INTRODUCTION
La comptabilité est un système d’organisation qui retranscrit, sous forme de
données chiffrées ou non, les différents évènements (financiers,
environnementaux) de la vie d’une entité et donne une vue d’ensemble de
ses différents flux. Elle est aussi un moyen de contrôle et d’évaluation en ce
qu’elle permet de refléter une image fidèle de la réalité financière d’une
entreprise.
Elle est, par sa définition, une science indispensable ayant pour vocation la
production de l’Information financière, laquelle constitue le but ultime de
toute tenue de comptabilité. Cette information est résumée dans un
document intitulé : « Etats Financiers de Synthèse ».
La production de ces états est prescrite par l’acte uniforme portant Droit
commercial général de 2010 en son article 17, chapitre III, relatif aux
obligations du commerçant qui dispose que : « Toute personne morale
commerçante doit également établir tous les ans ses états financiers de
synthèse conformément aux dispositions de l’acte uniforme portant
organisation et harmonisation des comptabilités des entreprises, et à l’acte
uniforme relatif aux sociétés commerciales et des groupements d’intérêt
économique. » Elle est donc obligatoire pour toutes les entreprises
commerciales.
A cet effet, les entreprises ont de plus en plus tendance à recourir aux
cabinets d’expertise comptable dans le but d’obtenir la production d’une
information financière fiable et à temps.
Pour y parvenir, l’entreprise s’approprie les services d’un cabinet d’expertise
comptable qui réalisera tout ou partie de ses travaux en fonction de ses
besoins. L’étendue de cette mission est formulée dans un document, à savoir
la lettre de mission. Il existe deux types de mission :
- La mission d’assistance comptable au cours de laquelle l’entreprise
procède à la saisie des pièces comptables et prépare les états
financiers de fin d’année. L’expert-comptable révise les comptes et
dresse le bilan annuel.
- La mission de tenue de comptabilité : ici, l’expert-comptable gère
toute la comptabilité de l’entreprise du début (saisie des pièces
comptables) à la fin (production des états financiers de synthèse).
Au cours de notre stage au sein du cabinet d’expertise comptable
Ernst&Young nous avons pu constater que beaucoup d’entreprises ont certes
besoin d’un cabinet d’expertise comptable pour les accompagner dans la
production de leurs informations financières, mais plusieurs parmi elles hésitent
encore à recourir au service d’un expert-comptable. Cela peut s’expliquer
par deux raisons : d’une part l’ignorance de la mission de tenue de
comptabilité en elle-même et d’autre part la méfiance due à la
méconnaissance des avantages et/ou inconvénients de l’assistance d’un
expert-comptable.
Ce constat relevé au cours de notre stage a conduit à nous formuler la
question suivante : « Quels avantages et/ou inconvénients pourrait présenter
un recours à un cabinet d’expertise comptable pour la tenue de sa
comptabilité pour une entité X ? »
Cette préoccupation se trouve au centre du présent mémoire intitulé :
« Analyse du processus d’exécution d’une mission de tenue de comptabilité
par un cabinet d’expertise comptable : cas du cabinet Ernst & Young ».
L’objectif, ici, se décline de la façon suivante :
- Définir la notion de tenue de comptabilité ;
- Présenter les normes rendues obligatoires selon le référentiel comptable
(Syscohada révisé) en matière de tenue de comptabilité.
- Décrire les étapes du processus allant de la tenue d’une comptabilité à
la production de l’information financière.
Cette étude aidera également le cabinet à mieux répondre aux besoins de
sa clientèle. Elle aidera, par ailleurs, toutes personnes (morales ou physiques)
à mieux cerner la notion de mission de tenue de comptabilité, à en connaitre
les avantages et /ou inconvénients, et à bien comprendre les reformes et
exigences du Syscohada révisé. Pour ce faire, nous définirons d’abord les
exigences de la mission de tenue de comptabilité, ensuite nous décrirons le
processus d’exécution de ladite mission utilisée par le cabinet Ernst & Young
et enfin nous analyserons ce processus dans le but d’y ressortir les forces
et /ou faiblesses. Notre étude se subdivisera donc en trois (3) chapitres.
Le premier chapitre présente des généralités sur la tenue de la
comptabilité ;
Le second chapitre traite de la description du processus d’exécution
d’une mission de tenue de comptabilité ;
Le troisième chapitre analyse les résultats obtenus.
Notre méthodologie, pour atteindre ces objectifs, se développe en deux
étapes. La première est la recherche documentaire qui consiste à rechercher
des informations sur notre sujet (dans des documents qui y sont liés). La
deuxième partie est l’interview accordée au département juridique (juristes,
fiscalistes) ainsi qu’aux différents acteurs (assistants comptables, chefs de
missions, managers) du département dans lequel nous exerçons le stage à
ERNST&YOUNG. Toutefois, notre étude comporte une limite, à savoir qu’elle
ne portera que sur la Société Anonyme.
CHAPITRE I : GENERALITES SUR LA TENUE DE LA
COMPTABILITE
Il importe de définir les concepts clés de l'intitulé de notre mémoire. Ce
chapitre aura donc pour objectif d'éclairer le lecteur sur la notion de
comptabilité et les objectifs poursuivis par le Syscohada révisé.
La loi, en son article 36 du code général des impôts oblige toutes les
entreprises à déposer, selon leur régime d’imposition, les états financiers de
synthèse, à la fin de chaque exercice fiscal, au plus tard le 30 Juin de l’année
suivante. L’exploit, à la fin d’un exercice fiscal donné, sera donc pour toute
entreprise, d’arriver à produire les états financiers de synthèse et de les
déposer auprès de la DGI (Direction Générale des Impôts) dans le délai
imparti à cet effet. Ces états financiers forment un tout cohérent et doivent
être établis conformément aux normes comptables en vigueur. Leur qualité
passe par l’organisation d’une comptabilité entièrement fondée sur le
respect des principes du droit comptable OHADA, le Syscohada révisé.
I. DEFINITIONS
1) Définition selon le plan comptable générale (PCG) de 1999
La comptabilité est définie comme un système d'organisation financière
permettant de saisir, classer, enregistrer des données de base chiffrées et
présenter des états reflétant une image fidèle du patrimoine, de la situation
financière et du résultat de l'entité à la date de clôture.
2) Définition selon le plan Comptable marocain
La comptabilité est une technique qui permet d'enregistrer toutes les
opérations réalisées par une entreprise afin que celle-ci puisse connaitre sa
situation à n'importe quel moment. Elle vise aussi à déterminer le résultat de
l'exercice (bénéfices ou pertes) et à présenter la situation patrimoniale de
l'entreprise.
3) Définition selon le Syscohada
La Comptabilité est un système d’organisation qui permet de classer, de saisir
et d’enregistrer des données de base chiffrées et de fournir après traitement,
un ensemble d’informations conformes aux besoins des divers utilisateurs
intéressés.
En définitive, nous pouvons retenir que la comptabilité est un système
d’information qui enregistre, traite sous forme de données les différents
évènements économiques de la vie d’une entité afin de produire une
information reflétant sa santé financière, destinée à ses utilisateurs.