Section 2 : Optimisation des règles de rattachement des produits et charges à leur exercice Les
opérations conclues avec les fournisseurs et les clients sont génératrices de charges et de produits,
dont le rattachement à l’exercice obéit à des règles pouvant être optimisées en fonction du besoin
du chef d’entreprise.
I- Opérations avec les fournisseurs:
Les opérations conclues avec les fournisseurs sont généralement génératrices de charges
déductibles de l’assiette de l’impôt sous réserve de remplir les conditions de fond et de forme
prévues par la réglementation. En vu de gérer son résultat fiscal, le chef d’entreprise peut choisir la
date optimale d’engagement de certaines charges. De même, il peut décider d’étaler ou non
certaines charges susceptibles d’étalement conformément au système comptable.
1- Choix de la date optimale d’engagement de certaines charges :
Les entreprises peuvent être tentées d’anticiper ou de retarder l’engagement de certaines
opérations génératrices de charges, notamment à la fin de l’exercice, dans le but de diminuer ou au
contraire d’augmenter le montant de leur résultat imposable. Ces charges doivent, bien
évidemment, correspondre à des prestations ou services utiles ou inévitables à l’entreprise dont on
cite, les frais d’entretien et de réparation, les frais de formation professionnelle, l’engagement d’une
mission spécifique d’audit.
2- Possibilité d’étalement de certaines charges :
En règle générale, les charges engagées par une entreprise au cours d’un exercice sont en totalité
imputées à cet exercice parce qu’elles se rattachent généralement aux revenus de ce même
exercice, conformément à la convention de rattachement des charges aux produits. Cependant,
certaines charges peuvent ne pas être affectées totalement à l’exercice de leur engagement en
raison de l’impact significatif qu’elles peuvent avoir sur les exercices ultérieurs. Dans ce cas il est
approprier de les comptabiliser parmi les actifs de l’entreprise et de les affecter aux résultats de
l’exercice en cours et des exercices suivants par le biais de l’amortissement pour assurer un meilleur
rattachement des charges à leurs produits.
3- Les charges à répartir :
Certaines charges supportées par l’entreprise, Notamment de formation du personnel, d’études
d’organisation, de transfert d’un Établissement et de publicité peuvent être constatées en charges
reportées lorsque les Conditions suivantes sont satisfaites : Elles se rapportent à des opérations
spécifiques identifiées. La rentabilité globale et leur impact sur les exercices ultérieurs sont
démontrés.
II- Opérations avec les clients: Les opérations avec les clients se traduisent généralement par des
produits soumis à l’impôt au cours de l’exercice au titre duquel ils sont rattachés ou par des charges
en cas de constatation d’une provision pour dépréciation de créances douteuses.
1- Exercice de rattachement :
• Opération de vente : Les ventes de marchandises et de produits fabriqués doivent être constatées
en comptabilité si les conditions suivantes sont satisfaites :
L’entreprise a transféré à l’acheteur les principaux risques et avantages inhérents à la propriété.
Le montant des revenus peut être mesuré de façon fiable.
Il est probable que des avantages futurs associés à l’opération bénéficieront à l’entreprise, et les
coûts encourus ou à encourir concernant l’opération peuvent être mesuré de façon fiable.
Le transfert de propriété coïncide généralement avec la date de livraison des biens vendus ou de la
conclusion du contrat. Dans la mesure où l’entreprise est libre de choisir les modalités de livraison,
elle pourra influer sur la date de rattachement des revenus résultant particulièrement des
opérations de ventes réalisées à la fin de l’exercice. En effet, « les entreprises peuvent par exemple
retarder la formation du contrat et donc du transfert de propriété :
en concluant une vente franco en cas de transport des locaux du vendeur à ceux de l’acheteur car
le transfert de propriété n’intervient alors qu’après le transport.
ou bien en assortissant la vente d’une condition suspensive (vente à l’essai par exemple). Dans ce
cas, le transfert de propriété ne s’opère qu’au moment de la réalisation de la condition et le produit
ne peut être pris en compte avant cette date.
• Prestation de service :
Lorsque le résultat peut être estimé de façon fiable, les revenus découlant de la prestation de service
doivent être comptabilisés au fur et à mesure que les services sont rendus par référence au degré
d’avancement des opérations à la date d’arrêté des états financiers.
La détermination du degré d’avancement est une question de fait qui dépend de l’étendue exacte
des obligations qui incombent au prestataire. Les clauses du contrat définissant la mission exacte et
fixant judicieusement les obligations des parties contractantes sont déterminantes à cet égard et
permettent d’avancer ou de retarder la date de prise en compte du produit.
2- Provision pour dépréciation des créances douteuses :
Lorsque le recouvrement de la créance devient incertain, le client procède à la constatation d’une
provision pour dépréciation, dont le fait générateur et la déductibilité fiscale sont régis par des
règles précises fixées par la législation. Une provision pour dépréciation des créances douteuses doit
être constatée en comptabilité si les conditions suivantes sont satisfaites :
la disponibilité d’une information antérieure à la publication des états financiers indiquant
que le recouvrement d’une créance est devenu incertain.
le montant de la perte qui en résulte peut être raisonnablement estimé.
Sur le plan fiscal, la déductibilité de la provision suscite la réunion de plusieurs conditions dont la
plus importante est d’intenter une action en justice contre le client défaillant, avant la clôture de
l'exercice au titre duquel la provision est déduite. Ainsi, l’entreprise peut retarder ou avancer la date
de recours en justice pour agir sur l’année de déductibilité fiscale de la charge de provision.