Chapitre 1 : LES RELATIONS AVEC LES FOURNISSEURS ET
LES CLIENTS
I. La TVA
La TVA est un impôt indirect, inclus dans le prix de vente payé par le
consommateur.
Elle n’est pas une charge pour les E, qui jouent un rôle de collecteur pour
l’Etat.
On distingue 4 taux de TVA en France :
- Taux normal : 20%.
- Taux intermédiaire : 10% (travaux dans des logements anciens,
transport de voyageurs, restauration, etc.).
- Taux réduit : 5,5% (produits de 1ère nécessité, livres, etc.).
- Taux spécifique : 2,1% (médicaments remboursés, presse, etc.).
Le fait générateur : c’est le fait par lequel sont réalisées les conditions
légales nécessaires pour l’exigibilité de la taxe => la naissance.
L’exigibilité : c’est le droit que le Trésor Public fait valoir auprès du
redevable pour obtenir le paiement de la taxe => provoquer la déclaration
de paiement.
Nature de l’opération Fait générateur Exigibilité
Livraison de biens Livraison
(meubles corporels) Livraison (dans les faits :
facturation)
Prestation de services
(et travaux
Encaissement du prix
immobiliers)
Exécution de la
Régime normal
prestation
Régime optionnel Exécution de la
prestation (dans les
faits : facturation)
Acomptes sur B&S Encaissement
1. La TVA sur la livraison des biens
Calcul de la TVA à décaisser :
- Elle se calcule tous les mois.
- Elle doit être réglée avant le 25 du mois suivant, au moment de sa
déclaration.
- TVA à décaisser = TVA collectée – TVA déductible.
La TVA est enregistrée dans les comptes de tiers :
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- TVA collectée sur les ventes (dette vis-à-vis de l’Etat) :
44571 : TVA collectée
- TVA déductible sur les achats (créance vis-à-vis de l’Etat) :
44562 : TVA déductible sur immobilisations
44566 : TVA déductible sur ABS (autres B&S)
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Cas du crédit de TVA :
- Si TVA collectée < TVA déductible => l’E n’a pas de TVA à décaisser.
- Il s’agit ici d’un crédit de TVA :
44567 : Crédit de TVA à reporter
- Le crédit de TVA est reporté sur le calcul de TVA du mois suivant et
vient en déduction de la TVA à décaisser du mois suivant.
2. La TVA sur les prestations de service
Pour les prestations de service, ce n’est pas la facture qui rend exigible la
TVA mais le paiement de l’opération.
Cela peut créer un décalage entre la date de la réalisation de la prestation
de service et la déclaration de TVA.
Pour éviter ce décalage, l’E prestataire de service peut toutefois opter
pour « la TVA payée sur les débits » (régime optionnel). Dans ce cas, c’est
la facture qui rend la TVA exigible.
3. La TVA intracommunautaire
Elle concerne les échanges entre les pays de l’UE, à condition que le client
possède un numéro d’identification intracommunautaire à la TVA.
Livraisons Acquisitions
intracommunautaires intracommunautaires
Exonérées de TVA en France. Soumises à TVA en France. Les
Comptabilisées hors taxe. factures reçues étant hors taxe
(ventes exonérées), l’acquéreur
comptabilise la TVA à la fois en TVA
due et TVA déductible.
La France ne perçoit pas la TVA, car Le bien est consommé en France,
la consommation a lieu dans un donc la TVA s’applique.
autre pays de l’UE.
II. La facturation
On peut distinguer 2 types de facture :
C’est la facture normale. Elle contient les conditions
Facture de
d’achat et de vente des produits, des marchandises ou
doit
des services rendus.
C’est la facture rectificative. Elle annule et remplace la
facture initiale. C’est un écrit dans lequel le fournisseur
Facture
reconnaît devoir une certaine somme à son client en
d’avoir
raison d’un retour de marchandises ou de l’octroi d’une
réduction après facturation.
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1. Facture de doit
Les réductions se calculent en cascade (l’une après l’autre) en
appliquant d’abord les réductions commerciales puis l’escompte.
L’escompte est une réduction accordée au client qui s’engage à payer au
comptant ou dans des délais très courts.
Les étapes de calcul :
- Calcul du net commercial : prix brut HT – RRR
- Calcul du net financier : net commercial – escompte
- Calcul du net à payer TTC : net financier + TVA
2. Facture d’avoir
En cas de réductions accordées après facturation :
- Chez l’acheteur : 609 RRR obtenus sur achats.
- Chez le vendeur : 709 RRR accordés par L’E.
- Le 9 en 3ème position indique un compte utilisé en sens contraire à la
normale (compte de charge en crédit et compte de produit en débit).
- Les comptes 609 et 709 ne sont utilisés que dans des factures
d’avoir.
En cas de retours de marchandises (non conformes à la commande) :
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Les retours de marchandises donnent lieu à l’émission d’une facture
d’avoir, mais comme une partie de la transaction est effectivement
annulée, ce sont les comptes de vente et d’achat qui sont directement
rectifiés.
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3. Le cas des acomptes et avances
L’avance est un versement effectué sur justification d’exécution partielle
de la commande, il est non remboursable.
L’acompte est un versement effectué avant l’exécution de la commande, il
est remboursable.
L’acompte doit être comptabilisé en TTC.
La TVA est exigible dès l’encaissement de l’acompte.
Le montant de l’acompte doit être déduit du montant de la vente au
moment de la facturation définitive.
4. Le cas de prestations de services
Pour les prestations de services, ce n’est pas la facture qui rend exigible la
TVA exigible mais l’encaissement du prix.
L’E peut toutefois opter pour le paiement de la TVA sur les débits : la TVA
est exigible dès la facturation.
Utilisation du compte 4458 avant l’exigibilité : TVA à régulariser.
III. Les effets de commerce
1. Objectif
Les effets de commerce sont un moyen de règlement. Ils permettent de
remplacer une créance ordinaire par une créance mobilisable (c’est-à-dire
immédiatement négociable).
Un effet de commerce est un écrit par lequel le créancier (tireur) donne
l’ordre à son débiteur (tiré) de payer à une date fixée, une somme
déterminée, à une personne désignée (bénéficiaire).
2. Utilisation
Quand le bénéficiaire veut percevoir le montant de l’effet, il procède à une
remise à l’escompte auprès de sa banque.
La banque lui avance les fonds mais prélève un intérêt et des commissions
bancaires.
Escompte = Valeur nominale de l’effet * Taux d’escompte * n/360
Avec n le nombre de jours exacts entre la date de remise à l’escompte et
la date d’échéance.
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A l’échéance, le bénéficiaire charge sa banque d’encaisser sur son compte
l’effet en sa possession à la date de paiement. Il y a une remise à
l’encaissement de l’effet.
La banque prélève les frais de gestion qui sont soumis à la TVA.
Les effets de commerce en portefeuille sont rattachés aux comptes
clients.
Cette technique de financement ne fait pas apparaître dans le bilan
l’endettement de l’E vis-à-vis de sa banque.
Le montant des effets escomptés non échus (effets escomptés mais dont
le terme n’est pas arrivé) doit être mentionné dans l’annexe.
Traitement comptable :
- Création : les effets sont portés au débit du compte 413 au moment
de leur acceptation, le compte 411 est crédité.
- Remise à l’escompte : les effets escomptés sont virés dans un
compte d’attente 5114 pour leur valeur nominale.
- Versement des fonds par la banque : le compte 5114 est crédité au
profit su compte 512 (valeur encaissée) et des comptes en charges
(6275 & 66).