Le recouvrement est l'ensemble des actions et opérations entreprises pour obtenir des
redevables le règlement des créances mises à leur charge au profit de l'État, des collectivités
territoriales (et leurs groupements) ou des établissements publics. Ces créances découlent des
lois, règlements, jugements, arrêts ou conventions.
1. La nature d'une créance publique
Une créance, c’est simplement le droit pour une personne (le créancier) de recevoir quelque un
montant de la part d’une autre personne (le débiteur), qui lui doit cette chose (par exemple de
l’argent ou un service).. Les créances publiques incluent notamment les impôts et taxes de
l'État, les droits de douane, les revenus domaniaux et les impôts locaux, mais excluent les
créances de nature commerciale.
Pour qu'une créance puisse être recouvrée, elle doit obligatoirement réunir trois caractéristiques
:
● Certaine : Elle doit émaner d'une dette existante (ex: une vente, un bon de commande).
● Liquide : Son montant doit être quantifiable et chiffrable.
● Exigible : Les délais légaux de paiement accordés au redevable doivent être échus.
2. Le principe de séparation des acteurs
Le processus financier repose sur un principe strict d'incompatibilité entre les fonctions
d'ordonnateur et de comptable :
● L'Ordonnateur (3 tâches) : Il est responsable de la constatation de la dette, de sa
liquidation (calcul), et de l'émission de l'ordre de recette.
● Le Comptable public (3 tâches: Il est le seul habilité à prendre en charge les ordres
de recettes et à procéder à leur recouvrement et à l'encaissement des deniers.
Voici un récapitulatif détaillé des acteurs intervenant dans le recouvrement des créances
publiques, répartis entre les acteurs internes à la Trésorerie Générale du Royaume (TGR) et les
acteurs externes.
Il est important de rappeler que le système repose sur le principe d'incompatibilité entre les
fonctions d'ordonnateur et de comptable : l'ordonnateur émet l'ordre de recette, mais seuls
les comptables publics sont chargés de la prise en charge et du recouvrement,.
1. Les Acteurs Internes (Réseau de la TGR)
● Les Percepteurs : Ce sont les acteurs principaux sur le terrain. Ils perçoivent les
versements spontanés, assurent le recouvrement des impôts et taxes émis par voie de
rôle, et peuvent recouvrer pour le compte d'autres comptables par "Contrainte
Extérieure" ou pour certains établissements publics (ex: ONMT, ARNT) dans le cadre de
conventions,.
● Les Trésoriers Préfectoraux et Provinciaux (TP) : En tant que comptables
assignataires, ils contrôlent et prennent en charge les ordres de recettes (OR). En tant
que comptables de rattachement, ils accordent les autorisations et visent les actes
de recouvrement forcé engagés par les percepteurs.
● Les Trésoriers Régionaux (TR) et Ministériels (TM) : Ils agissent principalement
comme comptables assignataires pour la prise en charge des OR (des Présidents de
régions pour les TR, ou des ministères pour les TM) et s'occupent de l'imputation
définitive des recettes.
● La Trésorerie Centrale de Recouvrement (TCR) : C'est un acteur centralisé qui
s'occupe du traitement dématérialisé et de masse (envoi automatisé des Derniers
Avis Sans Frais, notification des commandements et ATD sur salaires), du paiement en
ligne et des relances par SMS/Mailing,.
● Les acteurs d'appui et d'exécution :
○ Les ANET (Agents de Notification et d'Exécution du Trésor), commissionnés
pour exécuter physiquement les actes de recouvrement forcé (saisies,
commandements).
○ Les Cellules Juridiques (Avocats des comptables), rattachées aux TR, qui
assistent les comptables devant les juridictions en matière de contentieux.
2. Les Acteurs Externes
● Les receveurs de l’administration fiscale (DGI) : Ils assurent le recouvrement des
impôts majeurs déclaratifs comme la TVA, l'IS, l'IR, les droits d'enregistrement, la Taxe
Professionnelle, ainsi que la Taxe d'Habitation et la Taxe de Services Communaux
(TH/TSC).
● Les receveurs des douanes : Ils ont la charge de recouvrer les droits de douanes, les
amendes douanières, la TVA à l'importation et les Taxes Intérieures de Consommation
(TIC).
● Les secrétaires greffiers des juridictions : Ils sont spécifiquement chargés de
recouvrer les amendes et condamnations pécuniaires prononcées par les tribunaux.
● Les agents comptables des établissements publics : Ils recouvrent les créances de
leurs propres organismes si leur texte de création les y autorise. Dans le cas contraire,
ils peuvent passer par des conventions avec la TGR (ex: CHU, CMR, ANRT).
● Les régisseurs : Ils sont mandatés pour effectuer des opérations d'encaissement de
proximité pour le compte des comptables publics, selon des conditions fixées par arrêté.
● Les huissiers de justice : Ils peuvent exécuter des actes de recouvrement forcé
(comme la notification des commandements) dans le cadre d'une convention signée
entre la TGR et l'Ordre National des Huissiers de Justice (ONHJ),.
3. Les modes de recouvrement
Le comptable assure le recouvrement selon trois modes principaux :
● Par versement spontané pour les droits au comptant (ex: revenus domaniaux).
● Au vu de déclarations (ou télédéclarations) des redevables (ex: TVA, IS, IR).
● En vertu d'ordres de recettes (individuels ou collectifs) émis par les ordonnateurs.
4. Les 4 phases chronologiques du recouvrement
L'action du percepteur suit un cycle de vie bien précis pour exécuter une créance :
1. La phase Amiable : C'est la période comprise entre la date d'émission (ou de mise en
recouvrement) de la créance et sa date d'exigibilité. Le redevable est invité à payer
volontairement.
2. La phase de Relance : Si la créance n'est pas payée à l'échéance, le comptable
procède à des actions de communication, dont l'envoi du Dernier Avis Sans Frais
(DASF), qui est une étape obligatoire.
3. La phase de Recouvrement Forcé : Elle est déclenchée généralement 30 jours après
la date d'exigibilité (et au moins 20 jours après l'envoi du DASF). Elle fait appel à des
outils contraignants régis par le Code de Recouvrement, tels que le Commandement,
l'Avis à Tiers Détenteur (ATD), les saisies mobilières/immobilières, ou l'immobilisation de
véhicules.
4. La phase d'Apurement : C'est le traitement comptable final des montants qui n'ont pas
pu être recouvrés (Restes à Recouvrer), qui se traduit par des procédures d'Admission
en Non-Valeur (ANV).
Note de révision pour votre examen : La gestion du recouvrement est considérée comme un
"champ de risques majeurs" pour le comptable public. S'il omet de recouvrer une créance
publique ou fait preuve d'absence de diligence, sa responsabilité pécuniaire (débet juridictionnel
ou administratif) peut être engagée.
D'après les documents fournis, voici la différence fondamentale entre l'exigibilité à terme et
l'exigibilité immédiate concernant les créances publiques :
1. L’exigibilité à terme Elle signifie que les créances publiques ne deviennent exigibles
(c'est-à-dire que le comptable peut exiger leur paiement) qu’à l’expiration d’un délai qui court
à compter de la date de naissance de la créance.
● Exemple : Les impôts et taxes établis par voie de rôle bénéficient d'une exigibilité à
terme. Ils ne sont exigibles qu'à l'expiration du deuxième mois qui suit le mois de leur
mise en recouvrement.
2. L'exigibilité immédiate Elle permet au comptable d'engager les actions de recouvrement
forcé sans aucun délai d'attente, dès la prise en charge de la créance ou la survenance d'un
événement précis. Elle s'applique dans deux grandes situations :
● Régularisation : Elle s'applique d'office aux rôles et états de produits émis à titre de
régularisation pour des impôts et taxes qui devaient initialement être payés sur
déclaration.
● Sauvegarde du gage du Trésor : Elle est déclenchée lorsqu'il y a un risque de
disparition du contribuable ou de son patrimoine, ce qui compromettrait le recouvrement.
L'exigibilité immédiate est activée dans les cas suivants :
○ Le contribuable cesse d'avoir sa résidence habituelle ou son domicile fiscal au
Maroc.
○ Déménagement hors du ressort du comptable chargé du recouvrement (sans
préavis de 15 jours).
○ Vente volontaire ou forcée des biens du contribuable (s'il y a un risque
d'amoindrissement du gage).
○ Cessation d’activité professionnelle.
○ Changement juridique d'une société (fusion, scission, transformation).
○ Dissolution, redressement ou liquidation judiciaire d'une entreprise.
○ Commencement d’enlèvement furtif de meubles ou de fruits.
Le recouvrement forcé visant à contraindre le redevable qui n'a pas payé à l'échéance.
Procédures normales du recouvrement forcé
● Recouvrement par voie de commandement
● Recouvrement forcé par voie de saisie mobilière
● Recouvrement forcé par voie de vente mobilière
● Recouvrement forcé par saisie-brandon
● Recouvrement forcé par voie de saisie et vente de fonds de commerce
● Recouvrement par voie de saisie et de vente immobilière
Procédures particulières du recouvrement forcé
● Mesures d’exécution particulières sur les véhicules automobiles
● L’avis à tiers détenteur
● La contrainte par corps
I. Recouvrement par voie de Commandement
Le commandement est l’acte qui formalise la mise en demeure et l'ouverture des mesures
d'exécution forcée.
1. Nature et Contenu
Le commandement est un état collectif. Il doit faire apparaître, pour chaque redevable,
l’ensemble des créances exigibles qui ont été mises à sa charge et qui n’ont pas fait l’objet
d’un commandement antérieur (ce qui nécessite un rattachement préalable).
2. Délais de Notification
La notification du commandement est soumise à des conditions de délais strictes :
● Le commandement ne peut être notifié qu’après 30 jours à compter de l’
● de la créance.
● Il doit être notifié 20 jours après l’envoi du DASF (Dernier Avis Sans Frais).
3. Modalités de Notification
La notification peut être effectuée par plusieurs agents et selon différentes voies :
● Elle peut être effectuée par les agents de notifications et d’exécutions judicaires
(ANETs), ou par les agents de la force publique, ou par les autorités administratives
locales (sur simple demande adressée à l’autorité).
● Si le redevable est domicilié hors du ressort du comptable public, le commandement lui
est notifié par voie postale.
● Si l'agent chargé de la notification ne parvient pas à retrouver le redevable, après avoir
épuisé toutes les démarches, l’acte peut être affiché. Dans ce cas, le commandement
est réputé notifié après le 10ème jour de la date de l’affichage.
4. Effet Juridique
Le commandement a pour effet d’interrompre la prescription.
II. Recouvrement Forcé par voie de Saisie Mobilière
La saisie mobilière est la première mesure d'exécution matérielle sur les biens du redevable
qui n'a pas obtempéré au commandement.
1. Définition et Déclenchement
La saisie mobilière est l’acte de recouvrement forcé qui permet au comptable chargé du
recouvrement d’appréhender directement les meubles et effets mobiliers du redevable.
Elle vise le redevable qui n’a pas honoré sa dette dans un délai de 30 jours après la
notification du commandement.
2. Conditions et Exceptions
La saisie mobilière est conditionnée par :
● La notification préalable du commandement.
● L'obtention d’une autorisation de la saisie.
Toutefois, le respect de la formalité d’autorisation de la saisie n’est pas obligatoire s'il existe
une crainte de la perte du gage du Trésor, notamment suite à l’enlèvement furtif de meubles
ou à la fuite du redevable.
3. La Saisie Brandon (Saisie Spéciale)
● La saisie brandon porte spécifiquement sur les récoltes et les fruits naturels qui
adhèrent encore au fonds qui les produit.
● Son but est de faire vendre ces récoltes lorsqu’elles sont proches de la maturité.
● Si la saisie est pratiquée après la séparation des récoltes ou des fruits du fonds, elle est
considérée comme une saisie exécution mobilière normale.
● Les conditions spécifiques à la saisie brandon sont la notification d’un
commandement et la proximité de la maturité des fruits.
III. Recouvrement Forcé par voie de Vente Mobilière
La vente mobilière est l'étape suivant la saisie, visant à convertir les biens appréhendés en
liquidités pour rembourser la créance.
1. Pièces Constitutives de la Saisie
L'état collectif (PV de saisie) doit comprendre la description des biens saisis et la
désignation d’un gardien.
2. Conditions de la Vente
Pour procéder à la vente des biens meubles saisis, plusieurs conditions doivent être respectées
:
● La Notification du commandement.
● L'exécution et la notification de la saisie.
● L'Autorisation de la vente.
● La Publicité de la vente.
● Le Respect des délais (légaux). 8j
● Le Récolement des objets saisis (vérification de l'inventaire).
● L'Expertise des objets de valeur, le cas échéant.
II. Recouvrement Forcé par voie de Saisie et Vente de
Fonds de Commerce (FC)
Le recouvrement forcé du Fonds de Commerce (FC) est une procédure complexe nécessitant
des vérifications préalables spécifiques.
1. Formalités Préalables (Avant la Saisie)
Avant de procéder à la saisie du FC, le comptable doit remplir plusieurs formalités :
● Notification du commandement.
● s’assurer que le redevable est immatriculé sur le RC
● le FC est inscrit
● le redevable en est bien le propriétaire.
● Prendre connaissance des charges grevant le FC éventuellement.
2. Exécution de la Saisie
● Le PV de saisie doit inclure le nom et prénom de l’ANET, la date de la saisie,
l’inventaire et l’estimation des éléments corporels et incorporels du FC, et la
désignation du gardien.
● Opposabilité aux Tiers : La saisie du FC n’est opposable aux tiers qu’à partir de la
date de transcription du PV de saisie sur le RC. Pour garantir cette opposabilité, le
comptable doit se faire délivrer l’extrait du RC mentionnant le PV de saisie.
● Protection du gage : Si le propriétaire du FC est également propriétaire de
l’immeuble où est exploité le fonds, le comptable chargé du recouvrement doit pratiquer
une saisie conservatoire sur l’immeuble pour empêcher le propriétaire de le céder.
3. Vente du Fonds de Commerce
La vente peut être judiciaire ou à l'initiative du propriétaire :
A. Vente Judiciaire
● L’animation de la procédure dans toutes ses phases revient aux parties à l’instance.
● Le comptable doit veiller à la bonne exécution de tous les actes dans les délais
requis.
● Les réponses au tribunal doivent être déposées dans les délais fixés, et il est possible
de demander des délais supplémentaires en cas de besoin.
B. Vente à l’Initiative du Propriétaire (Hors saisie)
● La vente du FC peut avoir lieu en dehors de toute procédure de saisie, à l’initiative du
propriétaire.
● Cette vente fait l’objet d’une procédure particulière de publicité. Une première
publication est faite sans délai par le Secrétaire-Greffier (SG) au Bulletin Officiel (BO)
et dans un journal d’annonces légales.
● L'acquéreur qui ne respecte pas les publications ou qui paie le vendeur avant l’expiration
du délai de 15 jours, ou au mépris des oppositions, n’est pas libéré à l’égard de8s
tiers et peut être tenu au paiement des dettes grevant le FC solidairement avec le
vendeur (Article 89 du code de commerce).