Normes comptables

internationales
IAS / IFRS

LP: CCA .GCF

PLAN
Introduction

I. Présentation des états financiers

II. Les immobilisations

III. Cycle de production / Ventes

IV. Passifs
V. Instruments financiers
VI. Normes traitant de situations particulières

2
Partie 2 :
Immobilisations Sommaire de la 2ème partie :

1. Immobilisations corporelles (IAS 16)

2. Contrats de location (IFRS 16)

4. Immobilisations incorporelles (IAS 38)

5. Immeubles de placement (IAS 40)

3
Chapitre 1 :
Immobilisations Sommaire du 1er chapitre :
corporelles
(IAS 16)

2. Identification des immobilisations corporelles

4
Chapitre 1 :
1.
Immobilisations
corporelles
On a déjà vu actif est une ressource contrôlée par
à la suite passés, dont les
(IAS 16)
avantages économiques futurs iront à et dont
le coût peut être évalué de façon fiable ;
1. Définition

corporelle Une immobilisation corporelle est un actif physique

2. Identification des détenu, soit pour être utilisé dans la production ou la
immobilisations
corporelles
fourniture de biens ou de services, soit pour être loué à
des tiers, soit à des fins de gestion interne et dont l
attend soit utilisé au-delà de en cours ;
4. Amortissement de
On peut constater que cette définition parle
« détenu » : la propriété pas exigée.

5
Chapitre 1 :
2. Identification des immobilisations corporelles :
Immobilisations
corporelles
Une immobilisation corporelle peu comporter plusieurs
composants dont la durée peut être différente
(IAS 16)
: « approche par composants » ;
1. Définition
Un bâtiment, par exemple, comporte une toiture, des
corporelle murs, des cloisons, une installation une installation
2. Identification des un ascenseur,.. dont le rythme de
immobilisations
corporelles
remplacement peut être très différent ;

Ainsi, il faut identifier les composants principaux, en

négligeant ceux qui ont un impact sur
4. Amortissement de
négligeable (des boulons par exemple), et les enregistrer
dans un sous compte spécial de .

6
Chapitre 1 :
2. Identification des immobilisations corporelles :
Immobilisations
corporelles
Illustration :
Une société qui opère dans le secteur du textile achète une
(IAS 16)
machine à coudre pour 1000 comprenant une carcasse (de
valeur 400) et un moteur (de valeur 600) dont la durée
1. Définition
(de remplacement) est plus courte que la
corporelle carcasse.
2. Identification des
immobilisations
corporelles
2332111 Machine à coudre - Carcasse 400
2332112 Machine à coudre Moteur 600

1486 immob° 1 000

4. Amortissement de

7
Chapitre 1 :
Immobilisations
corporelles
Une immobilisation corporelle qui remplit les conditions
pour être comptabilisée en tant doit être évaluée
(IAS 16)
initialement à son coût ;
1. Définition
Ce coût doit tenir compte positifs (qui
corporelle augmentent le coût) et négatifs (qui le
2. Identification des diminuent) ;
immobilisations
corporelles
Les éléments positifs sont :
- Le prix HT ;
- Les frais de transport HT ;
4. Amortissement de
- Les droits de douanes et taxes non récupérables ;
- Les frais de mutation (taxes), les honoraires (architectes)
et les commissions (intermédiaires) ;
- Les frais et de montages HT ;
- Frais de démarrage et de tests de fonctionnement ;
- Les coûts de remise en de sites, de démantèlement
8
et enlèvement ;
Chapitre 1 :
Immobilisations
corporelles
Une immobilisation corporelle qui remplit les conditions
pour être comptabilisée en tant doit être évaluée
(IAS 16)
initialement à son coût ;
1. Définition
Ce coût doit tenir compte positifs (qui
corporelle augmentent le coût) et négatifs (qui le
2. Identification des diminuent) ;
immobilisations
corporelles
Les éléments négatifs sont :
- Les rabais, remises et ristournes obtenus ;
- Les escomptes de règlement obtenus ;
4. Amortissement de

9
Chapitre 1 :
Immobilisations
corporelles
Sont à exclure du coût retenu pour la valorisation du bien
(IAS 16)
- Les coûts nouvelle installation,
nouveau produit ;
1. Définition

corporelle
- Frais administratifs et frais généraux (par exemple, coûts
fixes du service achats) ;
2. Identification des
immobilisations - Frais de démarrage et de pré-exploitation ;
corporelles
- Pertes opérationnelles initiales ;
- Coûts de relocalisation ou de restructuration de tout ou
4. Amortissement de
partie des activités.

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Chapitre 1 :
Immobilisations
corporelles
Problème des coûts (intérêts / commissions) :
(IAS 16)
Les coûts pour financer (ou la
production) actif éligible, peuvent être inclus dans
1. Définition
le coût de la date ou de
corporelle réception définitive ;
2. Identification des
immobilisations
corporelles
Deux traitements sont donc autorisés : comptabilisation
des coûts en charges ou incorporation au coût
de ;
4. Amortissement de
Il y a cependant une restriction : un actif « éligible »,
-à-dire un actif qui exige « une longue période » de
préparation (ou de construction) avant de pouvoir être
utilisé.

11
Chapitre 1 :
Immobilisations
corporelles
Problème des paiements à terme :
(IAS 16)
Dans le cadre acquisition avec paiement à terme, le
coût de doit tenir compte de
1. Définition
« temps » et doit ainsi être actualisé ;
corporelle

2. Identification des doit être effectuée pour tout paiement à

immobilisations
corporelles
terme intervenant au-delà des conditions habituelles de
crédit ;

de cette actualisation est de neutraliser

4. Amortissement de
« coût du crédit » dans actif.

12
Chapitre 1 :
Immobilisations
corporelles
Problème des paiements à terme :
(IAS 16)
Illustration : Un matériel acquis en N est financé comme
suit
1. Définition
- 100 au comptant
corporelle - 110 à terme (1 an)
2. Identification des - 121 à terme (2 ans)
immobilisations
corporelles

En N, on actualise les deux montants payés à terme afin de

les ajouter au montant payé au comptant, pour déterminer le
4. Amortissement de
montant à inscrire au bilan :

100 + 110 x 1,1-1 + 121 x 1,1-2 = 300

tient compte du fait paiement à terme

est assimilable à un crédit convient dans
13
des actifs du bilan.
Chapitre 1 :
Immobilisations
corporelles
Problème des paiements à terme :
(IAS 16)
Illustration : Les écritures comptables se présenteront
comme suit :
1. Définition
31/12/N
corporelle
Matériel 300
2. Identification des
Banque 100
immobilisations Frs. 200
corporelles

31/12/N+1
Frs. 110
4. Amortissement de Charges financières (200 x 10%) 20
20
Banque 110

31/12/N+2
121
Charges financières (110 x 10%) 11
11
14
Banque 121
Chapitre 1 :
Immobilisations
corporelles
Le montant amortissable (différence entre valeur
et valeur résiduelle) est réparti de manière
(IAS 16)
systématique sur la durée ;
1. Définition
La méthode utilisée doit refléter le
corporelle rythme de consommation des avantages attendus ;
2. Identification des
immobilisations
corporelles
Il existe différents modes de
annuel :
- Amortissement linéaire ;
- Amortissement dégressif à doublement de taux ;
4. Amortissement de
- Amortissement dégressif à taux décroissant appliqué à la
valeur ;
- Amortissement en fonction du nombre de
production prévues.

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Chapitre 1 :
Immobilisations
corporelles
Illustration :
Un matériel de production acquis pour 120 KDH, a une
(IAS 16)
durée utilité estimée à 3 ans.
1. Définition
Amortissement linéaire :
corporelle

2. Identification des Année Base Amortissement Valeur résiduelle

immobilisations
corporelles N 120 40 80
N+1 120 40 40
N+2 120 40 0
4. Amortissement de

16
Chapitre 1 :
Immobilisations
Amortissement dégressif à doublement de taux :
corporelles
(IAS 16) Le taux linéaire de est de 33,33%
1. Définition
Le taux dégressif (avec doublement de taux) est de 66,66%
corporelle

2. Identification des
immobilisations
corporelles Année Base Amortissement Valeur résiduelle
N 120 80 40
N+1 40 27 13
4. Amortissement de
N+2 13 13 0

17
Chapitre 1 :
Immobilisations
Amortissement dégressif à taux décroissant :
corporelles
(IAS 16) on prend la somme des années (1+2+3 = 6) au
dénominateur ;
1. Définition

corporelle Ensuite, On choisit le numéro de en dégressif au

2. Identification des niveau du numérateur : 3/6 pour N, 2/6 pour N+1 et 1/6 pour
immobilisations N+2 ;
corporelles

Enfin, on applique le quotient obtenu à la valeur .

4. Amortissement de

Année Base Amortissement Valeur résiduelle

N 120 60 60
N+1 120 40 20
N+2 120 20 0
18
Chapitre 1 :
Immobilisations
Amortissement en fonction du nombre de
corporelles
production :
(IAS 16)
Supposant que la société prévoit une capacité de production
1. Définition
de 175 000 unités, répartis comme suit :
corporelle
Année Nombre
2. Identification des
immobilisations N 25 000
corporelles
N+1 50 000
N+2 100 000

4. Amortissement de On effectue chaque année la répartition en fonction des

unités réelles et en corrigeant la base à chaque fois.

En N :
Si on produit réellement 30 000 unités sans changer les
estimations de N+1 et N+2, est égal à :
19
120 x 30 000 / (30 000 + 50 000 + 100 000) = 20
Chapitre 1 :
Immobilisations
Amortissement en fonction du nombre de
corporelles
production :
(IAS 16)
En N+1 :
1. Définition
Si on ne change pas de prévision pour N+2 et produit
corporelle effectivement 50 000 unités en N+1, en N+1
2. Identification des est égal à :
immobilisations (120 20) x 50 000 / (50 000 + 100 000) = 33 (arrondi)
corporelles

En N+2 :
La dernière année, la dotation aux amortissements est de :
4. Amortissement de
120 20 33 = 67
Année Base Amortissement Valeur résiduelle
N 120 20 100
N+1 100 33 67
N+2 67 67 0
20
Chapitre 1 :
Immobilisations
corporelles
16 distingue deux traitements possibles :
(IAS 16)
Traitement de référence (benchmark treatment) appelé
aussi modèle de coût ;
1. Définition

corporelle Traitement de réévaluation ou « autorisé » (allowed

2. Identification des alternative treatment) appelé aussi modèle de juste valeur.
immobilisations
corporelles

4. Amortissement de

21
Chapitre 1 :
Immobilisations
corporelles
Le modèle de coût :
(IAS 16) Le paragraphe 30 et suivant de la norme IAS 16 stipule
que le bien considéré doit être maintenu à son coût initial
1. Définition et faire amortissement (dépréciation) qui est
corporelle la répartition systématique du coût de sur sa durée
2. Identification des
;
immobilisations
corporelles
Mais le paragraphe 63 indique faut aussi tenir
compte des pertes de dépréciation (impairment losses) si
elles existent et renvoie à ce propos à 36 ;
4. Amortissement de

Selon 36, on doit déprécier un actif lorsque sa

valeur de marché ou sa valeur actuarielle (en optant
pour la plus élevée) sont inférieures à la VNC ;

22
Chapitre 1 :
Immobilisations
corporelles
Le modèle de coût :
(IAS 16) Illustration : Une entreprise a acquis un matériel de
production en début N pour 1 000 amortissable sur 10 ans.
1. Définition

corporelle La VNC en fin est de : 1000 (1000/10 ans) = 900

2. Identification des
immobilisations 1ère hypothèse :
corporelles
Valeur de marché 920
Valeur actuarielle 975

4. Amortissement de Les deux valeurs impairment sont supérieures à la VNC, et

par conséquent on retient la VNC.

23
Chapitre 1 :
Immobilisations
corporelles
Le modèle de coût :
(IAS 16) Illustration :

1. Définition 2ème hypothèse :

corporelle Valeur de marché 800
2. Identification des
Valeur actuarielle 940
immobilisations
corporelles
des deux valeurs impairment (valeur actuarielle) est
supérieure à la VNC ; ceci suffit pour est pas
impairment, et par conséquent on retient la VNC.
4. Amortissement de

24
Chapitre 1 :
Immobilisations
corporelles
Le modèle de coût :
(IAS 16) Illustration :

1. Définition 3ème hypothèse :

corporelle Valeur de marché 850
2. Identification des
Valeur actuarielle 820
immobilisations
corporelles
Les deux valeurs impairment sont inférieures à la VNC.
Dans ce cas, on retient la valeur impairment la plus
élevée (valeur de marché), tout en constatant la dépréciation
4. Amortissement de de (900 850) 50.

25
Chapitre 1 :
Immobilisations
corporelles
Le modèle de coût :
(IAS 16) Tableau récapitulatif :

1. Définition Hypothèse VM et VA VM ou VA VM et VA < VNC

> VNC > VNC
corporelle VA > VM VA < VM

2. Identification des
Valeur VNC VNC VA VM
immobilisations retenue
corporelles

4. Amortissement de

26
Chapitre 1 :
Immobilisations
corporelles
Le modèle de réévaluation :
(IAS 16) Concepts :

1. Définition Selon ce modèle, on peut substituer au coût

corporelle une juste valeur qui doit être :
2. Identification des
- La valeur de marché lorsque cette valeur existe (cas des
immobilisations terrains et constructions) ;
corporelles
- Le coût de remplacement, en cas de marché
(cas du matériel et outillage).

4. Amortissement de Illustration : Un bâtiment a une VM amont (prix de la

reconstruction) et une VM aval (prix de la revente). Ces
deux valeurs peuvent être très différentes.
Dans la mesure où fait une distinction entre valeur de
marché et coût de remplacement, on considérera ici que la
VM est celle du marché « aval » et le coût de remplacement
27
est celle du marché « amont ».
Chapitre 1 :
Immobilisations
corporelles
Le modèle de réévaluation :
(IAS 16)
Principe :
1. Définition
16 précise que la réévaluation peut concerner
corporelle uniquement certaines catégories
2. Identification des corporelles, mais toutes les immobilisations appartenant à
immobilisations
corporelles
la même catégorie doivent être réévaluées ;

Une catégorie corporelles est un

regroupement de nature et similaires ;
4. Amortissement de

La réévaluation est une méthode comptable soumise au

principe de permanence des méthodes, et par conséquent,
elle doit être appliquée régulièrement ;

28
Chapitre 1 :
Immobilisations
corporelles
Le modèle de réévaluation :
(IAS 16)
Comptabilisation :
1. Définition
écart de réévaluation positif actif est inscrit dans
corporelle les capitaux propres, sauf compense une perte
2. Identification des antérieure constatée en charges ;
immobilisations
corporelles
Quand écart de réévaluation est négatif, il en
priorité sur de réévaluation positif précédemment
constaté et en charges, à concurrence du surplus ;
4. Amortissement de

Les écarts de réévaluation peuvent être transférés en

réserves disponibles au rythme de du
bien réévalué ou lors de la cession
réévaluée ;
29
Chapitre 1 :
Immobilisations
corporelles
Le modèle de réévaluation :
(IAS 16)
Application : Une société a acquis en janvier N-4 une
immobilisation non amortissable X pour 100 et une immobilisation
1. Définition
amortissable (sur 20 ans) Y pour 1 000.
corporelle Au 31/12/N, elle procède à la réévaluation de ces deux
immobilisations. Les justes valeurs sont de 200 pour X et 1500
2. Identification des
immobilisations pour Y.
corporelles
On aura donc au 31/12/N :
Actif Valeurs Valeurs Ecarts de
4. Amortissement de comptables réévaluées réévaluation
X 100 200 100
Y 1 000 1 500 500
Amortiss. de Y -250 - -
VNC de Y 750 1 500 750
850 1 700 850
30
Chapitre 1 :
Immobilisations
corporelles
Le modèle de réévaluation :
(IAS 16)
Application :
1. Définition
comptable au 31/12/N est la suivante :
corporelle
Immob° X 100
2. Identification des Immob° Y 500
immobilisations immob° Y 250
corporelles
Ecart de réévaluation 850

Ainsi, au compte de résultat est nul.

4. Amortissement de
Notons que la nouvelle valeur à amortir de Y est
de 1500, sur la durée restante (15 ans) : 100 est la DEA

31/12/N+1
immob° Y 100
Amortiss immob° Y 100
31
Chapitre 1 :
Immobilisations
corporelles
Le modèle de réévaluation :
(IAS 16)
Application :
Au 31/12/N+1, la juste valeur de à 800 (dont
1. Définition
100 pour X).
corporelle
On aura donc au 31/12/N+1 :
2. Identification des
immobilisations Actif Valeurs Valeurs Ecarts de
corporelles comptables réévaluées réévaluation
X 200 100 -100
Y 1 500 700 -800
4. Amortissement de Amortiss. de Y -100 - -
VNC de Y 1 400 700 -700
1 600 800 -800

Cet écart négatif est à imputer sur positif.

32
Chapitre 1 :
Immobilisations
corporelles
Le modèle de réévaluation :
(IAS 16)
Application :
1. Définition comptable au 31/12/N+1 est la suivante :
Ecart de réévaluation 800
corporelle
Amortiss immob° Y 100
2. Identification des Immob° X 100
immobilisations Immob° Y 800
corporelles
Ainsi, au compte de résultat est toujours nul, puisque
de réévaluation négatif a été absorbé par de
réévaluation positif.
4. Amortissement de

de 700, sur la durée restante (14 ans) : 50 est la DEA

immob° Y 50
Amortiss immob° Y 50

33
Chapitre 1 :
Immobilisations
corporelles
Bref :
(IAS 16)
On peut tirer deux principales conclusions sur ces deux
variantes proposées par pour les
1. Définition
immobilisations corporelles :
corporelle

2. Identification des part, La réévaluation proposée permettra aux

immobilisations
corporelles
entreprises de corriger leurs capitaux propres pour
majorer leur capacité ;

part, le principe de prudence (au sens strict)

4. Amortissement de
continue à être respecté ;

34