ISCAE – Institut Supérieur de Commerce et

Administration Entreprises

Module : Techniques de Gestion 2

Fiscalité 1

L’impôt sur les revenus

Préparé par Professeur : BOUYZEM Meriem
Mis à jour et Présenté par Professeur : Mohamed MAHFOUD

Année universitaire: 2023/2024

 L’Impôt sur les revenus

• Un impôt direct qui frappe le revenu global des personnes physiques et de

certains de leurs groupements (sociétés de personnes).

• Instauré au Maroc en 1990, l’IR est un impôt général, personnalisé et à

taux progressif qui porte sur le revenu global des personnes assujetties

dans les limites territoriales marocaines

 La technique fiscale

Le champ L’assiette de La liquidation Le

d’application l’impôt de l’impôt recouvrement
 Champs d’application

• Les revenus imposables

• Les personnes imposables

• Les personnes exonérées

• La territorialité
 Les revenus imposables
• Les revenus salariaux

• Les revenus professionnels

• Les revenus agricoles

• Les revenus et profits fonciers

• Les revenus et profits de capitaux mobiliers

Les personnes imposables
• Sociétés en nom collectif (SNC)
• Sociétés en commandites simple (SCS)
• Sociétés en participation (SP)
• Sociétés de fait
• Société Immobilière Transparente
• GIE
• PP
• Société Civile Professionnelle
 Les personnes exonérées

• Les revenus de sources étrangères des ambassadeurs et des agents diplomatiques, des consuls et des

agents consulaires sont exonérés sous réserve de réciprocité.

• Les personnes résidentes pour les produits qui leur sont versés en contrepartie de l'usage ou du droit à

usage de droits d'auteur sur les œuvres littéraires, artistiques ou scientifiques.

• Les sociétés agricoles réalisant un chiffre d’affaires annuel inférieur à 5 000 000 DH

• Les entreprises installées en ZAI et hôtelières pendant les 5 premiers exercices d’exploitation
 La territorialité
• L’IR vise le revenu global de source marocaine et étrangère, pour les personnes

résidentes, et le revenu de source marocaine pour les personnes non résidentes

Résidence habituelles Au Maroc Hors Maroc

Revenus de source marocaine Imposable à l’IR Imposable à l’IR
Revenus de source étrangère Imposable à L’IR Non imposable à l’IR

Au sens du CGI, une personne physique a son domicile fiscal au Maroc lorsqu'elle a au Maroc son
foyer d'habitation permanent, le centre de ses intérêts économiques ou lorsque la durée continue ou
discontinue de ses séjours au Maroc dépasse 183 jours pour toute période de 365 jours
 La technique fiscale

Le champ L’assiette de La liquidation Le

d’application l’impôt de l’impôt recouvrement
 La base imposable
• Les déductions sur revenu

• Calcul de l’impôt

• Déductions sur impôt

• Impôt net
 La base imposable

• L’IR est calculé sur la base du revenu global imposable (RGI).

• Le RGI est la somme des revenus nets catégoriels du redevable

RBGI = Somme des revenus nets catégoriels

 Les déductions sur revenu
• Ce sont des charges supportées par l’assujetti et qui bénéficient de l’exonération de l’IR, il s’agit des :
• Dons versés à des organismes, associations ou établissements œuvrant dans un but d’intérêt
général et habilités par l’Etat à les recevoir, et ce dans la limite de 2‰ du CA HT du donateur
quand ils sont octroyés aux œuvres sociales des institutions privées et publiques.

• Intérêt de prêt et le montant de la rémunération convenue d’avance entre les contribuables

et les établissements de crédit et les organismes assimilés dans le cadre d’un contrat «Mourabaha»
pour acquisition ou la construction d’un logement destiné à l’habitation principale de l’intéressé,
sans que la déduction dépasse 10% du revenu global imposable (RGI).
 Les déductions sur revenu
• Ce sont des charges supportées par l’assujetti et qui bénéficient de l’exonération de l’IR, il s’agit des :
• le montant de « la marge locative » défini dans le cadre du contrat « Ijara Mountahia
Bitamlik », payé par les contribuables aux établissements de crédit et aux organismes assimilés.
Lorsque le contribuable n’affecte pas le logement, acquis dans le cadre du contrat « Ijara
Mountahia Bitamlik », à son habitation principale durant la période de location, sa situation
fiscale est régularisée

• Cotisations ou primes versées au titre des contrats d’assurance retraite dans la limite de 10% du
revenu global Imposable (RGI).
 Les déductions sur revenu
• Ce sont des charges supportées par l’assujetti et qui bénéficient de l’exonération de l’IR, il s’agit des :
• Cotisations ou primes versées au titre des contrats d’assurance retraite dans la limite de 10% du
revenu global Imposable (RGI).

• Lorsqu’un contribuable dispose uniquement de revenus salariaux, il ne peut déduire le montant

des cotisations correspondant à son ou à ses contrats d’assurance retraite que dans la limite de
50% de son salaire net imposable perçu régulièrement au cours de son activité

RNGI = RBGI – Déductions sur revenu

 Calcul de l’impôt

• Impôt brut = Revenu global imposable * taux – Somme à déduire

Barème annuel
Tranches de revenu Taux Somme à déduire

0- 30 000 0% 0
30 001 – 50 000 10% 3 000
50 001 – 60 000 20% 8 000
60 001 – 80 000 30% 14 000
80 001 – 180 000 34% 17 200
Plus de 180 000 38% 24 400
Calcul de l’impôt : Barème mensuel
Les déductions sur impôts

• Les charges de famille

• L’impôt étranger

• Le crédit d’impôt
 Déductions sur impôt

• Les charges de famille : 360 dh par personne à charge et par an dans la limite de
six personnes, soit une déduction maximale annuelle de 2 160 dh. Les personnes

à charges sont :

• Le conjoint qu’il exerce ou non une activité lucrative

• Les enfants dont l’âge < 27 ans

• Pour bénéficier de cette déduction, l’enfant ne doit pas disposer d’un revenu global annuel

supérieur à la tranche exonérée du barème de calcul de l’IR (30 000 DH)

 Déductions sur impôt
• L’impôt étranger :

• le contribuable qui réside au Maroc et qui reçoit des pensions de source étrangère, bénéficie d’une

récupération de 80% du montant sur les transferts au titre des pensions étrangères.

• Les revenus perçus de l’étranger et qui sont imposés dans le pays d’origine, l’impôt subi est

déductible de l’IR marocain dans la limite de la fraction de cet impôt correspondant aux revenus

étrangers.

• L’imputation de l’impôt étranger n’est accordé que dans le cas où une convention internationale de

non double imposition prévoit d’accorder un crédit d’impôt de manière expresse et en vertu du

principe de la réciprocité.
 Déductions sur impôt

• Les crédit d’impôt : la déduction des différents prélèvement opérés à la

source sur les revenus du contribuable et non libératoire de l’IR (IR salariale,

TPPRF, autres retenues à la source RVT)

🠶 Impôt net = Impôt brut – Déductions sur impôt

 Revenu Brut Global Imposable
RBGI
Déduction des :
- Dons
- Assurance retraite
- Intérêts
Revenu Net Global Imposable
RNGI

Application du barème
annuel de l’IR en vigueur

Impôt sur le revenu brut

IR Brut

Déduction économiques
et sociales

Impôt dû sur le revenu net

IR net
 CAS PRATIQUE
Mr Ali est un professionnel PP, il a – au titre de l’année N- un RBGI annuel de 500.000
DH, un C.A de 3.000.000 DH HT et il a fait les opérations suivantes:
- Don de 20.000 DH à la Fondation Mohamed V
- Don aux œuvres sociales du secteur privé de 50.000 DH
- Cotisation mensuelle assurance retraite de de 3.000 DH
En juin, il contracté un emprunt bancaire de 1.000.000 DH pour l’acquisition de son
habitation principale, tx d’întérêt annuel: 5%, durée: 10 ans, mensualité constante: 10.606
DH, total des intérêts payés en N: 28.600 DH.
En septembre; il a contracté un produit Mourabaha pour l’acquisition d’une autre
habitation, capital: 500.000 DH, taux de marge annuel: 4%, durée: 5 ans, mensualité
constante: 9.435 dh, total des marges payées en N: 8.149 dh.

Mr Ali est marié avec 3 enfants. Dans son C.A, il a facturé et perçu 600.000 DH
d’honoraires.
Les revenus
salariaux
 Revenus Salariaux
• Le salaire est fixé par accord direct entre les parties ou par convention collective de
travail, mais les pouvoirs publics se sont réservés le droit de fixer :
 le salaire minimum interprofessionnel garanti (S.M.I.G.) et le salaire minimum agricole garanti
(S.M.A.G.).

 la rémunération des fonctionnaires et salariés du secteur public et semi-public.

 Revenus Salariaux
• Le salaire est fixé par accord direct entre les parties ou par convention collective de
travail, mais les pouvoirs publics se sont réservés le droit de fixer :
 le salaire minimum interprofessionnel garanti (S.M.I.G.) et le salaire minimum agricole garanti
(S.M.A.G.).

 la rémunération des fonctionnaires et salariés du secteur public et semi-public.

2023

2023

2023
 les rémunérations entrant dans la catégorie des Revenus
Salariaux
Aux termes des dispositions de l'article 56 du C.G.I, sont considérés comme revenus salariaux
pour l'application de l'I.R :

• les traitements ;

• les indemnités et émoluments ;

• les salaires ;
• les allocations spéciales, remboursements forfaitaires de frais et autres rémunérations
allouées aux dirigeants des sociétés ;

• les pensions ;

• les rentes viagères ;

• les avantages en argent ou en nature accordés en sus des revenus précités.

 les rémunérations entrant dans la catégorie des Revenus
Salariaux

• Les traitements et salaires : représentent toutes les rémunérations perçues à titre principal par les personnes
physiques à raison de l'exercice d'une profession salariée.

• Les indemnités et émoluments : versés à un salarié constituent généralement un accessoire à la

rémunération principale et partant sont passibles de l'I.R. en tant que compléments de salaires.

• Une indemnité est attribuée à un salarié en réparation d'un dommage ou d'un préjudice, en
compensation de certains frais,
• à titre d'exemple : l'indemnité de résidence, l'indemnité de fonction, l'indemnité de congé payé,
l'indemnité d'habillement, de chaussures, pour travaux salissants, l'indemnité de déplacement,
l'indemnité de frais de bureau, l'indemnité pour travaux supplémentaires, l'indemnité de direction, les
primes d'ancienneté, de rendement, de technicité, de responsabilité etc.
 les rémunérations entrant dans la catégorie des Revenus
Salariaux

 Parmi les indemnités citées précédemment, certaines constituent indiscutablement des compléments de

salaire soumis intégralement à l'impôt.

 D'autres par contre, sont effectivement destinées à couvrir des frais professionnels et sont entièrement

absorbées par ces frais. Elles sont par voie de conséquence exonérées.

 D'autres enfin présentent un caractère mixte et constituent de ce fait pour la partie non dépensée pour les

besoins du service, un supplément de traitement ou salaire imposable.

 Récapitulatif des plafonds des indemnités admis en exonération

Indemnité de Transport et déplacement

Elle est accordée aux salariés dont les conditions de travail nécessitent

des déplacements de leur domicile vers un lieu de travail, autre que le lieu

habituel, situé en dehors du périmètre urbain, et ce en remboursement des

frais de nourriture, de logement et de transport qu'ils supportent.

 Récapitulatif des plafonds des indemnités admis en exonération

Indemnité de déplacement
Les plafonds admis:

 Soit, accordée sur la base de pièces justificatives : Le montant total des frais est admis intégralement (billets de
transport, notes de frais de restaurant et d'hôtels ...etc.) sous réserve de présentation des pièces justificatives
nécessaires.

 Soit, accordée sur une base forfaitaire pour des déplacements professionnels ponctuels : Le déplacement doit être
justifié par l'ordre écrit délivré à l'intéressé ou tout document en tenant lieu mentionnant la nature de la mission et par
l'objet du déplacement.

 Les frais d'hébergement ne sont pris en considération que lorsque le salarié se trouve à une distance > 50
kilomètres de son lieu de résidence.

 Le remboursement de ces frais n'est pas admis, lorsque le salarié utilise une voiture de service.
 Récapitulatif des plafonds des indemnités admis en exonération

Indemnité de déplacement

Les plafonds admis:

 Pour les frais du transport : ils sont calculés par référence à l'indemnité kilométrique, lorsque le salarié
utilise son propre moyen de transport et au tarif du transport public dans le cas contraire ;

 Pour les frais de nourriture : ils sont évalués sur la base de dix (10) fois le salaire horaire minimum
garanti par jour ;

 Pour les frais d'hébergement : ils sont calculés sur la base de trente (30) fois le salaire horaire minimum
garanti par jour.
 Récapitulatif des plafonds des indemnités admis en exonération

Indemnité kilométrique
 Elle est accordée au salarié utilisant son propre véhicule pour l'exercice de ses fonctions professionnelles.

Les plafonds admis:

 Cette indemnité est fixée à 3 dh par Kilomètre et ce quelle que soit la puissance fiscale du véhicule.

Conditions et /ou Nature justification

 Le salarié utilise son propre véhicule ;

 Les déplacements sont effectués dans le cadre professionnel et au départ de l'adresse de l'entreprise

 Avoir tous les justificatifs liés aux déplacements professionnels (date, lieu, trajet, nombre de kilomètres et
objet du déplacement).

 Les indemnités kilométriques sont censées couvrir les frais suivants : carburant, entretien du véhicule,
dépréciation du véhicule, assurance et taxes.
 Récapitulatif des plafonds des indemnités admis en exonération

Indemnité de déplacement

Les plafonds admis:

 Soit, accordée sur une base forfaitaire pour des déplacements professionnels réguliers :

 L'exonération est admise dans la limite de 100% du salaire de base avec un plafond de 5.000 dhs par mois.

 Le plafond visé ci-contre englobe aussi bien les frais d'hébergement, de nourriture, que de transport.

 Conditions et /ou Nature justification

 Régularité dans l'octroi de l'indemnité;

 La profession exercée nécessite des déplacements d'une manière continue et régulière (agent ou représentant
commercial, VRP, agents itinérants, etc.).
 Récapitulatif des plafonds des indemnités admis en exonération

Indemnité de transport "du domicile vers le lieu de travail"

Elle est accordée aux salariés se rendant de son domicile au lieu habituel de son travail.

Plafond admis :

 500 Dhs par mois, dans le périmètre urbain des villes ;

 750 Dhs par mois, lorsque le lieu de travail est situé en dehors du périmètre urbain de la ville.

Conditions et /ou Nature justification

 Sont exclus du bénéfice de l'exonération les indemnités accordées aux salariés :

 dont les déplacements sont assurés par l'employeur ;
 dont la résidence habituelle est située au même endroit que le lieu de travail ;
 qui disposent d'une voiture de fonction.
 Récapitulatif des plafonds des indemnités admis en exonération
Voiture de fonction ou de service
 Le véhicule de fonction est mis à la disposition des cadres dirigeants pour tous leurs déplacements.
 Le véhicule de service est accessible au salarié uniquement pour ses déplacements professionnels et doit être en principe rapporté
à la fin de la journée de travail.

Plafond admis :
 Les frais supportés par l'employeur au titre des Voitures de fonction ou de service ne constituent pas un avantage imposable entre
les mains de l'employé.

Conditions et /ou Nature justification

 L'exonération est tributaire de la qualification et du statut professionnels des bénéficiaires :

 Cadres dirigeants : Président Directeur Général, Directeur Général, Directeur d'un département (Directeur Commercial, Directeur Financier,
Directeur Administratif, Directeur Technique, Directeur des Ressources Humaines, Directeur d'une succursale...) ainsi que le gérant salarié assurant
une fonction effective de salarié et disposant dans l'entreprise de pouvoirs de direction et de gestion.

 Le personnel aux fonctions itinérantes : Agent commercial, VRP, agent itinérant.

 Récapitulatif des plafonds des indemnités admis en exonération

Prime de tournée

Plafond admis :

 L’exonération est plafonnée à 1500 dh/mois

Conditions et /ou Nature justification

 Les bénéficiaires doivent avoir la qualité d’agents commerciaux ou itinérants

appelés à se déplacer au cours de la journée chez les clients et fournisseurs.
 Indemnités spécifiques à certains emplois

Indemnité de caisse

Plafond admis :

 Le montant l'indemnité admis en exonération ne doit pas dépasser 190 dirhams par mois.

Conditions et /ou Nature justification

• Cette indemnité est octroyée aux Travailleurs qui manipulent des fonds et qui ont une
responsabilité pécuniaire.
 Indemnités spécifiques à certains emplois

Indemnité de représentation
Plafond admis :

 L'exonération est plafonnée à 10% du salaire de base.

Conditions et /ou Nature justification

 Les bénéficiaires doivent avoir la qualité de : Président Directeur Général, Directeur Général, Directeur d'un
département (notamment. Directeur Commercial, Directeur Financier, Directeur Administratif, Directeur
Technique, Directeur des Ressources Humaines, Directeur d'une succursale...) ainsi que le gérant salarié
assurant une fonction effective de salarié et disposant dans une entreprise de pouvoirs de direction et de
gestion.
 Indemnités spécifiques à certains emplois

Prime d'outillage Indemnité de lait

Plafond admis : Plafond admis :
 L'Exonération est plafonnée à 100 dirhams par mois.  L'Exonération est plafonnée à 150 dirhams par mois.
Conditions et /ou Nature justification Conditions et /ou Nature justification

 L'exonération est accordée à la prime d'outillage versée  L'indemnité est exonérée si elle est accordée aux
aux ouvriers propriétaires de leurs outils. travailleurs manipulant des produits toxiques.

Plafond admis :
 L'Exonération est plafonnée à 210 dirhams par mois.
Prime de salissure Conditions et /ou Nature justification
 La prime de salissure de bleus ou d'usure de vêtements est allouée à des
ouvriers qui assurent indistinctement des travaux Particulièrement salissants.
 Indemnités de nourriture
Prime de panier ou de casse-croute
Plafond admis :
 L'exonération est plafonnée à deux fois le SMIG horaire. Non cumulable avec les bons ci-dessous.
Bons représentatifs de frais de nourriture ou d’alimentation
 L'indemnité exonérée est limitée à :
 30 dirhams par salarié et par journée de travail ;
 Et 20% du salaire brut imposable du bénéficiaire.

Nourriture accordée aux officiers marins

Plafond admis :
 L'exonération est accordée dans la limite de 60% de son montant.
Conditions et /ou Nature justification
 Officiers et marins, inscrits au rôle d'équipage, qui ne peuvent être nourris à bord du navire.
 Indemnité à caractère social
Réduction d'intérêt de prêts consentis aux employés
Plafond admis :
Aide médicale
 Exonération est accordée au titre de la dispense des
intérêts supportés par l'employeur sur : Secours internes (accidents de travail, frais
médicaux et hospitalisation.)
 Les prêts consentis au personnel pour l'acquisition ou
la construction d'un logement social destiné à Plafond admis :
l'habitation principale ;  Exonérée
 des prêts sociaux consentis au personnel dans la
limite de 50 000 dhs. Conditions et /ou Nature justification

Conditions et /ou Nature justification  Les frais médicaux doivent être dûment
justifiés par des factures probantes.
 Le traitement de faveur concerne les prêts consentis par
les employeurs à leur personnel pour l'acquisition ou
construction d'un logement social destiné à l'habitation
principale.
 Indemnités à caractère social
Gratifications sociales liées à un évènement familial
Primes de naissance, Mariage, circoncision, décès d'un ascendant ou descendant, allocation de
rentrée scolaire, achat de jouets de la fête d'ACHOURA, achat de mouton pour l'AID
ELADHA.

Plafond admis :

L'indemnité est exonérée dans la limite de 2.500 dh par an et couvre tous les événements
confondus survenus au cours d'une même année..
 Indemnités de nourriture
Prime de voyage à la Mecque pour le pélerinage
Plafond admis :

L'indemnité est exonérée dans la limite du prix du billet d'avion aller- retour, augmenté
du montant de la dotation autorisée par l'office des changes.

Conditions et /ou Nature justification:

 Le bénéficiaire doit avoir la qualité de salarié de l'entreprise ;

 Le montant admis en exonération n'est accordé qu'une seule fois au salarié.

 Diverses Indemnités
Indemnité de déménagement suite à mutation
Plafond admis :

Mutation au Maroc : 10 dhs par le nombre de kilomètres séparant le lieu

d'habitation initial du salarié et le lieu de réaffectation de ce dernier ;

 Mutation à l'étranger : présentation des justificatifs de frais déboursés.

Conditions et /ou Nature justification :

 La mutation doit être décidée à l'initiative de l'employeur.

 Diverses Indemnités
Indemnité de licenciement
Plafond admis :
Dépenses relatives aux postes de
o Sont exonérés de l’impôt, dans la limite de 1 000 000 dirhams, l’indemnité de licenciement,
téléphone
l’indemnité de départ volontaire et toute indemnité pour dommages et intérêts accordée en cas de
Plafond admis :
licenciement.
 Exonérée
o En cas de cumul de plusieurs indemnités, le montant total desdites indemnités exonéré de l’impôt

sur le revenu ne peut dépasser en aucun cas le montant de 1 000 000 dirhams Conditions et /ou Nature justification :
Conditions et /ou Nature justification :  Les redevances doivent être libellées au nom
 Ne sont pas considérées comme une indemnité de licenciement attribuée en réparation d'un de l'entreprise
préjudice
 L'indemnité perçue par un salarié cessant ses fonctions au terme d'un contrat à durée limitée
ou au moment de la retraite ou encore de son plein gré (départ anticipé à la retraite) ;
 Diverses Indemnités
Indemnité de licenciement
Plafond admis :
Dépenses relatives aux postes de
Conditions et /ou Nature justification :
téléphone
 Ne sont pas considérées comme une indemnité de licenciement attribuée en réparation d'un
préjudice Plafond admis :
 L'indemnité perçue par un salarié cessant ses fonctions au terme d'un contrat à durée limitée
ou au moment de la retraite ou encore de son plein gré (départ anticipé à la retraite) ;  Exonérée

 Le salaire de préavis servi par l'employeur durant la période normale du préavis stipulée Conditions et /ou Nature justification :
généralement dans le contrat ;
 Les redevances doivent être libellées au nom
 Toute somme attribuée au travailleur, lorsque le licenciement est justifié pour quelque cause
que ce soit (faute grave de l'employé, absence injustifiée, refus de changer d'emploi par un de l'entreprise
travail similaire,...) ;

 L'indemnité de départ anticipé à la retraite.

 Diverses Indemnités
Allocation versée à un Enfant d’un travailleur
pendant les vacances d’été.
Plafond admis :
L’exonération est admise dans la limite de 2 fois le
SMIG
Conditions et /ou Nature justification :
Durant les vacances d’été.
 Les émoluments

Ce terme désigne le plus souvent l'ensemble des sommes perçues par un employé et comprend
habituellement :

 Les honoraires versés en échange de leurs services, aux personnes exerçant une profession libérale et
soumis au prélèvement dans la mesure où le bénéficiaire n'a pas la qualité de patentable.

 Les vacations ou honoraires des officiers publics, des experts et, en sus de leur traitement, de certains
fonctionnaires (receveurs des finances, percepteurs, agents des impôts chargés du contrôle des spectacles,
fonctionnaires nommés administrateurs ou commissaires aux comptes de l'Etat auprès des offices et des
établissements publics etc.)
 Les avantages en argent ou en nature
Ce sont des rémunérations accessoires en argent ou en nature attribuées par l'employeur à
une partie ou à l'ensemble de son personnel en sus des rémunérations proprement dites.

C’est des allégements des dépenses personnelles pour le salarié. En font partie notamment :

 le loyer du logement personnel

 les frais médicaux et d'hospitalisation;

Les avantages
en argent  les frais de voyages et de séjours particuliers ;

 la dispense ou la réduction sur les intérêts relatifs aux prêts consentis par les employeurs à leur

personnel (somme correspondant à la différence entre le taux appliqué par les organismes de crédit

agréés, ristourne déduite, et celui retenu par l'employeur) ;

 Les avantages en argent ou en nature
Les avantages en nature
Il s’agit des diverses prestations et fournitures accordées par l'employeur et représentées entre autres par :
 le logement appartenant à l'employeur ou loué par lui et affecté à titre gratuit à un salarié
 les dépenses d'eau, d'électricité, de chauffage et de téléphone ;
 les dépenses de domesticité (chauffeur, jardinier, cuisinier, gardien, femme de chambre, nurse,...affectés aux services
personnels d'un employé) ;
 les dépenses relatives aux voitures de service affectées à titre permanent à un employé ;
 les dépenses relatives aux couverts, vaisselle, ameublement ...;
 la nourriture ;
 l'habillement à l'exception des vêtements de travail nécessaire pour l'exercice de la profession (bleu de travail, blouses,
vêtements, uniformes imposés par la profession, ...) ;

 les dotations en produits fabriqués ou vendus par l'employeur...;

 Calcul de l’IR Salarial
• L’IR salarial est l’impôt sur le revenu dont sont redevables les salariés au titre de leurs rémunérations.

Il est prélevé à la source mensuellement par l’employeur et versé au percepteur des impôts

• Le calcul de l’IR salarial nécessite le passage par cinq étapes:

• Détermination du SBG

• Détermination du SBI

• Détermination du SNI

• Calcul de l’IR brut

• Calcul de l’IR net

 Calcul de la base imposable de l’IR Salarial
Détermination du SBG
🠶 SBG = Salaire de Base + Heures supp + Primes + Indemnités + Avantages

Détermination du SBI

🠶 SBI = SBG – Eléments exonérés

Détermination du SNI

🠶 SNI = SBI – Les déductions sur salaire

 Calcul de la base imposable de l’IR Salarial

Salaire Brut Global (SBG)

Déduction des :
- Éléments exonérés

Salaire Brut Imposable (SBI)

Déductions sur salaire

Salaire Net Imposable (SNI)

 Les exonérations (Article 57 du CGI)
Il s’agit notamment :
 des allocations familiales et d’assistance à la famille ;

 des indemnités destinées à couvrir des frais de fonction lorsqu’elles sont justifiées ;

 des pensions alimentaires ;

 de la part patronale des cotisations de retraite et de sécurité sociale ;

 des indemnités journalières de maladie, d’accident et de maternité et des allocations décès ;

 nonobstant toute disposition contraire, dans la limite d’un million (1.000.000) dirhams au titre du montant total des indemnités
suivantes : a) l’indemnité de licenciement ; b) l’indemnité de départ volontaire ; c) et toute indemnité pour dommages et intérêts
accordée en cas de licenciement.
 des pensions d’invalidité servies aux personnes concernées et leurs ayants cause ;

 des retraites complémentaires telles que prévues par la loi ;

 Les exonérations (Article 57 du CGI)
Il s’agit notamment :
 les prestations servies au terme d’un contrat d’assurance sur la vie, d’un contrat de capitalisation ou d’un contrat d’investissement Takaful,
dont la durée est au moins égale à huit (8) ans;

 des bourses d’études ; les salaires versés par la Banque Islamique de Développement;

 des indemnités de stage brutes mensuelles plafonnées à 6.000 DH, versées par les entreprises privées aux stagiaires lauréats de
l’enseignement supérieur ou de la formation professionnelle ou titulaire d’un baccalauréat, pour une période de 24 mois (conditions);

 des prix littéraires et artistiques dont le montant ne dépasse pas annuellement cent mille (100 000) dirhams ;
 du salaire mensuel brut plafonné à 10 000 dirhams, pour une durée de 24 mois à compter de la date de recrutement du salarié, versé par
une entreprise créée durant la période allant du 1er janvier 2015 au 31 décembre 2026 dans la limite de 10 salariés (conditions);

 des rémunérations et indemnités brutes, occasionnelles ou non, versées par une entreprise à des étudiants inscrits dans le cycle de doctorat
et dont le montant mensuel ne dépasse pas 6 000 dirhams, pour une période de 36 mois à compter de la date de conclusion du contrat de
recherches ;

 des avantages et primes accordés aux salariés sous forme de chèques tourisme. Les pourboirs remis directement à leurs bénéficiaires.
 Les exonérations: Cas de l’indemnité de licenciement

 Le licenciement est la rupture du contrat de travail signifiée unilatéralement par l'employeur à son employé avec

l'obligation de respecter un délai préavis dont la durée est généralement établie par la législation du travail, par les

conventions collectives, par le contrat individuel du travail ou par les usages.

 L'article 57-7° du C.G.I prévoit l'exonération, dans la limite fixée par la législation et la réglementation en

vigueur en matière de licenciement.

 Traitement fiscal de l'indemnité de licenciement et de départ
volontaire
 L'indemnité de licenciement légale est déterminée selon les dispositions de l'article 53 du code du

travail comme suit :

 96 heures pour les cinq (5) premières années d'ancienneté ;

 144 heures de la 6eme à la 10ème année ;

 192 heures de la 11ème à la 15ème année ;

 240 heures au-delà de la 15ème année.

 Lorsque le salarié perçoit une indemnité supérieure à celle calculée d'après le barème visé ci-dessus, la

partie de l'indemnité excédentaire est intégralement taxable.

 Traitement fiscal de l'indemnité de licenciement et de départ
volontaire

Exemple

 Supposons qu'un salarié célibataire a été licencié après 22 ans de service. A ce titre, son employeur lui a
versé une indemnité de licenciement brute de 200 000 DH.

 La rémunération brute annuelle de ce salarié est de : 72 000 DH

 La rémunération brute mensuelle est égale à : 6 000 DH
 Le nombre d'heures travaillées par mois : 8 heures x 26 jours = 208 heures
 Le salarié n’a pas été payé son dernier salaire
 Il n’a pas pris de congé pendant les 10 derniers mois.

TAF:
1 - Calculer l’indemnité de licenciement
2- Calculer les dommages et intérêts
3- Calculer le montant imposable
 Traitement fiscal de l'indemnité de licenciement et de départ
volontaire
Exemple
 La rémunération par heure de travail : 6 000 / 208 = 28,84

 Indemnité accordée : 200 000,00 DH

 Indemnité légale exonérée : 110 745,60 DH

 Indemnité taxable : 89 254,40 DH

 Calcul de la base imposable de l’IR Salarial
Rappel
Salaire Brut Global (SBG)

Déduction des :
- Éléments exonérés

Salaire Brut Imposable (SBI)

Déductions sur salaire

Salaire Net Imposable (SNI)

 Calcul du Revenu Salaire Imposable (SBI)

Exemple

Les éléments qui constituent le salaire annuel de Mme KARIMA sont les
suivants :
 traitement de base ...................................................................... 75 000
TAF:

 indemnité de fonction ..................................................................12 000 1 Calculer le SBG

 indemnité de déplacement justifié ................................................. 6 500 2 Quels sont les éléments exonérés

3 Calculer le SBI
 logement (loyer) ......................................................................... .18 000

 téléphone, eau, électricité ............................................................. 8 000

 Règle d'évaluation des avantages en nature

Exemple
 1er cas : lorsque le logement, affecté gratuitement à un employé, appartient à l'employeur, l'avantage

est représenté par la valeur locative normale et actuelle dudit logement;

 2e cas : lorsque le logement affecté, gratuitement à un employé, est pris en location par

l'employeur, l'avantage est représenté par le montant du loyer fixé par le contrat de location.

 3e cas : Le logement n'est pas affecté entièrement à titre gratuit : l'avantage est représenté par la

différence entre les valeurs visées aux deux premiers cas et le montant des retenues opérées sur le

salaire de l'employé au titre de la location concédée.

 Calcul de la base imposable de l’IR Salarial
Rappel
Salaire Brut Global (SBG)

Déduction des :
- Éléments exonérés

Salaire Brut Imposable (SBI)

Déductions sur salaire

Salaire Net Imposable (SNI)

 Les déductions sur salaire (art 59)
Le salaire net imposable s’obtient après déduction des principaux éléments suivants :

Sont déductibles les frais inhérents à la fonction ou à l'emploi, calculés aux taux forfaitaires suivants au taux

de :

o 35% pour les personnes dont le revenu brut annuel imposable ≤ 78 000 dirhams,

o 25% pour les personnes dont le revenu brut annuel imposable est > 78 000 dirhams, sans que cette déduction

puisse excéder 35 000 dirhams au lieu de 30 000 dirhams précédemment ;

 à l’exclusion de certaines professions (journalistes, ouvriers mineurs, personnel navigant de la marine marchande et de la
pêche maritime, etc.) pour lesquelles la loi prévoit des taux spécifiques. Cette déduction ne doit, toutefois, pas excéder
35 000 DH ;
 Les déductions sur salaire (art 59)
Le salaire net imposable s’obtient après déduction des principaux éléments suivants :

 les retenues supportées pour la constitution de pensions ou de retraites ;

 les cotisations aux organismes de prévoyance sociale, ainsi que les cotisations salariales de sécurité sociale ;

 La part salariale des primes d'assurance-groupe couvrant les risques de maladie, maternité, invalidité et décès. ;

 les remboursements en principal et intérêts des prêts contractés ou du coût d’acquisition et de la rémunération convenue
d’avance dans le cadre du contrat « Mourabaha » ou du coût d’acquisition et la marge locative payée dans le cadre du
contrat « Ijara Mountahia Bitamlik», pour l’acquisition d’un logement social et destiné à l’habitation principale.
Les déductions sur salaire: Les cotisations CNSS
 Les déductions sur salaire

Eléments Formule Plafond

Frais Professionnels FP = (SBI – avantages en nature) *25% ou 2.916,67
35%
Cotisations à la CNSS CNSS = SBI * 4,48% Salaire plafonné à 6.000,
soit 268,8
Cotisation à l’AMO AMO = SBI * 2,26% Sans plafond
Cotisation à la CIMR CIMR = SBI * taux 50 % du SBI
Remboursement d’emprunt:
Logement social Capital et intérêts
Logement non social Intérêts 10% du SNI
 Les frais professionnels: Exemple
Un salarié a disposé au cours de mars d’un revenu constitué de :
• Salaire de base : 15.000
• Diverses primes : 2.000
• Indemnité de transport: 500
• Valeur locative mensuelle d’un logement mis à sa disposition : 5.000
• Prise en charge des dépenses d’eau et d’électricité : 1.000

Le logement mis gratuitement à la disposition du salarié ainsi que la prise en charge des dépenses d’eau et

d’électricité sont des avantages en nature imposable mais non pris en compte pour le calcul des frais professionnels.
T.A.F:
1- Calculer le SBG
2- Calculer le SBI
3- Calculer le montant des frais professionnels
 Correction
• SBG = 23 500
• SBI = SBG – les exonérations = 23 500 – 500 = 23 000

Eléments Formule Plafond

Frais Professionnels (23 000 – 5000 – 1000)* 25% = 4.250 2.916,67
Cotisations à la CNSS CNSS = 6000 * 4,48%= 268,8 268,8
Cotisation à l’AMO AMO = 23 000* 2,26%= 519,8 Sans plafond

Total des déductions sur salaire 3 705,27

• SNI = SBI – Déductions sur salaire = 23 000- 3 705,27 = 19.294,73

• IR brut = SNI * taux – somme à déduire = 19.294,73 * 38% - 2033,33= 5.298,67

 La déduction du principal et intérêts des prêts: Exemple

Un salarié a bénéficié d’un prêt pour l’acquisition de son habitation

principale acquise pour un prix de 400.000 DH.

 A ce titre, il rembourse des intérêts annuels de l’ordre de 22.000 DH TTC.

 Ses éléments de salaire se présentent comme suit :

 Salaire brut annuel : 200.000

 Eléments exonérés : 4.000

 Frais professionnels et cotisation sociales = 40.000

 La déduction du principal et intérêts des prêts: Exemple

Vu le prix d’acquisition du logement, le salarié n’a le droit de déduire

que les intérêts.

 Les intérêts déductibles et le salaire net imposable se calculent comme suit :

 Salaire brut imposable : 200.000 - 4.000 = 196.000

 Déductions sur le revenu : 40.000

 Calcul de la limite de déduction des intérêts :

Limite = (196.000 - 40.000) x 10% = 156.000 x 10% = 15.600

 La déduction du principal et intérêts des prêts: Exemple

Les intérêts effectivement payés, soit 22.000 DH TTC, sont supérieurs à la

limite de 10% du salaire net imposable (avant intérêts).

 Intérêts déductibles = 15.600

 Total des déductions = 40.000 + 15.600 = 55.600

 Revenu net imposable = 196.000 – 55.600 = 140.400 DH

 Calcul de l’IR net

Calcul de l’IR brut

IR Brut = SNI * taux – Somme à déduire

Calcul de l’IR net

IR net = IR brut – les déductions sur impôt

Prime d’ancienneté
 Prime d’ancienneté
Article 353

Pour le calcul de la prime d'ancienneté, sont pris en compte le salaire proprement dit, ses accessoires ainsi que les
majorations pour heures supplémentaires, à l'exclusion :
1 - des prestations familiales ;
2 - des pourboires, sauf pour les salariés exclusivement payés aux pourboires ;
3 - des gratifications accordées, …
4 - des participations aux bénéfices et de toute libéralité à caractère aléatoire et imprévisible,
5 - des indemnités ou primes qui constituent un remboursement ou un dédommagement pour le salarié :
* de frais ou de dépenses supportés par lui auparavant en raison de son travail ;
* d'une responsabilité ;
* d'une situation défavorable ;
* de l'accomplissement de travaux pénibles ou dangereux ;
6 - des indemnités pour remplacement temporaire d'un salarié dans un poste d'une catégorie supérieure ainsi que
pour travail exécuté temporairement dans un poste nécessitant un travail exceptionnel.
 Les heures supplémentaires

Article 201
Quel que soit le mode de rémunération du salarié, les heures supplémentaires donnent lieu à une majoration
de salaire de 25% si elles sont effectuées entre 6 heures et 21 heures pour les activités non agricoles et entre
5 heures et 20 heures pour les activités agricoles, et de 50% si elles sont effectuées entre 21 heures et 6
heures pour les activités non agricoles et entre 20 heures et 5 heures pour les activités agricoles.
La majoration est portée respectivement à 50% et à 100% si les heures supplémentaires sont effectuées le
jour du repos hebdomadaire du salarié, même si un repos compensateur lui est accordé.
 Les heures supplémentaires

Article 202
La rémunération des heures supplémentaires est calculée tant sur le salaire que sur ses accessoires, à
l'exclusion :
1. des allocations familiales ;
2. des pourboires, sauf pour le personnel rémunéré exclusivement au pourboire ;
3. des indemnités qui constituent un remboursement de frais ou de dépenses engagés par le salarié en
raison de son travail.
 Application
Le salarié ADAM marié et père de 4 enfants de moins de 27 ans.
Au titre du mois de Mars 2022, son salaire est composé des éléments suivants :
 Heures normales : 205 heures à 24 dh l’heure
 Heures supplémentaires : 10 heures pendant le jour d’un jour férié
 Prime d’ancienneté : 15 ans d’ancienneté
 Prime de risque : 800 dh
 Prime de responsabilité : 750 dh
 Indemnité de déplacement justifiée : 200 dh
Pendant ce mois, il a engagé les charges suivantes :
- Il règle une mensualité de 780 dh, dont 180 dh d’intérêt, à la banque au titre d’un emprunt
contracté pour l’acquisition d’un logement principal acquis il y a 3 ans pour 400 000 Dh.
- Il cotise à une assurance retraite pour 690 dh trimestriellement.
TAF : Déterminer l’IR dû par ADAM pour le mois de Mars
 Les Revenus
Professionnels
 Revenus professionnels
Sont considérés comme revenus professionnels :

• les bénéfices réalisés par les personnes physiques et provenant de l’exercice :

• des professions commerciales, industrielles et artisanales ;

• des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains, ou de marchand de biens ;

• d’une profession libérale ou de toute profession autre que celles visées ci-dessus ;

• les revenus ayant un caractère répétitif ;

• Les produits bruts que les personnes physiques ou les personnes morales ne relevant pas de l’impôt sur les sociétés et
n’ayant pas leur domicile fiscal ou siège au Maroc perçoivent, en contrepartie de travaux exécutés ou de services rendus
pour le compte de personnes physiques ou morales domiciliées ou exerçant une activité au Maroc, lorsque ces travaux et
services ne se rattachent pas à l’activité d’un établissement au Maroc de la personne physique ou morale non résidente.
 Revenus professionnels
Sont considérés comme revenus professionnels :

• Les produits bruts que les personnes physiques ou les personnes morales ne relevant pas de l’impôt sur les sociétés et
n’ayant pas leur domicile fiscal ou siège au Maroc perçoivent, en contrepartie de travaux exécutés ou de services rendus
pour le compte de personnes physiques ou morales domiciliées ou exerçant une activité au Maroc, lorsque ces travaux et
services ne se rattachent pas à l’activité d’un établissement au Maroc de la personne physique ou morale non résidente.

• Ces dispositions s'appliquent dans le cas de travaux et services exécutés à l'étranger par une personne physique, une
société ou une association ne relevant pas de l'impôt sur les sociétés, pour le compte d'un établissement qu'elle a au
Maroc.
 Revenus professionnels

• Les revenus professionnels sont déterminés d’après le régime du résultat net réel.

• Toutefois, les contribuables exerçant leur activité à titre individuel ou dans le cadre

d’une société de fait, peuvent opter pour l’un des trois régimes suivants :

• régime du résultat net simplifié (RNS);

• régime de la contribution professionnelle unique (CPU) ;

• régime de l’auto-entrepreneur.
 Activité RNS CPU AUTO ENTREPRENEUR

professions commerciales CA annuel < 2 MDH CA annuel < 2 MDH CA annuel < 500 KDH
; - activités industrielles ou
artisanales ; - armateur
pour la pêche ;
prestataires de service, CA annuel < 500 KDH CA annuel < 500 KDH CA annuel < 200 KDH
des professions libérales * Certaines professions * Certaines professions
ou revenus à caractère sont exclus, fixés par voie sont exclus, fixés par voie
répétitif réglementaire réglementaire
AMO Obligatoire Obligatoire Obligatoire

Limites CA pour passer au 3 ex consécutifs 3 ex consécutifs 2 ex consécutifs

régime
L’option pour le régime de l’auto entrepreneur, CPU ou RNS formulée par les contribuables, dont les
professions ou activités relèvent à la fois de deux limites de chiffres d’affaires ou plus prévues pour le
régime objet de leur option, n’est valable que :
- lorsque le chiffre d’affaires encaissé dans chacune des catégories de professions ou d’activités ne
dépasse pas la limite prévue pour chacune d’elles ;
- ou lorsque le chiffre d’affaires total encaissé dans les professions ou activités précitées ne dépasse pas
la limite correspondant à la profession ou à l’activité exercée à titre principal.
 Les principales exonérations

Exonération de 5 ans suivie d’une imposition permanente au taux réduit pour :

 Les entreprises hôtelières les établissements d’animation touristique, pour la partie de la base
imposable correspondant à leur chiffre d’affaires réalisé en devises dûment rapatriées
directement par elles ou pour leur compte par l’intermédiaire d’agences de voyages ;

 Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones d’accélération industrielle, sauf
dans le cadre d’un chantier de travaux de construction ou de montage ainsi que les
intermédiaires d’assurances.
 Le régime net Réel
• Les règles de détermination de l’assiette de l’IS sont en grande partie applicables au régime de

l’IR professionnel.

• Toutes les rémunérations accordées à l’exploitant individuel ou au principal associé d’une

société de personne (salaires, intérêts, …) sont exclues du droit à déduction car elle ne sont pas

considérées comme une charge effective de l’entreprise mais comme un emploi de bénéfice.

• La cotisation minimale doit être calculée et versée avant le 31 Janvier, et ce quelque soit le

résultat de l’exercice. Elle ne constitue pas un impôt mais un acompte sur l’IR professionnel.
19 Réaménagement de la cotisation minimale due par les contribuables soumis à l’IS ou à
l’IR au titre des revenus professionnels et agricoles (Article 144-I-D du CGI)

Les taux Les professions libérales concernées

o Le taux de la cotisation minimale de 0,50% actuellement, prévu par l’article 144 du CGI, applicable aux sociétés soumises à

l’IS, quel que soit le chiffre d’affaires réalisé, est ramené à 0,25% et à 0,15% pour les opérations effectuées par les

entreprises commerciales au titre des ventes portant sur les produits pétroliers, le gaz, le beurre, l'huile, le sucre, la farine,

l'eau, l'électricité et les médicaments.

o Le taux de 6% de la cotisation minimale applicable aux professions libérales exercées par les personnes soumises à l’impôt

sur le revenu est ramené à 4%.

Les nouveaux taux de 0,25%, 0,15% et 4% mentionnés ci-dessus, sont applicables au titre des exercices ouverts à compter du
1er janvier 2023.
19 Réaménagement de la cotisation minimale due par les contribuables soumis à l’IS ou à
l’IR au titre des revenus professionnels et agricoles (Article 144-I-D du CGI)

Les taux Les professions libérales concernées

Seront concernés par cette baisse de taux :

les avocats, interprètes, notaires, adoul, huissiers de justice, architectes, métreurs-vérificateurs, géomètres, topographes,

arpenteurs, ingénieurs, conseils, experts en toute matière et comptables agréés, vétérinaires, médecins, médecins-dentistes,

masseurs kinésithérapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages-femmes, exploitants de cliniques,

maisons de santé ou de traitement ,et exploitants de laboratoires d’analyses médicales.

Application
Au titre de l’exercice 2023, l’entreprise KARAMA (SNC) vous communique les informations suivantes :
Eléments Montant
- Résultat comptable (Bénéfice) 245 000
Pour les produits :

- Chiffre d’affaires (HT) 3 000 000

Travail à faire :
- Revenus de location (HT) 850 000

- Intérêts bancaires bruts 16 000 1. Déterminer le résultat fiscal de l’entreprise

- Dividendes 6 000 KARAMA pour l’exercice 2023
- 25 000
Subventions reçues 2. Calculer la CM de l’exercice 2023
Pour les charges : 3. Calculer l’IR dû par l’entreprise KARAMA
- Salaire de M. ALAL, principal associé et directeur général 90 000 au titre de l’exercice 2022 sachant que M.
- Amendes et pénalités 5 000 ALAL est marié et père de 4 enfants de
- Provision pour dépréciation des créances (statistique) 3 000 moins de 27 ans.
- Règlement en espèces d’une facture des frais généraux 20 000

- Distribution de 600 cadeaux non publicitaires à 25 dh l’unité 15 000

- Rémunération du compte courant de M. ALAL créditeur de 60 000 9 000
dh au taux de 15%. Le taux autorisé est de 10%
Instauration d’un régime propre aux avocats
 Instauration d’un régime propre aux avocats
(Article 173-III et 234 quinquies du CGI)

Les avocats versent spontanément, sur option pour chaque dossier, des acomptes provisionnels au titre de l’impôt sur le revenu
de l’exercice en cours, selon l’un des deux régimes suivants :

Versement spontané des

Versement spontané, auprès du receveur
acomptes auprès du
de l’administration fiscale, d’un acompte
secrétaire-greffier à la caisse
Obligations provisionnel, par procédé électronique
du tribunal, pour le compte du
avant l'expiration du mois suivant
receveur de l’administration
l’exercice concerné.
fiscale.

Le montant de l’acompte provisionnel est

Le montant de chaque acompte déterminé compte tenu du nombre des
Versement de l’acompte provisionnel est fixé à 100 affaires enregistrées au nom de l’avocat
provisionnel dirhams, à verser par avocat, une durant l’exercice précité, pour lesquelles il a
seule fois pour chaque affaire perçu tout ou partie des honoraires, multiplié
par 100 dirhams
Le montant desdits acomptes
L’autorité gouvernementale chargée de la justice
provisionnels devant être recouvré
communique à l’administration fiscale
lors de l’accomplissement des
Délai de versement de l’acompte provisionnel les listes des dossiers enregistrés au nom de
formalités précitées, durant le mois
l’avocat selon un modèle établi par
qui suit celui au cours duquel
l’administration
l’encaissement a eu lieu
 Instauration d’un régime propre aux avocats

(Article 173-III et 234 quinquies du CGI)

Sont exclus de l’obligation de versement de l’acompte provisionnel :

- les requêtes relatives aux ordonnances sur requêtes et des constats conformément aux
dispositions de l’article 148 du code de procédure civile.
Exclusion de l’obligation de
- les affaires dispensées de la taxe judiciaire ou bénéficiant de l’assistance judiciaire. Dans ce cas,
versement de l’acompte le versement n'est effectué pour ces affaires que lors de l'exécution du jugement y afférent.
Les avocats sont exonérés du versement des acomptes provisionnels susvisés durant
les 60 premiers mois à compter du mois d’obtention du numéro d’identification fiscale.

Chaque versement des acomptes est accompagné d'un bordereau-avis selon un modèle établi par
l’administration, comportant les indications suivantes :
• le nom, prénom et adresse du domicile fiscal de l’avocat concerné ou le lieu de situation de son
principal établissement ;
Versement des acomptes
• le numéro d’identification fiscale ;
accompagné d’un bordereau avis • la nature de l’affaire et le numéro du dossier ;
• le tribunal compétent et son siège ;
• le montant versé ;
• la date du versement.
Imputation du montant de Le montant des acomptes provisionnels versé par l’avocat au cours de l’année est imputable sur le
l’acompte provisionnel montant de la cotisation minimale de l’impôt sur le revenu due au titre de ladite année.
Le régime net Simplifié
 Le régime net Simplifié

• Le RNS est déterminé selon les règles et les mêmes conditions applicables au

RNR avec toutefois une simplification.

• Le RNS est déterminé d’après l’excédent des produits imposables sur les charges

déductibles à l’exclusion des provisions.

• En cas de déficit, le report n’est pas admis.

 Le régime net Simplifié
• En sont toutefois exclus les contribuables dont le chiffre d’affaires, hors TVA, annuel ou porté à l’année dépasse :

• 2.000.000 de dirhams s’il s’agit des activités suivantes :

• professions commerciales ;
• activités industrielles ou artisanales ;
• armateur pour la pêche ;

• 500.000 dirhams s’il s’agit :

• des prestataires de service ;
• des professions libérales ou de toute profession (autre que commerciale, industrielle, artisanale, de
promotion immobilière, de lotissement de terrains, ou de marchand de biens) ;

• des revenus ayant un caractère répétitif.

• L’option pour le régime du résultat net simplifié reste valable tant que le chiffre d’affaires réalisé n’a pas dépassé
pendant deux exercices consécutifs les limites ci-dessus par profession.
La Contribution Professionnelle Unique
 La Cotisation Professionnelle Unique

 Le régime de la CPU est applicable sur option.

 Il permet de s’acquitter d’un seul impôt englobant:

 d’une part les impôts et taxes à caractère professionnel à savoir l’impôt sur le

revenu, la taxe professionnelle et la taxe des services communaux

 et d’autre part, un droit complémentaire destiné aux prestations sociales couvrant

l’assurance maladie obligatoire.

 La cotisation professionnelle unique

Base imposable

Chiffre d’affaires réalisé

Les contribuables dont les revenus professionnels sont déterminés selon le régime de la CPU sont soumis à l’impôt
sur le revenu sur la base du chiffre d’affaires réalisé, auquel s’applique un coefficient fixé pour chaque profession.

Plus-values et des indemnités

Les plus-values et indemnités réalisées par les contribuables soumis au régime de la CPU suite à la cession
de tout ou partie de leur entreprise ou clientèle ou à la cessation de leur activité, sont soumises à l’impôt sur
le revenu au taux libératoire de 20%.
Article 40.- Détermination Lorsque le contribuable exerce
de la base imposable plusieurs professions ou
activités relevant de
coefficients différents, le
revenu professionnel global est
égal au total des revenus
déterminés séparément pour
chaque profession ou activité.
 La cotisation professionnelle unique

Taux d’imposition:

Le montant du revenu professionnel déterminé selon le régime de la

contribution professionnelle unique est imposable au taux de 10%

 La cotisation professionnelle unique
Taux d’imposition:
 Ce montant de l’impôt est augmenté d’un droit complémentaire déterminé selon le tableau
ci-après :
 La cotisation professionnelle unique: Conditions d’application

Deux conditions:

 le montant du chiffre d’affaires annuel réalisé ne doit pas dépasser les limites suivantes :

- 2 M de dirhams, pour les activités commerciales, industrielles et artisanales ;

- 500.000 dirhams, pour les prestataires de services.

 l’adhésion au régime de l’assurance maladie obligatoire de base, conformément à la

législation et à la réglementation en vigueur.

Régime de l’auto entrepreneur
 Régime de l’auto entrepreneur

CA < 500 000 DH 0,5% Du CA

les activités commerciales, encaissé
industrielles et artisanales

CA< 200 000 DH 1 % Du CA

les prestations de services encaissé

Le contribuable est tenu d’adhérer au régime de sécurité sociale prévu par la

législation en vigueur.
16
Taxation du surplus du chiffre d’affaires annuel réalisé par les personnes physiques
soumises au régime de la CPU ou celui de l’auto-entrepreneur : (articles 45 bis, 73-II-G-8° du CGI)

Le chiffre d’affaires La retenue à la source

Le montant du chiffre d’affaires annuel réalisé par les personnes physiques dont le revenu professionnel est déterminé

selon le régime de la CPU, ou celui de l’auto-entrepreneur qui dépasse 80 000 dirhams pour le compte d’un même client

au titre de prestation de services, est taxé au taux de 30% libératoire de l’impôt sur le revenu (article 73-II-G-8°).
16 Taxation du surplus du chiffre d’affaires annuel réalisé par les personnes physiques
soumises au régime de la CPU ou celui de l’auto-entrepreneur : (articles 45 bis, 73-II-G-8° du CGI)

Le chiffre d’affaires La retenue à la source

La retenue à la source sur le surplus prévu à l’article 45 bis-II doit être opérée, pour le compte du Trésor, par les:

o Personnes morales de droit public ou privé,

o Personnes physiques dont les revenus sont déterminés selon le régime du résultat net réel ou celui du résultat net simplifié.

Ces dispositions sont applicables aux rémunérations allouées à des tiers et aux rémunérations de prestations de service versées à

compter du 1er janvier 2023.

Les revenus
agricoles
 Les revenus agricoles
Définition:
 Sont considérés comme revenus agricoles: les bénéfices réalisés par un agriculteur et/ou éleveur et

provenant de toute activité inhérente à l’exploitation d’un cycle de production végétale et/ou animale dont

les produits sont destinés à l'alimentation humaine et/ou animale, ainsi que des activités de traitement desdits

produits à l’exception des activités de transformation réalisées par des moyens industriels.

 Est considérée comme production animale celle relative à l’apiculture*, l’élevage de volailles, des bovins,

ovins, caprins, camélidés et équins.

*: LDF 2023
 Les revenus agricoles
Exonération permanente:

 Les revenus agricoles réalisant un chiffre d’affaires annuel inférieur à cinq millions (5 000 000) de dirhams.

Imposition au barème normal:

 Les exploitants agricoles imposables bénéficiaient de l’imposition au taux réduit de 20% avant 2023, mais
désormais on applique le barème normal progressif de l’IR.
 Revenus Fonciers

• Revenus provenant de la location à l’état nu des immeubles bâtis et non

bâtis et des constructions de toute nature (Revenus fonciers urbains).

• Revenus provenant de la location des propriétés agricoles y compris les

constructions et le matériel y affectés (revenus fonciers ruraux).

 Réinstauration de l’abattement de 40% sur le montant du revenu foncier brut imposable (article 64-II du
CGI)

Location en faveur des personnes morales soumises à l’IS ou

Location en faveur des particuliers personnes physiques soumises au régime du RNR ou RNS

o Le revenu net imposable des immeubles bâtis et non bâtis, des constructions de toute nature, la valeur locative des

immeubles et constructions que les propriétaires mettent gratuitement à la disposition des tiers, les indemnités d’éviction

versées aux occupants des biens immeubles par les propriétaires desdits biens et les produits provenant des bénéfices

distribués par les OPCI ,est obtenu en appliquant un abattement de 40% au titre des revenus locatifs dans le cadre du

revenu global, après dépôt de la déclaration du revenu global. L’option pour le paiement spontané a été supprimé. La

retenue à la source sera imputée sur le montant de l’impôt global avec droit à restitution.

o Le dépôt de la déclaration du revenu global est devenu obligatoire pour les revenus fonciers.
 Réinstauration de l’abattement de 40% sur le montant du revenu foncier brut
imposable (article 64-II du CGI)

Location en faveur des personnes morales soumises à l’IS ou

Location en faveur des particuliers
personnes physiques soumises au régime du RNR ou RNS

o Conservation du mode actuel par voie de retenue à la source avec suppression de l’option du paiement spontané

o Pour rappel, le montant brut des revenus fonciers imposables, < 120.000 dirhams est taxé à 10% et ≥ 120.000 dirhams est

imposé à 15% par voie de retenue à la source.

o Toutefois, les personnes ayant l’obligation d’effectuer la retenue à la source sont dispensées, lorsque le montant des revenus

fonciers annuels brut imposable versé à un propriétaire ne dépasse pas 30.000 DH.
 Suppression de l’exonération des revenus fonciers
Obligation de dépôt de la déclaration du revenu
dont le montant n’excède pas 30.000 dirhams
global pour les revenus agricoles

(Article 63-1° du CGI) (article 194 du CGI) :

o Obligation du dépôt de déclaration du revenu agricole

o Le montant des revenus fonciers annuels bruts
quel que soit le seuil du revenu selon un modèle
imposables visés à l'article 61-I qui n'excède pas
simplifié établi par l’administration.
30.000 dirhams n’est plus exonéré.
Comment déterminer le Revenu foncier imposable
Le revenu foncier brut imposable des immeubles donnés en location est
constitué par le montant brut total des loyers.
Ce montant est augmenté des dépenses incombant normalement au propriétaire
ou à l'usufruitier et mises à la charge des locataires et diminué des charges
supportées par le propriétaire pour le compte des locataires.
Comment déterminer le Revenu foncier imposable
A titre d’exemple, sont considérées comme :
• Dépenses à inclure dans le revenu foncier brut imposable : la prime
d'assurance incendie, les grosses réparations n'ayant pas le caractère de simples
réparations locatives, les travaux de construction, de reconstruction ou
d'aménagement ayant pour objet l'embellissement ou l'agrandissement de
l'immeuble loué, etc.
• Dépenses à déduire du revenu foncier brut imposable : les fournitures ou
services destinés à l'usage privé ou commun des locataires, tels que l'éclairage
(cours, escaliers, vestibules), consommation d'eau, frais de chauffage, ascenseur,
rémunération du concierge ou du gardien, achat de produits d'entretien et de
nettoyage, frais de syndic, taxe de services communaux afférente aux immeubles
loués lorsqu'elle est distinguée dans le contrat.
Application
M. AHMED, marié et père de 4 enfants de moins de 25 ans, est un propriétaire immobilier. Il possède un

immeuble, un terrain agricole et une maison.

L’immeuble est composé de 8 appartements non meublés à usage d’habitation qui sont donnés en location

pour 2 000 DH par mois chacun. Au titre de l’année 2023, on dispose des informations suivantes :

- Tous les appartements étaient occupés

- Les frais des entretiens et des réparations qui s’élèvent à 25 000 dh sont totalement supportés par les locataires

- Les frais de gardiennage et du syndic qui s’élèvent à 37 000 dh sont totalement supportés par le propriétaire.

Cas n°1
TAF :
1. Déterminer le revenu foncier global imposable

2. Calculer l’IR dû sur le revenu foncier au titre de l’exercice 2023

M. AHMED, marié et père de 4 enfants de moins de 25 ans, est un propriétaire immobilier. Il possède un

immeuble, un terrain agricole et une maison.

L’immeuble est composé de 8 appartements non meublés à usage professionnel qui sont donnés en location

pour 4 000 DH par mois chacun. Au titre de l’année 2023, on dispose des informations suivantes :

- Tous les appartements étaient occupés par des sociétés différentes;

- Les frais des entretiens et des réparations qui s’élèvent à 25 000 dh sont totalement supportés par les locataires

- Les frais de gardiennage et du syndic qui s’élèvent à 37 000 dh sont totalement supportés par le propriétaire.

Cas n°2
TAF :
1. Déterminer le revenu foncier global imposable

2. Calculer l’IR dû sur le revenu foncier au titre de l’exercice 2023

 Profits Fonciers
• Le profit : la différence entre le prix de cession diminué des frais de cession, d’une part, et le
prix d’acquisition augmenté des frais d’acquisition d’autre part.

• Les frais d’acquisition : droits d’enregistrement et de timbres, droits d’immatriculation et de

courtage, les dépenses d’investissements réalisés, ainsi que les intérêts payés par le cédant en
rémunération des prêts octroyés pour la réalisation des opérations d’acquisition et
d’investissement.

• Les frais d’acquisition sont évalués forfaitairement à 15% du prix d’acquisition.

• Le coût d’acquisition est réévalué en multipliant ce coût par le coefficient de réévaluation

correspondant à l’année d’acquisition fixé par arrêté du ministre des finances.
 Profits Fonciers
Frais d’acquisition = Prix d’acquisition * 15%

Coût d’acquisition= Prix d’acquisition + Frais d’acquisition

Coût d’acquisition réévalué= Coût d’acquisition * Coefficient de réévaluation

Profit net imposable = Prix de cession net – Coût d’acquisition réévalué

IR dû= Profit net imposable * 20%

CM = Prix de cession * 3%
 Exonération de la cession de l’habitation principale

(article 63-II-B du CGI)

Le profit réalisé par son propriétaire ou par les membres des sociétés à objet immobilier réputées fiscalement transparentes

sur la cession d'un immeuble ou partie d'immeuble destiné à l’habitation principale occupée depuis au moins 5 ans (contre 6

antérieurement), au jour de la cession, est exonéré de l'impôt à l’exception des opérations dont le prix de cession excède

4.000.000 de dirhams, et qui sont tenues d'acquitter une cotisation minimale de 3 % au titre de la fraction du prix de cession

supérieure audit montant.

Est considérée comme habitation principale, tant qu’elle n’a pas été louée ou affectée à un usage professionnel

La personne concernée ne peut en aucun cas bénéficier de cette exonération plus d’une seule fois pendant les 5 années

précitées.
 Nouveau mode d’imposition et de contrôle de l’impôt sur le revenu au profit foncier

(articles173-I et 234 quinquies du CGI)

Demande de l’avis préalable de l’administration fiscale dans les 30 jours suivant le Souscription d’une déclaration sans demander
ni tenir compte de l’avis de l’administration
compromis de vente fiscale

o Les contribuables soumis à l’impôt sur le revenu au titre des profits fonciers peuvent Les personnes sont tenues de verser,
demander à l’administration fiscale un avis préalable concernant les éléments de provisoirement, auprès du receveur de
détermination du profit foncier net imposable et le montant de l’impôt correspondant ou, le l’administration fiscale la différence
cas échéant, concernant le droit au bénéfice de l’exonération dudit impôt. entre le montant de l’impôt déclaré
o Cette demande doit être souscrite, par voie électronique selon un modèle établi par et 5% du prix de cession, à l’exclusion
l’administration, dans les 30 jours suivant la date du compromis de vente, accompagnée : des personnes qui réalisent des
- d’une présentation des éléments relatifs à l’opération de cession envisagée, opérations exonérées de l’impôt sur les
- des pièces justificatives relatives à la détermination de l’impôt ou à l’exonération, profits fonciers, ainsi que les
- de tout autre document ou renseignement justifiant sa demande. opérations d’apport de biens immeubles
o La réponse de l’administration qui vaut attestation de liquidation de l’impôt ou et/ou des droits réels immobiliers à l’actif
d’exonération doit être communiquée au demandeur dans un délai de 60 jours suivant la d’une société ou d’un OPCI,
date de la réception de la demande. Elle demeure valable pour une période de 6 mois.
o Après cession, si le contribuable souscrit sa déclaration et procède, le cas échéant, au Le contribuable souscrira à la déclaration
paiement de l’impôt sur la base des éléments de l’attestation de liquidation, il sera dispensé des profits immobiliers et devra verser
du contrôle fiscal en matière d’impôt sur le revenu au titre des profits fonciers. l’impôt auprès de l’administration fiscale.
o La déclaration souscrite peut faire l’objet de rectification en matière de profits fonciers,
conformément aux dispositions de l’article 224.
Application
 Profits Fonciers

Le 23 juin 2023, M. AHMED procède à la cession de sa maison s e c o n d a i r e

pour une valeur de 500 000 DH. Cette maison a été acquise en 2005 au prix de 230 000
DH.
Le coefficient de réévaluation applicable en 2023 est de 1,201 pour l’année 2005.

TAF :

1. Déterminer le profit foncier net imposable

2. Calculer l’IR dû sur le profit foncier
Revenus et profits des
capitaux mobiliers
 Revenus des capitaux mobiliers
• L’IR sur les revenus des capitaux mobiliers (RCM) est prélevé par retenue à la source.

• On distingue deux catégories des revenus des capitaux mobiliers:

• Les produits des actions ou part sociales et revenus assimilés: Il s’agit des dividendes 

Retenue à la source 10% libératoire de l’IR (TPA)

• Les produits de placement à revenu fixe: Il s’agit des intérêts, des bons de trésor et d’autres

placements à revenu fixe. (TPPRF):

• 30% libératoire de l’IR lorsque le bénéficiaire ne décline pas son identité fiscale

• 20% non libératoire de l’IR le bénéficiaire décline son identité fiscale

 Profits de cession des capitaux mobiliers
Le profit net de cession est constitué par la différence entre le prix de cession diminué des frais de cession, d’une part,
et le prix d’acquisition augmenté des frais d’acquisition d’autre part.

Profit net imposable = Prix de cession net – Prix d’acquisition net

🠶 Le taux d’impôt libératoire de l’IR sur les profits de cession des capitaux mobiliers:

🠶 15% pour les profits nets résultant des cessions d’actions cotées en bourse

🠶 20% pour les profits nets résultant des cessions d’obligations et autres titres et créance ainsi que les actions
non cotées en bourse.

IR dû= Profit net imposable * taux

 Application
• M. Rachid a acquis en Novembre 2025 les titres suivants:

• 300 actions cotées 500 Dh l’action, commission: 0,7%

• 60 Obligations à 10 000 Dh l’obligation, taux d’intérêt 7% l’an, commission : 0,5%

• Au cours de l’année 2026, les actions cotées lui ont rapporté un dividende de 25 dh par action. En fin de Novembre,

M. Rachid a encaissé les intérêts sur les obligations.

• A la fin de l’année 2026, M. Rachid cède 200 actions cotées à 600 Dh l’action et 20 obligations à 12 500 dh

l’obligation.

• Les commissions sur cession sont de 1% pour les actions et 0,75% pour les obligations.
1. Calculer l’IR sur les revenus des capitaux mobiliers
TAF:
2. Calculer l’IR sur les profits mobiliers
Application:
l’IR Global
 Application: Au titre de l’année 2023, Mme KARIMA a déclaré les revenus suivants:
Revenus Montant
Résultat d’un fonds de commerce 70 000
Intérêts bancaires bruts 5 000
Dividendes nets des actions cotées à la bourse 8 000
Revenus nets de location d’un immeuble à usage professionnel 36 000
Exploitation d’un terrain agricole 65 000
Salaire net imposable reçu d’une entreprise privée 72 000
Pension brute de retraite 25 000

Par ailleurs, Mme Karima communique les informations suivantes:

• L’IR salarial retenu à la source s’élève à 1570 Dh
• Le taux d’impôt retenu en France sur pension est de 20% Travail à Faire:
• Elle a décliné son identité fiscale à la banque qui a retenu 20% de TPPRF 1. Classer les revenus de Mme Karima
• Elle a accordé un don de 6 000 à une association d’utilité publique
2. Calcul son RGI au titre de l’année 2023
• Elle cotise à une assurance retraite pour 800 dh trimestriellement
• Elle verse mensuellement 3 000 dh d’intérêt à la CIH au titre d’un 3. Déterminer l’IR dû par Mme Karima
emprunt contracté pour la construction de sa villa habitée à titre principal
• Elle est mariée et mère de 3 enfants âgées de moins de 25