Les charges de personnel

Les charges de personnel constituent généralement un élément important et significatif des

charges de l'entreprise.
Elles sont constituées :
- de l'ensemble des rémunérations,
- et des charges sociales et fiscales liées à ces rémunérations.

Section 1. Définitions

Le personnel
Le personnel comprend toutes les personnes employées par l'entreprise et liées avec elle par
un contrat de travail (écrit ou verbal).
Le contrat de travail
Aux termes de l'article 6 du code de travail, le contrat de travail est une convention (écrite ou
verbale) par laquelle l'une des parties appelée travailleur ou salarié s'engage à fournir à l'autre
partie appelée employeur ses services personnels sous la direction et le contrôle de celle-ci,
moyennant une rémunération.
Salaire brut, salaire net
Le salaire brut est constitué par l'ensemble des éléments de la rémunération avant toute retenue.
Le passage du salaire brut au salaire net s'effectue en déduisant du salaire brut les retenues
sociales à la charge de l'employé (précompte social) et l'impôt sur le revenu du salarié retenu
par l'employeur :

Salaire brut social

- Cotisations sociales à la charge du salarié
= Brut fiscal
- Retenue d'impôt sur le revenu
= Salaire net

Section 2. Charges sociales et fiscales

1. Charges sociales
Les charges sociales sont réparties entre employés et employeurs. Elles sont mises à la charge
de l'employé par un mécanisme de retenue à la source.
Elles se répartissent comme suit :

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 Régime des salaires Cotisations Cotisations Total des
employeur employé cotisations
Assurances sociales
Loi 60-30 du 14/12/60 13% 5% 18%
Article 41
Régime de Pension
2,50% 2,75% 5,25%
Décret 74-499, Article 9
Majoration de 0,50%
0,50% 0,50%
Loi 74-101 du 25/12/1974 1
Total des cotisations
16% 7,75% 23,75%
Employeur + Employé à partir du 1er octobre
1996
Cotisation au titre de l'assurance accident de Variable Néant Variable
travail

Les cotisations dues par l'employé sont retenues mensuellement par l'employeur sur les
bulletins de paie. La totalité des cotisations à la charge de l'employeur et celles retenues sur
les salaires sont versées trimestriellement à la Caisse Nationale de Sécurité Sociale (C.N.S.S)
jusqu'au 15 du mois qui suit le trimestre soit :
- le 15 janvier de l'année n + 1 pour le 4ème trimestre de l'année n,
- le 15 avril de l'année n + 1 pour le 1er trimestre de l'année n + 1,
- le 15 juillet de l'année n + 1 pour le 2ème trimestre de l'année n + 1,
- le 15 octobre de l'année n + 1 pour le 3ème trimestre de l'année n + 1.

2. Retenue à la source au titre de l'impôt sur le revenu des personnes physiques dû par le
salarié
L'impôt sur le revenu est déterminé sur la base d'un barème.
La retenue est effectuée par l'employeur qui la reverse ensuite au trésor pour le compte du
salarié.
Lorsque la paie est informatisée, le salaire net imposable annuel (soit 0,9 du salaire net social
moins les déductions pour charges de famille : 150 D au titre de chef de famille + 90 D pour
le 1er enfant à charge + 75 D pour le second + 60 D pour le 3ème + 45 D pour le quatrième)
permet de calculer un impôt annuel sur la base du barème suivant :

Tranche Taux
0 à 1500 D 0
de 1500,001 à 5000 D 15%
de 5000,001 à 10000 D 20%
de 10000,001 à 20000 25%
D
de 20000,001 à 50000 30%
D
au delà de 50000 D 35%

Le montant de l'impôt dû ainsi déterminé est divisé par le nombre de paies dans l'année pour
obtenir le montant de la retenue mensuelle à opérer par l'employeur.

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3. Charges fiscales

3.1.L’impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) :

Cet impôt correspond à « la participation personnelle de tout individu au

financement du budget de l’Etat, qui, en retour assure tout un ensemble de services à
travers ses dépenses ».
L’IRPP est un impôt proportionnel, institué par la loi n°89114 de la 30/12/89
portante promulgation du code de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et de
l’impôt sur les sociétés, versé directement par les entreprises, en fin de mois.
L’IRPP a remplacé depuis janvier 1990 :

- L’impôt sur les traitements et salaires (ITS)

- La contribution personnelle d’Etat (CPE)
- Et la contribution de solidarité (CS).
L’IRPP est calculé suivant des barèmes tenant compte de la catégorie professionnelle du salarié
et de sa situation familiale.
À partir du 01/01/2017 :

Tranches de revenu Taux de la tranche

De 0 à 5.000,000 0%
De 5.000,001 à 20.000,000 26%
De 20.000,001 à 30.000,000 28%
De 30.000,001 à 50.000,000 32%
Au delà de 50.000 35%

3.2. Les autres taxes

L'employeur doit en outre mensuellement payer sur la base du total des salaires bruts du mois :
- La
taxe de formation professionnelle (TFP) au taux de 1% pour l'industrie et 2% pour le
commerce et les services commerciaux.
- Le Foprolos (Fonds pour la promotion des logements sociaux) au taux de 1%.

3
 Section 3. Calcul et comptabilisation de la paie
Soit un ouvrier qui bénéficie d'une rémunération brute de 300 dinars par mois. L'impôt
sur le revenu dû s'élève à 18,612 D.
Travail à faire :
1. Etablir la paie du mois d'octobre 1998.
2. Comptabiliser cette paie.

Paie du mois d'octobre 1998

Monsieur X
Salaire brut : 300,000
Cotisation sociale salariale 23,250
7,75% :
Salaire net social : 276,750
Retenue à la source (IRPP) : 18,612
Salaire net à payer : 258,138
Comptabilisation de la paie
31/10/98

640 Salaires et compléments de salaires 300,00

425 Personnel - Rémunérations dues 0 258,138
432 Etats, impôts et taxes retenus à la 18,612
source
45311 CNSS 23,250
Comptabilisation de la paie du mois d'octobre 1998

Section 4. Calcul et comptabilisation des charges sociales et fiscales

Soit une société industrielle dont le total des salaires du mois de septembre
1998 s'élève à : Brut social 10.000 D
Retenue sociale 775 D
Net social ou brut fiscal 9.225 D
Impôt sur le revenu 980 D
Net à payer 8.245 D
Travail à faire :
1) Comptabiliser la paie au journal.
2) Calculer les charges sociales et fiscales patronales subséquentes en sachant que
le taux de cotisation aux accidents de travail est de 5%.
3) Comptabiliser les charges sociales et fiscales patronales.
1) Comptabilisation de la paie au journal :

30/09/98
640 Salaires et compléments de salaires 10.00
0
425 Personnel - Rémunérations dues 8.245
432 Etats, impôts et taxes retenus à la 980
source
45311 CNSS 775
Suivant journal de paie de Sep. 98
2) Calcul des charges patronales :
CNSS = 10.000 x (16% + 5%) = 2.100 D.
TFP = 10.000 x 1% = 100 D.
FOPROLOS = 10 000 x 1% = 100 D.
4
3) Comptabilisation des charges sociales et fiscales patronales :

30/09/98
647 Charges sociales légales
45311 CNSS 2.10
0 2.100
Cotisations patronales de septembre 98
d°
6611 TFP
100
6612 FOPROLOS
100 200
437 Etat, autres impôts et
taxes et versements assimilés
Taxes sur salaires de septembre 1998

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Section 5. Paiement des salaires et des charges sociales et fiscales sur