Cours 5: Opérations intra-groupe
Traiter les opérations intra-groupe (OIG) lors de la consolidation des états financiers :
Le cas des ventes de marchandises (stocks).
Le cas des ventes de terrains (actifs non amortissables).
La société mère et sa filiale vont se vendre des produits et des services :
Prêts et avance de fonds;
Services de gestion;
Location d’actifs;
Ventes d’actifs (stocks, immobilisations);
OIG et consolidation des ÉF
La problématique:
Les soldes réciproques:
Actifs et passifs peuvent être surévalués.
Produits et charges peuvent être surévalués.
Les profits non matérialisés (PNM):
Résultat net surévalué.
Le remède:
Éliminer les soldes réciproques.
Éliminer les profits non matérialisés (PNM).
Les ÉF consolidés doivent traduire uniquement les opérations que le groupe consolidé a
réalisées avec des tierces parties (externes).
Ne pas éliminer les soldes réciproques et les profits non matérialisés entraînerait des
biais aux ÉF consolidés :
Résultat net consolidé erroné;
Ratios financiers erronés;
Soldes réciproques
Au compte de résultat :
Lorsqu’un montant se retrouve en revenu chez la Mère et en charge chez la
Filiale et vice-et-versa. Aucun impact sur le RN consolidé.
À l’ÉSF :
Lorsqu’un montant se retrouve en actif chez la Mère et en passif chez la Filiale et
vice-et-versa. Aucun impact sur l’actif net consolidé.
Profits non matérialisés (PNM)
Il y a PNM lorsque :
le bien vendu (stocks, terrains, etc…) se trouve toujours à l’actif de l’acheteur (dans ses
inventaires, ses immobilisations).
Le profit réalisé par le vendeur est un PNM.
OIG en amont (Filiale vend à Mère):
Profit se trouve dans le CR de Filiale.
OIG en aval (Mère vend à Filiale) :
Profit se trouve dans le CR de Mère.
Exemple pratique 1 : Voir le fichier :Énoncé exercice pratique OIG stock – séance 5
OIG – marchandises
Traitement l’année de l’OIG :
Traitement des soldes réciproques
Traitement des PNM
Traitement l’année de l’OIG :
Soldes réciproques au RN à éliminer :
Bloc 3 des écritures de chiffrier :
Ventes xxx
@ Coût des ventes (achats) xxx
Si soldes réciproques à l’ÉSF :
Bloc 3 des écritures de chiffrier :
Fournisseurs xxx
@ Clients xxx
Traitement l’année de l’OIG :
Si PNM :
Bloc 3 des écritures de chiffrier :
Coût des ventes (stock fin) xxx
@ Stock (actif) xxx
Traitement après l’année de l’OIG :
Traitement des soldes réciproques
Traitement des PNM
Traitement après l’année de l’OIG :
Il n’y a aucun solde réciproque au RN :
Aucune écriture de chiffrier
Si encore soldes réciproques à l’ÉSF :
Bloc 3 des écritures de chiffrier :
Fournisseurs xxx
@ Clients xxx
Traitement après l’année de l’OIG :
Le PNM devient matérialisé (PM) lorsque les marchandises sont revendues à l’extérieur
du groupe consolidé:
Bloc 3 des écritures de chiffrier :
RND début xxx
@ Coût des Ventes (stock début) xxx
Exemple pratique 2 : Voir le fichier :Énoncé exercice pratique OIG terrain – séance 5
OIG – terrains
On applique le même raisonnement que celui appliqué à une OIG sur les
marchandises.
Traitement des soldes réciproques;
Traitement des PNM;
Année de l’OIG :
Il n’y a aucun solde réciproque au RN :
Aucune écriture de chiffrier
Si soldes réciproques à l’ÉSF :
Bloc 3 des écritures de chiffrier :
Fournisseurs, Emprunts xxx
@ Clients, Prêt xxx
Année de l’OIG :
Si PNM :
Bloc 3 des écritures de chiffrier :
Gain sur cession xxx
@ Terrain xxx
Traitement après l’année de l’OIG :
Il n’y a aucun solde réciproque au RN :
Aucune écriture de chiffrier
Si encore soldes réciproques à l’ÉSF :
Bloc 3 des écritures de chiffrier :
Fournisseurs, Emprunt xxx
@ Clients, Prêt xxx
Traitement après l’année de l’OIG :
Si le PNM est devenu matérialisé (PM):
Bloc 3 des écritures de chiffrier :
RND début xxx
@ Gain sur cession xxx
Si le PNM n’est toujours pas matérialisé (PNM):
Bloc 3 des écritures de chiffrier :
RND début xxx
@ Terrain xxx
Synthèse du traitement des OIG
1. Éliminer tout solde réciproque.
2. Éliminer les PNM sur OIG de l’exercice courant.
3. Ajouter les PM sur OIG des exercices antérieurs.
4. Ajuster les PNM sur OIG des exercices antérieurs toujours considérés non matérialisés.