COMPTABILITE DES

SOCIETES
Faculté des Sciences Administratives et de Gestion (FSAG)

Groupe pédagogique de la comptabilité des sociétés

11/13/2025 Dr A KEITA 1
 CHAPITRE IV : AFFECTATION DES RESULTATS

L’objectif de ce chapitre consiste à analyser la manière dont chaque type de société repartit ses
résultats entre les associés. Cette repartition néssecite la connaissance des problèmes fiscaux la
soutenant.
Schéma dans les sociétés de capitaux (SA, SARL)

Elaboration Approbation Projet de Approbation associé Approbation

résultat commissaire aux répartition A.G.O 6 mois après commissaire
comptes CA, Gérant clôture aux comptes

1. GENERALITES
La société est un contrat par lequel deux ou plusieurs personnes conviennent de mettre quelque
chose en commun en vue de partager le bénéfice qui en résulterait.
La perte est généralement reportée à nouveau (129 à 139)
Le bénéfice peut être conservé au sein de l’entreprise, soit distribué aux associés. La part
distribuée aux Associés le sera sous forme de Dividende. La part mise en réserve, aura pour
effet de consolider la surface financière de l’entreprise. Elle donne aux créanciers, plus de
sécurité. Les statuts prévoient les modalités deDr Arépartition
11/13/2025 KEITA des bénéfices. 2
 Aspect juridique:
I. Détermination des principales valeurs de la répartition du bénéfice:
1. Impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux (IBIC):
Le résultat net de l’exercice à affecter est le résultat net d’impôt sur les
bénéfices (I/BIC) dans les SA et les SARL et le résultat comptable dans
les SNC.
Dans les SA, les bénéfices réalisés sont soumis à l’impôt au taux de 25%.
Le bénéfice à repartir est donc le bénéfice net d’impôt BIC, bénéfice en
instance d’affectation (BIA)
1.1. La base imposition:
Le bénéfice imposable est le bénéfice comptable déterminé après les
résultats d’ensemble. Cette notion très large permet de faire une
distinction entre résultat comptable et résultat fiscal ou imposable.
11/13/2025 Dr A KEITA 3
a. Le résultat comptable:
il est déterminé en appliquant les règles et principes comptables.
Résultat = Produit - Charges;
b. Le résultat fiscal:
il est déterminé en appliquant les règles fiscales. A partir du bénéfice
comptable on ajoute les charges non fiscalement déductibles
( réintégrations) et déduit les produits exonérés fiscalement
(déductions).
Le résultat fiscal est le bénéfice qui sert de base pour le calcul de
l’impôt BIC. Il est déterminé en appliquant les règles fiscales et se
calcul comme suite:
Résultat Fiscal ou imposable = Résultat comptable + Réintégration -
Déduction.
11/13/2025 Dr A KEITA 4
Avec:
Réintégration = charges non déductibles fiscalement +produits non encore enregistrés.
Déductions = produits exonérés ou non taxable à l’impôt BIC+ Charges non encore enregistrées
Impôt BIC = Bénéfice Fiscal ( BF ) arrondi au (millième de Francs inférieur)*25%.
Bénéfice en instance d’affectation ( BIA ) = Bénéfice Comptable (BC)- Impôt BIC ( I/BIC)
NB: le bénéfice fiscal est arrondi au millier de francs inférieur.

11/13/2025 Dr A KEITA 5
1. ASPECTS JURIDIQUES
1.1 Part mise en Reserve
La réserve est une ressource prélevée sur le Bénéfice. Les réserves accroissent les capitaux
propres et comprennent celles dites légales (dans un souci de protection des créances dans la
mesure où la responsabilité des associés est limitée à leurs apports, elle est intagible) ,
réglementées, statutaires et les réserves libres ou facultatives.
- La réserve légale est destinée à constater l’obligation annuelle d’alimentation ou de
constitution d’un fonds de réserves, en application de dispositions juridiques régissant
certains types de sociétés (SA, SARL).
- Son taux est fixé à 10% du bénéfice à repartir ou bénéfice net d’impôt ou bénéfice en
instance d’affectation (BIA) de l’exercirce diminué le cas échéant, des pertes antérieures
( 11/13/2025
Réport à nouveau débiteur «RAND»).Dr A KEITA 6
Sa constitution cesse d’être obligatoire lorsqu’elle (le cumul des
réserves légales) atteint 20% du Capital social.
ü Réserve légale (RL) = 10%*( BIA-RAND) ;
ü Plafond de la réserve légales = 20% du Capital Social
Avec : Capital social= capitatl appelé + capital non appelé;
ou Capital social = Nombre d’action*Valeur Nominale.
NB: le complément de la RL = RL plafond - Cumul RL antérieur.

11/13/2025 Dr A KEITA 7
 1.1 Part mise en Reserve
- Les réserves réglementées : consécutives à l’octroi de subventions
d’investissement. Le compte souvent ouvert lorsque la convention
prévoit:
- La constitution par l’entreprise subventionnée d’une réserve de
montant déterminé eu égard à la subvention.
- Le maintien d’une telle réserve au passif du bilan pendant une période
déterminée.
11/13/2025 Dr A KEITA 8
- Les statuts peuvent prévoir la création d’une réserve dite statutaire.
La création de cette réserve limite la distribution de bénéfices trop importants et
consolide la gestion de la société.
- En vue de réaliser les objectifs de la société, l’Assemblée générale ordinaire des
actionnaires, peut décider la création d’une réserve facultative et prévoir son
montant.
- Réserves latentes :
elles font référence à leur existence mais sans les évaluer. C’est le cas des terrains
figurant au bilan à leur coût historique (valeur d’entrée) alors que la valeur actuelle
est largement supérieure.
Il en est de même pour le matériel complètement amorti mais continuant à
fonctionner dans l’entreprise.
11/13/2025 Dr A KEITA 9
 v Les sommes distribuables:
Elles sont constituées du bénéfice distribuable augmenté des prélèvements
poosibles sur les réserves.
ü Le bénéfice distribuable:
Il est constitué par le bénéfice de l’exercice diminué des pertes antérieurs et du
prélèvement pour la réserve légale ou de la réserve statutaire et augmenté des
reports bénéficiaires.
Bénéfice Distribuable = BIA-RAND-RL+RANC-RS.
v Les prélèvement possibles sur les réserves:
ü Intérêt Statutaire
Il est appelé premier dividende. Il rémunère le capital qui est libéré. Il est
fonction d’un taux et du temps. Lorsqu’une fraction du capital est libérée en
cours d’exercice, cette fraction du capital bénéficiéra de l’IS au prorata temporis.
11/13/2025 Dr A KEITA 10
ü Superdividende (SD) ( appelé second dividende ou dividende
complementaire) : c’est une somme supplémentaire attribué aux actionnaires
proportionnellement au nombre de leur actions quelle que leur nature: actions
partiellement ou entierement amorties. Il rémunère toutes les actions de la
société sans exception.
v Le calcul du dividende total brut ( DTB) et du dividende total net ( DTN):
ü Le dividende totalbrut (DTB) : parts des dividendes revenat aux associés, il
est prélevé sur le bénéfice de l’exercice. Il est composé de l’intérêt statutaire
(IS) et du superdividende (SD).
DTB= SI+SD
ü Le dividende total net (DTN): est soumis à l’impôt sur les revenus de
valeurs mobilieres (IRVM) au taux de 15% pour les sociétés non cotées en
bourse et de 10% pour les sociétés cotées en bourse. Il est distribué aux
actionnaires et se calcule comme suit:
11/13/2025 Dr A KEITA 11
DTN= DTB-IRVM/D (dividende).
NB: le dividende par action est appelé dividende unitaire ou coupon.
ü Le report à nouveau (RAN):
Le RAN est le reliquat du bénéfice à repartir après dotation des
réserves et distribution des dividendes. On distingue:
Ø Le report à nouveau débiteur ( RAND) : il provient de la perte
antérieure.
Ø Le report à nouveau créditeur (RANC) : il y a report à nouveau
créditeur lorsque le dividende ou généralement tout le
superdividende n’a pas été distribué aux associés lors de la
déclaration des impôts sur les bénéfices industriels et commerciaux.

11/13/2025 Dr A KEITA 12
 TABLEAU DE LA REPARTITION DES BENEFICES
1. Avec le report à nouveau débiteur (RAND)
Elements Calculs Montants
Bénéfice à répartir ou BIA A
RAND -B
Solde 1 A-B= C C
Réserve Légale ( 10%(BIA-RAND)) C*10% -D
Solde 2 C-D = E E
Réserve Statutaire -F
Solde 3= Bénéfice distribuable ) E-F= G G
Interêt Statutaire ( 1er Dividende ) -H
Solde 4 G-H = I I
Réserve Facultative -J
Solde 5 = Superdividende théorique I-J = K K
Superdividende réel ( 2ème dividende ) -L
Solde 6 K-L = M M
RAN de l’exercice -N
Reste M-N 0
11/13/2025 Dr A KEITA 13
 2. Avec le Report à nouveau Créditeur ( RANC )
Elements Calculs Montants

Bénéfice à répartir ou BIA A

Réserve Légale ( 10%( BIA) A*10% -B
Solde 1 A-B= C C
RANC +D
Solde 2 C+D = E E
Réserve Statutaire -F
Solde 4 (Bénéfice distribuable ) E-F = G G
Interêt Statutaire ( 1er dividende ) -H
Solde 5 G-H = I I
Reserve facultative -J
Solde 6 ( superdividende théorique ) I-J= K K
Superdividende réel ( 2ème dividende ) -L
Solde 7 K-L= M M
RAN de l’exercice -N
Reste
11/13/2025
M-N
Dr A KEITA
0 14
 Aspect Comptable : Ecriture comptable de la répartition des bénéfices
N°des Libéllés Montant
coptes
D C D C
131 Résultat net : Bénéfice x
891 Impôt sur le bénéfice x
1301 Résultat en instance d’affectation x
1301 Résultat en instance d’affectation X
121 Réport à nouveau créditeur X
129 Réport à nouveau débiteur X
118 Autres réserves X
111 Réserve légale X
112 Réserve Statutaire X
118 Réserve StatutaireAutres réserves (ex:1181 réserve facultative) X
121 Report à nouveau de l’exercice X
129 Report à nouveau débiteur X
465 Associé dividende à payer X
4424
11/13/2025 Etat, IRVM Dr A KEITA 15 X
465 Associés, dividende à payer X
4424 Etat, IRVM X
( suivant constation de IRVM)
4424 Etat, IRVM à payer X
521 Banque X
( suivant constation de IRVM)
465 Associés, dividende à payer X
521 Banque X
(suivant paiement des dividende)
891 Impôt sur le bénéfice de l’exercice X
441 Etat, Impôt sur le bénéfice X
( constation de IBIC)

11/13/2025 Dr A KEITA 16
 Cas de pertes :
ü Reclassement du résultat

D C Libellés D C
1309 Résultat en instance d’affectation: perte X
139 Résultat net : perte X
( constation de l’IBIC)

ü Affectation du Résultat

D C Libellés D C
129 Réport à nouveau débiteur X
1309 Résultat en instance d’affectation X
( constation de l’IBIC)
11/13/2025 Dr A KEITA 17
 La répartition des résultats dans les SARL
La répartition des bénéfices dans les SARL se fait de la même manière que dans
les SA. Cependant lorsque les gérants recoivent des rémunérations ou
compléments de rémunération ceux-ci sont déductibles fiscalement.

La répartition des bénéfices dans les SNC

La SNC en tant que personne morale n’est pas soumise à l’impôt sur les
sociétés, mais c’est la part de revenu des associés qui est impôsée au taux de
20%. Les gérants associés ne sont pas considérés comme des salariés. La
rémunération correspond au prélèvement. Sur le plan comptable, on ouvre le
compte 4621 « associés compte courant » au nom de chaque associé pour
enregistrer la part des bénéfices reçue. Le compte 4622 « associés compte de
prélèvement » enregistre la rémunération du gérant.
11/13/2025 Dr A KEITA 18
 Applications: dans Gauthier
Appli1:
Une société anonyme a réalisé à la clôture d’un exercice un résultat comptable avant impôt de
18 295 710. Les réintégrations après examen des charges s’élèvent à 9 517 895 et les
déductions sont de 6 497 790.
TAF:
1. Calculer l’impôt IBIC;
2. Déterminer le bénéfice en intance d’affectation (BIA).

Appli 2:
Une SA, au capital de 5 000 actions de valeur nominale de 10 000F, a un bénéfice en intance
d’affectation (BIA) de 10 835 460F et un RAND de 140 000F.
TAF:
Calculer la réserve légale dans les 2 hypothèses:
a. Cumul de la RL = 7 400 000,
b. Cumul de la RL = 9 800 000.
11/13/2025 Dr A KEITA 19
Application 3 : Extrait du bilan d’une SA au 31/12/N les soldes créditeurs
1013 Capital souscrit, appelé, versé. 100 000 000 F (actions de 10 000 F)
111 Réserve légale 2 500 000 F
131 Résultat Net 40 000 000 F.
Assemblée Générale Ordinaire réunie le 01/05/N+1, décide de répartir le bénéfice comme suit :
- Dotation de la réserve légale au taux de 10%
- Intérêt statutaire 5%
- Dotation d’une réserve Facultative 15 000 000 F
- Attribution d’un dividende de 2 050 F par action
- Reste en report en nouveau
N.B : Le capital est entièrement libéré depuis plus d’un an

Travail à faire : Tableau de répartition et Ecriture correspondante.

11/13/2025 Dr A KEITA 20