CHAPITRE 1 : LES OPERATIONS D’ACHAT ET DE VENTE

SECTION 1 : GENERALITE SUR LES NOTIONS D’ACHAT ET DE VENTE.

LECON 1 : LES ACHATS

L’achat est l’opération de vente (pas d’achat pas de vente), vu du coté de client
qui s’engage à payer la chose que le vendeur, par convention, s’est obligé à lui livré .
Le SYSCOAHADA distingue trois (3) types d’achat de bien et de service qui sont :
-Les achats des biens consommables,
-Les achats de service,
-Les acquisitions des biens durables ou acquisitions d’immobilisations.

I- LES ACHATS DE BIEN CONSOMMABLE

Ce sont les achats des matières premiers, des matières consommables,
fourniture et emballage ; qui sont des charges.

II- LES ACHATS DE SERVICE

Ce sont les opérations liées au transport, service rattachés aux immobilisations,
service rattachés aux opérations d’exploitation ; qui sont également des charges.

III-LES ACQUISITIONS DES BIENS DURABLE OU ACQUISITIONS

D’IMMOBILISATIONS
Ce sont les achats des biens à plus d’un an dans l’entreprise (Matériels,
Mobiliers, Terrains, Bâtiment).

LECON 2 : LES VENTES

On distingue également trois (3) types de vente qui sont :

- Les ventes pures et simples,
- Les ventes sous conditions,
- Les ventes avec clause de réserve de propriété

I- LES VENTES PURES ET SIMPLES

Ce sont les ventes au comptant ou les ventes à crédit.

II- LES VENTES SOUS CONDITIONS

Ce sont les ventes à l’essai

III- LES VENTES AVEC CLAUSE DE RESERVE DE PROPRIETE

NB : Les opérations d’achats et de ventes sont des opérations courantes de
l’entreprise.
Elles font l’objet de l’établissement d’un document appelé FACTURE

SECTION 2 : LA FACTURES

I-DEFINITION

La facture est un document comptable établie par le fournisseur qui détail au

client le prix à payer pour les biens livrés ou les services exécutés (fournis). Elle lui
rappelle sur l’ensemble des conditions de la vente.

II- PRESENTATION DE LA FACTURE.

La facture présente deux grandes parties : l’entête et le corps.

1-L’entete.
L’Entête est la partie supérieur de la facture qui identifie le redevable et le
client ;
A sa gauche : L’identification précise du redevable (Fournisseur) qui délivre la
facture notamment : la raison sociale, le nom, l’adresse, le numéro d’immatriculation
au registre du commerce, les références bancaires et le numéro du compte
contribuable attribué par l’administration ;
A sa droite : L’identification du client (nom, adresse, numéro et compte
contribuable).

L’Entête porte également la date et le numéro de l’établissement de la facture et

aussi le régime d’imposition du fournisseur et son centre des impôts.

2-Le Corps.
Le Corps de la facture comprend les éléments de la facture (la marchandise, les
réductions, les majorations et le Net à Payer) et les montants. Le corps de la facture
doit obligatoirement porté Les prix hors taxe des biens livrés ou des services rendus,
le taux et le montant de la taxe sur la valeur ajoutée facturée.

III-LES DIFFERENTES TYPES DE FACTURES

De façon générale on distingue de différente appellation de facture. Cependant

la comptabilité distingue trois types de facture :
-La facture Pro-Forma : c’est une facture indicative permettant d’informer un client
d’avance ou d’aider une personne à obtenir un prêt pour un financement bancaire. La
facture pro-forma n’est pas un document comptable, c’est-à dire quelle n’est pas
comptabilisée.
-La facture de Doit : c’est facture établie par le fournisseur pour indiquer le montant
des marchandises vendues en tenant compte des réductions et des majorations
globales relativement à la demande effectuée par un client. Elle est comptabilisée.
-La facture d’Avoir : Elle est aussi établie par le fournisseur pour constater un retour
de marchandise non conforme au vendeur ou une réduction hors facture de doit. Elle
est comptabilisée.

NB :
- La facture normalisée peut être une facture de doit ou d’Avoir mais jamais une
facture pro-forma.
- Les factures de CIE et de SODECI sont généralement des factures de Doit et
peuvent être aussi des factures d’Avoir.

LECON 1 : LA FACTURE DE DOIT.

La facture de DOIT est la facture délivrée par le fournisseur au client lors de la

vente. Elle rappelle le client qu’il <<DOIT>>.

I-LA FACTURE DE DOIT SIMPLE

1-Définition
La facture de Doit simple est une facture qui ne comporte (présente) ni
réduction ni majoration. Cette facture comporte uniquement le montant brut de la
marchandise.

2-Comptabilisation
La comptabilisation d’une facture est enregistré au journal classique de
l’entreprise d’une part chez le fournisseur et d’autres parts chez le client.
Pour une facture de doit relative à la vente de marchandise :
-Le fournisseur enregistre au débit du compte 411 : Client et au crédit compte 701 :
Vente de marchandise.
-Le client enregistre au débit du compte 601 : Achat de marchandise et au crédit du
compte 401 Fournisseur.

NB : Dans une facture de Doit simple les comptes 601, 701, 401, 411 enregistre le
Net à Payer.
Application N° 1
Le 03 Janvier 2016, l’entreprise ETS SYLLA expédie une facture de vente de
marchandises au client HASSAN ; Montant de la facture 425 000 FCFA, Facture N°
01.
Travail à faire : Etablissez la facture et enregistrez-la chez les deux.

Application N° 2
Le Garage FOFANA adresse le 06 Janvier 2016 la facture N° 04 relative à la
réparation de la Renault 306 du Directeur Général à son client ETS SYLLA. Montant
65 000 FCFA.
Travail à faire : Passez les écritures chez SYLLA et chez Garage FOFANA, après
avoir établi la facture.

II-LA FACTURE DE DOIT AVEC REDUCTIONS

La facture de Doit peut porter des réductions suivant deux (2) caractères qui
sont :
- Les réductions à caractère commercial
- La réduction à caractère financier.

1- Les réductions à caractère commercial.

1-1- La remise
La remise est une réduction accordée par le fournisseur à un client en fonction
de sa qualité et de la quantité de la marchandise commandée.

1-2- Le rabais
C’est une réduction exceptionnelle accordée à un client pour tenir compte de la
non-conformité des marchandises livrées, du retard dans le délai de la livraison ou de
la détérioration subie par les marchandises.

1-3- La ristourne
C’est une réduction accordée à un client par le fournisseur sur l’ensemble des
opérations réalisée au cours d’une période par ce dernier.

Remarque :
 Le rabais et la remise sont souvent portés sur la facture de « DOIT », mais
peuvent être consignés sur une facture « AVOIR ».
 Les ristournes, qui ne peuvent être connues au moment de l’envoi de la
facture, sont toujours hors facture initiale et sont portées sur une facture
« AVOIR ».
Nota Bene :
 Les remises se calculent par cascades (l’une après l’autre).
 Les réductions à caractère commercial portées sur une facture de « DOIT » ne
sont jamais comptabilisées.
 Les comptes 401, 411, et 481 enregistrent le NET A PAYER,
 Les comptes 601 et 701 enregistrent le DERNIER NET COMMERCIAL,

Application N° 3
Le 07 Janvier 2010, ETS SYLLA adresse la facture N° 02 à HASSAN. Cette
facture comporte les éléments suivants : Marchandises 600 000 FCFA, Rabais 3%,
Remise 5%.
Travail à faire : Etablissez la facture et enregistrez-la chez les deux parties.

2- La réduction à caractère financier : l’escompte.

L’escompte de règlement est une réduction de prix accordée au client qui
règle par anticipation ou au comptant.

Nota Bene :
 Chez le fournisseur, l’escompte accordé constitue des Frais financiers et
s’inscrit au Débit du compte 673 Escompte Accordé.
 Chez le Client, ce sont des Produits financiers et s’imputent au Crédit du
compte 773 Escompte Obtenu.

Application N° 4
ETS SYLLA adresse la facture N° 03 à son client HASSAN le 08 Janvier
2016. Cette facture comporte les éléments ci-dessous : Marchandises 6 500 000
FCFA, Rabais 10%, Remise 5%, Escompte 1%

Travail à faire : Présentez et comptabilisez cette facture chez les deux.

III-LA FACTURE DE DOIT COMPORTANT DES MAJORATIONS.

1- La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)

1-1- Définition
La Taxe sur la Valeur Ajoutée est un impôt général sur les consommations,
proportionnellement au prix des biens et services d’un montant égal, quel que soit le
nombre de transactions intervenues dans le processus de production et de distribution.
C’est un impôt indirect qui n’est supporté que par le consommateur final.

1-2- Le taux et calcul de la TVA

 Le taux de la TVA en rigueur de 18% (taux actuel). Ce taux est appliqué sur le
montant hors taxe pour obtenir le montant de la TVA. Le montant de la TVA vient en
augmentation du Net à Payer.

1-3- La comptabilisation de la TVA.

 Chez le client (à l’occasion des achats ou acquisitions), les comptes suivants
sont débités :

4451 TVA récupérable sur immobilisation,

4452 TVA récupérable sur achat,
………………………………………………
 Chez le fournisseur (à l’occasion des ventes), les comptes suivants sont
crédités :

4431 TVA facturée sur ventes,

4432 TVA facturée sur prestation de services,
………………………………………………

Application N° 5 Cas d’achat ou de vente de marchandises.

Le 09 Janvier 2016, ETS SYLLA vend de la marchandise à son client
HASSAN. Il lui adresse la facture N° 05 renfermant les éléments suivants :
Marchandises 1 000 000 FCFA, Rabais 10%, remise 5%, escompte 2% et la TVA au
taux de 18%.

Travail à faire : Passez les écritures chez les deux.

Application N° 6 : Cas d’acquisition ou de vente d’immobilisation.

Le 11 Janvier 2016, l’entreprise CANON vend une machine à écrire
électronique à ETS SYLLA pour une valeur de 800 000 FCFA. Elle lui accorde une
remise de 10%. TVA au taux de 18%. Facture N° 07.

Travail à faire : Présentez la facture et comptabilisez – la chez les deux.

Application N° 7 Cas d’achat ou de vente de services.

Reçu la facture N° 09 de IVOIRECLIM le 13 Janvier 2016. Réparation du
climatiseur du bureau du comptable 177 000 FCFA TTC dont TVA au taux normal.

Travail à faire : Calculez le montant de la TVA, le montant hors taxe, puis présentez
la facture et comptabilisez – la chez les deux.
2-Les Frais de Transport

Les frais de transport sont des frais additionnels sur achat (augmente le montant
des achats).
Le transport peut être assuré :
 Soit par le vendeur avec ses propres moyens de transport,
 Soit par un spécialiste de transport.

2-1- Transport assuré par le fournisseur avec ses propres moyens de

transport :
Dans ce cas, le fournisseur dispose d’un moyen de transport lui permettant de
convoyer des marchandises jusqu’au domicile de ses clients. Le transport est
considéré comme une activité secondaire pour le fournisseur : on parle de Port
facturé ou Port forfaitaire. Ce type de transport est soumis à la TVA. Dans une
facture de DOIT le port facturé ou port forfaitaire est placé avant la TVA.
Pour la comptabilisation, Chez le fournisseur on crédite le compte 7071 : Port
et autres frais facturés et Chez le client on débite le compte 6015 : Frais sur achat.

Application 8 :
Le 17 Janvier 2016, ETS SYLLA vend des marchandises à son client
HASSAN. La Facture N° 04 établie à cet effet fait ressortir les informations
suivantes : Marchandises 500 000 FCFA, Remise 5%, Escompte 2%, TVA taux de
18%. Port facturé 10 000 FCFA.

Travail à faire : Présentez la facture puis passez les écritures correspondantes chez
les deux.

2- 2- Transport assuré par une entreprise spécialisée.

Dans ce cas, le fournisseur et le client ne disposent pas de moyen de transport,
ils font appel à une compagnie de transport. Les frais de transport sont payés d’abord
par le fournisseur et récupéré par la suite sur le client. Ce type de transport ne supporte
pas la TVA. Il s’agit de port payé, port récupéré port avancé, port du et port
déboursé.
Deux étapes sont à distinguer :
 Le règlement du transport se fait par le fournisseur à l’entreprise
spécialisée de transport,
 L’établissement de la facture définitive.

2-2-1- L’expédition des marchandises (Facture du transport adressée au

Fournisseur).
 Le transport est réglé par le fournisseur pour le compte de son client. Dans sa
comptabilité, il l’enregistre au débit du compte : 613 Transport pour le compte de tiers
et au crédit du compte 401 ; car le fournisseur est le client de l’entreprise spécialisée.

2-2-2- L’envoi de la facture (au client)

Le fournisseur, après avoir payé les frais de transport à l’entreprise spécialisée,
établie la facture des marchandises achetés par le client et ajoute les frais de transport
comme élément de la facture et l’envoi chez le client.

NB :
 Lorsqu’on aura port avancé, port payé, port du, port déboursé ou port
récupéré sur une facture de « DOIT », le fournisseur devrait l’enregistrer au
crédit du compte 7071 : Port et autres frais facturés.
 Pour les acquisitions d’immobilisations, le montant du port est incorporé au
prix d’acquisition lors de la comptabilisation. Ici le port est exonéré de la TVA.
 Chez le client, les immobilisations sont enregistrées aux coûts d’acquisition.

Cout d’acquisition = Prix d’achat hors taxe+ Port+ Installation ou

Cout d’acquisition = le dernier net commercial+ port +Installation

Application N° 9
Pour expédier des marchandises à son client HASSAN, le fournisseur ETS
SYLLA s’adresse au transporteur UTB le 18 Janvier 2016. Il règle en espèces la
somme de 20 000 FCFA à UTB. Facture N° 10.

Travail à faire : Comptabilisez cette opération.

Application N°10
Le fournisseur ETS SYLLA établit le 20 Janvier 2016 une facture qu’il adresse
au client HASSAN. La facture N° 11 est libellée comme suit : Marchandises
1 200 000 FCFA, Remise 5%, Escompte 2%, TVA 18%, Port avancé 20 000 FCFA.

Travail à faire : Etablissez la facture et comptabilisez – la chez SYLLA et chez

HASSAN.

3-Facture de DOIT comportant les Avances et les Acomptes sur commande

3-1- Définitions
Ce sont des sommes d’argent versées lors de la commande de la marchandise
au fournisseur par l’acheteur. L’avance vient en diminution du Net à Payer et est
placé en dernier position dans la facture mais avant le Net à payer.

3-2- Comptabilisation
 La comptabilisation des factures comportant une avance ou acompte se fait en
deux (2) étape :
- 1er Etape : la comptabilisation de l’avance (cas ou l’avance est réglée avant
l’établissement de la facture).
- 2ème Etape : la comptabilisation de la facture en tenant compte de l’avance (à la
date de l’établissement de la facture).

L’avance et l’acompte se comptabilisent :

 Chez le client, au débit du compte 4091 : Fournisseur, avance et acompte
versée sur commande ou au débit du compte 252 : Avance et Acompte versée
sur immobilisation corporel.
 Chez le fournisseur, au crédit du compte 4191 : Client Avance et Acompte
reçu.

Application
Le 13/05/11 ETS FALLY et SOCOCE s’accordent sur la commande suivante :
Marchandises 3000000f ; remise 5% et 3% ; Escompte 4% ; port facturé 100000f ;
TVA 18%.
Le 17/05/11 SOCOCE adresse à ETS FALLY la facture n°219 relative à cette
commande.

Travail à faire : Passez les écritures nécessaires sachant qu’ETS FALLY à verser à
SOCOCE lors de la commande une avance de 500 000f par chèque bancaire
n°400123.

4- Facture de DOIT comportant les emballages

4-1- Définition
L’emballage est un objet destiné à contenir ou à protéger des marchandises,
les articles et biens vendus ; livrés à la clientèle.
Le montant de l’emballage vient augmenter net à payer. Il est placer après le montant
TTC, car il est toujours en TTC. Il peut être aussi en HT, dans ce cas, il faut le mettre
en TTC en multipliant ce MHT par 1,18 avant de le placé dans la facture.

4-2- Comptabilisation
La comptabilisation se fait comme suit :
 Chez le fournisseur : on crédit le compte 4194 : Client, emballage consigné,
 Chez le client : on débit du compte 4094 : Fournisseur, emballage à rendre.

Application
L’Entreprise TRAORE vend des marchandises à l’entreprise KEITA dans les
conditions suivants : marchandises 2 200 000, rabais 5% et 3%, escompte 2%, port
forfaitaire 70 000, emballages 120 000, avance sur commande 500 000, TVA 18% ?
Facture n°17 du 30/10/2015.

Travail à faire ; 1/ Etablissez la Facture n°17

2/ Passez les écritures nécessaire chez les deux sachant que l’avance
a
été versé le 15/10/2015.

IV- AUTRES FACTURES DE DOIT

1-Facture de prestation de service

1-1-Service
Un service est un bien immatériel et commercialisable (qu’on peut vendre) ;
qu’une personne nous rend.

1-2-Comptabilisation
Les schémas d’écritures présentés antérieurement s’appliquent également au
flux de prestation de service.
Notamment :
- La comptabilisation en classe 6 chez le client et en classe 7 chez le fournisseur
du montant de la prestation de service
- La comptabilisation des Majorations et de l’escompte.

NB : si la TVA sur un bien n’est pas récupérable (déductible) alors la TVA sur son
entretien, ses pièces de rechange ne sera pas non plus récupérable.

Application : Enregistrez les factures suivantes chez client et chez le fournisseur.

DEPANNAGE VIT GARAGE BETHEL

Facture n°103 Facture N° 05
04/11/11 DOIT : 2TS 19/11/16 DOIT :
Réparation d’une porte : HASSAN
Fourniture service 7 500 Vidange de la
Main d’œuvre +3 000 RENAULT 8 ch. 15
Montant hors taxe 10 500 TVA ……18% 000
TVA 18% +1 890 + 2 700
Net à payer 12 390 NET A PAYER 17 700
Travail à faire : Passez les écritures chez HASSAN.

2-Facture d’acquisition d’immobilisations

Les immobilisations sont des biens durables acquis par l’entreprise, dont leur
durée de vie est plus d’un an.

2-1- comptabilisation
 Les immobilisations sont enregistrés en classe 2 : Actif immobilisé,
 Les immobilisations doivent être enregistrées à leur cout d’acquisition,
 chez le fournisseur, la TVA est enregistrée et au crédit du compte 4431 : TVA
facturée sur ventes,
 Chez le client, la TVA est enregistrée au débit du compte 4451 : TVA
récupérable sur immobilisation et la dette en vers le fournisseur est enregistré
au crédit du compte 481:Fournisseur d’investissement.

Application 1 :
Vous disposez des factures suivantes :

MICRO+ 12/05/11 ELECTROLUX

18/05/11
Facture n°602 Doit :
2TS Facture n°3940 Doit :
1 Ordinateur 640 000 2TS
Mise en service + 45 000 1 Congélateur 600 000
Montant HT 685 000 Remise 10% -60 000
TVA 18% +123 300 Net commercial 540 000
Escompte 2% -10 800
N.A.P 808 300 Net financier 529 200
TVA 18% +95 256
Port payé +50 000

N.A.P 674 456

Travail à faire : Enregistrez ces factures chez les deux parties.

2-2-Le mobilier de bureau.

La TVA sur le mobilier de bureau n’est pas récupérable à l’exception des
meubles de l’infirmerie de l’entreprise.

Application 2 :
Vous disposez les factures suivantes.

MOBILOR
Facture N° 07 LIBRAIRIE DU NORD
15/11/11 DOIT : HASSAN Facture n°602
03 Armoires 550 000 07/11/16 DOIT :
25 Chaises +150 000 HASSAN
Fournitures de bureau 120 000
MONTANT HORS TAXE 700 000 Remise 2% -2 400
TVA ……18% +126 000 Montant hors taxe 117 600
Port payé + 50 000 TVA 18% +21 890
NET A PAYER 876 000
Net à payer 138 768

Travail à faire : Passez les écritures chez HASSAN.

2-3-Le matériel de transport.

La TVA sur le matériel de transport est déductible à l’exception du véhicule
servant au transport du personnel et les véhicule de tourisme de plus de 12 chevaux
ainsi que les engins à deux roues ayant couté plus de 3 millions de francs.
Les entreprises de location de véhicules sont autorisées à exercer un droit à
déduction à l’occasion de l’acquisition, de l’entretien de véhicules exclusivement
destinés à la location.

Application 3 : On vous présente la facture suivante :

RENAULT
Date : 16-11-2016
Facture N° 45 DOIT : HASSAN
Renault Mégane pour le
Directeur général 8 cv 15 000 000
TVA ……18% 2 700 000
NET A PAYER 17 700 000

Travail à faire : Passez les écritures correspondantes chez HASSAN.

2-4- Les fournitures de bureau

Ce sont les biens que l’entreprise utilise de façon courante tels que les bics, les
papiers rame, les listings, etc.

Application 4 : On vous présente la facture suivante :

 LIBRAIRIE DE FRANCE
Date : 18-11-2016
Facture N° 2010 / 03 DOIT : HASSAN
02 Rames de papier 10 000
Bics, gommes, crayons + 5 000
05 Cahiers de 200 pages + 4 300
01 Registre + 19 500

TOTAL HORS TAXE 38 800

TVA ……18% + 6 984
NET A PAYER 45 784

Travail à faire : Passez les écritures chez HASSAN.

2-5-Les petits matériels et outillages.

Les petits matériels dont la valeur unitaire est inférieure ou égale à 300 000
FCFA hors taxe constituent des achats non stockés et s’enregistrent comme des
charges au compte 6056 Achats de petits matériels et outillage et non comme des
immobilisations.

Application N° 5
Vous disposez les factures suivantes :
2TS SHARP
Facture n°413 Date : 17-11-
06/11/11 DOIT : Facture N° 17 DOIT :HASSAN
HASSAN Calculatrice 149 000
1 Verrou vachette avec 3 clés 4 000 TVA ……18% 26 820
TVA 18% +720 NET A PAYER 175 820
Net à payer 4 720 Travail à faire : Passez les écritures chez
HASSAN.

NB : N’ouvrent pas droit à déduction les objets de mobilier, les frais d’hôtel et de
restaurant, les frais de représentation, les frais de carburant pour véhicules.

3-Cas des marchandises de différentes natures.

Lorsqu’il s’agit des articles de différentes natures, le port se comptabilise dans
le compte : 6015 Frais sur achats chez le client et dans le compte 7071 Port et
autres frais facturés chez le fournisseur.
Comptabilisation

 Chez le Client ;
Ont débite : 60101 : Achat de chemises
6002 : Achat de sacs de voyage
 Chez le Fournisseur ;

Ont crédite : 70101 : Vente de chemises

70102 : Vente de sacs de voyage

Application :
Le 01 Mars 2016, le fournisseur ETS SYLLA vend des chemises 800 000
FCFA et des sacs de voyage 1 800 000 FCFA. La facture N° 12 adressée à MISS
KLAR contient 50 000 FCFA de port et la TVA au taux de 18%.

Travail à faire : Etablissez la facture et comptabilisez – la chez ETS SYLLA et chez

MISS KLAR
LECON 2: LA FACTURE D’AVOIR.

I-GENENRALITE
1-Definition.

La facture d’Avoir également appelée <<AVOIR>> est un document établi par

le fournisseur constatant une reconnaissance de dettes envers le client (le fournisseur
doit au client).
La facture d’Avoir est établie en cas de retour de marchandises, soit une
réduction hors facture, soit une déconsignation d’emballages.

2- Principe

Toute facture d’Avoir est liée à une facture de Doit.

Toutes les réductions portées sur la facture de Doit (sauf l’avance) se répètent
sur la facture d’Avoir. Mais pour les majorations, c’est la TVA qui est
automatique.

3-Redaction de l’Avoir

Comme facture de Doit, la rédaction de l’Avoir est règlementée. La facture

d’Avoir doit comporter les mansions suivant :
- Identification des parties (Fournisseur et Client).
- L’objet de l’avoir et les désignations, quantités, prix unitaire hors taxe (HT) doit être
précisées en cas de retour de marchandise.
- Les mansions concernant la TVA.
- La date, la référence de l’Avoir et ci-besoin de la référence de la facture.

4-Comptabilisation

Le retour sur achat-vente est enregistré en comptabilité par écriture inverse de

celle de l’opération initiale (inverse des écritures de la facture de DOIT).

NB : quand le Port à payer apparaît sur une facture « Avoir », il est comptabilisé :
 Chez le fournisseur au débit du compte 612 Transport sur vente
 Chez le client au crédit du compte 7071 Ports et autres frais facturés.
II- LA FACTURE D’AVOIR POUR RETOUR DE MARCHANDISE

On parle de retour de marchandise, lorsque le client constate que les

marchandises (les articles) livrés ne sont pas conformes ou ne correspond pas à sa
commande alors il les renvoie chez le fournisseur en lui sollicitant un Avoir.

Il faut observer trois (3) étapes à savoir :

- La demande de l’avoir par le client au fournisseur,
- La réexpédition des marchandises par le client au fournisseur,
- L’établissement de la facture « Avoir » par le fournisseur.

1- La Demande de l’avoir par le client au fournisseur

La demande est une écrite faite par le client sur le Duplicata de la facture de
DOIT (de l’opération initiale) pour constater les problèmes liés à les marchandises
livrés. Apres avoir rédigé la demande il envoie au fournisseur.
A défaut du Duplicata, le client peut rédiger sur un papier bien respecté les
problèmes liés à sa commande et envoi avec la photocopie de la facture initial (DOIT)
au fournisseur.
2-La réexpédition des marchandises par le client au fournisseur
La réexpédition des marchandises par le client au fournisseur, c’est le retour
(l’envoi) des marchandises à son fournisseur.
3-L’etablissement de la facture « avoir » par le fournisseur
Le fournisseur, âpres avoir reçu la demande de l’Avoir et les marchandises,
établie une facture appelée <<AVOIR>>.
Cette facture est adressée au client pour reconnaissance de sa dette.

Application N°1 :
Vous êtes en stage JUMIA votre responsable vous remet le duplicata d’une
Facture sur lequel un client apporte ses réclamations.
JUMIA
Facture N°F91
27/05/2011 DOIT : MD
Désignation QTE PU MONTANTS

Robe 120 7 000 840 000

Chemise 50 5 000 250 000
Pantalon 100 10 000 1 000 000

TOTAL 2 090 000

Nous vous retournons 20 Remise10% -209 000
robes et 10 pantalons de
1 881 000
qualité défectueuse. Pourriez- Net Ccial
vous nous adressez un AVOIR. TVA 18%
+338 580
MD
NAP 2 219 580

TAF : Présenter la Facture Avoir n A35 relative à ce retour de marchandises et passer

les écritures nécessaire.

Application N° 2
Dès réception des marchandises, ETS SYLLA établit le 20 Mars 2016, une
facture Avoir F.A. N° 05, comportant les éléments suivants : Marchandises 150 000,
Remise 5%, Escompte 2%, TVA 18% et le port payé 25 000 FCFA.

Travail à faire : Etablissez et comptabilisez la facture chez ETS SYLLA et chez

HASSAN.

III : LA FACTURE D’AVOIR POUR REDUCTION HORS FACTURE

1-Les réductions hors facture

Les réductions commerciales et l’escompte sont dits Hors facture lorsqu’elles

ne figurent pas sur une facture de d’achat-vente ‘facture de Doit) des marchandises
concernés par ces réductions. Cela peut être dû à un oubli ou à la nature de la
réduction.

2- Comptabilisation
 Les réductions hors facture sont comptabilisées puisqu’elles modifient les effets
de la facture initiale.
L’Enregistrement des réductions hors facture consiste à passer l’écriture inverse de
celle de l’opération d’achat–vente initial si elles portent sur une opération précise ; si
elles ne portent pas sur une opération précise elles sont comptabilisées dans les
comptes suivants :
 Chez le client :
Débit : 401 Fournisseurs
Crédit : 601 Achat de marchandises Si la réduction
6019 RRR Obtenus sur achats de marchandises ne porte pas
6029 RRR Obtenus sur matières premières sur une facture
précise
6049 RRR Obtenus sur matières et fournitures
6059 RRR Obtenus sur autres achats non stockés
6089 RRR Obtenus sur emballages.

 Chez le fournisseur :
Débit : 701 Ventes de marchandises
702 Ventes de produits finis
Crédit : 411 Client

NB : il n’existe pas de compte de réduction sur ventes en SYSCOA.

Application N°1
Vous travaillez chez JUMIA, prenez connaissance des réclamations des clients
portés sur les Duplicata suivants :

JUMIA JUMIA
Date : 10-11-2016 Date : 15-11-2016
Facture N°43 DOIT : SOCOCE Facture N° 52 DOIT : ETS KONE
Condition : Remise 10% Condition : Escompte 2%
Marchandise 540 000 Marchandise 750 000
TVA 18% +97 200 Remise 10% -75 000
Omission remise 10%,
JUMIA Net Commercial 675 000
désirons
Date un avoir.
: 20-11-2016 TVA 18% +121 500
SOCOCE
Facture N° 55 DOIT : BDM Omission escompte 2%,
NET A PAYER
Condition 637 200 2%
: Remise 10%, Escompte désirons un avoir.
Marchandise 880 000 ETS KONE
Escompte 2% -17 600 NET A PAYER 796 500
Net financier 862 400
TVA 18% +155 232
Omission escompte 2%,
désirons un avoir.
ETS KONE
NET A PAYER 1 017 632
Travail à faire : Etablissez les factures d’avoir et comptabilisées lès chez le
fournisseur
et chez le client.

SECTION : LA TVA ET SA DECLARATION 3

LECON 1 : LA TVA (Taxe sur la Valeur Ajoutée).

I-DEFINITION
La TVA est un impôt indirect qui frappe la consommation des entreprises, des
ménages de l’Etat, des collectivités publiques, des personnes qui relèvent de l’impôt
synthétique et de la taxe forfaitaire.
Elle a été instituée en Côte d’Ivoire depuis 1960.
II- OPERATIONS ET PERSONNES IMPOSABLE.
Les opérations imposables à la TVA sont déterminées soit en fonction de
l’activité exercée, soit en vertu d’une disposition spéciale.
L’activité est en principe caractérisée par la recherche du profit.
1-Assujetis en raison de l’activité.
Ce sont :
- Les producteurs (ceux qui fabriquent les produits),
 - Les entrepreneurs des travaux immobilisé (dépôt de matériel, les imprimeries,
les prestataires de service) l’exclusion des personnes exerçant les activités
financière ou banque qui sont soumissent à la TPS (Taxe sur Prestation de
Service).
- Les commerçants (à l’exception des revendeurs de tabac, cigarette, et de produit
pétrolier).
- Les professions libérales et assimilés,
- L’Etat, les collectivités locales qui exercent dans le domaine industriel et
commercial.

2-Assujettis en vertu d’une disposition expresse de la loi.

Ce sont :
- Les importations, sauf les importations de produit qui ne seraient pas soumis à
la TVA s’ils étaient conçus en Côte d’Ivoire.
- Les livraisons en soi-même.

III-EXONERATIONS

L’Exonération s’exerce en aval c’est-à-dire au stade des opérations effectués

avec la clientèle.
Les taxes ainsi payés en amont ne sont donc pas récupérable.
Il y a plusieurs catégories d’exonération qui sont :
- Vente de livre et de journaux,
- Vente d’appareil de correction auditive,
- Service vendu sans but lucratif par les associations de sport, de tourisme,
d’éducation et de culture populaire,
- Les sociétés de transport, des routière, de ferroviaire, de fluviale, de martine et
lagunaire,
- Les ventes de fourniture, de produit alimentaire destiné à la consommation en
Côte d’Ivoire y compris les poissonneries,
- Vente de pain et de farine, les affaires portant sur les aliments destinés aux
bétails et aux animaux de basse-cour,
- Les affaires portant sur la viande fraiche congelée.

IV- CALCUL DE LA TVA

1-Base imposable
Pour les ventes, la base imposable est constituée du montant des ventes hors
taxe, fourniture ou service par la valeur des objets remit en paiement.
Sont exclus de cette base imposable :
 - Les frais de transport à la charge du client,
- Les réductions à caractère commercial,
- Les emballages consignés

2-Le Taux de la TVA.

Le taux de la TVA est de 18% depuis la loi de finance 2003.

3-TVA Exigible ou TVA Collectée.

La TVA Exigible ou TVA Collectée comprend la TVA facturé au client (TVA
sur Vente) du fait les opérations taxable de l’assujetti et la TVA relative à la
régularisation des déductions opérés antérieurement.

4-TVA Déductible ou TVA Récupérable.

La TVA déductible (TVA sur achat) c’est la TVA payée l’hors des achats ou
des acquisitions aux fournisseurs.

NB : Toutes les TVA payées par l’entreprise ne sont pas déductible ou récupérable ;
c’est le cas des mobiliers de bureau (Table, banc, chaise, armoire etc.), les véhicules
de toute nature destiné au transport des personnes.

5-TVA Due ou Crédit de TVA.

 On parle de TVA due lorsque la TVA Collectée est supérieur à la TVA
déductible. La TVA due est la TVA que paie l’entreprise à la DGI (Direction
générale des Impôts) ou encore aux impôts (à l’Etat).

TVA Due =TVA Collectée -TVA Déductible

T VA Collectée >TVA Déductible

 On parle de crédit de TVA lorsque la TVA Collectée est inférieur à la TVA

déductible. Le Crédit de TVA est la TVA que l’Etat nous doit donc, c’est à
déduire sur le prochain montant de la TVA à payer avant le versement aux
impôts.

Le Crédit de TVA= TVA Collectée -TVA Déductible

T VA Collectée <TVA Déductible

Application
Vous travaillez chez BON PRIX, l’entreprise spécialisée dans la
commercialisation des produits divers. Vous disposez les documents suivants :
Document 1 : Etat des achats.

Dates Nature des biens Nros des Montants hors taxe TVA 18%
Factures
01/04/N Savon F n°20 750 000 135 000
05/04/N Huile F n°70 1 000 000 180 000
10/04/N Savon F n°80 3 000 000 540 000
15/04/N Savon F n°A15 -200 000 -36 000
20/04/N Savon F n°100 850 000 153 000
25/04/N Fourniture de F n°05 50 000 9 000
bureau
27/04/N Calculatrice F n°08 150 000 27 000
29/04/N Huile F n°25 75 000 13 500
30/04/N Savon F n°121 25 000 4 500
TOTAUX 5 700 000 1 026 000

Document 2 : Etat des ventes.

Dates Clients Nature des biens Nros des Montants TVA 18%
Factures hors taxe
02/04/ MD Savons F n°10 5 000 000 900 000
N
08/04/ DS Huile F n°11 1 000 000 180 000
N
10/04/ CNCI Savons F n°112 500 000 90 000
N
20/04/ MD Savons F n°A18 -450 000 -81 000
N
25/04/ DS Huile F n°13 200 000 36 000
N
30/04/ MALI SHOP Savons F n°14 1 000 000 Exonéré
N
TOTAUX 7 250 000 1 125 000

TAF : Calculez la TVA due ou le crédit TVA pour le mois d’avril N.

LECON 2 : DECLARATION DE LA TVA.

 La TVA due est enregistrée au crédit du compte 4441 et le crédit de TVA au
début du compte [Link]’il existe un crédit de TVA auparavant, c’est-à-dire
l’année précédente, le 4449 vient au crédit.

Application
Vous disposez le document suivant :
Nature de la TVA Février Mars Avril
TVA facturée sur vente de marchandise 25 000 000 4 000 000 40 000 000
TVA facturée sur prestation de service 8000 000 5 500 000 5000 000
TVA récupérable sur achat 10 000 000 1500 000 13 500 000
TVA récupérable sur immobilisation 9 500 000 20 000 000 9 000 000
TVA récupérable sur service 2850 000 500 000 600 000

TAF : 1/ Déclarez la TVA à payer ou le crédit de TVA de février, Mars et Avril.

2/ Enregistrez la déclaration de TVA pour chaque mois sachant que le
règlement
est effectué par chèque bancaire le 10 du mois suivant de la déclaration

SECTION : LES EMBALLAGES 4

LECON 1 : CLASSIFICATION DES EMBALLAGES

I-DEFINITION

Les emballages sont des objets destinés à protéger, à contenir ou encore

conserver des matières, les produits (achetées ou fabriqués) destinés à la vente. Ils
servent également à informer les consommateurs (clients) ou à communiquer avec
ses derniers.
II-CLASSIFICATION (LES DIFFERENTS TYPES D’EMBALLAGES)
Les emballages sont classés en deux (2) catégories :
- Les emballages immobilisés ou matériel d’emballage,
- Les emballages commerciaux.

1- Les emballages immobilisés ou matériel d’emballage.

Ce sont les emballages destinés au stockage de produits à l’intérieur de
l’entreprise. Ils sont identifiables (numéroté) et récupérables par le fournisseur, après
l’utilisation de son contenu par le client, c’est-à-dire qu’ils ne sont pas vendu au client
avec le produit qu’ils contiennent.
Exemple : Les citernes, les cuves etc.
Les matériels d’emballages sont enregistrés :
 Chez le client, il s’agit d’une acquisition d’immobilisation enregistré dans la
classe 2, au débit du compte 243 : matériel d’emballage.
 Chez le fournisseur il s’agit d’une vente ordinaire ou de produits finis,
enregistré dans la classe 7, au crédit du compte 702 : Vente de produits finis.
NB : Chez le client, les immobilisations sont enregistrés à leurs couts d’acquisition
(Pour le 243).

Application N° 1
Pour la conservation de ces produits, la SOLIBRA acquiert 2 cuves de 500 cm3.
La facture se présente comme suit :

IVOIR EMBAL
Date : 03-04-2016
Facture N° 15 DOIT : SOLIBRA
2 Cuves de 500 cm3 2 000 000
TVA 18% 360 000
Port avancé 200 000
NET A PAYER 2 560 000

Travail à faire : Comptabilisez la facture chez les deux.

2- Les emballages commerciaux.

Ce sont des objets de faible valeur ou d’une durée d’utilisation inférieure à un
an.
Les emballages commerciaux sont utilisés pour contenir, envelopper, protéger,
conditionner les produits et marchandises livrés à la clientèle. Il existe deux types
d’emballages commerciaux qui sont :
- Les emballages perdus,
- Les emballages récupérables non identifiables.

2-1- Les emballages perdus

Ce sont emballages livrés avec les marchandises vendues et leur coût d’achat
est inclus dans le prix de vente du bien livré.
Ces emballages ne sont pas récupérable et reste en procession du client.

Exemple : Les sachets, les cartons, les boîtes de cannette, les bidons, etc.

Les emballages perdus sont enregistrés comme suite :

 Pour le client, s’agit d’un achat d’emballage perdu enregistré dans la classe 6
au débit du compte 6081 : Achat d’emballage perdu.
 Pour le fournisseur, il s’agit d’une vente de produits finis enregistré dans la
classe 7, au crédit du compte 702 : Vente de produits finis.

Application N° 2
ETS SYLLA achète le 05 Avril 2016 avec la SONACO, 2500 Cartons pour
l’emballage de ses produits. Facture N°17, contient les éléments suivants : Montant
1 600 000 FCFA, TVA 18%, Port payé 15 000 FCFA.
Travail à faire : Comptabilisez la facture chez ETS SYLLA.

2-2- Les emballages récupérables non identifiables

Ce sont les emballages livrés avec les marchandises vendues mais, ils restent la
propriété du fournisseur. Leur nombre élevé rendre difficile leur numérotation ou leur
identification.
Les emballages récupérables non identifiables, font l’objet de consignation
(garantie) du fournisseur au client.

Exemple : Les bouteilles de gaz, les casiers, les fûts, etc.

La comptabilisation se fait de la même manière que celle des emballages perdu.

Seulement, chez le client nous avons le 6082 (Achat, d’emballage récupérable non
identifiable) qui remplace le 6081 au débit.

Application N° 3
L’entreprise ETS SYLLA achète des bouteilles vides à EMBALLOR le 06-04-
2016.
 EMBALLOR
Date : 06-04-2016
Facture N° 19 DOIT : ETS SYLLA
10 500 Bouteilles 1 250 000
Escompte….2% 25 000
NET FINANCIER 1 225 000
TVA …….18% 220 500
MONTANT TTC 1 445 500
Port récupéré 20 000
NET A PAYER 1465 500

Travail à faire : Comptabilisez la facture chez ETS SYLLA

3-La consignation
Les produits sont transportés dans les emballages qui demeurent la propriété du
vendeur. Pour inciter le client à les retourner, le vendeur les lui consigne c’est-à-dire
lui prend de l’argent en garantie de ces emballages. La consignation constitue pour :
 le fournisseur, une dette vis-à-vis de son client. Il crédite le compte 4194
Client emballages consignés,
 le client, une créance sur son fournisseur. Il débite le compte 4094
Fournisseur, emballages à rendre.

NB : les consignations sont faites TTC.

Application N° 4
La SOLIBRA vend de la boisson au Maquis « 24H CHRONO » : 1000
Bouteilles de Guinness à 350 000 FCFA, 1000 Bouteilles de BOCK à 300 000 FCFA,
500 Bouteilles de Tonic à 150 000 FCFA, TVA 18%, consignation de 2 500
Bouteilles à 120 FCFA l’unité. Facture N° 08 du 10 Avril 2016.

Travail à faire : Etablissez et comptabilisez la facture chez SOLIBRA et chez 24 H

CHRONO.

RESOLUTION

4- La déconsignation ou retour d’emballages.

La déconsignation constitue :
- Pour le client, à rendre les emballages au fournisseur,
- Pour le fournisseur à restituer la somme prélevée en garanti au client.
Application N° 5
Le 15 Avril 2016, 24H CHRONO restitue 600 Bouteilles de Guinness, 200
Bouteilles de Tonic et 1000 Bouteilles de Bock. La SOLIBRA lui établit une facture
d’Avoir N° 09.

Travail à faire : Etablissez et comptabilisez la facture chez SOLIBRA et chez 24H

CRHONO.

LECON 2 : LES DIFFICULTES LIEES A LA RESTITUTION.

Deux cas pour se présenté en dehors de la restitution normal des emballages :

- Soit les emballages ne sont pas restitués par le client,
- Soit les emballages sont restitués mais endommagés ou en dehors du délai de la
restitution.

I-LES EMBALLAGES NE SONT PAS RESTITUES PAR LE CLIENT.

C’est le cas où les emballages sont :
- Soit détruits par le client, dans ce cas il s’agit :
 pour le fournisseur une vente d’emballage registré au débit du compte
4194 et au crédit du compte 7074 (Bonis sur reprises et cessions
d’emballages).
 pour le client, une perte enregistré au débit du compte 6224 : (mali sur
emballage) et au crédit du compte 4094.
- Soit utiliser ou conservés par le client pour ces besoins personnel, dans ce
cas il s’agit :
 Pour le fournisseur, une vente d’emballage (même écriture).
 Pour le client, un achat d’emballage enregistré au débit du compte 6082
et au crédit du compte 4094.

II- LES EMBALLAGES SONT RESTITUES PAR LE CLIENT MAIS EN

MAUVAIS ETAT OU EN DEHORS DU DELAI DE LA RESTITUTION
Dans ce cas le fournisseur reprend à un prix inférieur au prix de consignation.
La différence entre le prix de consignation et le prix de reprise constitue :
- Un bonis pour le fournisseur,
- Un mali pour le client.
Application N° 6
Pour reconstituer son stock de Bouteilles vides, 24H CHRONO décide de
conserver les 300 Bouteilles de Tonic pour son usage personnel.
Le 20 Avril 2016, il informe la SOLIBRA et celui-ci lui adresse la facture N°
14.
Travail à faire : Présentez la facture puis passez les écritures nécessaires chez les
deux.

Application N° 7
Supposons que le Maquis 24H CHRONO retourne les 400 Bouteilles de
Guinness restant à la SOLIBRA. Celle-ci les reprend à 90 FCFA l’une (Prix de
consignation 120 FCFA TTC). La SOLIBRA lui adresse une facture Avoir N° 04 le
18 Avril 2016.

SOLIBRA
Facture AVOIR N° 04
18-04-2016 AVOIR : 24H
CHRONO
Déconsignation

400 Bouteilles de Guinness (400 x 90f) 36 000

NET A VOTRE CREDIT 36 000

Travail à faire : Passez les écritures nécessaires chez les deux.

LECON 3 : LA FICHE DE STOCK D’EMBALLAGES.

C’est un tableau qui permet de tenir de façon permanente l’inventaire des

emballages récupérables en quantités. Sont exclus de cette fiche les emballages qui ne
sont pas la propriété de l’entreprise. En fin de période, il figure au bilan dans le poste
387 Stock en consignation ou en dépôt au coût d’achat hors taxes.

Application N° 9 Cas DISTRICOB

L’entreprise DISTRICOB achète ses emballages auprès de ses fournisseurs au

prix unitaire (TTC) de 1 180 FCFA. Elle les consigne aux clients au prix unitaire de
1 770 FCFA.

Au mois de Janvier 2016, on lit les renseignements suivants :

01-01-16 – Valeur du stock total des emballages récupérables (HT) : 791 000 FCFA.
- Valeur des emballages consignés aux clients (TTC) : 531 000 FCFA.
04-01-16 – Consignation de 50 emballages aux clients.
06-01-16 – Vente de 100 emballages existant en magasin.
08-01-16– Achat de 80 emballages récupérables.
10-01-16– Conservation de 60 emballages par les clients.
12-01-16 – Destruction de 30 emballages existant en magasin.
14-01-16 – Vente de 140 emballages existant en magasin.
18-01-16 – Restitution de 80 emballages par les clients.
23-01-16 – Consignation de 150 emballages aux clients.
25-01-16 – Déconsignation de 60 emballages par les clients.
31-01-16 – Mise au rebut de 20 emballages défectueux.

Travail à faire :

1. Déterminez au 1er Janvier 2016, le nombre d’emballages en consignation chez

les clients et le nombre d’emballages en stock au magasin.
2. Présentez la fiche de stock en quantité des emballages du mois.
 FICHE DE STOCK DES EMBALLAGES : Cas SODIBO

MOUVEMENT DU Stock en
MAGASIN Stock
STOCK TOTAL Dates Libelles consignat
total
Achats Ventes Pertes Entrées Sorties Stock ion

TOTAL

FICHE DE STOCK DES EMBALLAGES : Cas KOUEYOU

 TOT
AL
MOUVEMENT DU Stock en
MAGASIN Stock
STOCK TOTAL Dates Libelles consignat
total
Achats Ventes Pertes Entrées Sorties Stock ion

FICHE STOCK DES EMBALLAGES

TOT
AL
VERIFICATION : ..............................................................................................................................................................................................
MOUVEMENT DU Dates Stock Stock
Libelles MAGASIN
STOCK TOTAL en total
 consign
Achats Ventes Pertes Entrées Sorties Stock
ation
791 - - 01-01-16 Stock initial - - 491 300 791

- - - 04-01-16 Consignation de 50 emballages aux clients. - 50 441 350 791

- 100 - 06-01-16 Vente de 100 emballages existant en magasin. - 100 341 350 691

80 - - 08-01-16 Achat de 80 emballages récupérables. 80 - 421 350 771

- 60 - 10-01-16 Conservation de 60 emballages par les clients. - 60 361 290 711

Destruction de 30 emballages existant en
- - 30 12-01-16 - 30 331 290 681
magasin.
- 140 - 14-01-16 Vente de 140 emballages existant en magasin - 140 191 290 541

- - - 18-01-16 Restitution de 80 emballages par les clients 80 - 271 210 541

- - - 23-01-16 Consignation de 150 emballages aux clients - 150 121 360 541

- - - 25-01-16 Déconsignation de 60 emballages par les clients. 60 - 181 300 541

- - 20 31-01-16 Mise au rebut de 20 emballages défectueux - 20 161 300 521

871 300 50 TOTAL Stock final - - 161 300 521
EXERCICE D’APPLICATION N°1 : Cas KOUEYOU
L’entreprise KOUEYOU consigne des emballages à ses clients. Au 1 er
Septembre N, il y avait en stock :

o dépôt : x emballages,
o consignation : 500 emballages.

Au cours du mois de Septembre N, la société a enregistré les opérations

suivantes :

04-09-N Consignation de 300 emballages au client BEDA

08-09-N Restitution de 250 emballages par le client KOUASSI
10-09-N Vente de 100 emballages existant au magasin.
15-09-N Consignation de 400 emballages au client SILUE
20-09-N Achat de 600 emballages.
25-09-N Conservation de 200 emballages par le client TANOH.
28-09-N Mise au rebut de 10 emballages inutilisables.
30-09-N Dons de 40 emballages au client INCHAUD (ces emballages lui avaient été
consignés).

Travail à faire :

1. Déterminez le nombre d’emballages en dépôt sachant que le stock total

final au 30-09-N est de 1 450 emballages.
2. Présentez la fiche de stock d’emballages ;

EXERCICE D’APPLICATION N° 2 : Cas SODIBO

Le 1er Juillet N le stock d’emballages en dépôt de l’entreprise SODIBO est de
800 C-01, celui en consignation est de 200 C-01.

Au cours du mois de juillet N, les opérations suivantes ont été effectuées.

02-07-N Consignation de 140 emballages au client DAOUDA (Emballages C-01).

06-07-N Le client KIEN BI retourne 100 C-01.
11-07-N Consignation de 112 C-01 au client TAN MICHEL.
18-07-N Retour de 40 C-01 du client BONKOUNGOU.
20-07-N Achat de 200 C-01.
25-07-N Conservation de 100 C-01 par le client KIEN BI.
26-07-N Consignation du fournisseur BOADOU de 160 emballages C-03.
27-07-N Consignation de 120 C-01 au client TAN MICHEL et il nous restitue 112
autres C-01.
28-07-N Vente d’emballages existant en magasin 70 C-01.
30-07-N 90 C-01 sont mis au rebut pour défaut de fabrication.
31-07-N Restitution de 80 C-03 au fournisseur BOADOU ;
Travail à faire : Etablissez la fiche de stock d’emballages C-01.

CHAPITRE II : LES MOYENS DE REGLEMENT

LECON 1 : GENERALITE SUR LES MOYENS DE REGLEMENT

Ce sont les possibilités que le client a pour payer sa dette envers le fournisseur.
Les opérations de l’entreprise étudiées précédemment se soldent généralement
par des règlements. Ces règlements peuvent s’effectuer soit :
o en Espèces
o par Chèque bancaire ou Postal
o par Carte bancaire ou de Crédit
o par Virement
o par les Effets de commerce.
o Par monnaies électroniques (mobile money)

I : LES REGLEMENTS EN ESPECES.

Les règlements en espèce se font dans le compte caisse de l’entreprise.

Le compte caisse permet d’enregistrer l’ensemble des sommes d’argent disposée par
l’entreprise au sein de l’entreprise. Ces somme d’argent sont appelées ESPECE.
Le compte caisse permet aussi à l’entreprise de payer ses dettes en espèces
(avec liquide).
Le compte caisse est un compte d’actif donc, il augmente du coté débit et
diminue du coté crédit.
Les mouvements d’espèce (entré, sortie) sont enregistrés à partir des pièces
suivantes, appelé pièce de caisse :
- Pièce de caisse recettes pour les entrés d’espèce.
- Pièce de caisse dépenses pour les sortie d’espèce.
La pièce de caisse doit mentionner la date le numéro de la pièce, le montant du
mouvement et libellé motif de l’opération.
Les règlements en espèces se traduisent par une augmentation ou une
diminution des avoirs en caisse. Ils s’effectuent en pièces et en billets de banque, sur
la base des pièces de caisse et des tickets de retraits ou de versements bancaires.
 Le compte utilisé par le SYSCOHADA pour noter les mouvements d’espèces
est le 571 Caisse.
D 571 CAISSE C

- Ventes contre espèces - Achats en espèces

- Encaissement des clients - Règlements aux fournisseurs
- Retraits bancaires - Versements d’espèces en banque,
en CCP
- Retraits de chèques postaux - Charges à payer en espèces
- Recettes diverses - Etc.
- Etc.
NB : Le solde du compte caisse est toujours débiteur ou nul.

Application 1
Les opérations suivantes ont été effectuées par l’entreprise 2TS. Elles
concernent essentiellement sont compte caisse.
04/11/10 : Achat de fournitures de bureau en espèces : 120 000
06/11/10 : vente de marchandises au comptant en espèces : 200 000
06/11/10 : règlement de facture à la SOCOCE en espèce : 124 520
07/11/10 : encaissement d’un client en espèces : 80 740
08/11/10 : Règlement de facture CIE en espèces : 30 680
09/11/10 : Achat de cartes de recharge (tel) :25 000

NB : le 03/11/10, il y avait en caisse 150 000

TAF : présentez le compte caisse (colonnes mariées)

Application n° 2
Au cours du mois de Février 200N, l’entreprise KAMAGATE a effectué les
opérations suivantes :
01-02-N:Alimentation de la caisse par chèque bancaire N° 203407, montant 600 000
FCFA et par chèque postal N° 2044, montant 200 000 FCFA. PC N°12
05-02-N:Règlement en espèces de la facture N° 004 du fournisseur MOTTO,
150 000FCFA. Pièce de Caisse N°13
10-02-N : Règlement du client ELIEL en espèces 50 000 FCFA. Pièce de caisse N° 14.
15-02-N:Pièce de caisse N° 15 relative à la vente de marchandises au comptant contre
espèces au client MOUE, 118 000 FCFA.
20-02-N:Achat de timbre-poste en espèces 5 000 FCFA. Pièce de caisse N° 16.
25-02-N : Réception et règlement de la facture CIE en espèces 25 600 FCFA, PC N°
17.
28-02-N : Versement d’espèces à la banque 150 000 FCFA. PC N° 18.
Travail à faire : Comptabilisez ces opérations dans le journal classique de
l’entreprise
KAMAGATE.
II- LES REGLEMENTS PAR CHEQUE BANCAIRE OU CHEQUE POSTAL

Les règlements par chèque se font dans le compte banque de l’entreprise.

Le compte banque permet d’enregistrer les sommes d’argent (avoirs) dont
dispose l’entreprise dans les établissements financiers. Il permet également
d’enregistrer les décaissements et les encaissements effectués par la banque.
Le compte banque est un compte de l’actif donc, il augmente du coté débit et
diminue du coté crédit.
Le code du commerce fait obligation à tout commerçant d’ouvrir un compte
bancaire ou un compte de chèque postal. Les comptes utilisés à cet effet sont :
521 Banque
531 Chèque postal

Le compte Chèque postal a le même fonctionnement que le compte Banque,

sauf sur deux points :
o le compte chèque postal n’est jamais à découvert
o le compte chèque postal n’escompte jamais d’effets

D 521 BANQUE ou 531 CHEQUE POSTAL C

- Ventes contre chèques - Acquisition réglées par chèques

- Virements divers - Intérêts payés
- Versements d’espèces - Retraits d’espèces
- Cession d’immobilisation contre - Achats divers par chèque
Chèque - Charges payées par chèque
- Réceptions des intérêts, de produit - Etc.
Financiers divers par la banque
Pour notre compte
- Etc. .

NB : le solde du compte banque peut être débiteur créditeur ou nul :

- Compte débiteur : avoir en banque.
- Compte créditeur : dette en vers la banque.

2-1- le chèque

2-1-1-definition

37
 Le chèque est un écrit par lequel une personne (physique ou morale) appelé
« Tireur » donne l’ordre à sa banque appelé « Tiré » de payer une somme déterminée
à une personne appelé « Bénéficiaire ».

2-1-2- La comptabilisation
Il existe trois (3) étapes de comptabilisation qui sont :

1ère Etape : Lors de la remise des chèques par les clients.

…………………….
513 Chèque à encaisser x
411 Client x
(Règlement par chèque N° ……)

2ème Etape : Lors de la remise en banque ou au centre des chèques postaux.

…………………….
514 Chèque à l’encaissement x
513 Chèque à encaisser x
(Remise à l’encaissement)

3ème Etape : Lors de la réception de l’avis de crédit.

…………………….
521 Banque x
631 Frais bancaires x
4454 Tva sur service x
514 Chèque à l’encaissement x
(Avis de crédit N° ……)

Chez le Tireur
…………………….
401 Fournisseur x
ou x
402 x
52 Banque x
(Cheque N° ……)

Application n° 2 (Suite Cas KRA)

38
 Au cours du mois de Mars 200N, l’entreprise KRA a effectué les opérations
suivantes :
01-03-N : Règlement du client TOTO de la facture N° 203 par chèque bancaire N°
24456. Montant 350 000 FCFA. Le même jour, le chèque est remis à l’encaissement à
la SGBCI.
05-03-N : Règlement du fournisseur SYLLA par chèque postal N° 355, Montant
360 000 FCFA.
10-03-N : Virement du client SAMPA en règlement de la facture de vente N° 005,
montant 650 000 FCFA.
15-03-N : Réception de l’avis de crédit N°100 de la SGBCI. Frais relatifs à
l’encaissement du Chèque N° 24456 : 2 500 FCFA. TOB 10%

Travail à faire : Passez les écritures dans le journal classique de l’entreprise KRA.

III- LES REGLEMENTS PAR CARTE BANCAIRE OU CARTE DE CREDIT

Le paiement par carte bancaire ou de crédit obéit aux mêmes règles que le
paiement par chèque. L’encaissement s’effectue par le compte 515 Carte de Crédit à
encaisser. La comptabilisation nécessite deux étapes qui sont :

1ère Etape : Lors du passage en machine de la carte ou signature du coupon

…………………….
515 Carte de crédit à encaisser x
4…. Compte de tiers x
ou ou ou
70… Compte de ventes x
(Règlement par chèque N° ……)

2ème Etape : Lors de la réception de l’avis de crédit

…………………….
52 Banque (Net)
… ou ou
ou Etablissements financiers et assimilés (Net)
53… Commission sur carte de crédit (Frais)
. 515 Carte de crédit à encaisser (Brut)
6315 (Avis de crédit N°……)

39
Application N° 3 (Suite Cas KRA)
20-03-N : Règlement du client LABRAISE par carte de crédit de la facture de vente
N° 25. Montant 165 000 FCFA.
25-03-N : La SGBCI envoie un avis de crédit N° 101 à l’entreprise KRA relatif à
l’opération du 20 Mars N. Montant 163 500 FCFA.

Travail à faire : Passez les écritures correspondantes.

IV-LES REGLEMENTS PAR VIREMENT

Le virement est le transfert d’une somme d’argent du débit d’un compte au

débit d’un autre compte. Il se passe à travers un débiteur et un créancier.
 Le débiteur qui signe un ordre de virement traite l’opération comme
s’il signait un chèque.
 Le créancier n’enregistrera le règlement qu’à réception de l’avis de
virement valant avis de crédit, même si le débiteur l’a déjà avisé
auparavant.

LECON 2 : LES EFFETS DE COMMERCE

I-GENRALITE

L’effet de commerce est un titre négociable qui constate, au profil du porteur,

une créance de somme d’argent et sert à son paiement. Il permet de mobiliser
(déplacer) la dette. C’est aussi un moyen de paiement qui peut s’échanger et partager
la garantie de paiement, car il n’est pas attaché à un compte bancaire.
Les effets de commerce sont des instruments de mobilisation de crédits
ordinaires et des instruments de paiement à crédit.
Mobiliser un crédit, c’est incorporé à un effet de commerce négociable au
montant d’une créance. Cette mobilisation présente deux avantages qui sont :
 Obligation au tiré de payer à la date convenue.
 Possibilité pour le bénéficiaire de négocier l’effet à tout moment.

Les principaux effets de commerce sont : la lettre de change et le billet à ordre.

II-LA LETTRE DE CHANGE OU TRAITE

C’est un écrit par lequel une personne appelée Tireur donne l’ordre à une autre
personne appelée Tiré de payer une certaine somme appelée Nominal à une date
déterminée appelée l’échéance à une tierce personne appelée Bénéficiaire.
De cette définition ; on distingue :
- Le Tireur : c’est la personne qui établit l’effet de commerce : le fournisseur
40
 - Le Tiré : c’est la personne qui paye l’effet de commerce : le client,
- Le Bénéficiaire : reçoit l’argent de l’effet de commerce.
Le plus souvent le tireur est le bénéficiaire.

III-LE BILLET A ORDRE

C’est un écrit par lequel une personne appelée Souscripteur s’engage envers
une autre personne appelée Bénéficiaire à payer une certaine somme à une date
déterminée appelée l’échéance.
Selon la définition, on distingue :
- Le Souscripteur : c’est la personne qui établit l’effet c’est elle qui paye
l’effet (client),
- Le Bénéficiaire : la personne qui reçoit le nominal de l’effet (fournisseur).

IV- LA CIRCULATION DE L’EFFET.

Les effets de commerce circulent par endossement. Ces opérations ne
concernent que les bénéficiaires successifs des effets et non des tirés.

V- LA CREATION DE L’EFFET

C’est l’établissement de l’effet de commerce.

Les effets de commerce constituent un moyen particulier de règlement, car ils
permettent de transformer une créance ordinaire en une créance mobilisable.

Les écritures comptables lors de la création de l’effet se présentent comme suit :

CHEZ LE TIREUR (FOURNISSEUR) CHEZ LE TIRE (CLIENT)

 Cas de vente de marchandises  Cas d’achat de marchandises

Débit : 4121 Client effet à recevoir Débit : 401 Fournisseurs

Crédit : 411 Client Crédit : 4021 Fournisseurs effet à payer

(Tirage de l’effet pour acceptation) (Acceptation de l’effet)

Application n° 4
L’entreprise SYLLA achète des marchandises à crédit le 05 Mars 200N avec
l’entreprise VAMAL. Le 10 Mars 200N, SYLLA accepte une traite tirée la veille par
le fournisseur VAMAL, échéance 30 Avril 200N.

41
VAMAL VAMAL Anyama le 05-03-N BPF 520 600
FACTURE N° 05/03 BP 359 ANYAMA
05/03/200N DOIT : TEL 23 55 66 91 Au 30-04-200N
SYLLA
Marchandises 400 000 Veuillez payer contre cette lettre

TVA 18% 72 000 Accepté le de change la somme de Cinq cent

MONTANT TTC 472 000 10-03-200N vingt mille six cent francs à l’ordre
Port avancé 48 600 SYLLA de moi-même.
NET A PAYER 520 600

Travail à faire :
1- Passez les écritures dans les livres de SYLLA
2- Passez les écritures dans ceux de VAMAL.

VI- ENCAISSEMENT DIRECT PAR LE BENEFICIAIRE CHEZ LE TIRE

Dans ce cas, le tireur se rend dans l’entreprise du tiré à l’échéance pour recevoir
la somme (le nominal). (Dans le cas peu fréquent d’effets non domiciliés).
Les écritures se faits de la manière suivante :

CHEZ LE TIREUR (FOURNISSEUR) CHEZ LE TIRE (CLIENT)

Débit : 521 Banque ou Débit : 4021 Fournisseurs effet à payer

Débit : 571 Caisse ou
Crédit : 4121 Client effet à Débit : 482 fournisseurs d’investi.
recevoir E.A.P.
Crédit : 521 Banque ou
(Encaissement direct) Crédit : 571 Caisse
(Règlement de l’effet en espèces)

Application n° 5
VAMAL encaisse en espèces (Pièce de caisse N°05) au domicile de SYLLA,
l’effet de 520 600 FCFA le 30 Avril 200N.

PIECE DE CAISSE N° 05

Date : 30 Avril 200N DEPENSES ( x ) RECETTE

( )

42
 Règlement de l’effet N° 01 du 520 600
05-03-200N accepté le 10-03-
200N

Travail à faire : Passez les écritures chez les deux.

VII- ENCAISSEMENT PAR L’INTERMEDIAIRE D’UNE BANQUE

Dans ce cas, l’effet est domicilié c’est-à-dire payé par une banque.
Le Bénéficiaire charge son banquier de l’encaissement de l’effet qui a été
généralement domicilié par le Tiré.
La comptabilisation se fait en deux étapes :

1er Etape : Avant l’échéance ; le dépôt de l’effet à sa banque.

CHEZ LE TIREUR (FOURNISSEUR) CHEZ LE TIRE (CLIENT)

 Remise à l’encaissement

D’ECRITURES
Débit : 512 Effet à l’encaissement PAS
Crédit : 4121 Client effet à recevoir ou
(Remise de l’effet à l’encaissement)

Application n° 6
Le 20-04-200N, l’effet N°01 est remis à l’encaissement.

BORDEREAU DE REMISE A L’ENCAISSEMENT

SGBCI

CHEQUE
X EFFET Date : 20 Avril
200N
ECHEANC
TIRE E NOMINAL
SYLLA 30-04-200N 520 600

Travail à faire : Passez les écritures chez VAMAL et chez SYLLA.

43
Solution

Application n° 7

Le 03 Mai 200N, VAMAL reçoit un AVIS DE CREDIT (Frais bancaire 10 000

FCFA HT, TOB 10%) de la SGBCI.

SGBCI AVIS DE CREDIT

DESTIN
ATAIRE
DATE : 03/05/200N
VAMAL
Votre Effet à
l’encaissement 520 600
Nominal 10 000
Commission 1 000
TOB 10%
NET A VOTRE CREDIT 509 600
Travail à faire : Passez
les écritures correspondantes.

2ème Etapes : A l’échéance : le règlement de l’effet par la banque du Tiré.

Dans le SYSCOA, les commissions d’encaissement des effets constituent des
« Frais bancaires ». Elles sont enregistrées dans le compte 63. Ce ne sont pas des
charges financières.
Selon les accords, ces frais sont soit à la charge du bénéficiaire (Tireur) ou du Tiré. La
TOB sur commission n’est pas déductible (taux 10% du hors taxe).

CHEZ LE TIREUR (FOURNISSEUR) CHEZ LE TIRE

(CLIENT)
Réception AVIS DE CREDIT

Débit : 521 Banque (NAVC)

D’ECRITURES

Débit : 6312 Frais sur effet (Commission )

Débit : 4454 TVA sur services (TOB)
PAS

Crédit: 512 Effet à l’encaissement

(Nominal)

(Avis de crédit)

CHEZ LE TIREUR CHEZ LE TIRE (CLIENT) 44

(FOURNISSEUR)
Réception AVIS DE DEBIT

Débit : 402 Fournisseurs Effet à payer ou

D’ECRITURES
Débit : 482 Fournisseurs d’investis. E A.P.
PAS
Crédit : 521 Banque
(Avis de Débit)

Application n° 8
Le 04 Mai 200N, l’entreprise SYLLA reçoit un AVIS DE DEBIT de la BICICI.

BICICI AVIS DE DEBIT

DESTINATA
IRE
DATE : 04/05/200N SYLLA

Votre Effet domicilié

Nominal 520 600
NET A VOTRE DEBIT 520 600

Travail à faire : Passez les écritures correspondantes chez les deux.

VI- REMISE A L’ESCOMPTE

C’est une opération par laquelle la banque rachète au bénéficiaire son effet de
commerce.
Escompter ou négocier un effet, c’est le vendre avant échéance. Le banquier
escompteur achète les effets au remettant et procure en échange à ce dernier des
disponibilités immédiates.
En cas d’escompte de l’effet de commerce :
 Le bénéficiaire qui cédé sont effet est appelé le cédant,
 Le tiré (débiteur) est appelé le cédé,
 Le banquier devient alors le créancier du cédé.
L’escompte est la vente de l’effet par le tireur à sa banque.
Le banquier acheteur de l’effet remet le nominal au tireur (cédant) avant l’échéance
avec déduction de agios et commissions appelés : ESCOMPTE.
La comptabilisation se fait en trois étapes :

45
1er ETAPE : Avant l’échéance : le dépôt de l’effet à sa banque par le tireur pour
escompter.
CHEZ LE TIREUR (FOURNISSEUR) CHEZ LE TIRE (CLIENT)
Lors de la remise à l’escompte

D’ECRITURES
Débit : 415 Client, Effet escompté non échu
Crédit : 4121 Client effet à recevoir

PAS
(Remise de l’effet à l’encaissement)

Application n° 9

En supposant que l’entreprise VAMAL en difficulté vend l’effet le 30-03-200N à son

banquier.

BORDEREAU DE REMISE A L’ESCOMPTE

SGBCI

CHEQUE
X EFFET Date : 30 Mars 200N
N° TIRE ECHEANCE NOMINAL
01 SYLLA 30-04-200N 520 600

Travail à faire : Passez les écritures correspondantes chez les deux.

2ème ETAPE : Avant l’échéance : le règlement de l’effet par la banque du tireur.

CHEZ LE TIREUR (FOURNISSEUR) CHEZ LE TIRE (CLIENT)

Lors de l’acceptation de la négociation

Débit : 521 Banque

D’ECRITURES

Débit : 675 Escompte des effets de commerce

PAS

Débit : 4454 TVA sur prestation de services

Crédit : 565 Escompte de crédit ordinaire
(Avis de crédit)

Application n° 10

46
Le 01 Avril 200N, VAMAL est informé par un Avis de Crédit. Frais d’escompte
12 000, TOB 1 200.
SGBCI AVIS DE CREDIT
DE
STINATAIRE
DATE: 01 Avril 200N
VAMAL

Votre Effet escompté du 30-03-N

Valeur nominale 520 600
Frais d’escompte 12 000
TOB 10% 1200
NET A VOTRE CREDIT 507 400

Travail à faire : Passez les écritures correspondantes chez les deux.

3ème ETAPE : A l’échéance : le règlement de l’effet par la banque.

Dans le cas où à l’échéance, SYLLA règle effectivement l’effet, on passe les
écritures suivantes :
CHEZ LE TIREUR (FOURNISSEUR) CHEZ LE TIRE (CLIENT)

Débit : 565 Escompte de crédit ordinaire Débit : 4021 Fournisseurs effet à payer
Crédit : 415 Client, Effet escompté non ou
échu Débit : 482 fournisseurs d’investi. E.A.P
Crédit : 521 Banque
(Pour le solde de tout compte) (Avis de débit)

Application n° 11
Le 30 Avril 200N, la banque de SYLLA règle effectivement l’effet N° 01, Elle
lui adresse un avis de débit. SYLLA avertit son fournisseur VAMAL de la bonne fin
de l’opération.
BICICI AVIS DE DEBIT
DESTIN
ATAIRE
DATE : 03/05/200N SYLLA
Votre Effet domicilié
Nominal 520 600
NET A VOTRE DEBIT 520 600
47
Travail à faire : Passez les écritures correspondantes chez les deux.

VI-ENDOSSEMENT DE L’EFFET AU PROFIT D’UN TIERS

C’est le transfert de la propriété de l’effet à un nouveau bénéficiaire.

L’opération consiste à inscrire le nom du nouveau bénéficiaire au dos de l’effet.
L’endossement se fait avant l’échéance et permet à l’endosseur de régler sa dette.
Donc pour régler sa dette vis-à-vis d’un tiers, le bénéficiaire d’un effet peut l’endosser
à l’ordre de celui-ci.
Les écritures se présentent comme suit :
CHEZ LE TIREUR (l’endosseur) CHEZ LE CHEZ LE NOUVEAU
TIRE (Client) BENEFICAIRE

Débit : 412 Client effet à recevoir

D’ECRITURE
Débit : 401 Fournisseur
Crédit : 412 Client, Effet à
PAS

Crédit : 411 Client (tiré)

S

recevoir
(Acceptation de l’effet n°…)
(Endossement de l’effet n°…..)

Remarque :
 Le nouveau bénéficiaire est le fournisseur du tireur,
 Ce nouveau bénéficiaire peut aussi endosser l’effet,
 Le même effet peut être plusieurs fois endossé. Le tiré paiera à l’échéance
l’endossataire qui lui présentera l’effet.

Application n° 12 : Endossement direct. (Même exemple).

Le 10 Mars 200N, VAMAL endosse l’effet N°01 le jour même de son
acceptation par SYLLA au profit de son fournisseur TEMPICO.

EFFET N°01 endossé à l’ordre de

TEMPICO le 10 Mars 200N

Travail à faire : Passez les écritures correspondantes chez les deux.

48
VII- LES DIFFICULTES LIEES AU PAIEMENT

Le Client (Tiré) en difficulté de trésorerie à l’approche de l’échéance peut

demander au Tireur (Bénéficiaire) de proroger (Prolonger) l’échéance. Deux cas se
présentent :
- L’effet est toujours dans le portefeuille du Tireur,
- L’effet n’est pas dans le portefeuille du Tireur.

1-La prorogation de l’échéance.

 Si l’effet est encore dans le portefeuille du tireur, le client (tiré) en difficulté
peut demander une prorogation de l’échéance, à condition qu’il accepte de
payer les intérêts de retard. Deux étapes sont à observer dans ce cas :

1ère étape : Annulation de l’effet initial.

CHEZ LE TIREUR (Fournisseur) CHEZ LE TIRE (Client)

Débit : 411 Client Débit : 4021 Fournisseurs effet à payer

Crédit : 4121 Client, Effet à Crédit : 401 fournisseurs
recevoir (Annulation de l’effet initial)
(Annulation de l’effet initial)

2ème étape : Création du nouvel effet après calcul des intérêts

CHEZ LE TIREUR (Fournisseur) CHEZ LE TIRE (Client)

Débit : 4121 Client, Effet à recevoir Débit : 401 Fournisseurs

Crédit : 411 Client Débit : 6744 Intérêts sur dettes
Crédit : 77 Revenu financier Débit : 6288 Autres frais de
Crédit : 7078 Autres produits acces télécommunication
(Création d’un nouvel effet) Crédit : 4021 fournisseurs effet à
payer
(Acceptation du nouvel effet)

Application n° 10
SYLLA en difficulté demande à VAMAL le 30 Avril 200N de proroger
l’échéance au 30 Mai 200N. L’effet se trouvant encore en portefeuille, VAMAL
accepte. Frais de prorogation 5 000 FCFA. Taux 10%.(Pour l’intérêt de retard).

49
Travail à faire : Calculez les intérêts de retard, puis passez les différentes écritures
chez les deux.

 Si l’effet n’est pas dans le portefeuille du tireur c’est le cas où l’effet a été
endossé, soit remis à l’encaissement. Ce cas présente un peu de difficultés pour
aider le tiré, mais le tireur peut après des négociations avec les nouveaux
détenteurs de l’effet satisfaire à la demande de son tiré.
La comptabilisation se fait en trois étapes :
- Le retour de l’effet initial,
- L’annulation de l’effet initial,
- La création et acceptation du nouvel effet.

1er ETAPE : Avant l’échéance : Le retour de l’effet initial.

CHEZ LE TIREUR (Fournisseur) CHEZ LE TIRE (Client)

D’ECRITURE
Débit : 4121 Client, Effet à recevoir

PAS
Crédit : 401 Fournisseur ou

S
512 Effet remis à
l’encaissement
(Le retour de l’effet n°…)

2ème ETAPE : Avant l’échéance : L’annulation de l’effet initial.

CHEZ LE TIREUR (Fournisseur) CHEZ LE TIRE (Client)

Débit : 411 Client Débit : 4021 Fournisseurs effet à payer

Crédit : 401 Client, effet à recevoir Crédit : 401 fournisseurs
(Annulation de l’effet n°…) (Annulation de l’effet initial)

3ème ETAPE : la création et l’acceptation du nouvel effet.

CHEZ LE TIREUR (Fournisseur) CHEZ LE TIRE (Client)

Débit : 4121 Client, Effet à recevoir Débit : 401 Fournisseurs

Crédit : 411 Client Débit : 6744 Intérêts sur dettes
Crédit : 77 Revenu financier Débit : 6288 Autres frais de
Crédit : 7078 Autres produits acces télécommunication
(Création d’un nouvel effet) Crédit : 4021 fournisseurs effet à
payer
(Acceptation du nouvel effet)
50
2-L’avance de fonds
Dans ce cas, le tireur fait un prêt au tiré. Il lui donne la somme nécessaire pour
payer le nominal de l’effet initial en cours. Ce cas se présente généralement quand le
tireur est dans l’impossibilité de proroger l’échéance de l’effet initial parce que :
 Le fournisseur endossataire refuse la prorogation de l’échéance de l’effet initial,
 La banque du tireur a engagé l’endossement auprès de la banque du tiré de
l’effet initial
 L’effet initial a été escompté par le tireur.
L’avance de fonds est effectuée par le tireur en fonction de la qualité du client
pour régler sa dette à l’échéance et ce, lorsque l’effet est déjà endossé ou escompté au
profit d’un tiers par le bénéficiaire (tireur). Trois étapes sont à observer au niveau de
la comptabilisation.
La comptabilisation se fait en trois étapes :
- L’avance de fond
- Le règlement de l’effet initial à l’échéance
- La création si possible d’un nouvel effet.

1ère étape : l’avance de fonds

Les fonds peuvent être versés les moyens de trésorerie (banque, caisse et cheque
postaux).
CHEZ LE TIREUR (Fournisseur) CHEZ LE TIRE (Client)

Débit : 411 Client Débit : 5… Trésorerie

Crédit : 5… Trésorerie Crédit : 401 fournisseurs
(Avance de fonds par …) (Avance de fonds par …)

2ème étape : Règlement de l’effet initial

 Cas ou l’effet initial avait été escompté.
CHEZ LE TIREUR (Fournisseur) CHEZ LE TIRE (Client)

Débit : 565 Escompte de crédit ordinaire

D’ECRITURE

Crédit : 415 Client, Effet escompté non échu

PAS

(Pour solde de tout compte)

 Cas ou l’effet initial avait été endossé.

Pas d’écriture
 Cas ou l’effet initial avait remis à l’encaissement.

51
 CHEZ LE TIREUR (Fournisseur) CHEZ LE TIRE (Client)
Lors de l’acceptation de la négociation

Débit : 521 Banque Débit : 4121 Client, Effet à

Débit : 6312 Frais sur effet recevoir
Débit : 4454 TVA sur prestation de services Crédit: 521 Banque
Crédit : 512 Effet remis à l’encaissement
(l’encaissement de l’effet n°…) (Règlement de l’effet initial n°…)

3ème étape : Création et acceptation du nouvel effet.

La création du nouvel effet n’est systématique et obligatoire.
CHEZ LE TIREUR (Fournisseur) CHEZ LE TIRE (Client)

Débit : 4121 Client, Effet à recevoir Débit : 401 Fournisseurs

Crédit : 411 Client Débit : 6744 Intérêts sur dettes
Crédit : 77 Revenu financier Débit:6288 Autres frais de
Crédit : 7078 Autres produits télécommunication
accessoires Crédit : 4021 fournisseurs effet à payer
(Création d’un nouvel effet) (Acceptation du nouvel effet)

Application n° 11
Le 27 AVRIL 200N SYLLA en difficulté demande une prorogation de
l’échéance mais l’effet n’est plus dans le portefeuille de la société VAMAL (l’effet a
été escompté). Compte tenu de la qualité de SYLLA ; VAMAL lui avance des fonds
afin de lui permettre de régler l’effet N°1. Frais de prorogation (bancaire) 6 000
FCFA. VAMAL crée un autre effet (N°2) dont l’échéance est fixée au 30 Mai 200N.

Travail à faire : Calculez les intérêts de retard, puis passez les différentes écritures
chez les deux.

3-Les effets impayés

Le non-paiement d’un effet en cours est une situation désagréable pour le Tiré.
Le fournisseur fait constater cette situation par un protêt et engage une action
juridique contre le Tiré.

NB :
 Le protêt est un document juridique permettant de constater le non-paiement
d’un effet de commerce,

52
  En cas d’effet impayé, il n’y a pas d’écritures comptable chez le Tiré jusqu’au
règlement de la situation.

3-1- L’effet impayé avait été remis à l’encaissement.

La comptabilisation peut se fait de deux manières différentes :
1er Méthode :

CHEZ LE TIREUR (Fournisseur) CHEZ LE TIRE (Client)

Débit : 6312 Frais sur effet

Débit : 4454 TVA sur prestation de services

D’ECRITURES
Crédit : 521 Banque
(Paiement des frais d’impayés)

Débit : 411 Client

Crédit : 512 Effet remis à l’encaissement

PAS
Crédit : 7078 Produits accessoire
(Constatation de l’effet impayé)

2ème Méthode :

CHEZ LE TIREUR (Fournisseur) CHEZ LE TIRE (Client)

Débit : 411 Client

D’ECRITURES

Débit : 4454 TVA sur prestation de services

Crédit : 512 Effet remis à l’encaissement
PAS

Crédit : 521 Banque

(Constatation de l’effet impayé)

Application n° 10

Le 30 Mars 2005, VAMAL remet l’effet N°01 à l’encaissement à la SGBCI. Le 03-

Avril 2005, la traite revient impayée. Frais d’impayé 15 000 FCFA.

53
 BICICI AVIS D’IMPAYES
DESTINAT
AIRE
DATE : 03/04/200N
VAMAL

Votre Effet remis à l’encaissement

Nominal 520 600

Frais d’impayés TTC 15 000
NET A VOTRE DEBIT 15 000
Travail à faire :
Passez les écritures correspondantes chez les deux.

3-2- L’effet négocié (escompté) impayé

La comptabilisation se fait aussi selon deux méthodes :

1er Méthode :

CHEZ LE TIREUR (Fournisseur) CHEZ LE TIRE (Client)

Débit : 411 Client D’ECRITURES

Débit : 4454 TVA sur prestation de services

Crédit : 521 Banque
(Constatation de l’effet impayé)

Débit : 565 Escompte de crédit ordinaire

PAS

Crédit : 415 Client, effet escompté non

échu
(Solde des comptes)

2ème Méthode :

CHEZ LE TIREUR (Fournisseur) CHEZ LE TIRE (Client)

Débit : 6312 Frais sur effet

Débit : 4454 TVA sur prestation de services
D’ECRITURES

Crédit : 521 Banque

(Paiement des frais d’impayés)

Débit : 411 Client

54
PAS
 Crédit : 512 Effet remis à l’encaissement
Crédit : 7078 Produits accessoire
(Constatation de l’effet impayé)

Débit : 565 Escompte de crédit ordinaire

Crédit : 415 Client, effet escompté non
échu
(Solde des comptes)

Application n° 11

BICICI AVIS D’IMPAYES

DESTIN
ATAIRE
DATE : 03/04/200N
VAMAL
Votre Effet négocié impayé
Nominal 520 600 520 600
Frais d’impayés 6 000
NET A VOTRE DEBIT 526 600

Travail à faire : Passez les écritures correspondantes.

LECON 3 : PAIEMENT PAR MONNAIES ELECTRONIQUES (MOBILE

MONEY) :

I-CAS DE DEPOTS D’ARGENT

Débit : 55 Instruments de monnaies électroniques : Nominal-droit de timbre

Débit : 6462 Droit de timbre

Crédit : 521(Banque) ou 531 (Chèque postal) ou 571(Caisse) : Nominal

II- CAS DE PAIEMENTS EFFECTUES (TRANSFERT D’ARGENT A UN

TIERS)

Débit : 4…Compte de tiers : Nominal

Débit : 6317 : Frais sur instruments de monnaies électroniques
Débit : 6462 : Droit de timbre
55
 Crédit : 55 Instruments de monnaies électroniques : Nominal + frais + droit de
timbre

III- CAS DE PAIEMENTS REÇUS

Débit : 55 Instruments de monnaies électroniques : Nominal

Crédit : 41...(Client) ou 485 (Créances sur cessions) : Nominal

Application n°12

L’entreprise GESTION a effectué les opérations suivantes :

04/08/N : Dépôt de 180 000 F en espèces sur son compte mobile money, droit de
timbre 100 F.
15/08/N : Un client dépose 450 000 F sur le compte mobile money de l’entreprise.
22/08/N : Paiement effectué sur le compte fournisseur DABO : 380 100 F dont 5 600
F de frais et 100 F de droit de timbre.

TAF : Enregistrer ces opérations :

1- Chez GESTION
2- DABO

CHAPITRE III : LES FRAIS DE PERSONNEL

56
 Le personnel de l’entreprise est l’ensemble des personnes liées à elle par un
contrat de travail ou par un contrat d’apprentissage ce sont :
- Les ouvriers
- Les employés y compris le directeur général(DG).
Sont exclu :
- L’exploitant individuel
- Les collaborateurs extérieurs (avocats, experts comptables)

LECON 1 : LES COMPOSANT DU SALAIRE

Le salaire c’est la rémunération du personnel en échange du travail fourni.
On désigne également sous le nom de salaire les appointements, les
commissions, les traitements ou soldes.

I-LE SALAIRE BRUT

Le salaire brut c’est le salaire qui comprend le salaire de base et les
accessoires du salaire.
1-Salaire de base
C’est le minimum de la catégorie professionnel du travail. Il est déterminé en
fonction de l’emploi que celui-ci occupe dans l’entreprise. On distingue deux formes
de salaire de base :
- Le salaire au temps : salaire horaire versée aux ouvriers ou salaire mensuelle
versé aux employés et cadre de bureau.
- Le salaire au rendement : également perçut par les ouvriers.

2-Accessoire du salaire
Ce sont les compléments du salaire, Ils sont soit en numéraire soit en nature.
2-1-Les primes et indemnités.
Ce sont des compléments du salaire versé en numéraire, Il existe de
nombreuse brut dont les principales sont : le sursalaire, la prime d’ancienneté, la
prime de fin d’année ou gratification ou de 13 mois, la prime d’expatriation, prime de
risque, prime de rendement, etc.
NB :

57
 - Les primes sont des sommes d’argent accordé à l’employé pour le récompenser
ou l’encouragé.
- Les indemnités sont des remboursements des frais engagés par les salariés.
Exemple : indemnité de logement, indemnité de transport, indemnité des
ouvertures, etc.
2-2-Les avantages en nature
Ce sont des biens en nature (logement, électricité, l’eau, mobilier, etc.) et
personnel de maison (jardinier, cuisinier, gardien, gens de maison) mise à la
disposition par l’entreprise.
Les avantages en nature sont évalués selon un barème administratif.
Barème administratif des avantages en nature
 Logement et accessoires
Nbre de Logement Mobilier Electricité Eau
pièces
1 60 000 10 000 10 000 10 000
2 80 000 20 000 20 000 15 000
3 160 000 40 000 30 000 20 000
4 300 000 60 000 40 000 30 000
5 480 000 80 000 50 000 40 000
6 600 000 100 000 60 000 50 000
7 800 000 150 000 70 000 60 000

NB :
- Les montants de l’électricité sont à majorés de 20 000f par appareille individuel
de climatisation ou par pièce climatisé pour les installations centrale.
- Les montants d’eau sont à majoré de 20 000f pour les logements doté d’une
piscine.

 Domesticité
- Gardien, jardinier : 50 000
- Gens de maison : 60 000
- Cuisinier : 90 000

Application
Mme Coulibaly Directrice des ressources humaines d’une entreprise, reçoit un
salaire de base 630 000. La société met à sa disposition une maison de 5 pièces donc
2 climatisation, 1 gardien, 1 cuisinier.
58
Mme Coulibaly travail dans cette entreprise depuis 17 ans.
TAF : déterminez le salaire brut de Mme Coulibaly.

II- TRAITEMENT DES HEURES SUPPLEMENTAIRE

1-Definition
En Côte d’Ivoire, la durée légale hebdomadaire de travail set de 40 heure en
principe.
Les heures de travail effectués au-delà de 40 heure constitue des heures
supplémentaires et sont traités selon un barème de taux précis.

2-Taux de majoration des heures supplémentaires.

Les heures de travail effectué au-delà des heures normal sont appelées heure
supplémentaire et font l’objet d’un traitement particulier.
Leurs rémunérations contiennent un barème du Taux fourni par l’administration
du travail.
Heure de travail Majorations Rémunérations
De la 41è à la 46è heure (6heures) 15% A X 1,15
A X 115%
A + A X 0,15
De la 47è à la 55è heure (9 heures) 50% A X 1,50
A X 150%
A + A X 0,5
Heure de nuit effectuée le jour 75% A X 1,75
ouvrable (21h à 05h A X 175%
A + A X 0,75
Heure de jour effectuée les Dimanches 75% A X 1,75
et jours fériés A X 175%
A + A X 0,75
Heure de nuit effectuée les Dimanches 100% AX2
et jours fériés A X 200%

NB :
- Le nombre heure supplémentaire ne peut excéder 15 heures par semaine et par
employé,
- La nuit part de 21h à 05h du matin,
- Le samedi est considéré comme jour ouvrable. 59
 A : Taux horaire.
40h : nombre d’heure par semaine
52 : nombre de semaine par l’année
12 : nombre de mois par l’année
40 X 52
Nombre d’heure par mois ¿ 12
= 173,33 heure par mois.
3-Decompte des heures supplémentaires (HS)
Ce décompte se fait à partir des informations fournit sur le temps de travail à
l’employé.
Le décompte consiste à repartir les heures supplémentaires selon les taux de
majoration correspondant.

Application
[Link]é employé en ivoire coton à effectuer 55 heures de travail pendant une
semaine (du lundi au dimanche) dont 4 heures pour le mardi nuit et 6 heures le
samedi ; jour de la fête d’indépendance de 17 heure à 23 heure. Son taux horaire et de
2 000f.
TAF : 1- Faire le décompte des heures supplémentaires de [Link]é (dans un
tableau).
2- Calculez le salaire de cette semaine de [Link]é.

III- LES RETENUES SUR SALAIRE

1- Définition
Ce sont des sommes d’argent perçues à la source par l’entreprise sur la
rémunération des salariés et réservé aux tiers concernés : La DGI, la CNPS, etc.
On distingue principalement deux types de retenues sur salaire :
- Les retenues fiscales
- Les retenues sociales.

2-Les retenues fiscales

Elles sont prélevées à titre d’impôt.
On distingue trois (3) types d’impôt sur le salaire.

2-1- Impôt sur Traitement de Salaire (ITS) ou Impôt sur salaire (IS).
60
 Elle est perçue sur le salaire brut imposable mensuel.
ITS= 1,2% du Salaire brut imposable.

2-2- La Contribution Nationale (CN).

Elle est perçue sur le salaire brut imposable mensuel supérieur à 62 500. Il se
calcul par tranche de salaire.
Tranche de la Salaire Brut Imposable mensuel compris Taux
entre
0 - 50 000 0%
50 000 - X 130 000 1,5%
130 000 - 200 000 5%
Supérieur - 200 000 10%

Application
Le Salaire Brut Imposable de M. Traoré est 1 567 100.
TAF : Calculez les impôts ITS et CN de M. Traoré.

2-3-Impot General sur le Revenu (IGR).

Cet impôt est calculé en tenant compte de la situation familial du salarié. IGR à
été reformé par la loi de finance de 2007, cependant il constitue d’être perçu dans sa
forme actuelle.
3-Retenue sociale
C’est la cotisation du salarié à la caisse de retraite (CNPS) anciennement le taux
était 8% (avant 2012) soit 3,2% à la charge de l’employé et 4,8% à la charge de
l’employeur. Mais depuis la loi de finance 2012 une modification a été opéré par le
gouvernement. Cette modification s’est fait à la fois sur le taux de cotisation et sur la
clé de répartition entre l’employé et l’employeur. Ainsi en 2012 un taux transitoire
de 12% a été fixé à partir de 2013 le taux applicable est de 14%.
En outre, la loi modifie les cotisations sociale à rehausse la part de cotisation
de l’employé qui passe de 40% à 45%.
2012 taux 12% part employé 5,4%
2013 taux 14% part employé 6,3%
4-Les autres retenues
61
 L’entreprise peut retenir des sommes d’argent en plus des impôts et de la
retenue social si le salaire à des obligations entre des tiers (créancier, avance sur
salaire, acompte opposition).
Application 1
M. Tiéné est Comptable dans la société CIDT. Il a un salaire de base 280 665f.
Pour le mois de juillet N, il a effectué les heures suivantes :
- 1er semaine : Du mardi 1er au dimanche 06 ; 42 heures,
- 2ème semaine : Du 07 au 13 ; 06 heures, il a en outre travaillé dans la nuit de
samedi au dimanche de 20 heure à 05 heure du matin.
- 3ème semaine : du 14 au 20 ; 32 heures, il a été absent une journée entière pour
motif valable.
- 4ème semaine : Du 21 au 27 ; 52 heures dont 06 heures un jour ouvrable le jour et
le reste le dimanche jour.
- 5ème semaine : Du lundi 28 au jeudi 31 ; 45 heures.
NB : La société travail du lundi au vendredi.
TAF : 1- Fait le décompte des heures supplémentaires.
2-Calculez le salaire du mois de juillet de M. Tiéné.
Application 2
[Link]é travail en Ivoire coton entant qu’un comptable ; sa rémunération du
mois de mai est de 2 900f l’heure. Il bénéficie des avantages en nature suivant :
logement de 6 pièce doté chacune d’un appareil climatiseur, mobilier, électricité,
eau.
Il à effectuer les heures supplémentaires suivantes :
- 1er semaine 14 heure dont 4 heures la nuit du 1er mai,
- 2ème semaine 12 heures dont 3 heures la nuit du mardi et 4 heures la nuit du
dimanche,
- 3ème semaine 12 heures dont 4 heures la nuit du samedi,
- 4ème semaine 13 heures dont 3 heures la nuit du mercredi et 05 heures la nuit du
dimanche.
NB : [Link]é a été embauché cela fait exactement 10 ans en mai.
TAF : 1-Calculez le salaire brut de [Link]é.
2-Calculez les impôts ITS et CN à retenue sur son salaire.

62
LECON 2 : LE BULLETIN ET LIVRE DE PAIE
I-BULLETIN DE PAIE
1-Definition
2-Presentation
II-LIVRE DE PAIE
1-Definition
2-Presentation

LECON 3 : LES CHARGES PATRONALES

63
2