RÉSUMÉ : INTRODUCTION GÉNÉRALE et NOTIONS DE BASE

1. L’Entreprise et la Comptabilité
Notions essentielles
 L'Entreprise : Un agent économique qui combine des moyens humains, matériels et financiers pour
produire des biens ou services destinés à la vente afin de réaliser un bénéfice.
 Classification :
o Juridique : Entreprise privée (individuelle ou sociétaire) ou publique.
o Dimensionnelle : Très petite ( < 10 salariés), petite (10-50), moyenne (50-200) ou grande ( >
200).
o Sectorielle : Primaire (agriculture), Secondaire (industrie), Tertiaire (services/commerce).
 La Comptabilité Générale : Un système d'information permettant de saisir, classer et enregistrer des
données chiffrées pour fournir une image fidèle de la situation financière de l'entreprise. C'est une
obligation légale au Maroc (Loi n°9-88).
Les 7 Principes Comptables Fondamentaux (CGNC)
1. Continuité d'exploitation : L'entreprise est censée poursuivre ses activités.
2. Permanence des méthodes : Utiliser les mêmes méthodes d'une année à l'autre.
3. Coût historique : Les éléments restent inscrits à leur valeur d'entrée (intangible).
4. Spécialisation des exercices : Rattacher les charges/produits à l'exercice qui les concerne.
5. Prudence : Ne pas surestimer les produits et ne pas sous-estimer les charges.
6. Clarté : Enregistrer les opérations dans les bons comptes sans compensation.
7. Importance significative : Révéler toute information pouvant influencer l'opinion des lecteurs.

CHAPITRE 1 : LE PATRIMOINE ET LE BILAN

1. Le Patrimoine
Méthode de calcul
Le patrimoine représente ce qu'une personne (physique ou morale) possède, déduction faite de ce qu'elle doit.
Formule :
Patrimoine (Situation nette) = (Biens + Créances) – Dettes

2. Le Bilan : Structure et Présentation

Le bilan est un tableau qui présente la situation patrimoniale à une date donnée. Il est divisé en deux parties
égales :
ACTIF (Emplois) PASSIF (Ressources)
Ce que l'entreprise possède Ce que l'entreprise doit (Origines)
Classé par Liquidité croissante Classé par Exigibilité croissante

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Schéma de la Structure Normalisée (PCGE)
Masse ACTIF Masse PASSIF
M2 Actif Immobilisé (Usage > 1 an) M1 Financement Permanent (Dettes > 1 an)
M3 Actif Circulant (HT) (Usage < 1 an) M 4 Passif Circulant (HT) (Dettes < 1 an)
M5 Trésorerie-Actif (Banque, Caisse) M5 Trésorerie-Passif (Concours bancaires)

3. Équilibre et Résultat du Bilan

Égalité fondamentale
À tout moment, le total de l'Actif doit être égal au total du Passif :
ACTIF = PASSIF ou EMPLOIS = RESSOURCES
Calcul du Résultat
En fin d'exercice, la différence entre l'Actif et le Passif (hors capital) détermine le bénéfice ou la perte.
Résultat = Total Actif – Total Passif
 Si Actif > Passif : Bénéfice (+) (Enrichissement).
 Si Actif < Passif : Perte (-) (Appauvrissement).
4. Les Variations du Bilan
Certaines opérations modifient la structure du bilan sans affecter le résultat (ex: achat au comptant), tandis que
d'autres (charges ou produits) impactent les capitaux propres.
Exemple d'enregistrement d'une opération simple :
 Opération : Achat de marchandises à crédit pour 10 000 dh.
 Impact Actif : Augmentation du Stock de marchandises (+ 10 000).
 Impact Passif : Augmentation des Dettes fournisseurs (+ 10 000).
 Résultat : L'équilibre est maintenu, le total du bilan augmente.

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 RÉSUMÉ : LE COMPTE ET LA PARTIE DOUBLE
1. La Notion de Compte
Notions essentielles
Le compte est un tableau qui permet d'enregistrer les variations (augmentations et diminutions) des éléments
du patrimoine et de l'activité de l'entreprise.
 Débit : Partie gauche du compte.
 Crédit : Partie droite du compte.
 Imputation : Action d'inscrire une somme au débit ou au crédit d'un compte.
Le calcul du Solde
Le solde est la différence entre le total des débits et le total des crédits à une date donnée.
1. Solde Débiteur (SD) : Si Total Débit > Total Crédit. Il s'inscrit au Crédit pour équilibrer le compte.
2. Solde Créditeur (SC) : Si Total Débit < Total Crédit. Il s'inscrit au Débit pour équilibrer le compte.
3. Solde Nul : Si Total Débit = Total Crédit. On dit que le compte est « soldé ».
Formes de présentation
Il existe trois présentations usuelles :
 Compte à colonnes séparées : Le débit et le crédit sont distincts.
 Compte à colonnes mariées : Permet de voir le solde après chaque opération.
 Compte schématique (en "T") : Présentation simplifiée utilisée pour l'analyse pédagogique.

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2. Le Principe de la Partie Double
Notions essentielles
Toute opération comptable doit être enregistrée dans au moins deux comptes : l'un est débité, l'autre est
crédité pour une somme identique.
 Emploi (Destination) : Ce à quoi a servi l'argent -----DÉBIT.
 Ressource (Origine) : D'où vient l'argent -------- CRÉDIT.
Égalité fondamentale : Total Débits = Total Crédits.
Exemple d'analyse
Opération : Retrait de 4 000 dh de la banque pour alimenter la caisse.
 Emploi : Caisse (l'argent entre en caisse) -------- Débit de 4 000.
 Ressource : Banque (l'argent sort du compte) --------- Crédit de 4 000.

3. Les Règles de Fonctionnement des Comptes

Le sens des enregistrements dépend de la nature du compte.
Schéma de synthèse du fonctionnement
Nature du Compte Augmentation (+) Diminution (-) Solde habituel
Comptes d'ACTIF (Classe 2, 3, 51) DÉBIT CRÉDIT Débiteur
Comptes de PASSIF (Classe 1, 4, 55) CRÉDIT DÉBIT Créditeur
Comptes de CHARGES (Classe 6) DÉBIT CRÉDIT Débiteur
Comptes de PRODUITS (Classe 7) CRÉDIT DÉBIT Créditeur

Règle d'or : Les comptes d'Actif et de Charges fonctionnent de la même manière. Les comptes de Passif et de
Produits fonctionnent de la même manière.

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4. Le Plan Comptable Général des Entreprises (PCGE)
Structure du plan de comptes
Le PCGE marocain utilise une codification décimale répartie en 10 classes :
 Comptes de situation (Bilan) :
o Classe 1 : Financement permanent.
o Classe 2 : Actif immobilisé.
o Classe 3 : Actif circulant (hors trésorerie).
o Classe 4 : Passif circulant (hors trésorerie).
o Classe 5 : Comptes de trésorerie.
 Comptes de gestion (CPC) :
o Classe 6 : Comptes de charges.
o Classe 7 : Comptes de produits.
o Classe 8 : Comptes de résultats.
Méthode de codification
Chaque chiffre du numéro de compte a une signification :
 1er chiffre : Classe (Masse).
 2 premiers chiffres : Rubrique.
 3 premiers chiffres : Poste.
 4 premiers chiffres : Compte principal (Obligatoire).
Exemple : 2340 (Matériel de transport) ------ Classe 2 (Actif immobilisé), Rubrique 23 (Immobilisations
corporelles), Poste 234 (Matériel de transport).

5. Passage du Bilan aux Comptes

1. Réouverture : Les montants à l'Actif du bilan sont portés au Débit de leurs comptes respectifs. Les
montants au Passif sont portés au Crédit.
2. Enregistrement : Les opérations de l'exercice sont imputées selon le principe de la partie double.
3. Clôture : On calcule les soldes. Les soldes débiteurs retournent à l'Actif du nouveau bilan, les soldes
créditeurs au Passif.

RÉSUMÉ : LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (CPC)

1. Notions de Charges et de Produits
Définitions essentielles
 Les Charges (Classe 6) : Sommes versées ou à verser en contrepartie de biens ou services obtenus
(ex: achat de marchandises, loyer, électricité). Elles constituent un appauvrissement car elles
diminuent l'actif net.
 Les Produits (Classe 7) : Sommes reçues ou à recevoir en contrepartie de biens ou services fournis
(ex: ventes de marchandises, intérêts reçus). Ils constituent un enrichissement car ils augmentent l'actif
net.
2. Fonctionnement des Comptes de Gestion

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Contrairement aux comptes de bilan, les comptes de gestion (charges et produits) ne présentent jamais de
solde initial au début de l'exercice.
Schémas de fonctionnement
Comptes de CHARGES (6) Comptes de PRODUITS (7)
--Image of: --Augmente au Débit DÉBIT / CRÉDIT (-) (-) DÉBIT / CRÉDIT (+)
Habituellement : Solde Débiteur (SD) Habituellement : Solde Créditeur (SC)
Règle d'or : Un compte de charges est débité par le crédit d'un compte de trésorerie ou de tiers. Un compte de
produits est crédité par le débit d'un compte de trésorerie ou de tiers.
3. Structure et Classification (Le CPC)
Le Plan Comptable Marocain distingue trois niveaux d'activité pour classer les charges et les produits :
1. Exploitation (Rubriques 61 / 71) : Opérations liées à l'activité normale et habituelle (Achats, Ventes,
Personnel).
2. Financier (Rubriques 63 / 73) : Opérations liées à la gestion du financement (Intérêts, Gains de
change).
3. Non Courant (Rubriques 65 / 75) : Opérations exceptionnelles (Ventes d'immobilisations, Amendes).
4. Méthodes de Calcul des Résultats
Le résultat net est déterminé par étapes successives dans le tableau du CPC :
Calculs intermédiaires
 Résultat d’exploitation = Produits d’exploitation (71) – Charges d’exploitation (61)
 Résultat financier = Produits financiers (73) – Charges financières (63)
 Résultat courant = Résultat d’exploitation + Résultat financier
 Résultat non courant = Produits non courants (75) – Charges non courantes (65)
 Résultat avant impôt = Résultat courant + Résultat non courant
 Résultat net de l’exercice = Résultat avant impôt – Impôt sur les résultats (67)

5. Cas particuliers : Variation des stocks

Pour obtenir le montant exact consommé durant l'année, il faut ajuster les achats par la variation des stocks.
Formule de la Variation de Stock
Variation de stock = Stock Final (SF) – Stock Initial (SI)
Impact sur les charges du CPC
Les postes 611 et 612 du CPC se calculent ainsi :
 Achats revendus de marchandises = Achats de marchandises – Variation de stocks de marchandises.
 Achats consommés de matières et fournitures = Achats de M.F – Variation de stocks de M.F.

6. Exemple de présentation simplifiée du CPC

Éléments Montant
I. Produits d'exploitation (71) 100 000
II. Charges d'exploitation (61) 80 000
III. Résultat d'exploitation (I - II) 20 000

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 IV. Produits financiers (73) 5 000
V. Charges financières (63) 2 000
VI. Résultat financier (IV - V) 3 000
VII. Résultat courant (III + VI) 23 000
... ...
XIII. Résultat net (Total Produits - Total Charges) X
Note : Le résultat net du CPC (119) doit correspondre exactement au résultat figurant au passif du bilan.

RÉSUMÉ : LE SYSTÈME CLASSIQUE

1. Notions essentielles
Le système classique est l'organisation traditionnelle de l'enregistrement comptable. Il repose sur un
cheminement rigoureux de l'information, de la pièce justificative vers les états de synthèse,.
 Le Livre-journal : Un document comptable obligatoire qui enregistre les opérations de l'entreprise par
ordre chronologique, sans blanc ni rature, sur la base des pièces justificatives (factures, chèques, etc.),.
 Le Grand-livre : L'ensemble des comptes de l'entreprise où sont reportées les écritures du journal. Il
permet de suivre l'évolution et le solde de chaque compte individuellement,.
 La Balance : Un tableau récapitulatif de tous les comptes du grand-livre à une date donnée. Elle joue
un rôle de contrôle indispensable,.

2. Schéma de l’organisation comptable

Le flux de l'information comptable suit les étapes suivantes :

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3. Méthodes de calcul (La Balance)
La balance est l'outil de vérification par excellence. Pour être exacte, elle doit dégager les trois égalités
suivantes, :
1. Total des soldes au début (Débit) = Total des soldes au début (Crédit) (correspond au bilan
d'ouverture).
2. Total des mouvements (Débit) = Total des mouvements (Crédit) (doit être égal au total du Livre-
journal).
3. Total des soldes à la fin (Débit) = Total des soldes à la fin (Crédit).

4. Méthodes d’enregistrement comptable

A. Structure d'une écriture au Journal
Chaque article de journal doit mentionner :
 La date de l'opération.
 Le numéro et l'intitulé des comptes débités et crédités.
 Les montants (Débit = Crédit).
 Le libellé (référence de la pièce justificative).
B. La réouverture des comptes
Au début de l'exercice, on enregistre obligatoirement le bilan de départ au journal :
 Débit : Comptes d'actif (soldes débiteurs).
 Crédit : Comptes de passif (soldes créditeurs).
C. La régularisation des stocks (Fin d'exercice)
Pour ajuster le stock réel au bilan et au CPC, deux écritures sont nécessaires :
1. Annulation du stock initial (SI) : Débiter le compte de variation de stock (6114, 6124...) et créditer le
compte de stock (31...).
2. Constatation du stock final (SF) : Débiter le compte de stock (31...) et créditer le compte de variation
de stock (6114, 6124...).

5. Exemple court et ciblé

Opération : Le 02/01, règlement d'une dette fournisseur de 6 000 dh par chèque.
Enregistrement au Journal :
Date N° Compte Libellé Débit Crédit
02/01 4411 Fournisseurs 6 000
5141 Banque 6 000
Chèque n° 123468
Report au Grand-livre (Compte Banque) : On inscrit au Crédit du compte 5141 le montant de 6 000 dh en
mentionnant la date et la référence.
Vérification dans la Balance : Le montant de 6 000 dh apparaîtra dans la colonne "Mouvements Crédit" du
compte 5141. Le total général de cette colonne devra correspondre au total cumulé du journal.

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 RÉSUMÉ : LA FACTURATION (Opérations Courantes)

1. Notions essentielles

La facture est un écrit obligatoire et une pièce justificative établie par le fournisseur pour illustrer les conditions
de vente de biens ou de services. Elle constitue le document de base de l'enregistrement comptable tant pour
l'acheteur que pour le vendeur.

On distingue deux types de factures :

 La facture « Doit » : Elle mentionne la créance du vendeur sur l'acheteur après une opération de vente.
 La facture « Avoir » : Elle est adressée au client en cas de retour de marchandises ou de réduction
accordée après la facturation initiale.

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2. Structure et Méthodes de calcul

A. Les Réductions

1. Réductions commerciales (R.R.R.) :

o Rabais : pour défaut de qualité ou retard de livraison.
o Remise : selon l'importance du client ou des quantités.
o Ristourne : calculée sur le chiffre d'affaires d'une période.
o Règle : Elles se calculent en cascade et ne sont jamais comptabilisées séparément sur une
facture Doit.
2. Réduction financière (Escompte) :
o Accordée pour paiement au comptant ou anticipé.
o Règle : Elle est toujours comptabilisée.

B. Les Majorations

1. TVA (Taxe sur la Valeur Ajoutée) : Taxe indirecte calculée sur le montant Hors Taxe (HT).
o TVA facturée (4455) : Dette envers l'État (Ventes).
o TVA récupérable (3455) : Créance sur l'État (Achats).
2. Transport :
o Port forfaitaire : assuré par le vendeur (TVA 20%).
o Port débours : payé à un tiers transporteur et récupéré auprès du client (TVA 14%).

Schéma de calcul d'une facture complexe

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3. Méthodes d’enregistrement comptable

A. Facture « Doit » (Cas général)

Chez le Fournisseur (Vendeur) Chez le Client (Acheteur)

Débit : Client (3421) ou Trésorerie (51...) Débit : Achats (6111)
Débit : Escomptes accordés (6386) Débit : État, TVA récupérable (3455)
Crédit : Ventes (7111) Crédit : Fournisseurs (4411) ou Trésorerie (51...)
Crédit : État, TVA facturée (4455) Crédit : Escomptes obtenus (7386)

B. Facture « Avoir »

 Retour de marchandises : On procède par contre-passation (inversion pure et simple de l'écriture

initiale) pour les montants concernés.
 Réduction hors facture (R.R.R. obtenus/accordés) :
o Client : Crédite le compte 6119/6129 (RRR obtenus sur achats).
o Fournisseur : Débite le compte 7119/7129 (RRR accordés par l'entreprise).

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4. Exemple court et ciblé

Facture n°612 : Brut 20 000, Remise 10%, Escompte 2%, TVA 20%.

 Net commercial = 18 000.

 Escompte = 360.
 Net HT = 17 640.
 TVA = 3 528.
 Net à payer TTC = 21 168.

Enregistrement chez le Client :

 Débit 6111 (Achats) : 18 000

 Débit 34552 (TVA récup.) : 3 528
 Crédit 4411 (Fournisseur) : 21 168
 Crédit 7386 (Escomptes obt.) : 360

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