est située, et
personnelles exercées dans l’autre Etat et en cette qualité, ne sont imposables que dans le premier Etat lorsque que le droit ou le bien générateur des revenus s’y rattache effectivement. Dans ce cas, les dispositions de l’article
ces activités dans l’autre Etat sont financées pour une part importante par des fonds publics du premier Etat, de 7 ou de l’article 14, suivant les cas, sont applicables.
l’une de ses collectivités territoriales, ou de l’une de leurs personnes morales de droit public.
Article 22
4. Nonobstant les dispositions du paragraphe 2, lorsque les revenus d’activités qu’un artiste du spectacle ou un
DISPOSITIONS POUR ELIMINER LES DOUBLES IMPOSITIONS
sportif exerce personnellement et en cette qualité dans un Etat sont attribués non pas à l’artiste ou au sportif lui-
même mais à une autre personne, ces revenus ne sont imposables, nonobstant les dispositions des articles 7,14 La double imposition est évitée de la manière suivante :
et 15, que dans l’autre Etat lorsque cette autre personne est financée pour une part importante par des fonds 1. En ce qui concerne Madagascar,
publics de cet autre Etat, de l’une de ses collectivités territoriales ou de l’une de leurs personnes morales de droit
a) Sont exonérés des impôts malgaches mentionnés à l’alinéa b) du paragraphe 3 de l’article 2 les revenus
public, ou lorsque cette autre personne est un organisme sans but lucratif de cet autre Etat.
imposables en France en vertu de la présente Convention ;
Article 18 b) Nonobstant les dispositions de l’alinéa a), l’impôt malgache est calculé sur les revenus imposables à
PENSIONS Madagascar en vertu de la présente.

1. Sous réserve des dispositions du paragraphe 2 de l’article 19, les pensions et autres rémunérations similaires Convention au taux correspondant au total des revenus imposables selon la législation malgache.
payées à un résident d’un Etat au titre d’un emploi antérieur, ne sont imposables que dans cet Etat. 2. En ce qui concerne la France,

Article 19 a) Les revenus autres que ceux visés à l’alinéa b) ci-dessous, sont exonérés des impôts français mentionnés à
FONCTIONS PUBLIQUES l’alinéa a) du paragraphe 3 de l’article 2, lorsque ces revenus sont imposables à Madagascar en vertu de la
présente Convention.
1. Sous réserve des dispositions d’accords particuliers, les rémunérations, autres que les pensions, payées par un
Toutefois, aucune exonération n’est accordée si les revenus en cause ne sont pas imposables à Madagascar en
Etat ou l’une de ses collectivités territoriales, ou par l’une de leurs personnes morales de droit public à une
vertu de la législation interne de cet Etat ;
personne physique, au titre de services rendus à cet Etat ou à cette collectivité, ou à cette personne morale de
droit public, ne sont imposables que dans cet Etat. b) Les revenus visés aux articles 10, 11, 12, 16 et 17 provenant de Madagascar sont imposables en France
conformément aux dispositions de ces articles, pour leur montant brut. L’impôt malgache perçu sur ces revenus
2. Les pensions payées par un Etat ou l’une de ses collectivités territoriales, ou par l’une de leurs personnes ouvre droit au profit des résidents de France à un crédit d’impôt correspondant au montant de l’impôt malgache
morales de droit public, soit directement soit par prélèvement sur des fonds qu’ils ont constitués, à une personne perçu mais qui ne peut excéder le montant de l’impôt français afférent à ces revenus.
physique, au titre de services rendus à cet Etat ou à cette collectivité, ou à cette personne morale de droit public,
Ce crédit est imputable sur les impôts visés à l’alinéa a) du paragraphe 3 de l’article 2, dans les bases d’imposition
ne sont imposables que dans cet Etat. desquels les revenus en cause sont compris ;
3. Les dispositions des articles 15, 16 et 18 s’appliquent aux rémunérations et pensions payées au titre de services c) Nonobstant les dispositions des alinéas a) et b), l’impôt français est calculé sur les revenus imposables en
rendus dans le cadre d’une activité industrielle ou commerciale exercée par un Etat ou l’une de ses collectivités France en vertu de la présente Convention, au taux correspondant au total des revenus imposables selon la
territoriales ou par l’une de leurs personnes morales de droit public. législation française.
Article 23
Article 20
NON-DISCRIMINATION
ETUDIANTS
1. Les nationaux d’un Etat ne sont soumis dans l’autre Etat à aucune imposition ou obligation y relative, qui est
1. Les sommes qu’un étudiant ou un stagiaire qui est, ou qui était immédiatement avant de se rendre dans un Etat,
autre ou plus lourde que celles auxquelles sont ou pourront être assujettis les nationaux de cet autre Etat qui se
un résident de l’autre Etat et qui séjourne dans le premier Etat à seule fin d’y poursuivre ses études ou sa
formation, reçoit pour couvrir ses frais d’entretien, d’études ou de formation ne sont pas imposables dans cet Etat, trouvent dans la même situation. La présente disposition s’applique aussi, nonobstant les dispositions de l’article
1, aux personnes qui ne sont pas des résidents d’un Etat ou des deux Etats.
à condition qu’elles proviennent de sources situées en dehors de cet Etat.
2. Le terme “nationaux” désigne :
2. Nonobstant les dispositions des articles 14 et 15, les rémunérations qu’un étudiant ou un stagiaire qui est, ou qui
était immédiatement avant de se rendre dans un Etat, un résident de l’autre Etat et qui séjourne dans le premier a) Toutes les personnes physiques qui possèdent la nationalité d’un Etat ;
Etat à seule fin d’y poursuivre ses études ou sa formation, reçoit au titre de services rendus dans le premier Etat, b) Toutes les personnes morales, sociétés de personnes et associations constituées conformément à la
ne sont pas imposables dans le premier Etat à condition que ces services soient en rapport avec ses études ou sa législation en vigueur dans un Etat.
formation ou que la rémunération de ces services soit nécessaire pour compléter les ressources dont il dispose
3. Les apatrides qui sont des résidents d’un Etat ne sont soumis dans l’autre Etat à aucune imposition ou
pour son entretien.
obligation y relative qui est autre ou plus lourde que celles auxquelles sont ou pourront être assujettis les nationaux
Article 21 de cet Etat qui se trouvent dans la même situation.
AUTRES REVENUS
4. L’imposition d’un établissement stable qu’une entreprise d’un Etat a dans l’autre Etat n’est pas établie dans cet
1. Les éléments du revenu d’un résident d’un Etat, d’où qu’ils proviennent, qui ne sont pas traités dans les articles autre Etat d’une façon moins favorable que l’imposition des entreprises de cet autre Etat qui exerce la même
précédents de la présente Convention ne sont imposables que dans cet Etat. activité. La présente disposition ne peut être interprétée comme obligeant un Etat à accorder aux résidents de
2. Les dispositions du paragraphe 1 ne s’appliquent pas aux revenus autres que les revenus provenant de biens l’autre Etat les déductions personnelles, abattements et réductions d’impôt en fonction de la situation ou des
immobiliers tels qu’ils sont définis au paragraphe 2 de l’article 6, lorsque le bénéficiaire de tels revenus, résident charges de famille qu’il accorde à ses propres résidents.

Code des Impôts 220 Code des Impôts 221

5. Les entreprises d’un Etat, dont le capital est en totalité ou partie, directement ou indirectement, détenu ou 3. Les dispositions du paragraphe 1 ne peuvent en aucun cas être interprétées comme imposant à un Etat
contrôlé par un ou plusieurs résidents de l’autre Etat, ne sont soumises dans le premier Etat à aucune imposition l’obligation :
ou obligation y relative, qui est autre ou plus lourde que celles auxquelles sont ou pourront être assujetties les
a) de prendre des mesures administratives dérogeant à sa législation et à sa pratique administrative ou à celles
autres entreprises similaires du premier Etat.
de l’autre Etat ;
6. Les dispositions du présent article s’appliquent, nonobstant les dispositions de l’article 2, aux impôts de toute
b) de fournir des renseignements qui ne pourraient être obtenus sur la base de sa législation ou dans le cadre
nature ou dénomination.
de sa pratique administrative normale ou de celles de l’autre Etat ;
Article 24
c) de fournir des renseignements qui révèleraient un secret commercial, industriel, professionnel ou un procédé
PROCEDURE AMIABLE
commercial ou des renseignements dont la communication serait contraire à l’ordre public.
1. Lorsqu’une personne estime que les mesures prises par un Etat ou par les deux Etats entraînent ou
entraîneront pour elle une imposition non conforme aux dispositions de la présente Convention, elle peut, Article 26
indépendamment des recours prévus par le droit interne de ces Etats, soumettre son cas à l’autorité compétente ASSISTANCE AU RECOUVREMENT
de l’Etat dont elle est un résident ou, si son cas relève du paragraphe 1 de l’article 21 à celle de l’Etat dont elle 1. Les Etats contractants conviennent de se prêter mutuellement assistance et appui en vue de recouvrer, suivant
possède la nationalité. Le cas doit être soumis dans les 3 ans qui suivent la première notification de la mesure qui les règles propres à leur législation ou réglementation respective les impôts visés par la présente Convention ainsi
entraîne une imposition non conforme aux dispositions de la Convention. que les majorations de droits, droits en sus, indemnités de retard, intérêts et frais afférents à ces impôts lorsque
2. L’autorité compétente s’efforce, si la réclamation lui paraît fondée et si elle n’est pas elle-même en mesure d’y ces sommes sont définitivement dues en application des lois ou règlements de l’Etat demandeur.
apporter une solution satisfaisante, de résoudre le cas par voie d’accord amiable avec l’autorité compétente de 2. A la demande de l’Etat requérant, l’Etat requis procède au recouvrement des créances fiscales dudit Etat
l’autre Etat, en vue d’éviter une imposition non conforme à la Convention. L’accord est appliqué quels que soient suivant la législation et la pratique administrative applicables au recouvrement de ses propres créances fiscales, à
les délais prévus par le droit interne des Etats. moins que la présence Convention n’en dispose autrement.
3. Les autorités compétentes des Etats s’efforcent par voie d’accord amiable de résoudre les difficultés auxquelles
3. Les dispositions du paragraphe précédent ne s’appliquent qu’aux créances fiscales qui font l’objet d’un titre
peut donner lieu l’application de la Convention. Les autorités compétentes des Etats peuvent notamment se
permettant d’en poursuivre le recouvrement dans l’Etat requérant et qui ne peuvent plus être contestées.
concerter pour s’efforcer de parvenir à un accord :
4. L’Etat requis ne sera pas obligé de donner suite à la demande :
a) pour que les bénéfices imputables à un établissement stable situé dans un Etat d’une entreprise de l’autre
Etat soient imputés d’une manière identique dans les deux Etats ; a) si l’Etat requérant n’a pas épuisé sur son propre territoire tous les moyens de recouvrement de sa créance
fiscale ;
b) pour que les revenus revenant à un résident d’un Etat contractant et à une personne associée visée à
b) si et dans la mesure où il estime que la créance fiscale est incompatible avec les dispositions de la présente
l’article 9, qui est un résident de l’autre Etat, soient attribués d’une manière identique.
Convention.
Elles peuvent aussi se concerter en vue d’éliminer la double imposition dans les cas non prévus par la Convention.
5. La demande d’assistance en vue du recouvrement d’une créance fiscale est accompagnée :
Elles peuvent aussi se concerter en vue de régler les difficultés d’application de l’assistance au recouvrement a) d’une attestation précisant que la créance fiscale concerne un impôt visé par la Convention et ne peut plus
prévue par l’article 26 de la présente Convention. être contestée ;
4. Les autorités compétentes des Etats peuvent communiquer directement entre elles en vue de parvenir à un b) d’une copie officielle du titre permettant l’exécution dans l’Etat requérant ;
accord comme il est indiqué aux paragraphes précédents. Si des échanges de vues oraux semblent devoir faciliter c) de tout autre document exigé pour le recouvrement et, d) s’il y a lieu, d’une copie certifiée conforme de toute
cet accord, ces échanges de vues peuvent avoir lieu au sein d’une commission composée de représentants des décision y relative émanant d’un organe administratif ou d’un tribunal.
autorités compétentes des Etats.
6. Le titre permettant l’exécution dans l’Etat requérant est, s’il y a lieu, et conformément aux dispositions en vigueur
5. Les autorités compétentes des Etats règlent d’un commun accord les modalités d’application de la Convention, dans l’Etat requis, admis, homologué, complété ou remplacé dans les plus brefs délais suivant la date de réception
et notamment les formalités que devront accomplir les résidents d’un Etat pour obtenir, dans l’autre Etat, les de la demande d’assistance par un titre permettant l’exécution dans l’Etat requis.
réductions ou les exonérations d’impôt prévues par la Convention. Les autorités compétentes des Etats peuvent
également se concerter sur les aménagements qu’il convient d’apporter à la présente Convention en raison des 7. Les questions concernant le délai de prescription de la créance fiscale sont régies exclusivement par la
modifications intervenues dans la législation fiscale interne de l’un ou l’autre Etat. législation de l’Etat requérant.

8. Les actes de recouvrement accomplis par l’Etat requis à la suite d’une demande d’assistance et, qui, suivant la
Article 25
législation de cet Etat, auraient pour effet de suspendre ou d’interrompre le délai de prescription, ont le même effet
ECHANGE DE RENSEIGNEMENTS
au regard de la législation de l’Etat requérant. L’Etat requis informe l’Etat requérant des mesures prises à cette fin.
1. Les autorités compétentes des Etats échangent les renseignements nécessaires pour appliquer les dispositions
de la présente Convention. 9. La créance fiscale pour le recouvrement de laquelle une assistance est accordée jouit des mêmes garanties et
privilèges que les créances de même nature dans l’Etat requis.
2. L’échange de renseignements s’effectue d’office ou à la demande. Les renseignements échangés sont tenus
secrets et ne sont communiqués qu’aux personnes concernées ou aux autorités compétentes intéressées soit par 10. Lorsqu’une créance fiscale d’un Etat fait l’objet d’un recours et que les garanties prévues par la législation de
l’assiette ou le recouvrement des impôts visés par la Convention, soit par les procédures ou les poursuites cet Etat n’ont pu être obtenues, les autorités fiscales de cet Etat, peuvent, pour la sauvegarde de ses droits,
concernant ces impôts, ou par les décisions sur les recours relatifs à ces impôts. demander aux autorités fiscales de l’autre Etat de prendre les mesures conservatoires que la législation ou la
réglementation de celui-ci autorise.

Code des Impôts 222 Code des Impôts 223

S’il estime que l’imposition n’a pas été établie en conformité avec les dispositions de la Convention, cet autre Etat b) en ce qui concerne les autres impôts sur le revenu, aux revenus réalisés possédés pendant l’année civile au
demande sans délai la réunion de la commission mixte visée à l’article 25. cours de laquelle la Convention est entrée en vigueur ou afférents à l’exercice comptable clos au cours de cette
année.
Article 27
3. La Convention du 29 Septembre 1962 tendant à éliminer les doubles impositions et à établir des règles
RECOUVREMENT DES CREANCES NON FISCALES
d’assistance administrative en matière fiscale cessera de s’appliquer :
1. Les mesures d’assistance définies à l’article 26 s’appliquent également au recouvrement de tous impôts et taxes
- en ce qui concerne les impôts sur les revenus, à la date à laquelle les dispositions correspondantes de la
autres que ceux visés par la présente Convention, ainsi que, d’une manière générale, aux créances de toute
présente Convention entrent en vigueur ;
nature des Etats contractants.
- en ce qui concerne les impôts sur les successions, aux successions ouvertes postérieurement au 31
2. Pour l’application de l’article 27 de la Convention sont considérées comme accord réalisé au sens de l’article 24, Décembre de l’année au cours de laquelle la présente Convention entre en vigueur ;
les dispositions de la convention du 2 Juin 1960 relative aux relations entre le trésor français et le trésor malgache - en ce qui concerne les autres droits d’enregistrement et les droits de timbre, aux actes et aux jugements
qui concernent le recouvrement des créances des Etats contractants. intervenus postérieurement au 31 Décembre de ladite année.

Article 28 Article 31
FONCTIONNAIRES DIPLOMATIQUES ET CONSULAIRES DENONCIATION
1. Les dispositions de la présente Convention ne portent pas atteinte aux privilèges fiscaux dont bénéficient les 1. La présente Convention demeurera en vigueur sans limitation de durée. Toutefois, chacun des Etats pourra,
membres des missions diplomatiques et leurs domestiques privés, les membres des postes consulaires, ainsi que moyennant un préavis minimum de 6 mois notifié par la voie diplomatique, la dénoncer pour la fin d’une année
les membres des délégations permanentes auprès d’organisations internationales en vertu soit des règles civile.
générales du droit international soit de dispositions d’accords particuliers.
2. Dans ce cas, ses dispositions s’appliqueront pour la dernière fois :
Article 29 a) en ce qui concerne les impôts perçus par voie de retenue à la source, aux sommes mises en paiement au
CHAMP D’APPLICATION TERRITORIAL plus tard le 31 Décembre de l’année civile pour la fin de laquelle la dénonciation aura été notifiée ;
1. La présente Convention s’applique : b) en ce qui concerne les autres impôts sur le revenu, aux revenus réalisés pendant l’année civile pour la fin de
a) en ce qui concerne Madagascar, à l’ensemble du Territoire Malgache, y compris les eaux territoriales, ainsi laquelle la dénonciation aura été notifiée ou afférente à l’exercice comptable clos au cours de cette année.
qu’aux zones situées en dehors de ses eaux territoriales et sur lesquelles, en conformité avec le droit
international, la République Démocratique de Madagascar a des droits souverains aux fins de l’exploration et En foi de quoi, les soussignés, dûment autorisés à cet effet, ont signé la présente Convention.
de l’exploitation des ressources des fonds marins et de leur sous-sol et des eaux surjacentes.
b) aux départements européens et d’outre-mer de la République française y compris la mer territoriale et au-
delà de celle-ci aux zones sur lesquelles, en conformité avec le droit international, la République française a
Fait à Tananarive, le 22 Juillet 1983
des droits souverains aux fins de l’exploration et de l’exploitation des ressources des fonds marins et de leur
sous-sol, et des eaux surjacentes.
2. La présente Convention peut-être étendue, telle quelle ou avec les modifications nécessaires, aux territoires ou Pour le Gouvernement de la République de Pour le Gouvernement de la République
collectivités d’outre-mer de la République française, qui perçoivent des impôts de caractère analogue à ceux Madagascar française
auxquels s’applique la Convention. Une telle extension prend effet à partir de la date qui est fixée d’un commun
accord entre les Etats par échanges de notes diplomatiques ou selon toute autre procédure conforme à leurs Didier RATSIRAKA Paul BLANC
dispositions constitutionnelles. Cet accord prévoit également les modifications nécessaires à la convention et les
conditions de son application aux territoires d’outre-mer auxquels elle est étendue.
3. A moins que les deux Etats n’en soient convenus autrement, la dénonciation de la Convention par l’un d’eux en
vertu de l’article 31, mettra aussi fin, dans les conditions prévues à cet article, à l’application de la Convention à
tout territoire auquel elle a été étendue conformément au présent article.

Article 30
ENTREE EN VIGUEUR
1. Chacun des Etats notifiera à l’autre l’accomplissement des procédures requises en ce qui le concerne pour la
mise en vigueur le premier jour du deuxième mois suivant le jour de réception de la dernière de ces notifications.
2. Ses dispositions s’appliqueront pour la première fois :
a) en ce qui concerne les impôts perçus par voie de retenue à la source, aux sommes mises en paiement à
compter de la date d’entrée en vigueur de la Convention ;

Code des Impôts 224 Code des Impôts 225

 CONVENTION
ENTRE
MADAGASCAR ET MAURICE

Code des Impôts 226 Code des Impôts 227

 LE GOUVERNEMENT DE LA REPUBLIQUE DE MAURICE
ET
LE GOUVERNEMENT DE LA REPUBLIQUE DE MADAGASCAR
Désireux de conclure une Convention tendant à éviter les doubles impositions et la prévention de l’évasion fiscale
en matière d’impôts sur le revenu.
Sont convenus des dispositions suivantes :
Article premier
PERSONNES VISEES
La présente Convention s’applique aux personnes qui sont des résidents d’un Etat contractant ou des deux Etats
contractants.
Article 2
IMPOTS VISES
1. La présente Convention s’appliquant aux impôts sur le revenu perçus pour le compte d’un Etat, quel que soit le
mode de perception.
2. Sont considérés comme impôts sur le revenu, les impôts perçus sur le revenu total, ou sur des éléments du
revenu, y compris les impôts sur les gains provenant de l’aliénation de biens mobiliers ou immobiliers, ainsi que les
impôts sur les plus-values.

3. Les impôts actuels auxquels s’applique la Convention sont :

(a) en ce qui concerne Maurice :
- impôts sur le revenu (income tax) :
(Ci-après dénommé “impôt mauricien”)
(b) en ce qui concerne Madagascar :
- ( I) Impôt sur les Bénéfices des Sociétés (IBS) ;
- (II) Impôt Général sur les Revenus des Personnes Physiques (IGR) ;
- (III) Impôt sur le Revenu des Capitaux Mobiliers (IRCM) ;
y compris toutes les retenues à la source, tous les précomptes et avances décomptés sur les impôts visés
ci-dessus ;
(ci-après dénommés “impôts malagasy”).
4. Cette Convention s’applique aussi aux impôts de nature identique ou analogue qui seraient établis après la date
de signature de la Convention et qui s’ajouteraient aux impôts actuels ou qui les remplaceraient.

5. La présente Convention ne fait pas obstacle à l’application par Madagascar des dispositions particulières de sa
législation concernant les activités d’extraction d’hydrocarbures et de produits miniers.

6. Les autorités compétentes des deux Etats contractants s’engagent à se communiquer toute modification
importante apportée à leurs législations respectives.
Article 3
DEFINITIONS GENERALES
1. Au sens de la présente Convention, à moins que le contexte n’exige une interprétation différente :
(a) le terme “Maurice” désigne tous les territoires, y compris toutes les îles qui, suivant les lois de Maurice,
constituent l’état Mauricien et inclut :
- (I) la mer territoriale de Maurice, et
- (II) toute superficie en dehors de la mer territoriale de Maurice qui, en vertu du droit international, a été ou
peut subséquemment être définie par les lois de Maurice, comme superficie, y compris le plateau
continental, sur laquelle peuvent s’exercer les droits de Maurice en ce qui concerne la mer, les fonds marins,
le sous-sol de la mer et les ressources naturelles ;

Code des Impôts 228 Code des Impôts 229

(b) le terme “Madagascar” désigne tous les territoires, y compris toutes les îles qui suivant les lois de Madagascar, considérée comme un résident de l’Etat contractant avec lequel se trouvent des liens personnels et
constituent l’Etat Malagasy et inclut : économiques les plus étroits (centre des intérêts vitaux) ;
- (I) la mer territoriale de Madagascar, et (b) si l’Etat contractant où cette personne a le centre de ses intérêts vitaux ne peut être déterminé, ou si elle ne
- (II) toute superficie en dehors de la mer territoriale de Madagascar qui, en vertu du droit international, a été dispose d’un foyer d’habitation permanent dans aucun des Etats contractants, elle est considérée comme un
ou peut subséquemment être définie par les lois de Madagascar, comme une superficie, y compris le résident de l’Etat contractant où elle séjourne de façon habituelle ;
plateau continental, sur laquelle peuvent s’exercer les droits de Madagascar en ce qui concerne la mer, les (c) si cette personne séjourne de façon habituelle dans les deux Etats contractants ou ne séjourne de façon
fonds marins, le sous-sol de la mer et leurs ressources naturelles ; habituelle dans aucun d’eux ; elle est considérée comme un résident de l’Etat contractant dont elle possède la
(c) le terme “nationaux” désigne : nationalité ;

- (I) en ce qui concerne Maurice, toute personne physique qui est un citoyen de Maurice et toute personne (d) si cette personne possède la nationalité des deux Etats contractants ou si elle ne possède pas la nationalité
morale, société de personnes ou association, ainsi que toute autre entité dont le statut dérive des lois en d’aucun d’eux, les autorités compétentes des deux Etats contractants tranchent la question d’un commun
vigueur à Maurice. accord.

- (II) en ce qui concerne Madagascar, toutes les personnes physiques qui possèdent la nationalité 3. Lorsque selon les dispositions du paragraphe premier, une personne autre qu’une personne physique est
Malagasy, ainsi que toutes les personnes morales, sociétés de personnes et associations constituées résident des deux Etats contractants, elle est considérée comme un résident contractant où se situe son siège
conformément à la législation en vigueur à Madagascar ; social de direction effective.
Article 5
(d) - (I) les expressions “un Etat contractant” et “l’autre Etat contractant” signifient, suivant les cas, Maurice ou
ETABLISSEMENT STABLE
Madagascar ;
- (II) l’expression “les deux Etats contractants” signifie Maurice et Madagascar ; 1. Au sens de la présente Convention, l’expression “établissement stable” signifie une installation fixe d’affaires par
l’intermédiaire de laquelle une entreprise exerce tout ou partie de son activité.
(e) le terme “personne” comprend les personnes physiques, les sociétés, les trusts et tous autres groupements
de personnes ; 2. L’expression “établissement stable” comprend notamment :

(f) le terme “société” signifie toute personne morale ou toute entité qui est considérée comme une personne (a) un siège de direction ;
morale aux fins d’imposition. Il signifie également une “compagnie” (company) au sens de la législation de (b) une succursale ;
Maurice.;
(c) un bureau ;
(g) les expressions “entreprise d’un Etat contractant” et “entreprise de l’autre Etat contractant” signifient
respectivement une entreprise exploitée par un résident d’un Etat contractant et une entreprise exploitée par un (d) une usine ;
résident de l’autre Etat contractant ; (e) un atelier;
(h) l’expression “trafic international” signifie tout transport effectué par un navire ou un aéronef exploité par une (f) un entrepôt ; concernant une personne qui pourvoit des facilités de stockage à d’autres personnes ;
entreprise dont le siège social ou siège de direction effective est situé dans un Etat contractant, sauf lorsque le
navire ou l’aéronef n’est exploité qu’entre des points situés dans le territoire de l’autre Etat contractant ; (g) une mine, un puits de pétrole ou de gaz, une carrière ou tout autre lieu d’extraction de ressources
naturelles. ;
(i) l’expression “l’autorité compétente” signifie :
(h) une installation ou structure servant à l’exploitation de ressources naturelles, et (i) une exploitation agricole
- (I) dans le cas de Maurice, le Ministre des Finances ou son représentant autorisé ; ou une plantation.
- (II) dans le cas de Madagascar, le Ministre chargé des réglementations ou son représentant autorisé ; 3. Un chantier de construction ou de montage ne constitue un établissement stable que si sa durée dépasse six
2. Pour l’application de la Convention par un Etat contractant, toute expression qui n’y est pas définie a le sens que mois. On considère aussi qu’une entreprise a un établissement stable dans un Etat contractant si elle exerce des
lui attribue le droit de cet Etat concernant les impôts auxquels s’applique la Convention, à moins que le contexte activités de surveillance pendant plus de six mois dans le cadre d’un chantier de construction ou de montage
n’exige une interprétation différente. installé dans cet Etat.
Article 4 4. Nonobstant les dispositions précédentes du présent article, on considère qu’il n’y a pas “établissement stable” si
RESIDENT
(a) il est fait usage d’installations aux seules fins de stockage, d’exposition ou de livraison de marchandises
1. Au sens de la présente Convention, l’expression “résident d’un Etat contractant” signifie toute personne qui, en
appartenant à l’entreprise ;
vertu de la législation de cet Etat, est assujettie à l’impôt dans cet Etat, en raison de son domicile, de sa résidence,
de son siège social ou de son siège de direction effective ou de tout autre critère de nature analogue. Toutefois, (b) des marchandises appartenant à l’entreprise son entreposées aux seules fins de stockage, d’exposition ou
cette expression ne comprend pas les personnes qui ne sont assujetties à l’impôt dans cet Etat qu’à raison des de livraison ;
revenus provenant de sources situées dans cet Etat. Les termes “résident de Maurice” et “résident de
(c) des marchandises appartenant à l’entreprise sont entreposées aux seules fins de transformation par une
Madagascar” seront interprétés en conséquence.
autre entreprise ;
2. Lorsque, selon les dispositions du paragraphe premier, une personne physique est un résident des deux Etats
(d) une installation fixe d’affaires est utilisée aux seules fins d’acheter des marchandises ou de réunir des
contractants, sa situation est réglée de la manière suivante :
informations, pour l’entreprise ;
(a) cette personne est considérée comme un résident de l’Etat où elle dispose d’un foyer d’habitation (e) une installation fixe d’affaires est utilisée aux seules fins de publicité, d’information, de recherche
permanent, si elle dispose d’un foyer d’habitation permanent dans les deux Etats contractants, elle est scientifique ou d’exercice pour l’entreprise, de toute autre activité de caractère préparatoire ou auxiliaire ;

Code des Impôts 230 Code des Impôts 231

 (f) une installation fixe d’affaires est utilisée aux seules fins de l’exercice cumulé d’activités mentionnées aux Article 7
alinéas (a) à (e), à condition que l’activité d’ensemble de l’installation fixe d’affaires résultant de ce cumul garde BENEFICE DES ENTREPRISES
un caractère préparatoire ou auxiliaire ;
1. Les bénéfices d’une entreprise d’un Etat contractant ne sont imposables que dans cet Etat contractant, à moins
5. Nonobstant les dispositions des paragraphes premier et 2, lorsqu’une personne autre qu’un agent jouissant d’un que l’entreprise n’exerce son activité dans d’autre Etat contractant par l’intermédiaire d’un établissement stable qui
statut indépendant auquel s’applique le paragraphe 7 agit pour le compte d’une entreprise et dispose dans un Etat y est situé. Si l’entreprise exerce son activité d’une telle façon, les bénéfices de l’entreprise sont imposables dans
de pouvoirs qu’elle y exerce habituellement lui permettant de conclure des contrats au nom de l’entreprise, ou si l’autre Etat mais uniquement dans la mesure où ils sont imputables à cet établissement stable.
elle n’a pas cette autorité d’agir mais habituellement maintient un stock de produits ou de marchandises aux fins
2. Sous réserve des dispositions du paragraphe 3, lorsqu’une entreprise d’un Etat contractant exerce son activité
de livraisons régulières, cette entreprise est considérée comme ayant un établissement stable dans cet Etat pour
dans l’autre Etat contractant par l’intermédiaire d’un établissement stable qui y est situé, il est imputé dans chaque
toutes les activités que cette personne exerce pour l’entreprise à moins que les activités de cette personne ne
Etat, à cet établissement stable les bénéfices qu’il aurait pu réaliser s’il avait constitué une entreprise distincte
soient limitées à celles qui sont mentionnées au paragraphe 4 et qui, si elles étaient exercées par l’intermédiaire
exerçant des activités identiques ou analogues dans des conditions identiques ou analogues et traitant en toute
d’une installation fixe d’affaires ne permettraient pas de considérer cette installation comme un établissement
indépendance avec l’entreprise dont il constitue un établissement stable.
stable selon les dispositions de ce paragraphe.
3. Pour déterminer les bénéfices d’un établissement stable, sont admises en déduction toutes les dépenses
6. Une entreprise d’assurance de l’un des Etats contractants est considérée, sauf en ce qui concerne la
effectuées aux fins poursuivies par cet établissement stable, y compris les dépenses de direction et les frais
réassurance, comme ayant un établissement stable dans l’autre Etat contractant dès l’instant que, par
généraux d’administration ainsi effectués, soit dans l’Etat contractant où est situé cet établissement stable, soit
l’intermédiaire d’un représentant ayant pouvoir de l’engager, elle perçoit des primes sur le territoire dudit Etat ou
ailleurs. Toutefois les paiements effectués par l’établissement stable à l’entreprise, sous forme de redevances ou
assure des risques situés sur ce territoire.
de paiements similaires pour l’usage de brevets ou de droits analogues ou sous forme de commissions pour
7. (a) Une entreprise n’est pas considérée comme ayant, dans un Etat contractant, du seul fait qu’elle y exerce services spécifiques rendus ou sous forme d’intérêts sur des prêts de l’entreprise à l’établissement stable ne sont
son activité par l’entremise d’un courtier, d’un commissionnaire général ou de tout autre agent jouissant d’un statut déductibles que si elles correspondent à des dépenses effectives de l’entreprise.
indépendant, à condition que ces personnages agissent dans le cadre ordinaire de leur activité ;
Les dispositions de l’alinéa ci-dessus ne s’appliquent pas, dans le cas des établissements bancaires, aux intérêts
(b) Nonobstant les dispositions de l’alinéa (a), une entreprise d’un Etat est considérée comme ayant un versés par l’établissement stable à l’entreprise.
établissement stable dans l’autre Etat contractant si un agent, quoique jouissant d’un statut indépendant, exerce
4. S’il est d’usage dans un Etat contractant de déterminer les bénéfices imputables à un établissement sur la base
son activité dans cet autre Etat d’une façon exclusive ou quasi exclusive pour l’entreprise et s’il est contrôlé par
d’une répartition des bénéfices totaux de l’entreprise entre ses diverses parties, aucune disposition du
elle.
paragraphe.2 n’empêche cet Etat de déterminer les bénéfices imposables selon la répartition en usage ; la
8. Le fait qu’une société qui est résident d’un Etat contractant ou est contrôlée par une société qui est résident de méthode de répartition adoptée doit cependant être telle que le résultat obtenu soit conforme aux principes
l’autre Etat contractant ou qui exerce son activité (que ce soit par l’intermédiaire d’un établissement stable ou non) contenus dans le présent article.
ne suffit pas, en lui-même,
5. Aucun bénéfice n’est imputé à un établissement stable du fait qu’il a simplement acheté des marchandises pour
à faire de l’une quelconque de ces sociétés un établissement stable de l’autre.
l’entreprise.

Article 6 6. Aux fins des paragraphes précédents, les bénéfices à imputer à l’établissement stable sont déterminés chaque
REVENUS IMMOBILIERS année selon la même méthode, à moins qu’il n’existe des motifs valables et suffisants de procéder autrement.

1. Les revenus qu’un résident d’un Etat contractant tire des biens immobiliers situés dans l’autre Etat contractant, 7. Lorsque les bénéfices comprennent des éléments de revenus traités séparément dans d’autres articles de la
sont imposables dans cet autre Etat. présente Convention, les dispositions de ces articles ne sont pas affectées par les dispositions du présent article.

2. L’expression “biens immobiliers” a le sens que lui attribue le droit de l’Etat contractant où les biens considérés Article 8
sont situés. NAVIGATION MARITIME ET AERIENNE
L’expression comprend en tout cas les accessoires, le cheptel mort ou vif des exploitations agricoles et forestières, 1. Les bénéfices provenant de l’exploitation, en trafic international, de navires ou d’aéronefs ne sont imposables
les droit auxquels s’appliquent les dispositions du droit privé concernant la propriété foncière, l’usufruit des biens que dans l’Etat contractant où est situé le siège social de l’entreprise ou, si celui-ci diffère du siège de la direction
immobiliers et les droits à des paiements minéraux, sources et autres ressources naturelles. Les navires, bateaux effective, dans l’Etat où est situé ce siège de direction effective.
et aéronefs ne sont pas considérés comme des biens immobiliers.
2. Si le siège de direction effective d’une entreprise de navigation maritime est à bord d’un navire, ce siège est
3. Les dispositions du paragraphe premier s’appliquent aux revenus provenant de l’exploitation directe de la considéré comme situé dans l’Etat contractant où se trouve le port d’attache de ce navire, ou à défaut de port
location ou de l’affermage, ainsi que toute autre forme d’exploitation de biens immobiliers. d’attache, dans l’Etat contractant dont l’exploitant du navire est résident.
4. Les dispositions des paragraphes premier et 3 s’appliquent également aux revenus provenant des biens 3. Les dispositions du paragraphe premier s’appliquent aussi aux bénéfices provenant de la participation à un
immobiliers d’une entreprise ainsi qu’aux revenus des biens immobiliers servant à l’exercice d’une profession groupe, une exploitation en commun ou un organisme international d’exploitation.
indépendante.
Article 9
5. Nonobstant les dispositions susmentionnées, les revenus provenant d’une exploitation agricole ou forestière ou
ENTREPRISES ASSOCIEES
de plantation seront traités conformément aux dispositions de l’article 7.
1. Lorsque :
(a) une entreprise d’un Etat contractant participe directement ou indirectement à la direction, au contrôle ou au
capital d’une entreprise de l’autre Etat contractant, ou que

Code des Impôts 232 Code des Impôts 233

 (b) les mêmes personnes participent directement ou indirectement à la direction, au contrôle ou au capital Article 11
d’une entreprise de l’autre Etat contractant, et que, dans l’un et l’autre cas, les deux entreprises sont, dans INTERETS
leurs relations commerciales ou financières, liées par des conditions convenues ou imposées, qui diffèrent de
1. Les intérêts provenant d’un Etat contractant et payés à un résident de l’autre Etat contractant son imposables
celles qui seraient convenues entre des entreprises indépendantes, les bénéfices qui, sans ces conditions,
dans cet autre Etat.
auraient été réalisés par une des entreprises mais n’ont pu l’être en fait à cause de ces conditions, peuvent être
inclus dans les bénéfices de cette entreprise et imposés en conséquence. 2. Toutefois, ces intérêts sont aussi imposables dans l’Etat contractant d’où ils proviennent et selon la législation
de cet Etat mais si la personne qui reçoit les intérêts en est le bénéficiaire effectif, l’impôt ainsi établi ne peut
2. Lorsqu’un Etat contractant inclut dans les bénéfices d’une entreprise de cet Etat et impose en conséquence des
excéder 10p.100 du montant brut des intérêts.
bénéfices sur lesquels une entreprise de l’autre Etat contractant a été imposé dans cet autre Etat et que les
bénéfices ainsi inclus sont des bénéfices qui auraient été réalisés par l’entreprise du premier Etat et les conditions 3. Nonobstant les dispositions du paragraphe 2, les intérêts mentionnés au paragraphe premier ne sont
convenues entre deux entreprises indépendantes, l’autre Etat procède à un ajustement approprié du montant de imposables que dans l’Etat contractant dont la personne qui reçoit les intérêts en est le bénéficiaire effectif et si
l’impôt qui y a été perçu sur ces bénéfices. Pour déterminer cet ajustement il est tenu compte des autres ceux-ci sont payés à raison d’un prêt fait, garanti, assuré à un organisme public de cet Etat ou à la Banque
dispositions de la présente Convention et, si nécessaire, les autorités compétentes des Etats contractants se Centrale de cet Etat.
consultent. 4. Le terme “intérêts” employé dans le présent article désigne les revenus des créances de toute nature, assorties
3. Un Etat contractant ne peut pas rectifier des bénéfices d’une entreprise dans le cas visé au paragraphe premier ou non de garanties hypothécaires ou d’une clause de participation aux bénéfices du débiteur, et notamment les
après l’expiration du délai de 5 ans à dater de la fin de l’exercice comptable au cours duquel les bénéfices qui revenus des fonds publics et des obligations d’emprunt, y compris les primes et lots attachés à ces titres. Les
feraient l’objet d’une telle rectification auraient été réalisés par une entreprise de cet Etat. pénalisations pour paiement tardif ne sont pas considérés comme intérêts au sens du présent article.

4. Les dispositions des paragraphes 2 et 3 ne s’appliquent pas en cas de fraude, d’omission volontaire ou de 5. Les dispositions des paragraphes premier, 2 et 3 ne s’appliquent pas, lorsque le bénéficiaire effectif des intérêts,
négligence. résident d’un Etat contractant, exerce dans l’autre Etat contractant d’où proviennent les intérêts, soit une activité
industrielle ou commerciale par l’intermédiaire d’un établissement stable qui y est situé, soit une profession
Article 10
indépendante au moyen d’une base fixe qui y est située, et que la créance génératrice des intérêts s’y rattache
DIVIDENDES
effectivement.
1. Les dividendes payés par une société qui est résident d’un Etat contractant à un résident de l’autre Etat
Dans ce cas, les dispositions de l’article 7 ou de l’article 14, suivant les cas, sont applicables.
contractant sont imposables dans cet autre Etat.
6. Les intérêts sont considérés comme provenant d’un Etat contractant lorsque le débiteur est cet Etat lui-même,
2. Toutefois, ces dividendes sont aussi imposables dans l’Etat contractant dont la société qui paie les dividendes
une collectivité territoriale, une personne morale de droit public ou un résident de cet Etat. Toutefois, lorsque le
est un résident, et selon la législation de cet Etat, mais si la personne qui reçoit les dividendes en est le
débiteur des intérêts, qu’il soit ou non un résident d’un Etat contractant a dans un Etat contractant un
bénéficiaire effectif, l’impôt ainsi établi ne peut excéder :
établissement stable, ou une base fixe pour lequel la dette donnant lieu au paiement des intérêts a été contractée
(a) 5p.100 du montant brut des dividendes si la société qui distribue les dividendes est une entreprise éligible et qui supporte la charge de ces intérêts, ceux-ci sont considérés comme provenant de l’Etat où l’établissement
au titre du Code des Investissements ou une société à capital à risque; stable ou la base fixe, est situé.
(b) 10p.100 du montant brut des dividendes dans tous les autres cas. 7. Lorsque, en raison de relations spéciales existant entre le débiteur et le bénéficiaire effectif ou que l’un et l’autre
entretiennent avec de tierces personnes, le montant des intérêts, compte tenu de la créance pour laquelle ils sont
Le présent paragraphe n’affecte pas l’imposition de la société au titre des bénéfices qui servent au paiement des
payés, excède celui dont seraient convenus le débiteur et le bénéficiaire effectif en l’absence de pareilles relations,
dividendes.
les dispositions du présent article ne s’appliquent qu’à ce dernier montant. Dans ce cas, la partie excédentaire des
3. Le terme “dividendes” employé dans le présent article désigne les revenus provenant d’actions, actions ou bons paiements reste imposable selon la législation de chaque Etat contractant et compte tenu des autres dispositions
de jouissance, parts de mine, parts de fondateur ou autres parts bénéficiaires à l’exception des créances, ainsi que de la présente Convention.
les revenus d’autres parts sociales soumis au même régime fiscal que les revenus d’actions par législation de
Article 12
l’Etat contractant dont la société distributrice est un résident.
REDEVANCES
4. Les dispositions des paragraphe premier et 2 ne s’appliquent pas lorsque le bénéficiaire effectif des dividendes,
1. Les redevances provenant d’un Etat contractant et payées à un résident de l’autre Etat contractant sont
résident d’un Etat contractant, exerce dans l’autre Etat contractant dont la société qui paie les dividendes est un
imposables dans cet autre Etat.
résident soit une activité industrielle ou commerciale par l’intermédiaire d’un établissement stable qui y est situé,
soit par une profession indépendante au moyen d’une base fixe qui y est situé, et que la participation génératrice 2. Toutefois, ces redevances sont aussi imposables dans l’Etat contractant d’où elles proviennent et selon la
des dividendes s’y rattache effectivement. Dans ce cas, les dispositions de l’article 7 ou de l’article 14, suivant les législation de cet Etat mais si la personne qui reçoit les redevances en est le bénéficiaire effectif, l’impôt ainsi établi
cas, sont applicables. ne peut excéder 5p.100 du montant brut des redevances.
3. Le terme “redevance” employé dans le présent article désigne les rémunérations de toute nature payées pour
5. Lorsqu’une société qui est un résident d’un Etat contractant tire des bénéfices ou des revenus de l’autre Etat
l’usage ou la concession de l’usage d’un droit d’auteur sur une œuvre littéraire, artistique ou scientifique, y compris
contractant, cet autre Etat contractant ne peut percevoir aucun impôt sur les dividendes payés par la société, sauf
les films cinématographiques et les œuvres enregistrées pour la radiodiffusion ou la télévision, d’un brevet, d’une
dans la mesure où ces dividendes sont payés à un résident de cet Etat ou dans la mesure où la participation
marque de fabrique ou de commerce, d’un dessin ou d’un modèle, d’un plan, d’une formule ou d’un procédé
génératrice des dividendes se rattache effectivement à un établissement stable ou à une base fixe située dans cet
secret, ainsi que pour des informations ayant trait à une expérience acquise dans le domaine industriel,
autre Etat, ni prélever aucun impôt, au titre de l’imposition des bénéfices non distribués, de la société, même si les
commercial ou scientifique.
dividendes payés ou les bénéfices non distribués constituent en tout ou en partie en bénéfices ou revenus
provenant de cet autre Etat. 4. Les dispositions des paragraphes premier et 2 ne s’appliquent pas, lorsque le bénéficiaire effectif des
redevances, résident d’un Etat contractant, exerce dans l’autre Etat contractant d’où proviennent les redevances,
soit une activité industrielle ou commerciale par l’intermédiaire d’un établissement stable qui y est situé, soit une

Code des Impôts 234 Code des Impôts 235

profession indépendante au moyen d’une base fixe qui y est située et que le droit ou le bien générateur des Article 15
redevances s’y rattache effectivement. Dans ce cas, les dispositions de l’article 7 ou l’article 14, suivant les cas, PROFESSIONS DEPENDANTES
sont applicables.
1. Sous réserve des dispositions des articles 16, 18 et 19, les salaires, traitements et autres rémunérations
5. Les redevances sont considérées comme provenant d’un Etat contractant lorsque le débiteur est cet Etat lui- similaires qu’un résident d’un Etat contractant reçoit au titre d’un emploi salarié ne sont imposables que dans cet
même, une collectivité territoriale, une personne morale de droit public ou un résident de cet Etat. Toutefois, Etat contractant, à moins que l’emploi ne soit exercé dans l’autre Etat contractant. Si l’emploi y est exercé, les
lorsque le débiteur des redevances, qu’il soit ou non un résident d’un Etat contractant, a dans un Etat contractant rémunérations reçues à ce titre sont imposables dans cet autre Etat contractant.
un établissement stable, ou une base fixe, auquel se rattache effectivement le droit ou le bien générateur des
redevances et qui supporte la charge de ces redevances, celles-ci sont considérées comme provenant de l’Etat 2. Nonobstant les dispositions du paragraphe premier, les rémunérations qu’un résident d’un Etat contractant
contractant où l’établissement stable est situé. reçoit au titre d’un emploi salarié exercé dans l’autre Etat contractant ne sont imposables que dans le premier Etat
si :
6. Lorsque, en raison de relations spéciales existant entre le débiteur et le bénéficiaire effectif ou que l’un et l’autre
entretiennent avec les tierces personnes, le montant des redevances, compte tenu de la prestation pour laquelle (a) le bénéficiaire séjourne dans l’autre Etat pendant une période de ou des périodes n’excédant pas au total
elles sont payées, excède celui dont seraient convenus le débiteur et le bénéficiaire effectif en l’absence de 183 jours au cours de l’année fiscale considérée, et
pareilles relations, les dispositions du présent article ne s’appliquent qu’à ce dernier montant. Dans ce cas, la
(b) les rémunérations sont payées par un employeur ou pour le compte d’un employeur qui n’est pas un
partie excédentaire des paiements reste imposable selon la législation de chaque Etat contractant et compte tenu
résident de l’autre Etat, et
des autres dispositions de la présente Convention.
(c) la charge des rémunérations n’est pas supportée par un établissement stable ou une base fixe que
Article 13 l’employeur a dans l’autre Etat.
GAINS EN CAPITAL
3. Nonobstant les dispositions précédentes du présent article les rémunérations reçues au titre d’un emploi salarié
1. Les gains qu’un résident d’un Etat contractant tire de l’aliénation de biens immobiliers visés à l’article 6, ou de
exercé à bord d’un navire ou d’un aéronef exploité en trafic international sont imposables dans l’Etat contractant où
l’aliénation de parts, d’actions, ou de droits analogues, dans les sociétés ayant pour objet, soit la construction, soit
le siège social de l’entreprise est situé ou, si celui-ci diffère du siège de la direction effective, dans l’Etat où ce
l’acquisition d’immeubles ou groupe d’immeubles en vue de leur division par fractions destinées à être attribuées à
siège de la direction effective est situé.
leurs membres en propriété ou jouissance, soit la gestion de ces immeubles ou groupes d’immeubles, ainsi divisés
et attribués, ou dans les sociétés dont l’actif est composé principalement de biens immobiliers, sont imposables Article 16
dans l’autre Etat où sont situés les biens immobiliers. Les dispositions de ce paragraphe ne s’appliquent pas aux TANTIEMES
biens immobiliers dont dispose une société pour l’exercice de ses activités industrielles, commerciales ou agricoles
Les tantièmes, jetons de présence et autres rétributions similaires qu’un résident d’un Etat contractant reçoit en sa
ou de ses professions non commerciales.
qualité de membre du conseil d’administration ou de surveillance d’une société qui est un résident de l’autre Etat
2. Les gains provenant de l’aliénation de biens mobiliers qui font partie de l’actif d’un établissement stable qu’une contractant sont imposables dans cet autre Etat.
entreprise d’un Etat contractant a dans l’autre Etat contractant ou de biens mobiliers, qui appartiennent à une base
Article 17
fixe dont un résident d’un Etat contractant dispose dans l’autre Etat contractant pour l’exercice d’une profession
ARTISTES ET SPORTIFS
indépendante, y compris de tels gains provenant de l’aliénation de cet établissement stable (seul ou avec
l’ensemble de l’entreprise) ou de cette base fixe, sont imposables dans cet autre Etat. 1. Nonobstant les dispositions des articles 14 et 15, les revenus qu’un résident d’un Etat contractant tire de ses
activités personnelles exercées dans l’autre Etat contractant en tant qu’artiste du spectacle, tel qu’un artiste de
3. Nonobstant les dispositions du paragraphe 2, les gains de l’aliénation de navires ou aéronefs exploités en trafic
théâtre, de cinéma, de la radio ou de la télévision, ou qu’un musicien, ou en tant que sportif, sont imposables dans
international ou de biens mobiliers affectés à l’exploitation de ces navires ou aéronefs, ne sont imposables que
cet autre Etat.
dans l’Etat contractant où le siège social de l’entreprise est situé ou si celui-ci diffère du siège de la direction
effective dans l’Etat où ce siège de direction effective est situé. 2. Lorsque les revenus d’activités qu’un artiste du spectacle ou un sportif exerce personnellement et en cette
qualité sont attribués, non pas à l’artiste ou au sportif lui-même mais à une autre personne, ces revenus sont
4. Les gains provenant de l’aliénation de tous biens autres que ceux visés aux paragraphes premier, 2 et 3 ne sont
imposables, nonobstant les dispositions des articles 7, 14 et 15, dans l’Etat contractant où les activités de l’artiste
imposables que dans l’Etat contractant dont le cédant est un résident.
ou du sportif sont exercées.
Article 14 3. Les dispositions du paragraphe premier ou 2 de cet article ne s’appliquent pas aux revenus mentionnés ci-
PROFESSIONS INDEPENDANTES dessus si les activités des artistes ou des sportifs dans l’Etat contractant sont financées entièrement ou pour une
part importante par des fonds publics de l’autre Etat contractant, de l’une de ses collectivités territoriales, ou de
1. Les revenus qu’un résident d’un Etat contractant tire d’une profession libérale ou d’autres activités de caractère
l’une de leurs personnes morales de droit public.
indépendant ne sont imposables que dans cet Etat, à moins que ce résident ne dispose de façon habituelle dans
l’autre Etat contractant d’une base fixe pour l’exercice de ses activités. S’il dispose d’une telle base fixe, les Article 18
revenus sont imposables dans l’autre Etat contractant mais uniquement dans la mesure où ils sont imputables à PENSIONS
cette base fixe.
1. Sous réserve des dispositions du paragraphe 2 de l’article 19, les pensions et autres rémunérations similaires
2. L’expression ” profession libérale” comprend notamment les activités indépendantes d’ordre scientifique, payées au titre d’un emploi antérieur, et les annuités payées à un résident d’un Etat contractant ne sont
littéraire, artistique, éducatif ou pédagogique, ainsi que les activités indépendantes des médecins, avocats, imposables que dans cet Etat.
ingénieurs, architectes, dentistes et comptables.
2. Le terme “annuité” désigne une somme indiquée payable périodiquement à des moments déterminés, à vie ou
durant une période spécifiée ou déterminée en vertu d’une obligation d’effectuer les paiements en retour de
considération suffisante et complète en argent ou valeur.

Code des Impôts 236 Code des Impôts 237

3. Nonobstant les dispositions du paragraphe premier, les pensions et autres sommes payées en application de la établissement stable qui y est situé, soit une profession indépendante au moyen d’une base fixe qui y est située et
législation sur la sécurité sociale d’un Etat contractant ne sont imposables que dans cet Etat. que le droit ou le bien générateur des revenus s’y rattache effectivement. Dans ce cas, les dispositions de l’article
7 ou de l’article 14, suivant les cas, sont applicables.
Article 19
FONCTIONS PUBLIQUES Article 22
DISPOSITIONS POUR ELIMINER LES DOUBLES IMPOSITIONS
1. (a) Les rémunérations, autres que les pensions, payées par un Etat contractant ou l’une de ses collectivités
La double imposition est évitée selon les dispositions des paragraphes suivants :
territoriales ou par l’une de leurs personnes morales de droit public, à une personne physique, au titre de services
rendus à cet Etat ou à cette collectivité ou à cette personne morale de droit public, ne sont imposables que dans 1. En ce qui concerne Maurice :
cet Etat.
(a) sous réserve des dispositions des alinéas de ce paragraphe et de la législation mauricienne relative à
(b) Toutefois, ces rémunérations ne sont imposables que dans l’autre Etat contractant si les services sont rendus l’imputation sur l’impôt mauricien des impôts payés à l’étranger (conformément au principe général de la
dans cet Etat et si la personne physique est un résident de cet Etat qui : présente Convention) lorsqu’un résident de Maurice reçoit des bénéfices, revenus ou gains provenant de
Madagascar et qui conformément à la législation malagasy et en vertu de cette convention sont imposables ou
- (I) possède la nationalité de cet Etat, ou
peuvent être imposés à Madagascar soit directement soit par retenue à la source, Maurice accorde un crédit
- (II) n’est pas un résident de cet Etat à seule fin de rendre les services. imputable sur l’impôt mauricien calculé sur la base des mêmes bénéfices, revenus ou gains que ceux qui ont
2. (a) Les pensions payées par un Etat contractant ou l’une de ses collectivités territoriales, ou par l’une de leurs servi à calculer l’impôt malagasy ;
personnes morales de droit public, soit directement, soit par prélèvement sur les fonds qu’ils ont constitués, à une (b) en ce qui concerne le dividende, le crédit prévu à l’alinéa (a) ci-dessus ne prend en considération que
personne physique, au titre de services rendus à cet Etat ou à cette collectivité, ou à cette personne morale de l’impôt sur le dividende qui s’ajoute à l’impôt dû à Madagascar par la société distributrice sur les bénéfices qui
droit public, ne sont imposables que dans cet Etat. ont servi au paiement du dividende ;
(b) Toutefois, ces pensions ne sont imposables que dans l’autre Etat contractant si la personne physique est un (c) lorsqu’ une société qui est résident à Madagascar paie un dividende à une société qui est résident à
résident de cet Etat et ne possède pas la nationalité. Maurice et qui est en contrôle directement ou indirectement au moins 10 p.100 du capital de la société qui paie
3. Les dispositions des articles 15, 16 et 18 s’appliquent aussi aux rémunérations et pensions payées au titre de le dividende, le crédit prend en considération (en sus d’un impôt pour lequel un crédit est accordé en vertu des
services rendus dans le cadre d’une activité industrielle ou commerciale exercée par un Etat contractant ou l’une dispositions des alinéas (a) et (b) ci-dessus) l’impôt malagasy dû par la première société sur les bénéfices qui
de ses collectivités territoriales ou par l’une de leurs personnes morales de droit public. ont servi au paiement du dividende.
2. En ce qui concerne Madagascar :
Article 20
ETUDIANTS (a) sont exonérés des impôts malagasy mentionnés à l’alinéa (b) du paragraphe 3 de l’article 2, les revenus
imposables ou qui peuvent être imposés à Maurice, en vertu de la présente Convention.
1. Les sommes qu’un étudiant ou un stagiaire qui est, ou qui était immédiatement avant de se rendre dans un Etat
contractant, un résident de l’autre Etat contractant et qui séjourne dans le premier Etat à seule fin d’y poursuivre (b) nonobstant les dispositions de l’alinéa (a), l’impôt malagasy est calculé sur les revenus imposables à
ses études ou sa formation reçoit pour couvrir ses frais d’entretien, d’études ou de formation ne sont pas Madagascar en vertu de la présente Convention au taux correspondant au total des revenus selon la législation
imposables dans cet Etat, à condition qu’elles proviennent de sources situées en dehors de cet Etat. malagasy.

2. Nonobstant les dispositions des articles 14 et 15, les rémunérations qu’un étudiant ou un stagiaire qui est ou qui Article 23
NON DISCRIMINATION
était immédiatement avant de se rendre dans un Etat contractant, un résident de l’autre Etat contractant et qui
séjourne dans le premier Etat à seule fin d’y poursuivre ses études ou sa formation, reçoit au titre de services 1. Les nationaux d’un Etat contractant ne sont soumis dans l’autre Etat contractant à aucune imposition ou
rendus dans le premier Etat, ne sont pas imposables dans le premier Etat à condition que ces services soient en obligation y relative qui est autre ou plus lourde que celles auxquelles sont ou pourront être assujettis les nationaux
rapport avec ses études ou sa formation ou que la rémunération de ces services nécessaire pour compléter les de cet autre Etat qui se trouvent dans la même situation.
ressources dont il dispose pour son entretien.
2. Les apatrides qui sont résidents d’un Etat contractant ne sont soumis dans l’autre Etat contractant à aucune
3. Les dispositions du paragraphe 2 de cet article s’appliquent seulement pour la période raisonnablement imposition ou obligation y relative qui est autre ou plus lourde que celles auxquelles sont ou pourront être assujettis
nécessaire à l’étudiant ou au stagiaire pour compléter ses études ou sa formation, mais n’excédant pas, dans le les nationaux de cet Etat qui se trouvent dans la même situation.
cas :
3. L’imposition d’un établissement stable qu’une entreprise d’un Etat contractant possède dans l’autre Etat
(a) d’un étudiant, sept années consécutives ; contractant, n’est pas établie dans cet autre Etat d’une façon moins favorable que l’imposition des entreprises de
(b) d’un stagiaire, trois années consécutives. cet autre Etat qui exercent la même activité.
4. Les entreprises d’un Etat contractant dont le capital est en totalité ou en partie, directement ou indirectement,
Article 21 détenu ou contrôlé par un plusieurs résidents de l’autre Etat contractant ne sont soumises dans le premier Etat à
AUTRES REVENUS aucune imposition ou obligation y relative, qui est autre ou plus lourde que celles auxquelles sont ou pourront être
1. Sous réserve des dispositions du paragraphe 2 de cet article, les éléments du revenu d’un résident d’un Etat assujetties les autres entreprises similaires du premier Etat.
contractant, d’où qu’ils proviennent, qui ne sont pas traités dans les articles précédents de la présente Convention 5. Aucune disposition du présent article ne peut être interprétée comme obligeant un Etat contractant à accorder
ne sont imposables que dans cet Etat. aux résidents de l’autre Etat contractant les déductions personnelles, abattements et réductions d’impôt qu’il
2. Les dispositions du paragraphe premier ne s’appliquent pas si le bénéficiaire du revenu, résident d’un Etat accorde à ses propres résidents.
contractant exerce dans l’autre Etat contractant soit une activité industrielle ou commerciale par l’intermédiaire d’un 6. Dans cet article le terme ‘imposition’ signifie impôts de toute nature et dénomination.

Code des Impôts 238 Code des Impôts 239

 Article 24 2. Les dispositions de la présente Convention s'appliqueront pour la première fois :
PROCEDURE AMIABLE
a) A Maurice, l'impôt sur le revenu des années fiscales commençant après le 1 er Juillet qui suit immédiatement
1. Lorsque le résident d'un Etat contractant estime que les mesures prises par un Etat contractant ou par les deux la date d'entrée en vigueur de la Convention ;
Etats contractants entraînent ou entraîneront pour lui une imposition non conforme aux dispositions de la présente
b) A Madagascar.
Convention, il peut, indépendamment des recours prévus par le droit interne de ces Etats, soumettre son cas à
l'autorité compétente de l'Etat contractant dont il est un résident. - (I) en ce qui concerne l'impôt sur les revenus salariaux, aux sommes mises en paiement à partir du 1er
Juillet qui suit immédiatement la date d'entrée en vigueur de la Convention ;
2. L'autorité compétente s'efforcera, si la réclamation lui paraît fondée et si elle n'est pas elle-même en mesure d'y
apporter une solution satisfaisante, de résoudre le cas par voie d'accord amiable avec l'autorité compétente de - (II) en ce qui concerne l'impôt sur les revenus des capitaux immobiliers, aux sommes mises en paiement à
l'autre Etat contractant en vue d'éviter une imposition non conforme à la Convention. partir du semestre civil qui suit immédiatement la date d'entrée en vigueur de la Convention ;

3. Les autorités compétentes des Etats contractants s'efforceront, par voie d'accord amiable, de résoudre les - (III) en ce qui concerne les autres impôts sur les revenus, aux revenus réalisés au cours des périodes
difficultés ou dissiper les doutes auxquels peuvent donner lieu l'interprétation ou l'application de la Convention afin d'imposition prenant fin à partir du 31 Décembre de l'année fiscale qui suit immédiatement celle de l'entrée
de faciliter l'ajustement d'une créance. en vigueur de la Convention.

4. Les autorités compétentes des Etats contractants peuvent communiquer directement entre elles en vue de Article 28
parvenir à un accord comme il est indiqué aux paragraphes précédents. DENONCIATION
La présente Convention demeurera en vigueur tant qu'elle n'aura pas été dénoncée par un Etat contractant.
Article 25
Chaque Etat contractant peut dénoncer la Convention par écrit et par la voie diplomatique à l'autre Etat contractant
ECHANGE DE RENSEIGNEMENTS
avec un préavis minimum de
1. Les autorités compétentes des Etats contractants échangent les renseignements nécessaires pour appliquer les 6 mois avant la fin de chaque année civile postérieure à la 5ème année suivant celle de l'entrée en vigueur de la
dispositions de la présente Convention ou celles de la législation interne des Etats contractants relative aux impôts Convention ; dans ce cas, la Convention s'appliquera pour la dernière fois :
visés par la Convention dans la mesure où l'imposition qu'elle prévoit n'est pas contraire à la Convention en
(a) A Maurice, à l'impôt sur le revenu de l'année fiscale commençant après le 1 er Juillet qui suit immédiatement
particulier concernant la lutte contre la fraude ou l'évasion fiscale. L'échange de renseignements n'est pas restreint
la notification de la dénonciation ;
par l'article premier. Les renseignements reçus par un Etat contractant sont tenus secrets de la même manière que
les renseignements obtenus en application de la législation interne de cet Etat mais ne sont communiqués qu'aux (b) A Madagascar :
personnes ou autorités (y compris les tribunaux ou organes administratifs) concernées par l'établissement ou le - (I) aux impôts perçus à la source sur les revenus mis en paiement au plus tard le 31 Décembre de l'année
recouvrement des impôts visés par la Convention, par les procédures ou poursuites concernant ces impôts ou par de la dénonciation.
les décisions sur les recours relatifs à ces impôts. Ces personnes ou autorités n'utilisent ces renseignements qu’à - (II) aux autres impôts établis sur les revenus de périodes d’imposition prenant fin avant le 31 Décembre de
ces fins. Elles peuvent faire état de ces renseignements au cours d'audience publiques de tribunaux ou dans des l’année qui suit immédiatement celle de la dénonciation.
jugements. Les autorités compétentes décident en commun sur les conditions, méthodes et techniques
appropriées devant faciliter les échanges des renseignements y compris celles visant à lutter contre la fraude En foi de quoi, les soussignés, dûment autorisés à cet effet par leur Gouvernement respectif ont signé la présente
fiscale. Convention.
2. Les dispositions du paragraphe premier ne peuvent en aucun cas être interprétées comme imposant à un Etat
contractant l'obligation :
a) De prendre des mesures administratives dérogeant à sa législation et à sa pratique administrative ;
Fait en double et de bonne foi à Port Louis, ce 30 août 1994 en présence de Son Excellence, Monsieur le
b) De fournir des renseignements qui ne pourraient être obtenus sur la base de sa législation ou dans le cadre Professeur Albert Zafy, Président de la République de Madagascar et de Sir Anerrood Jugnauth. PC, KCMGF, QC,
de sa pratique administrative normale ; Premier Ministre de la République de Maurice.
c) De fournir des renseignements qui révèleraient un secret commercial, industriel, professionnel ou un procédé
commercial ou des renseignements dont la communication serait contraire à l'ordre public.
Pour le Gouvernement de la République de Maurice :
Article 26
DIPLOMATIE
Les dispositions de la présente Convention ne portent pas atteinte aux privilèges fiscaux dont bénéficient les Ramakrishna SITHANEN
membres des missions diplomatiques ou des postes consulaires en vertu soit des règles générales du droit des Ministre des Finances
gens, soit des dispositions d'accords particuliers.

Article 27 Pour le Gouvernement de la République de Madagascar :

ENTREE EN VIGUEUR
1. Chacun des Etats notifiera à l'autre l'accomplissement des procédures requises en ce qui le concerne pour la
Jacques SYLLA
mise en vigueur de la présente Convention. Celle-ci entrera en vigueur le premier jour du deuxième mois qui suit le
Ministre des Affaires Etrangères
jour de réception de la dernière de ces notifications.

Code des Impôts 240 Code des Impôts 241

 PROTOCOLE D’ACCORD
RELATIF A
La Convention entre le Gouvernement de la République de Maurice et le Gouvernement de la République de
Madagascar tendant à éviter les doubles impositions en matière d'impôts sur le revenu.
Les soussignés sont convenus les dispositions suivantes :
Article premier
Le présent protocole fait partie intégrante de la Convention entre le Gouvernement de la République de Maurice et
le
Gouvernement de la République de Madagascar tendant à éviter les doubles impositions en matière d'impôts sur
le revenu.
Article 2
Les taux d'imposition prévus aux articles 10,11 et 12 de la Convention sont révisables sur demande expresse des
autorités compétentes de l'un des deux Etats contractants aux termes d'une période de 5 ans à partir de la date
d'entrée en vigueur de la Convention citée à l'article premier.
Article 3
Le présent protocole demeurera en vigueur aussi longtemps que ladite Convention demeurera en vigueur.
CONVENTION
Fait en double et de bonne foi à Port Louis, ce 30 août 1994 de Son Excellence, Monsieur le Professeur Albert ENTRE MADAGASCAR ET
Zafy, Président de la République de Madagascar et de Sir Anerrood Jugnauth. PC, KCMG. QC, Premier Ministre
de la République de Maurice.
LE CANADA
Pour le Gouvernement de la République de Maurice :

Ramakrishna SITHANEN
Ministre des Finances

Pour le Gouvernement de la République de Madagascar :

Jacques SYLLA
Ministre des Affaires Etrangères

Code des Impôts 242 Code des Impôts 243