Chapitre 1 :

Présentation du lieu de stage

et les tâches effectués
Introduction
Le stage de fin d’études constitue une formation pratique essentielle qui permet à
l’étudiant de s’intégrer progressivement dans la vie professionnelle et de confronter ses
connaissances théoriques à la réalité du terrain. Dans ce cadre, nous avons eu l’opportunité
d’effectuer un stage de deux mois au sein du cabinet comptable de Monsieur RAJAH
Mohamed.
Ce stage nous a permis de découvrir concrètement le fonctionnement d’un cabinet
comptable ainsi que le déroulement des différentes opérations liées à la gestion comptable
et fiscale des entreprises. Il nous a également offert l’occasion d’évaluer nos connaissances
et de développer nos compétences professionnelles, notamment dans les domaines
comptables, fiscal et administratif. Ce passage dans le monde professionnel nous a aidés à
mieux comprendre l’importance de l’organisation, de la rigueur et du sens de responsabilité
dans l’exercice du métier de comptable.
Ce chapitre est subdivisé en trois sections, La première section est consacrée à la

présentation du lieu de stage, à savoir le cabinet comptable de Monsieur RAJAH Mohamed.

La deuxième section porte sur la description des services offerts par le cabinet. Enfin, la
troisième section présente les différentes tâches effectuées durant la période de stage.

Section 1 : présentation du cabinet

I. Fiche d’identité du cabinet

. Dénomination sociale : « cabinet comptable RAJAH Mohamed »
. date de création : 1996
. statut juridique : personne physique
. Activité : fiscalité et comptabilité
. Siège social : Route Ben Cerdane, 1,5 km – Médenine 4100
. Téléphone : +(216) 75.645.619
. E-mail : cogefmed@[Link]

II. Présentation
 Le cabinet comptable RAJAH Mohamed est créé en 1996, depuis sa création le cabinet n’a
pas cessé de croitre. Cette croissance est absolument due à sa notoriété professionnelle.

En fait, le cabinet a réussi à créer un portefeuille clients assez diversifié

Les responsabilités qu’ils ont eues à assumer et les missions dont ils ont été chargés, les

membres du cabinet forment une équipe pluridisciplinaire et polyvalente, capable de mener

à bien des missions aussi complexes qui variées.

III. La structure de cabinet

Gérant

service service
sevice de tenue de d'assistance d'assistance
comptabilité administrative et fiscale
sociale

Figure 1 : organigramme de cabinet

Section 2 : Les missions de cabinet

Ce cabinet offre plusieurs services aussi bien pour les personnes morales que pour les
personnes physiques

I. Service de tenue de comptabilité

L’assistance comptable consiste à assurer la tenue de la comptabilité de l’entreprise,

c’est-à-dire l’enregistrement de l’ensemble des pièces comptables telles que les factures
d’achats et de ventes, les reçus, les notes de frais ainsi que les relevés bancaires. Ces
opérations sont enregistrées conformément aux normes du plan comptable, dans un
journal unique appelé « journal général ».
La tenue comptable poursuit deux objectifs principaux :

 D’une part, elle permet de justifier l’utilisation des fonds de l’entreprise et de

retracer toutes les opérations comptables (achats, paiement des salaires, ventes
de biens et de services, etc.).
 D’autre part, elle permet de répondre aux obligations légales imposées par

l’administration fiscale, notamment en matière de TVA, de déclaration des

bénéfices, de déclaration des revenus ainsi que de certaines déclarations liées
aux caisses sociales.

La tenue comptable n’est pas une tâche complexe, mais elle exige une grande rigueur et
une organisation méthodique, notamment à travers la collecte et l’émission
systématique des pièces justificatives. En effet, ces pièces constituent les premiers
éléments examinés lors d’un contrôle financier, qu’il soit interne ou externe.

Ainsi, l’enregistrement des pièces comptables est effectué à l’aide du logiciel « ISI
Comptable », qui permet de créer de nouveaux dossiers, d’assurer la gestion du plan
comptable, des journaux, ainsi que le bon fonctionnement du traitement des données.
Ce logiciel facilite également la préparation des déclarations fiscales et la génération des
écritures comptables. Ces dernières peuvent être conservées sous forme numérique ou
sous forme d’états imprimés (journaux auxiliaires), afin d’être archivées et présentées en
cas de contrôle par la Direction Générale.

Le journal constitue un support comptable essentiel, car il permet de vérifier le respect

du principe de la partie double. Il enregistre l’ensemble des opérations effectuées par
l’entreprise dans l’ordre chronologique. Il est composé de plusieurs colonnes, à savoir : la
date, le numéro de la pièce, le code journal, le numéro de compte, le libellé, le débit et le
crédit.

Une fois les dossiers correctement classés et organisés, on procède à l’enregistrement

des écritures comptables dans les journaux auxiliaires, qui sont généralement au nombre
de cinq :

Journal auxiliaire des achats

Journal auxiliaire des ventes
 Journal auxiliaire de la caisse
Journal auxiliaire de la banque
Journal auxiliaire des opérations diverses

II. Services d’assistance administrative et sociale

Le service d’assistance administrative et sociale occupe une place fondamentale dans le

fonctionnement d’un cabinet comptable, car il permet de soutenir à la fois l’organisation

interne du cabinet et la gestion efficace des clients. Ce service assure plusieurs tâches
importantes qui contribuent à la bonne marche des activités administratives et sociales :

 La tenue de dossiers juridiques : classement et organisation des documents officiels

et légaux des clients, ce qui garantit la traçabilité et facilite l’accès aux informations
en cas de besoin.
 Le traitement de texte : rédaction de courriers, rapports et documents officiels,
permettant de présenter des informations claires et structurées aux clients et aux
organismes administratifs.
 L’accueil téléphonique et le suivi des rendez-vous clients : gestion des appels,
planification et coordination des rendez-vous, ce qui assure une communication
fluide et un service client de qualité.

L’importance de ce service réside dans le fait qu’il permet au cabinet de fonctionner de

manière organisée et professionnelle, tout en respectant les obligations légales et
administratives des clients. Grâce à ces missions, le cabinet peut offrir un soutien complet et
efficace, ce qui renforce la satisfaction des clients et contribue à la réputation et à la fiabilité
du cabinet.

III. Services d’assistance fiscale :

Le service d’assistance fiscale joue un rôle essentiel dans le fonctionnement d’un cabinet
comptable, car il permet aux clients de respecter leurs obligations fiscales et d’éviter tout
problème avec l’administration. Ses tâches principales comprennent :
  Établissement de toutes les déclarations fiscales : préparation des déclarations
mensuelles, de l’impôt sur les sociétés (IS) et des déclarations de l’employeur, afin de
garantir la conformité avec la législation fiscale.
 Affiliation à la CNSS et déclaration de la paie : gestion des formalités liées à la
sécurité sociale et transmission des informations de paie aux organismes concernés.
 Gestion des litiges fiscaux : suivi et résolution des problèmes ou conflits avec
l’administration fiscale pour protéger les intérêts des clients.

L’importance de ce service réside dans le fait qu’il assure une bonne gestion fiscale des

entreprises, leur permet d’éviter des pénalités ou amendes, et garantit que toutes les
obligations légales sont respectées de manière professionnelle et efficace.

Section 3 : les tâches effectuées

I. la comptabilité

a. Classement du dossier

Après la réception de dossiers, le service comptable classe les documents reçus des clients
en fonction de leur catégorie en rassemblant les factures d’achats, les factures de ventes, les
relevés bancaires, la déclaration mensuelle etc.

Le classement est la première tâche à réaliser dans le but de faciliter l’enregistrement, la

vérification et la contrôle des opérations.

b. La saisie comptable

La saisie des factures est une opération essentielle, puisqu’elle permet d’enregistrer, au jour
le jour et de façon chronologique, toutes les opérations réalisées par l’entreprise.

Cette saisie est effectuée directement à l’aide du logiciel « ISI Comptable », ce qui facilite la
gestion et le suivi des écritures.

Chaque pièce justificative doit comporter une mention spécifique pour simplifier sa
consultation ultérieure. Cette mention inclut le code du journal, le numéro de la pièce dans
ce journal, ainsi que le mois correspondant à l’écriture.
Exemple : VTE6001→ VTE : journal « ventes »,6001 : pièce n°1 mois 06.
 Les enregistrements sont réalisés dans les différents journaux auxiliaires selon la nature
des opérations :

 Journal vente :

Ce type de journal est consacré pour l’enregistrement des opérations de vents effectuées
par les clients.

Figure 1 : exemple de journal vente

 Journal achat

Le journal « achat » contient toutes les écritures d’achats de marchandises ou de matières

Premières et de frais généraux de l’entreprise (loyers, publicité, entretien, crédit-bail,

Honoraires, téléphones …)
 Figure 2 : exemple de journal achat

 Journal banque :

Regroupe tous les mouvements d’entrée et de sortie de flux monétaire à travers ainsi que la
constatation de RAS/VENTES
 Figure 3 : exemple de journal banque
 Journal caisse

Englobe tous les flux d’entrées et de sorties des espèces.

Figure 4 : exemple de journal caisse

 Journal opérations diverses

Ce journal enregistrera les opérations qui ne sont pas incluses dans les journaux d'achat, de
vente, de caisse et de banque.
.
Figure 5 : constatation de fiche de paie

II. La fiscalité

a) Etablissement de déclarations mensuelles des impôts

Toute personne, qu’elle soit « physique » ou « morale », est tenue de

déposer chaque mois une déclaration fiscale comportant les éléments suivants :

La retenue à la source : correspondant au montant brut des traitements,

salaires, loyers et honoraires.
Le FOPROLOS : calculé sur la base des salaires bruts versés aux employés,
et supporté par ces derniers.
Les droits de timbre : fixés à 0,600 DT par facture de vente.
La TFP (Taxe de Formation Professionnelle) : due et supportée par le
propriétaire.
Les taxes locales : telles que la TCL, la taxe hôtelière et le droit de licence.
Le FODEC (Fonds de Développement de la Compétitivité) : égal à 1 % du
chiffre d’affaires hors taxes. Cette taxe n’est pas déductible lorsqu’elle
figure sur les achats.
 La TVA : impôt applicable à la majorité des biens et services consommés
ou utilisés en Tunisie.

Le paiement du montant déclaré doit être effectué :

- Au plus tard le 15 du mois suivant : pour les personnes physiques ;

- Au plus tard le 28 du mois suivant : pour les personnes morales.

b) Les déclarations annuelles de l’IRPP et L’IS

La déclaration annuelle de l’impôt pour les personnes physiques (IRPP)

D’après l’article 1 du code de l’IRPP et l’IS, l’impôt sur le revenu est dû par toute

Personne physique, quelle que soit sa situation de la famille, au titre de son

revenue net global.

En Tunisie, conformément au calendrier fiscal en vigueur, les délais de dépôt de

la déclaration annuelle de l’Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPP)
varient selon la nature des revenus perçus.

Échéances selon la catégorie de revenus :

25 février : pour les personnes qui réalisent des revenus de capitaux mobiliers,
revenus de valeurs mobilières, revenus fonciers et revenus de source étrangère.

30 avril : bénéfices industriels et commerciaux (BIC) pour les contribuables

soumis au régime réel.

25 mai : bénéfices des professions non commerciales (BNC), ainsi que les
bénéfices des activités agricoles et de pêche.

5 juillet : traitements, salaires, pensions et rentes viagères (revenus de source

unique).

31 décembre : exploitants individuels relevant du régime forfaitaire.

 Tableau 1 : barème de calcul des impôts

Tranches Taux

De 0 à 5.000 0%

De 5.000,001 à 20.000 DT 26%

De 20.000,001 à 30.000 DT 28%

De 30.000,001 à 50.000 DT 32%

Au-delà de 50.000 DT 35%

La déclaration annuelle de l’impôt pour les personnes morales (IS)

Les personnes morales sont tenues de déposer chaque année leur déclaration de
l’impôt sur les sociétés (IS) dans les délais légaux, généralement fixés au 25 /03
de l’exercice suivant.

 Rapprochement comptable et fiscal

Le rapprochement comptable et fiscal consiste à confronter le résultat issu de la

comptabilité avec les éléments déclarés à l’administration fiscale au cours de
l’exercice. Cette démarche permet d’identifier, d’analyser et de justifier les
divergences entre le résultat comptable et le résultat fiscal, conformément aux
dispositions fiscales en vigueur.

c) la déclaration sociale :

La déclaration sociale doit être soumise à la Caisse Nationale de Sécurité Sociale

(CNSS) par les personnes physiques et morales dans un délai de 15 jours suivant
la fin de chaque trimestre. Chaque employeur est tenu de déclarer auprès de la
CNSS les informations relatives à ses employés, telles que leurs matricules,
identités et les salaires bruts perçus pendant le trimestre. Nos tâches consistent

à remplir la déclaration trimestrielle des salariés et de leurs salaires en indiquant :

le nom et l’adresse de l’employeur, les matricules et identités des salariés, ainsi
que les salaires bruts du trimestre. Un état récapitulatif des salaires déclarés doit

également être soumis, précisant le nom et l’adresse de l’employeur, la somme

des salaires déclarés, ainsi que les cotisations de sécurité sociale calculées à un
taux de 26,25 %. Ce taux se divise en :

- 16,57 % à la charge de l’employeur.

- 9,68 % à la charge de l’employé.

En outre, un taux d'accidents du travail et de maladies professionnelles compris

entre 1 % et 5 %, est appliqué en fonction de l’activité et du niveau de risque.

III. Etablissement des états financiers

On doit préparer les états financiers correspondant à l’exercice comptable des entreprises
clientes du cabinet. Ces états comportent :

Le bilan :

Le bilan présente, à une date donnée, la situation financière de l’entreprise. Il met en

évidence l’actif, le passif et les capitaux propres. Les éléments de l’actif et du passif sont
classés selon leur degré de liquidité ou d’exigibilité, en fonction de l’incertitude liée au
montant et au moment de leur réalisation ou de leur règlement.

L’état du résultat :

Le comptable établit l’état du résultat conformément à la réglementation comptable en

vigueur. Ce document retrace les revenus, les gains, les charges et les pertes de l’exercice, et
permet d’évaluer la performance financière de l’entreprise.

L’état des flux de trésorerie :

L’état des flux de trésorerie montre comment l’entreprise a généré et utilisé ses liquidités au
cours de l’exercice, à travers ses activités d’exploitation, d’investissement et de financement.
Il met également en évidence les facteurs influençant sa liquidité et sa solvabilité.

Les notes aux états financiers :

Les notes fournissent des explications détaillées sur les montants présentés dans le bilan,
l’état du résultat et l’état des flux de trésorerie. Elles apportent aussi des informations
complémentaires utiles aux utilisateurs, notamment sur les engagements et les passifs
éventuels.

Conclusion :
Au cours de ce stage de fin d’études effectué au sein d’un cabinet comptable,
nous avons eu l’opportunité de découvrir la corrélation entre les compétences
acquises tout au long de notre parcours universitaire et la réalité du milieu
professionnel.

Bien que la durée du stage ait été relativement courte, elle nous a permis d’approfondir nos
connaissances et de mieux comprendre le fonctionnement du monde du travail
 Section 1 : cadre général des IPSAS et des
états financiers du secteur public

I. L’objectif de norme et leur champ d’application

1- l’objectif de norme
Les normes IPSAS ont pour objectif fondamental d’établir un référentiel comptable
international de haute qualité applicable aux entités du secteur public, afin d’améliorer la
qualité, la fiabilité et la comparabilité de l’information financière produite par ces entités.
Elles visent à assurer une présentation fidèle de la situation financière, de la performance et
des flux de trésorerie des administrations publiques, dans le but de fournir des informations
utiles aux utilisateurs des états financiers à usage général, notamment les citoyens, les
organes de contrôle, les bailleurs de fonds et les institutions internationales. Les IPSAS
cherchent également à renforcer la transparence et la recevabilité dans la gestion des
ressources publiques, en permettant d’évaluer de manière rigoureuse l’utilisation des fonds,
la soutenabilité des finances publiques et la performance des politiques publiques. Par
ailleurs, en favorisant l’harmonisation des pratiques comptables à l’échelle internationale,
ces normes contribuent à accroître la crédibilité des rapports financiers gouvernementaux et
à faciliter les comparaisons entre pays, ce qui constitue un levier essentiel pour la bonne
gouvernance et la confiance dans la gestion des finances publiques.

2-champ d’application de norme IPSAS

Les normes comptables internationales pour le secteur public concernent toutes les entités du
secteur public, sauf les entreprises publiques.
Une entité économique publique peut également être désignée comme une entité
administrative visant des objectifs à la fois commerciaux et de politique sociale. Par exemple,
un organisme public de transport peut être considéré comme une entité économique
regroupant des entités offrant des services de transport à des tarifs réduits pour certaines
catégories de citoyens, tout en incluant également des entités appliquant des tarifs conformes
aux condition du marché. La préface des normes comptables internationales pour le secteur
public, publiée par l'International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB),
précise que les sociétés publiques mettent en œuvre les Normes Internationales d'Information
Financière (IFRS) émises par l'International Accounting Standards Board (IASB).

Une entreprise publique est une entité qui réunit simultanément les caractéristiques suivantes :

 Elle dispose de la capacité juridique de conclure des contrats en son propre nom.
 Elle bénéficie d’une autonomie financière et opérationnelle suffisante pour mener ses
activités.
 Dans le cadre normal de son fonctionnement, elle commercialise des biens ou des
services auprès d’autres entités, en recherchant un bénéfice ou au minimum la
couverture intégrale de ses coûts.
 Elle n’est pas tributaire d’un financement public permanent pour assurer la continuité
de son exploitation (à l’exception d’achats de sa production effectués dans des
conditions normales de concurrence).
 Elle est placée sous le contrôle d’une entité appartenant au secteur public.

Les entreprises publiques regroupent aussi bien des entreprises à vocation commerciale
comme celles fournissant des services au public que des entreprises financières, notamment
les institutions financières. Sur le fond, elles ne se distinguent pas des entités exerçant des
activités comparables dans le secteur privé.

En règle générale, les entreprises publiques ont pour objectif de réaliser un bénéfice.
Toutefois, certaines peuvent être soumises à des obligations spécifiques de service public les
contraignant à fournir des biens ou des services à certains particuliers ou organismes, soit
gratuitement, soit à des tarifs sensiblement réduits.

La norme IPSAS 6, États financiers consolidés et individuels, précise les critères permettant
de déterminer l’existence d’un contrôle à des fins d’information financière. Il convient de s’y
référer afin d’établir si une entreprise publique est contrôlée par une autre entité du secteur
public.

3- le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d’engagement

La comptabilité de caisse enregistre les opérations uniquement au moment où il y a une entrée

ou une sortie de trésorerie. Les états financiers établis selon cette méthode fournissent
 principalement des informations sur l’origine des encaissements, l’utilisation des fonds durant
la période et le solde de trésorerie à la date de clôture. Les montants présentés concernent
donc essentiellement les flux et les soldes de trésorerie, tandis que les notes annexes peuvent
apporter des informations complémentaires sur certains passifs (comme les dettes ou les
emprunts) et sur des actifs autres que la trésorerie, tels que les créances, les placements ou les
immobilisations.

Le référentiel IPSAS prévoit une norme spécifique pour la présentation des états financiers
selon la comptabilité de caisse. Dans ce cadre, une entité doit présenter un état des
encaissements et décaissements indiquant l’ensemble des flux de trésorerie contrôlés par
l’entité ainsi que les paiements effectués par des tiers pour son compte. Les états financiers
doivent également inclure les méthodes comptables appliquées, des notes explicatives et une
comparaison entre les montants budgétés et les montants réellement réalisés.

Toutefois, les normes IPSAS encouragent l’adoption de la comptabilité d’engagement, qui

consiste à enregistrer les opérations au moment où elles se produisent, indépendamment des
mouvements de trésorerie. Dans ce système, les états financiers prennent en compte les actifs,
les passifs, la situation nette, les produits et les charges de la période concernée.

La comptabilité d’engagement présente plusieurs avantages pour le secteur public. Elle

améliore la transparence et la fiabilité de l’information financière, facilite la prise de décision
et permet une meilleure gestion des ressources. Elle assure également la prise en compte
complète des engagements, l’enregistrement et l’amortissement des immobilisations sur leur
durée d’utilisation, ainsi qu’une meilleure évaluation des stocks grâce à l’inventaire régulier
des actifs. En outre, elle permet d’élaborer un budget conforme aux principes comptables, de
renforcer les outils de contrôle de gestion et d’améliorer la qualité des rapports financiers.
Enfin, cette approche introduit la notion de performance dans la gestion publique en reliant les
charges et les produits à l’exercice concerné et en permettant une évaluation plus claire de la
performance financière des entités publiques.

II. Le cadre conceptuel des IPSAS

1. principes comptables de base de la comptabilité du secteur public

 Comptabilité d’exercice
La comptabilité d’exercice repose sur un principe selon lequel les opérations et autres faits
économiques sont enregistrés à la date où ils se produisent réellement, et non au moment
où les flux de trésorerie entrent ou sortent. Ainsi, ces opérations sont inscrites dans les
documents comptables et intégrées aux états financiers de l’exercice auquel elles se
rattachent. Cette méthode permet de prendre en compte les actifs, les passifs, la situation
nette (ou actif net), ainsi que les produits et les charges.

 Continuité d’activité
Lors de la préparation des états financiers, les responsables doivent apprécier si l’entité est
en mesure de poursuivre normalement ses activités dans un avenir prévisible. Par principe,
les comptes sont établis en supposant la poursuite de l’exploitation, sauf si la direction
envisage une cessation d’activité ou une liquidation, ou si aucune autre option réaliste
n’existe.

Lorsque cette analyse met en évidence des éléments importants susceptibles de menacer la
continuité de l’entité, ces incertitudes doivent être clairement mentionnées dans les états
financiers. Si les comptes ne reposent pas sur l’hypothèse de continuité d’activité, la

méthode comptable utilisée et les raisons de ce choix doivent être expliquées.

L’évaluation repose sur l’ensemble des informations disponibles concernant l’avenir, sur une

période minimale de douze mois à compter de la date de validation des états financiers.
Cette appréciation ne se limite pas aux seuls critères de solvabilité ou de liquidité.

Dans certains cas, une entité peut sembler financièrement fragile tout en restant capable de
poursuivre ses activités grâce à d’autres facteurs, comme un soutien financier durable. Par
exemple, un État peut continuer à fonctionner malgré une situation nette négative grâce à sa
capacité à lever l’impôt. De même, une entité publique peut être maintenue en activité par
des engagements de financement à moyen ou long terme.

L’analyse de la continuité d’activité est surtout pertinente pour les entités prises
individuellement. Elle doit intégrer plusieurs éléments : performance actuelle et future,

projets de restructuration, perspectives de financement public, et possibilités de sources

alternatives de financement.
2. Les caractéristiques qualitatives de l’information financière

Les caractéristiques qualitatives correspondent aux qualités qui rendent l’information utile
pour les utilisateurs des états financiers. Elles regroupent l’intelligibilité, la pertinence, la
fiabilité et la comparabilité. Ce sont les quatre principales caractéristiques qualitatives.

 Intelligibilité
Une information est considérée comme intelligible lorsqu’on peut raisonnablement
s’attendre à ce que les utilisateurs en comprennent le sens. Pour cela, on suppose qu’ils
disposent d’un niveau de connaissance suffisant concernant les activités de l’entité et son
environnement, et qu’ils acceptent de prendre le temps d’étudier l’information fournie.

Il ne convient pas d’exclure des états financiers des informations portant sur des questions
complexes sous prétexte qu’elles seraient difficiles à comprendre pour certains utilisateurs.

 Pertinence
Une information est pertinente lorsqu’elle aide les utilisateurs à apprécier des événements
passés, présents ou futurs, ou encore à confirmer ou corriger des jugements antérieurs. Pour
être pertinente, elle doit également être communiquée en temps opportun.

 Importance relative
La pertinence de l’information dépend à la fois de sa nature et de son importance relative.

Une information est dite significative lorsque son omission ou son inexactitude est
susceptible d’influencer les décisions ou les évaluations des utilisateurs fondées sur les états
financiers. L’importance relative varie selon la nature de l’élément ou l’ampleur de l’erreur,
en fonction des circonstances propres à chaque situation. Elle constitue donc davantage un
seuil d’appréciation qu’une caractéristique qualitative principale de l’information utile.

 Fiabilité
Une information est fiable lorsqu’elle ne comporte pas d’erreurs ou de biais significatifs et
que les utilisateurs peuvent s’y fier pour représenter fidèlement ce qu’elle est censée
montrer ou ce qu’on peut raisonnablement attendre d’elle.
 Image fidèle
Pour qu’une information donne une image fidèle des opérations et des autres événements,
elle doit être présentée conformément à leur réalité économique, et non uniquement selon
leur forme juridique.

 Prééminence de la substance sur la forme

Afin de présenter fidèlement les transactions et autres événements, il est nécessaire qu’ils
soient comptabilisés et présentés en fonction de leur substance économique et de leur
réalité, et pas seulement selon leur forme juridique. En effet, la substance d’une opération
ou d’un événement ne correspond pas toujours à sa forme légale.

 Neutralité
L’information est neutre lorsqu’elle est présentée sans parti pris. Les états financiers perdent
leur neutralité lorsque les informations sont choisies ou présentées dans l’intention
d’orienter les décisions ou les jugements vers un résultat prédéterminé.

 Prudence
La prudence consiste à faire preuve de précaution dans l’exercice des jugements nécessaires
à l’établissement des estimations en situation d’incertitude, afin d’éviter la surévaluation des
actifs ou des produits et la sous-évaluation des passifs ou des charges.

Cependant, l’application de la prudence ne doit pas conduire à des pratiques excessives,

telles que la sous-évaluation volontaire des actifs ou des produits, ou la surévaluation
volontaire des passifs ou des charges, par exemple à travers la constitution de réserves
occultes ou de provisions injustifiées, car cela nuirait à la neutralité et donc à la fiabilité des
états financiers.

 Exhaustivité
L’information présentée dans les états financiers doit être complète, dans la mesure permise
par le principe d’importance relative et par la contrainte de coût.

 Comparabilité
L’information contenue dans les états financiers est comparable lorsque les utilisateurs
peuvent identifier les similitudes et les différences entre cette information et celle figurant
dans d’autres documents.

La comparabilité concerne :
 -la comparaison entre les états financiers d’entités différentes ;

-la comparaison des états financiers d’une même entité d’une période à une autre.

Une conséquence importante de la comparabilité est que les utilisateurs doivent être
informés des méthodes comptables appliquées pour l’établissement des états financiers, de
tout changement apporté à ces méthodes, ainsi que des effets de ces changements.

Comme les utilisateurs souhaitent analyser l’évolution de la performance d’une entité au fil
du temps, il est essentiel que les états financiers présentent également les informations des
périodes précédentes.

3. Contraintes à respecter pour que l’information soit pertinente et fiable

 Célérité
L’information perd de sa pertinence si elle est diffusée trop tard. Pour rester utile, elle doit
parfois être publiée avant que tous les détails d’une opération soient connus, ce qui peut
diminuer sa fiabilité. À l’inverse, attendre que tout soit connu rende l’information très fiable
mais moins utile pour les décisions. L’essentiel est de répondre au mieux aux besoins des
utilisateurs. Selon les IPSAS, les états financiers doivent pouvoir être publiés dans les six mois
suivant la date de reporting. La complexité des activités ne justifie pas de retarder leur

publication.

 Rapport coût/avantage
Les avantages tirés de l’information doivent dépasser le coût de sa production. Cette
évaluation repose sur un jugement, car ceux qui supportent les coûts ne sont pas toujours

ceux qui en profitent.

 Équilibre entre les caractéristiques qualitatives

Il est souvent nécessaire de trouver un compromis entre les différentes qualités de
l’information (pertinence, fiabilité, comparabilité, etc.) pour atteindre les objectifs des états
financiers. L’importance relative de chaque caractéristique dépend du jugement
professionnel.

III. Les composantes des états financiers

 1. Etat de la situation financière – Bilan
L’état de la situation financière, appelé aussi bilan, présente la position financière d’une
entité à un moment donné. Il met en évidence l’ensemble de ses actifs, de ses passifs ainsi
que ses capitaux propres. Généralement, cette présentation suit l’approche anglo-saxonne
qui consiste à afficher d’abord les actifs, ensuite les dettes, puis l’actif net qui représentent la
différence entre les actifs et les passifs

a) Distinction entre les éléments de l’état de situation financière

Actifs : correspond à une ressource que l’entité contrôle à la suite d’événements passés et
dont elle s’attend à tirer des bénéfices futurs. Ces bénéfices peuvent prendre la forme
d’avantages économiques générant directement des flux de trésorerie ou d’un potentiel de
service permettant de produire des biens ou des services et ainsi de contribuer
indirectement à des entrées nettes de trésorerie.

Passif : représente une obligation actuelle de l’entité résultant d’évènements antérieurs. Son
règlement devrait entraîner une sortie de ressources de l’entité lesquelles représentent des
avantages économiques ou un potentiel de service.

b) Distinction entre les éléments courants et non courants

Actifs courants : correspondent aux ressources qui l’entité prévoit de réaliser, vendre ou
utiliser à court terme dans le but d’effectuer des transactions.

Actifs non courants : regroupent les actifs détenus pour une période plus longue. Ils
comprennent notamment les actifs financiers, qu’ils soient utilisés pour les activités
opérationnelles ou détenus à des fins d’investissement à long terme.

Passifs courants : représentent les obligations que l’entité doit régler durant le cycle normal
de son activité ou dans certains cas dans un délai maximal de douze mois.

Passifs non courants : englobent les dettes et obligations qui seront remboursées sur une
période plus longue. Toutefois, certaines dettes comme celles liées aux transferts de l’Etat
aux obligations envers le personnel ou à certains couts opérationnels peuvent être classées
parmi les passifs courants même si leur règlement intervient au-delà de douze mois.

Exemple d’état de la situation financière-bilan

Source : livre Anis WAHABI information financière du secteur public selon les normes
IPSAS
Entité de secteur public-Etat de la situation financière
Au 31 décembre 20XX
(En milliers d’unités monétaires)

20XX 20XX
Actifs
Actifs courants
Trésorerie et équivalents de trésorerie X X
Créances X X
Stocks X X
Paiements anticipés X
X
Autres actifs courants X
X
X X
Actifs non courants
Créances X X
Participations dans des entreprises associées X X
Autres actifs financiers X X
Immobilisations corporelles X X
Terrains et constructions X X
Immobilisations incorporelles X X
Autres actifs non financiers X X
X X
Total des actifs X X
 Passifs
Passifs courants
Montants à payer
X X
Emprunts à court terme
X X
Partie courante des emprunts à long terme
X X
Provisions à court terme
X X
Avantages du personnel
X X
Régimes sur complémentaires
X X

X X
Passifs non courants
Montants à payer X X
Emprunts à long terme X X
Provisions à long terme X X
Avantages du personnel X X
Régimes sur complémentaires X X

X X
Total des passifs X X
Actifs net/ situation nette
Capital apporté par d’autres entités publiques X X
Réserves X X
Soldes cumulés X X
Intérêt minoritaire X X
Total de l’actif net/ situation nette X X

2. L’état de la performance financière – état des résultats

L’état de la performance financière présente le résultat de l’entité pour une période donne.
En principe, l’ensemble des revenus et des charges enregistrés durant l’exercice doit être
pris en compte pour détermine le solde de la période. Par ailleurs, l’entité est tenue de

fournir une analyse des charges, soit directement dans l’état de performance financière, soit
dans les notes annexes. Cette analyse peut être réalisée selon deux méthodes :
  Une classification basée sur la nature des charges
 Ou une classification fondée sur leur fonction au sein de l’entité
a. Information à présenter dans l’état de performance financière
L’état de la performance financière doit, au minimum, présenter certains éléments
permettant d’évaluer les résultats de l’entité durant une période donnée. Parmi ces
éléments figurent notamment :

 Les produits provenant des activités ordinaires,

 les charges financières,
 la part des résultats provenant des entreprises associées et des coentreprises
comptabilisées selon la méthode de la mise en équivalence.
 les gains ou pertes avant impôt liés à la cession d’actifs ou à l’extinction de
passifs dans le cadre d’activités abandonnées,
 ainsi que le solde de la période.
Ce solde doit être réparti entre la part attribuable aux intérêts minoritaires et celle revenant
aux détenteurs de l’entité contrôlant. Par ailleurs, l’état de la performance financière peut
inclure des rubriques, postes ou sous-totaux supplémentaires lorsque leur présentation est
nécessaire pour mieux comprendre la performance de l’entité. En effet, la nature et
l’importance des différentes activités, opérations ou événements peuvent influencer la
capacité de l’entité à remplir ses obligations de service. La présentation d’informations
détaillées permet donc de mieux analyser les résultats réalisés et d’anticiper les
performances futures. Enfin, les éléments de produits et de charges ne doivent
généralement pas être compensée entre eux, sauf si cette pratique est expressément exigée
ou autorisée par le référentiel comptable applicable.

b. Informations à présenter soit dans l’état de la performance financière soit dans les
notes
Les postes de produits ou de charges ayant une importance significative doivent être
indiqués séparément. La situation pouvant justifiée cette présentation inclut :

 La dépréciation des stocks ou des immobilisations corporelles, ainsi que la reprise de

ces dépréciations ;
 Les plans de restructuration et les reprises de provisions correspondantes ;
 La cession d’immobilisations corporelles ;
  La privatisation ou la cession de placements financiers ;
 Les activités abandonnées ;
 Les règlements de litiges ;
 Les autres reprises de provisions.
L’entité doit également fournir, soit dans l’état de la performance financière, soit dans les
notes :

- Une ventilation des revenus globaux, organisée selon la nature de ses activités ;
- Une analyse des charges permettant de mettre en évidence les coûts et
recouvrements liés à des programmes, activités ou segments significatifs, selon l’une
de deux manières suivantes :
 Méthode des charges par nature
La méthode des charges par nature classe les charges selon leur type (amortissements,
achats, salaires, publicité…) sans les répartir entre les fonctions de l’entité. Elle est facile
à appliquer puisqu’elle ne nécessite pas d’affectation des charges.
 Méthode de classement des charges par fonction
La méthode de classification des charges par fonction consiste à regrouper les charges
selon le programme ou l’objectif auquel elles se rapportent.

Etat de performance financière selon la modèle de classification des charges

par fonction

Source : livre Anis WAHABI information financière du secteur public selon les normes
IPSAS
Etat de la performance financière entité de secteur public
De l’année finissant le 31/12/20XX (en milliers d’unités monétaires)
20XX 20XX
Produit des activités ordinaires
Impôts X X
Redevances, amendes, pénalités et licences X X
Produits d'opérations avec contrepartie X X
directe Transferts provenant d'autres X X
entités publiques X X
Autres revenues
Total de produits X X
Charges
Services généraux au public (X) (X)
Défense (X) (X)
Ordre public et sécurité (X) (X)
Education (X) (X)
Santé (X) (X)
Protection sociale (X) (X)
Logement et équipements collectifs (X) (X)
Loisirs, culture et religion (X) (X)
Affaires économiques (X) (X)
Protection environnementale (X) (X)
 Autres charges (X) (X)
charges financiers (X) (X)
Total des charges (X) (X)
Part de l’excédent dans les sociétés X X
associées
Solde de la période X X
Attribuable aux :
X
Détenteurs de l’entité contrôlant X
Intérêt minoritaires X X

Exemple de l’état de performance financière selon modèle de classification

de charge par nature

Entité de secteur public

Etat de performance financière

De l’année finissant le 31/12/20XX (en milliers d’unités monétaires)

20XX 20XX
Produit des activités ordinaires
Impôts X X
Redevances, amendes, pénalités et licences X X
Produits d'opérations avec contrepartie directe X X
Transferts provenant d'autres entités publiques X X
Autres produits X X
Total des produits X X
 Charges
Rémunérations, salaires et avantages du personnel (X) (X)
Subventions et autres transferts versés (X) (X)
Fournitures et consommables utilisés (X) (X)
Dotations aux amortissements et dépréciation (X) (X)
Dépréciation d'immobilisations corporelles (X) (X)
Autres charges (X) (X)
Charges financières (X) (X)

Total des charges (X) (X)

Part de l’excédent dans les sociétés associées X X
Solde de la période X X
Attribuable aux :
Détenteurs de l’entité contrôlant X X
Intérêts minoritaires X X

3. Etat des variations de l’actif net / situation nette

L’état de variation de l’actif net / des capitaux propres est un état financier qui présente les
changements intervenus dans l’actif net d’une entité au cours d’une période, en indiquant
notamment le résultat de l’exercice, les éléments comptabilisés directement dans l’actif net
et les transactions avec les propriétaires ou les contributeurs.

Source : Norme IPSAS 1

Information à présenter dans l’état des variations de l’actif net / situation

nette

Une entité doit présenter un état des variations de l’actif net / situation nette indiquant :

 Le solde de la période.
 Les revenus et les charges comptabilisés directement dans l’actif net, conformément
aux normes applicables, ainsi que leur total.
  Le total global des revenus et des charges de la période, incluant le solde et les
éléments comptabilisés directement dans l’actif net, en distinguant les montants
attribuables aux détenteurs de l’entité contrôlant et aux intérêts minoritaires.
 Les effets des changements de méthodes comptables et des corrections d’erreurs
pour chaque composante de l’actif net présentée séparément.
L’entité doit également présenter, soit dans cet état soit dans les notes :

 Les transactions réalisées avec les détenteurs de parts, en indiquant séparément les
distributions effectuées.
 Le solde des excédents ou déficits cumulés au début et à la fin de la période, ainsi
que leurs variations.
 Le rapprochement entre les valeurs comptables d’ouverture et de clôture de chaque
composante de l’actif net, en précisant les changements intervenus durant la
période.

4. Etat de flux de trésorerie

L’état des flux de trésorerie fournit des informations importantes sur les entrées et les
sorties de trésorerie d’une entité pendant une période donnée. Il permet aux utilisateurs des
états financiers d’évaluer la capacité de l’entité à générer de la trésorerie et à utiliser ses
ressources financières pour financer ses activités.

Cet état présente également l’origine des flux de trésorerie ainsi que la manière dont ils ont
été utilisés, ce qui aide à comprendre la situation financière de l’entité et à prendre des
décisions concernant l’affectation des ressources.

En outre, il donne une vision de l’évolution de la trésorerie et des équivalents de trésorerie

au cours de la période en classant les flux selon trois catégories : activités opérationnelles,

d’investissement et de financement.

Eléments constitutifs de la trésorerie

Trésorerie : comprend les fonds en caisse et les dépôts à vue.

Équivalents de trésorerie : Les équivalents de trésorerie sont des placements à court terme
très liquides qui peuvent être transformés rapidement en un montant connu d’argent. Leur
valeur varie très peu et ils sont principalement détenus pour couvrir les besoins de trésorerie
à court terme. En général, un placement est considéré comme équivalent de trésorerie s’il a
une échéance courte, souvent inférieure ou égale à trois mois à partir de sa date
d’acquisition. Les actions ne sont normalement pas incluses dans cette catégorie.

Flux de trésorerie : Les flux de trésorerie correspondent aux entrées et sorties d’argent et
d’équivalents de trésorerie. Ils n’incluent pas les transferts internes entre les éléments de
trésorerie et les équivalents de trésorerie, car ces mouvements relèvent simplement de la
gestion de la trésorerie de l’entité et non de ses activités opérationnelles, d’investissement
ou de financement.

Modèle de tableau des flux de trésorerie

Entité de secteur public

Tableau de flux de trésorerie

31/12/20XX

(En milliers d’unités monétaires)

Source : livre Anis WAHABI information financière du secteur public selon les normes
IPSAS

20XX 20XX
FLUX DE TRÉSORERIE DES ACTIVITÉS OPÉRATIONNELLES
Entrées de trésorerie
Impôts X X
Ventes de biens et services X X
Subventions X X
Intérêts reçus X X
Autres entrées de trésorerie X X
Sorties de trésorerie
Coût du personnel (X) (X)
Régimes sur complémentaires (X) (X)
Fournisseurs (X) (X)
Intérêts payés (X) (X)
Autres sorties de trésorerie (X) (X)
Flux de trésorerie nets provenant des activités opérationnelles X X
FLUX DE TRÉSORERIE DES ACTIVITÉS D'INVESTISSEMENT
Acquisitions d'immobilisations corporelles (X) (X)
Produit de la cession d'immobilisations corporelles X X
Produit de la cession de participations X X
 Acquisition de valeurs mobilières en monnaie étrangère (X) (X)
Flux de trésorerie nets provenant des activités d'investissement (X) (X)
FLUX DE TRÉSORERIE DES ACTIVITÉS DE FINANCEMENT
Produits d'emprunts X X
Remboursements d'emprunts (X) (X)
Distribution/dividende versés à l'État (X) (X)
Flux de trésorerie nets provenant des activités de financement X X
Augmentation (diminution) nette de trésorerie et équivalents de X X
trésorerie
Trésorerie et équivalents de trésorerie à l’ouverture de la X X
période
Trésorerie et équivalents de trésorerie à la clôture de la période X X

5. Notes aux états financiers

Les notes aux états financiers apportent des explications complémentaires aux informations
présentées dans les états financiers. Elles décrivent notamment la base de préparation des
états financiers ainsi que les méthodes comptables utilisées par l’entité.
Elles présentent également certaines informations exigées par le référentiel comptable qui
ne figurent pas directement dans les états financiers principaux. En outre, elles fournissent
des précisions supplémentaires nécessaires pour faciliter la compréhension des différents
éléments des états financiers.
Les notes doivent être présentées de manière structurée et logique. En principe, chaque
élément figurant dans les états financiers renvoie à une note correspondante qui en donne
plus de détails.
Pour permettre aux utilisateurs de mieux analyser et comparer les états financiers avec ceux
d’autres entités, les notes sont généralement organisées dans l’ordre suivant :
 une déclaration confirmant la conformité des états financiers au référentiel
comptable
 un résumé des principales méthodes comptables appliquées ;
 des informations détaillées expliquant les montants présentés dans les états
financiers, selon l’ordre des états et des rubriques ;
 d’autres informations complémentaires, telles que les passifs éventuels, les
engagements contractuels non comptabilisés et certaines informations non
financières, comme les objectifs et les politiques de gestion des risques financiers.
Section 2 : Les possibilités d’adoption des normes
IPSAS en Tunisie : une analyse des conditions et des
contraintes
Dans un contexte international marqué par une exigence croissante de transparence et de
bonne gouvernance des finances publiques, l’adoption des normes IPSAS constitue une
réforme majeure visant à améliorer la qualité de l’information financière et à renforcer la
prise de décision au sein du secteur public. Toutefois, la mise en œuvre de ces normes reste
un processus complexe, dépendant de plusieurs facteurs tels que les opportunités offertes,
les conditions nécessaires à leur adoption ainsi que les contraintes pouvant freiner leur
application. Dans ce cadre, la Tunisie, comme plusieurs pays en développement, cherche à
moderniser son système de gestion des finances publiques. L’adoption des IPSAS représente
ainsi une opportunité importante, mais elle nécessite une analyse approfondie des
conditions et des défis spécifiques au contexte tunisien.

I. Les opportunités liées à l’adoption des IPSAS

1. Renforcement de la qualité de l’information financier publique

Dans le cadre de la modernisation de la gestion des finances publiques, la Tunisie accorde une
attention particulière à l’amélioration de la qualité de l’information financière publique. Une
information fiable, transparente et exhaustive constitue en effet un levier essentiel pour
renforcer la crédibilité de l’État et favoriser une prise de décision éclairée.

Dans cette optique, l’adoption des normes IPSAS représenterait une avancée significative,
permettant de dépasser les limites du système actuel essentiellement fondé sur la comptabilité
de caisse. Elle offrirait ainsi une vision plus complète de la situation financière, en intégrant à
la fois les actifs et les passifs.

Une telle évolution contribuerait non seulement à renforcer la transparence, mais aussi à
améliorer la comparabilité des données financières et à instaurer une relation de confiance
accrue entre l’État et l’ensemble des acteurs économiques.
À l’instar de plusieurs pays africains engagés dans cette dynamique, la Tunisie pourrait tirer
profit des avantages liés à l’adoption des normes IPSAS. À cet effet, les résultats de l’enquête
mondiale menée par PwC (PricewaterhouseCoopers) mettent en évidence les principaux
bénéfices attendus de cette adoption.

Avantages des états financiers établis selon la méthode de la comptabili-

té d'exercice
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%

Source : vers une nouvelle ère de la comptabilité et du reporting des gouvernements : Enquête mondiale

de PwC sur la comptabilité et les rapports des administrations centrales.

L’amélioration de la qualité de l’information financière publique constitue l’un des principaux

apports de l’adoption des normes IPSAS. En effet, ces normes permettent de passer d’une
logique de comptabilité de caisse à une comptabilité en droits constatés, offrant ainsi une
représentation plus complète et plus fidèle de la situation financière de l’État. Elles ne se
limitent pas aux seules opérations de trésorerie, mais prennent également en compte les actifs
détenus par l’administration publique ainsi que ses engagements financiers futurs.

Par exemple, dans le cadre du système actuel, une infrastructure publique telle qu’une route
est enregistrée uniquement au moment de la dépense, sans refléter sa valeur réelle ni son
impact dans le temps. Avec les IPSAS, cette même opération est intégrée dans les comptes
comme un actif, ce qui permet de suivre son évolution et son amortissement.
Ainsi, l’information financière devient plus transparente, plus fiable et mieux adaptée aux
besoins des décideurs et des organismes de contrôle.

2. L’amélioration de la gestion des finances publiques et de la prise de décision

L’adoption des normes IPSAS en Tunisie s’accompagne de la mise en place de plusieurs

cadres essentiels qui contribuent directement à l’amélioration de la gestion des finances
publiques. Tout d’abord, le cadre législatif et de responsabilité permet de définir clairement
les obligations des entités publiques. Il renforce la transparence et la conformité aux normes
comptables internationales, ce qui améliore la fiabilité des informations financières publiques.

Le cadre de politique et d’orientation assure une harmonisation des pratiques comptables et

une meilleure coordination entre les différentes administrations. Il facilite ainsi la mise en
œuvre cohérente des réformes liées aux IPSAS.

Le cadre de ressources joue également un rôle important, car il garantit le financement et la

disponibilité des moyens humains et matériels nécessaires à la réussite de la réforme. Cela
permet une meilleure organisation et une plus grande efficacité dans la gestion des finances
publiques.

Ainsi le cadre de gestion de projet structure la mise en œuvre de la réforme en définissant les
responsabilités et les mécanismes de suivi. Il assure une meilleure coordination et un pilotage
efficace du processus de changement.
Source : feuille de route pour la mise en œuvre des normes internationales de comptabilité du secteur
public (IPSAS) en Afrique

Ces différents cadres contribuent également de manière significative à l’amélioration de la

prise de décision publique. En effet, l’application des IPSAS permet de produire des
informations financières plus fiables, transparentes et comparables. Grâce au cadre législatif
et de responsabilité, les données financières deviennent plus crédibles, ce qui renforce la
confiance des décideurs. De plus, le cadre de politique et d’orientation permet d’harmoniser
l’information financière, facilitant ainsi l’analyse et l’interprétation des données au niveau
gouvernemental. Le cadre de ressources et le cadre de gestion de projet assurent quant à eux
une meilleure organisation du processus de production de l’information financière, ce qui
permet de disposer de données actualisées et pertinentes. Ainsi, la qualité de l’information
financière améliorée grâce aux IPSAS permet aux décideurs publics de prendre des décisions
plus rationnelles, mieux informées et plus efficaces en matière de gestion des finances
publiques.

II. Les conditions structurelles de l’adoption des IPSAS en Tunisie

1. Engagement politique et cadre institutionnel

En Tunisie, l’adoption des normes IPSAS dépend principalement de deux facteurs essentiels :
l’engagement politique et la solidité du cadre institutionnel. En effet, cette réforme s’inscrit
dans un processus de modernisation de la gestion des finances publiques, qui nécessite une
volonté claire de la part des autorités ainsi qu’une organisation administrative efficace.
L’engagement politique constitue un élément déterminant dans le contexte tunisien. Il ne
s’agit pas seulement d’approuver la réforme, mais de garantir sa continuité dans le temps,
notamment à travers la mobilisation des ressources nécessaires et le suivi des différentes
étapes de mise en œuvre. Comme le souligne la feuille de route de la PAFA, «Il est donc
d’obtenir l’adhésion et l’engagement du gouvernement et des parties prenantes au plus haut
niveau » est indispensable pour assurer la réussite de ce type de réforme.

Par ailleurs, le cadre institutionnel tunisien joue un rôle central dans la réussite de l’adoption
des IPSAS. La mise en place d’un environnement structuré permet de mieux organiser le
processus de transition et de clarifier les responsabilités entre les différents acteurs publics.

Dans ce cadre plusieurs éléments apparaissent essentiels :

 L’adaptation du cadre législatif afin d’intégrer les exigences des normes IPSAS
 Le renforcement de la coordination entre le ministère des Finances et les autres
institutions publiques
 La mise en place de structures de pilotage dédiées au suivi de la réforme
 La mobilisation de ressources financières suffisantes pour accompagner la transition
 L’amélioration des mécanismes de gouvernance et de contrôle

Cependant, en Tunisie, ces conditions restent confrontées à plusieurs défis, notamment la

complexité administrative, la multiplicité des intervenants et les contraintes budgétaires. Ces
éléments peuvent ralentir le processus de réforme et limiter son efficacité. Ainsi, l’adoption
des normes IPSAS en Tunisie ne pourra être réussie sans un engagement politique fort et
continu, accompagné d’un cadre institutionnel adapté, capable de soutenir et d’encadrer cette
transformation.

2. Elaboration d’une stratégie de transition claire et progressive

En Tunisie, l’adoption des normes IPSAS suppose la mise en place d’une stratégie de
transition claire, cohérente et progressive. En effet, compte tenu de la complexité de cette
réforme, il apparaît difficile d’envisager une application immédiate et globale. La transition
vers un système fondé sur la comptabilité d’exercice nécessite une transformation profonde
des pratiques comptables, des systèmes d’information et des compétences au sein du secteur
public.

À cet égard, la feuille de route de la PAFA souligne que la réussite de la mise en œuvre des
IPSAS dépend largement de la qualité de la stratégie adoptée ainsi que de la planification du
projet. Une stratégie efficace doit ainsi définir des objectifs clairs, mobiliser les ressources
nécessaires et établir un calendrier réaliste, tout en tenant compte des spécificités du contexte
national.

Dans le cas de la Tunisie, l’élaboration d’une stratégie de transition adaptée constitue un enjeu
majeur. Cette stratégie doit permettre d’assurer une mise en œuvre progressive de la réforme,
afin de limiter les risques et de garantir une meilleure maîtrise du processus. Elle doit
également intégrer plusieurs dimensions essentielles, allant de la planification à la gestion des
ressources humaines et techniques.

Dans cette perspective, plusieurs stratégies peuvent être mobilisées afin d’assurer une
transition efficace vers les normes IPSAS en Tunisie :
 Tableau 2 : stratégies de transition vers les normes IPSAS en Tunisie

Stratégie Description Application en Tunisie Finalité

Transition Mise en œuvre Passage progressif du Réduire les
progressive graduelle de la système actuel vers un risques et faciliter
comptabilité d’exercice système conforme aux l’adaptation
IPSAS
Planification Définition d’un plan Elaboration d’une Assurer la
stratégique global structurant la stratégie nationale cohérence et
réforme pilotée par le ministère l’efficacité du
des finances processus
Renforcement Développement des Mise en place de Garantir une
des compétences capacités techniques des programmes de application
agents publics formation en correcte des
comptabilité publique normes
Modernisation Mise à niveau des Digitalisation et Améliorer la
des systèmes systèmes d’information amélioration des outils qualité et la
financiers comptables fiabilité des
données
Gouvernance du Mise en place de Création d’instances de Assurer le suivi et
projet structures de pilotage et coordination et de la coordination
de suivi supervision
Communication Sensibilisation et Diffusion de Réduire la
et implication des acteurs l’information et résistance au
accompagnemen accompagnement du changement
t changement
Gestion des Identification et Analyse des contraintes Sécuriser la mise
risques anticipation des liées au contexte en œuvre de la
obstacles tunisien réforme
Source : feuille de route de la PAFA et des recommandations internationales (IFAC,
FMI)

L’adoption d’une telle approche stratégique permettrait à la Tunisie de mieux structurer sa

transition vers les normes IPSAS et d’en assurer la réussite. En effet, une mise en œuvre
progressive offre la possibilité d’évaluer les résultats à chaque étape, d’ajuster les actions
entreprises et de renforcer progressivement les capacités institutionnelles.

Ainsi, pour la Tunisie, l’élaboration d’une stratégie de transition claire et progressive

constitue une condition essentielle pour réussir l’adoption des normes IPSAS et garantir une
réforme efficace et durable de la gestion des finances publiques.

III. Les contraintes et limites à l’adoption des IPSAS

1. Contraintes financières et coût de la réforme

En Tunisie, l’adoption des normes IPSAS constitue une réforme ambitieuse, mais fortement
contrainte par des limites financières structurelles. En effet, la transition vers un système de
comptabilité d’exercice implique des investissements importants et multidimensionnels,
dépassant largement le cadre des dépenses administratives traditionnelles.

D’une part, les coûts directs liés à la mise en œuvre de cette réforme sont particulièrement
élevés. Ils concernent notamment la modernisation des systèmes d’information financière, la
formation des agents publics, ainsi que le recours à une expertise technique spécialisée. Par
ailleurs, l’élaboration de nouveaux outils de reporting conformes aux exigences des normes
internationales engendre également des dépenses supplémentaires importantes.

D’autre part, les coûts indirects représentent un enjeu tout aussi significatif. Ceux-ci incluent
les coûts liés à la réorganisation des processus internes, les périodes d’adaptation des
administrations, ainsi que les pertes temporaires d’efficacité dues à la transition vers un
nouveau système comptable. Ces éléments peuvent affecter, à court terme, la performance des
institutions publiques.

Dans le contexte tunisien, ces contraintes financières sont accentuées par plusieurs facteurs
structurels, notamment :

 La limitation des ressources budgétaires de l’État

  les pressions croissantes sur les finances publiques
 la priorité accordée à d’autres réformes économiques et sociales
 la dépendance partielle aux financements extérieurs

Ces contraintes rendent la mise en œuvre des normes IPSAS particulièrement exigeante et
nécessitent une gestion rigoureuse des ressources disponibles.

Tableau 3 : typologie des coûts de passage

Type de coût Contenu Impact sur la réforme

Coûts techniques Modernisation des systèmes Investissements initiaux
d’information et des outils élevés
comptables
Coûts humains Formation, recrutement et Renforcement des capacités
assistance technique
Coûts organisationnels Réorganisation interne et Ralentissement temporaire
adaptation des procédures
Coûts de gouvernance Pilotage, coordination et Complexité de gestion
suivi du projet
Coûts indirects Pertes d’efficacité à court Impact sur la performance
terme

Source : adapté de feuille de route de la PAFA et des pratiques internationales en

matière de réforme des finances publiques

Face à ces contraintes, la Tunisie doit adopter une approche pragmatique fondée sur une
planification financière rigoureuse et une priorisation des actions. Le recours à des
partenariats techniques et à des financements extérieurs peut également constituer un levier
pour soutenir la mise en œuvre de cette réforme.

Ainsi, la contrainte financière apparaît non seulement comme un obstacle, mais aussi comme
un facteur déterminant dans le rythme et les modalités d’adoption des normes IPSAS en
Tunisie. Sa maîtrise conditionne, de manière significative, la réussite et la durabilité de cette
transformation.

2. Résistance organisationnelle et changement culturel

En Tunisie, l’adoption des normes IPSAS est confrontée à des obstacles importants liés à la
résistance organisationnelle et au changement culturel, ce qui ralentit le processus de
modernisation de la comptabilité publique

a) Résistance organisationnelle

Maintien de la comptabilité de caisse dans plusieurs administrations : En Tunisie,

certaines structures publiques continuent à enregistrer uniquement les flux de trésorerie sans
intégrer pleinement les actifs et les passifs comme exigé par les IPSAS.

Exemple : absence d’inventaire complet des biens publics : Plusieurs administrations ne

disposent pas d’un système fiable et actualisé pour recenser et valoriser les immobilisations de
l’État.

Faible harmonisation des pratiques comptables : Chaque ministère ou établissement public

applique parfois des procédures différentes, ce qui limite la cohérence de l’information
financière.

Exemple : systèmes d’information non intégrés : Les logiciels comptables utilisés dans
certaines institutions ne sont pas interconnectés, ce qui complique la consolidation des
données au niveau national.

Manque de formation en IPSAS : Les agents publics ne sont pas toujours formés aux
normes internationales, ce qui freine leur application correcte.

b) Changement culturel

Orientation traditionnelle vers le contrôle budgétaire : En Tunisie, la gestion publique

reste centrée sur le respect du budget et non sur l’évaluation des performances.

Exemple : faible culture de la performance : Les administrations se concentrent davantage

sur “consommer le budget” que sur les résultats obtenus.
 Réticence face à la transparence financière : L’application des IPSAS impose une plus
grande divulgation des informations financières, ce qui peut être perçu comme une contrainte.

Exemple : difficulté à accepter la comptabilisation des engagements : Le passage à la

comptabilité d’exercice (dettes, provisions, engagements) reste difficile à intégrer dans
certaines pratiques administratives.

Résistance au changement des habitudes : Certains agents publics sont attachés aux
méthodes traditionnelles et perçoivent la réforme comme une complexification de leur travail.

IV. Les modalités d’adoption : vers une approche progressive

En Afrique, l’adoption des normes IPSAS s’est généralement appuyée sur un ensemble de
facteurs structurants permettant d’accompagner les États dans leur transition vers la
comptabilité d’exercice. Dans ce contexte, les pays africains ont privilégié une approche
progressive afin de tenir compte de leurs capacités administratives et des spécificités de leurs
systèmes de gestion publique.

À l’instar des autres pays africains, la Tunisie s’inscrit dans cette même dynamique de
réforme graduelle. L’adoption des normes IPSAS y est envisagée selon une démarche
progressive, basée sur les mêmes facteurs, permettant d’assurer une transition adaptée aux
réalités nationales. Ainsi, l’analyse de ces facteurs dans le contexte tunisien permet de mieux
comprendre les modalités de mise en œuvre des IPSAS et les actions entreprises pour
converger vers les standards internationaux.

1) Structure et propriété

Dans le cadre de l’adoption des IPSAS, la Tunisie doit mettre en place une structure de
gouvernance centralisée permettant de coordonner l’ensemble des acteurs publics impliqués
dans la gestion financière. Cela implique la désignation d’une autorité nationale chargée de
piloter la réforme comptable et d’assurer l’harmonisation des pratiques entre les différentes
administrations. Par exemple, un dispositif central au niveau du ministère des Finances
pourrait être chargé de définir des règles communes applicables à tous les ministères et
établissements publics, afin de faciliter la consolidation des comptes de l’État.

2) Stratégie
La Tunisie doit élaborer une stratégie nationale claire et structurée pour l’adoption des IPSAS,
définissant les étapes de transition, les priorités et les délais de mise en œuvre. Cette stratégie
doit reposer sur une approche progressive permettant une adaptation graduelle des
administrations publiques. Par exemple, les autorités peuvent commencer par appliquer
certaines normes IPSAS dans des ministères pilotes, avant de généraliser progressivement
leur adoption à l’ensemble du secteur public.

3) Réalisation de projet

Pour assurer une mise en œuvre efficace, la Tunisie doit renforcer la gestion des projets de
réforme en instaurant des mécanismes de suivi et d’évaluation réguliers. Il s’agit notamment
de planifier les actions, de fixer des objectifs mesurables et de contrôler l’avancement des
projets. Par exemple, un projet de modernisation du système comptable peut être déployé par
phases, avec des indicateurs de performance permettant de mesurer le niveau d’avancement
dans chaque administration.

4) Personnes et ressources

La Tunisie doit investir dans le développement des compétences des ressources humaines et
dans la modernisation des outils techniques nécessaires à l’application des IPSAS. Cela passe
par l’organisation de programmes de formation spécialisés en comptabilité d’exercice et par
l’acquisition de systèmes d’information adaptés. Par exemple, des sessions de formation
peuvent être organisées pour les comptables publics afin de les familiariser avec les concepts
d’actifs, de passifs et de provisions, tout en mettant à leur disposition des logiciels comptables
conformes aux normes internationales.

5) Normes et politiques

L’adaptation du cadre normatif constitue une étape essentielle pour la Tunisie. Il est
nécessaire de réviser les textes juridiques et les politiques comptables afin de les aligner
progressivement avec les exigences des IPSAS. Par exemple, les règles nationales peuvent
être modifiées pour intégrer la comptabilisation des immobilisations, des dettes et des
engagements, conformément aux principes de la comptabilité d’exercice.

6) Systèmes et processus
La Tunisie doit moderniser ses systèmes d’information et ses processus comptables en
développant un système intégré de gestion financière. Cela permettrait d’assurer une
meilleure circulation de l’information et une production plus fiable des états financiers. Par
exemple, la mise en place d’une plateforme numérique centralisée reliant les ministères et les
établissements publics faciliterait la collecte et la consolidation des données financières au
niveau national.

Conclusion

L’adoption des normes IPSAS représente une opportunité importante pour améliorer la
transparence et la qualité de l’information financière publique. Toutefois, cette transition
nécessite la disponibilité de conditions essentielles, notamment un cadre institutionnel adapté
et une stratégie claire, tout en faisant face à des contraintes financières et organisationnelles.
Dans ce contexte, l’approche progressive apparaît comme la solution la plus appropriée. À
l’instar des autres pays africains, la Tunisie adopte cette démarche en s’appuyant sur plusieurs
facteurs organisationnels, humains et techniques afin d’assurer une mise en œuvre efficace
des normes IPSAS.