FISCALITÉ DES SALAIRES DES ENTREPRISES EN COTE D’IVOIRE 2023 - 2024

CHAPITRE : LES FRAIS DE PERSONNEL

1. DETERMINATION DES ASSIETTES : SALAIRE BRUT IMPOSABLE (SBI) ET SALAIRE BRUT SOCIAL
(SBS)

TABLEAU RECAPITULATIF DE DETERMINATION DES ASSIETTES

N° LIBELLES SBI SBS
Salaire catégoriel, le sursalaire, les heures
supplémentaires, l’avantage en nature, prime
de rendement, la prime, les pourboires,
d’ancienneté, gratification, prime
d’expatriation, prime d’assistance technique,
1 indemnité de congés payés, les primes Imposable Imposable
d’assiduité, de bilan, de fin d’année, de
vacances, indemnité de préavis, la prime pour
les évènements familiaux (naissance, mariage…),
les commissions versées aux salariés à l’occasion du
travail, arbre de noël (en espèces)….

Indemnité de départ à la retraite, Indemnité 50%Non

2 Imposable
de licenciement abusif ou non abusif imposable
Elle est soumise à cotisation sociale et
fiscale pour la fraction excédant le
3 La prime de remise de la médaille de travail montant de 6 mois de salaire brut hors
avantage en nature
4 La Prime Panier/mois Imposable 3 fois le SMIG horaire
5 La Prime tenue de travail / mois Imposable 7 fois le SMIG horaire
6 La Prime de salissure / mois Imposable 13 fois le SMIG horaire
7 La Prime d’outillage / mois Imposable 10 fois le SMIG horaire
Cotisation patronale pour la retraite Exonération sous la
souscrite par l’employeur au profit des salarié double limite de 10%
pour couvrir dépenses de maladie, les de la rémunération
8 retraites complémentaires, assurance totale en espèce exonérée de
imposable et d’un dans la limite
chômage…
montant mensuel de de 50% de
300.000
Primes versées dans le cadre de contrat son montant
Exonération à
9 groupe d’assurance maladie au profit des
salariés 100%
10 INDEMNITE DE TRANSPORT
11 L’avantage en nature «Transport en commun» Exonération à hauteur de 30 000
Frais de restauration du personnel dans les par bénéficiaire par mois
12
cantines de l’entreprise

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13 L’indemnité de stage Exonérée si Durée ≤ 6mois et

Montant≤150 000
Exonérée si Durée ≤ 2ans et
14 L ’indemnité d’apprentissage
Montant ≤ 100 000
LIBELLES SBI SBS
15 les allocations familiales/CPS Exonération à 100%
16 Les allocations d’assistance à la famille Exonération à 100% Imposable
Allocations spéciales pour frais d'emploi
17 ou de fonction remboursées hors Exonération à 100%
bulletin
Allocations spéciales pour frais d'emploi
Exonérées à
18 ou de fonction remboursées sur le concurrence de
bulletin 10%de la
Indemnité de Transport versée aux agents rémunération
19
commerciaux totale en espèce
L’Indemnité de représentation (indemnités
Les frais de déplacement professionnel du comprises) perçues
lieu de travail à un autre lieu de travail et les par le contribuable,
Exonération à
frais de mission (frais de transport, à l’exclusion de la
d’hébergement, de restauration) quotité de la prime 100%
de transport
20 Les frais de vêtements spéciaux
indispensables à l’exercice de l’activité exonérée de
L’Indemnité kilométrique de voiture allouée l’allocation
familiale ayant
à un salarié
une base légale et
Les indemnités de tenue de travail, les indemnités
de remboursement
de logement, l’Indemnité de fonction
de frais.
(indemnité de responsabilité, de caisse, etc.)

1. L’ARRETE N°2020 – 012 MEPS/CAB DU 30J ANVIE R 2020 PORTANT

REVALORISATION · DES PRIMES MENSUELLES DE TRANSPORT DES TRAVAILLEURS DU
SECTEUR PRIVE.
Les primes minimums mensuelles de transport sont fixées comme suit
en Franc CFA :

ANCIENNES PRIMES NOUVELLES PRIMES

LOCALITES
Avant 2020 A PARTIR DE 2020
DISTRICT AUTONOME
1 D'ABIDJAN 25 000 30 000
2 VILLE DE BOUAKE 21 000 24 000
3 AUTRES 17 000 20 000

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INTRODUCTION
Possède la qualité de salarié celui qui est lié à un employeur par un contrat de
travail. Ce contrat créé donc un lien de subordination ou une étroite dépendance
entre le salarié et l’employeur. Ainsi, le salaire représente la rémunération perçue
par le salarié en contrepartie d’un travail fait dans le cadre d’un contrat de travail.
Au sens strict, le salaire est la rémunération versée aux travailleurs du secteur
privé. Cependant il convient de mentionner que le salaire ne représente pas
seulement la rémunération du salarié, mais aussi l’ensemble de toutes les
rémunérations résultant de diverses prestations exécutées dans le cadre d’une
profession salariée publique ou privée.
Devant ces revenus octroyés par l’employeur à ses employés, la Puissance
Publique (Etat) fait des prélèvements à la source desdits revenus. Du coup, nous
nous interrogeons ? Quels sont les éléments constitutifs du salaire (section 1) ?
Quels sont les composantes imposables au regard des charges salariales et des
charges patronales (section 2) ? Comment liquide-t-on les charges sur
salaire (Section 3) ? Quelles sont les obligations administratives de
l’employeur (section 4) ?

SECTION 1 : LES ELEMENTS CONSTITUTIFS DU SALAIRE

Par salaire, il faut entendre le salaire de base ou salaire minimum et tous les autres
avantages payés directement ou indirectement en espèce ou en nature par
l’employeur au travailleur en raison de l’emploi de ce dernier.
Le salaire comprend donc :

➢ le salaire proprement dit

➢ les accessoires de salaire.

I. LE SALAIRE PROPREMENT DIT

1) LE SALAIRE CATEGORIEL (art 148 CGI)

Appelé encore salaire de base, le salaire catégoriel est le salaire minimum fixé
pour la catégorie professionnelle par le barème des salaires (catégories et
échelons).

Il ne faut pas confondre salaire minimum catégoriel & le SMIG, le

SMAG:

Le SMIG : il se définit comme Salaire Minimum Interprofessionnel

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Garantie ; c’est le salaire minimum légale en dessous duquel aucun

employeur ne peut payer un [Link] constitue donc le premier
échelon de la hiérarchie professionnelle. Le SMIG mensuel depuis janvier
2023 est de 75 000F CFA soit 75 000/173,33 = 433 F/heure (revenu
de travail à arrondir au franc par excès).

HISTORIQUE DU SMIG EN COTE D’IVOIRE

2023 à ce
PERIODES Avant 1994 1994 à 2013 2014 à 2022
jour
MONTANTS
33 279F 36 607F 60 000F 75 000F
DU SMIG/Mois
1993 Mort
DEVALUATION REVALORISATION DU
du
Evènements DU SMIG LIE AU TRAIN DE
Président
FRANC CFA VIE ELEVE EN CI
FHB

2) LE SURSALAIRE
C’est la partie du salaire brut (salaire réel) payée en supplément du salaire
minimum de la catégorie, c’est à dire l’excédent de la rémunération brute
versée par l’employeur sur le salaire catégoriel. Il est en principe fixé
librement par l’employeur.

[Link] ACCESSOIRES DE SALAIRE AYANT LA MEME NATURE JURIDIQUE QUE LE SALAIRE

1) LA PRIME D’ANCIENNETE
C’est une prime destinée à récompenser la stabilité et l’expérience du travailleur
dans l’entreprise. La prime d’ancienneté est calculée sur le salaire minimum
catégoriel. Elle est calculée à partir de la date d’embauche du salarié. Elle est à
tout salarié qui totalise 24 mois de travail effectif dans l’entreprise. Le taux est
de 2% à partir du 25ième mois jusqu’au 36ième mois. Ce taux est majoré de 1%
par année supplémentaire jusqu'à la 25ème année incluse. Le taux de ladite
prime est plafonné à 25%.

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SALAIRE : 1

M. Yao perçoit un salaire de base catégoriel de 320 000 F, il a à son actif x

années de service dans son entreprise.
TAF : Calculer sa prime d’ancienneté dans les cas suivants :

1. x = 2 ans 4. x = 4 ans 7 mois 7. x = 25 ans

2. x = 2 ans 3 mois 5. x = 20 ans 8. x = 25 ans 4 mois
3. x = 4 ans 6. x = 20 ans 9 mois 9. x = 30 ans

CORRECTION : 1

SALAIRE DE BASE
CAS DUREES TAUX Prime d’anc. = t x SB
(SB)
1 2 ans
2 2 ans 3 mois
3 4 ans
4 4 ans 7 mois
5 20 ans
6 20 ans 9 mois
7 25 ans
8 25 ans 4 mois
9 30 ans
[0 an – 2 ans][0 mois – 24 mois] : taux = 0 % = PA = 0 % x 320 000 … = 0
]2 ans – 3 ans] [25 mois – 36 mois] : taux = 2 % = PA = 2 % x 320 000 ....= 6 400
]3 ans – 4 ans] [37 mois – 48 mois] : taux = 2 % + 1 % = 3 % x 320 000 ..= 9 600

Si d ≤2ans avec d= ancienneté du salarié Taux = 0% 1

Si d est un entier naturel et 2≤d≤26ans Taux = (d-1)% 3-5-7
Si d est un décimal et 2≤d≤26ans Taux = (Partie entière de d)% 2-4-6-8
Si d >26ans Taux = 25% 9

SALAIRE : 2 M. Yao perçoit un salaire de base mensuel de 320 000 F

TAF : Déterminer sa prime d’ancienneté dans les cas suivants :

a) Le 31/12/2010 ; embauché le 20/10/1990

b) Le 15/10/2009 ; embauché le 25/08/1982
c) Le 30/07/2008 ; embauché le 20/11/1997
d) Le 10/06/2010 ; embauché le30/12/2000
e) Le 01/04/N ; embauché le31/03/N-15

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CORRECTION : 2
Calcul de la durée
CAS Taux PA = taux X S base
Initiale Ajustement
31/12/2010 20/10/1990
a) 20% 20% x 320 000 = 64 000
11j 2mois 20ans
15/10/2009 25/08/1982 45/09/2009 --------
b) -25/08/1982 25% 25% x 320 000 = 80 000
20j 1mois 27ans
30/19/2007
c) 30/07/2008 20/11/1997 -20/11/1997 10% 10% x 320 000 = 32 000
10j 8mois 10ans
40/17/2009 --
d) 10/06/2010 30/12/2000 -30/12/2000 9% 9% x 320 000 = 28 800
10j 5mois 9ans

2) LA PRIME DE GRATIFICATION OU PRIME DE FIN D’ANNEE

La prime de fin d’année ou gratification constitue une rémunération
additionnelle due en fin d’année au salarié. Elle ne devient obligatoire que
lorsque l’entreprise a commencé à la verser. Le montant de cette rémunération
ne peut être inférieur au ¾ du salaire minimum conventionnel de la catégorie.
Bien sûr, l’employeur peut payer en prime 100% et même plus si les résultats de
l’entreprise le permettent. Le travailleur engagé dans le courant de l’année,
démissionnaire ou licencié a droit à une part de cette allocation au prorata du
temps de travail effectué au cours de ladite année.

SALAIRE : 3
Un travailleur a un salaire catégoriel de 200 000 F.
1) Quel doit être le montant minimum de sa gratification et le montant
maximum ?
2) Quel est le montant de la gratification si le travailleur a été embauché le
1/04/N

3) LES POURBOIRES
Ils sont obligatoires et sont reversés à la caisse de la société pour être
redistribués à tout le personnel au même taux.

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4) PARTICIPATION AU BENEFICE DE L’ENTREPRISE

Elle dépend du travail fourni et des résultats de l’entreprise sur des bases
connues d’avance (prime d’intéressement ou au résultat).

5) PRIME DE RENDEMENT
C’est une prime donnée pour intéresser le travailleur à la productivité ou à
l’activité et à l’économie des matières premières (utilisation rationnelle des
matières).

6) PRIME DE TECHNICITE
Elle est donnée pour l’expertise (sociétés diamantifères).

7) L’INDEMNITE DU TRAVAILLEUR MALADE

Le Décret N° 96-198 du 07 / 03 / 1996 donne les conditions pour que le
travailleur malade voit son contrat de travail suspendu et bénéficie d’une
indemnité de maladie (article 29 de CCI).

8) PRIME D’ASSIDUITE
Elle est allouée pour encourager les travailleurs de leur fidélité

9) PRIME D’EXPATRIATION (Article 57 CCI)

Cette prime est destinée à dédommager le travailleur recruté hors de la côte
d’Ivoire (qui bénéficie d’un contrat d’expatrié) des dépenses et risques
supplémentaires auxquels il s’expose en Côte d’Ivoire. Cette indemnité est fixée
à 40% du salaire de base du contrat, généralement le salaire de base catégoriel.

PE = 40% salaire de base catégoriel

10) LES AVANTAGES EN NATURE

10.1 DEFINITIONS
Un avantage en nature alloué à un salarié s’analyse comme la mise à disposition
gratuite (ou pour un prix dérisoire) d’un bien ou d’un service non indispensable
à l’exercice de la fonction du salarié mais dont il a le libre usage.
Par ces définitions, l’avantage en nature qui regroupe l’ensemble des frais
supportés en totalité ou en partie par l’employeur pour le compte de son salarié à
titre de complément de salaire, englobe les avantages en argent. Des éléments de

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rémunération, que nous avons classés précédemment dans les avantages en

argent, sont à reverser dans les avantages en nature. Ce sont :
➢ La prise en charge par l’employeur des frais de scolarité des enfants
des cadres, notamment les cadres expatriés ;
➢ Les contributions patronales faites au profit du personnel, notamment,
la participation des employeurs au paiement des primes de contrats
d'assurance décès ou d'assurance-vie groupe ou individuel
souscrits par le personnel ;
➢ Etc.

10.2 EXEMPLES D’AVANTAGES EN NATURE

■ Le logement et ses accessoires (mobilier, eau, électricité,
télécommunications, domesticité, gardiennage, etc.) (Avantages prévus
par l’Arrêté N° 1028/MEF/DGI- SLCD du 7 novembre 1996).
Attention : Ne sont pas qualifiés d’avantages en nature les logements
d’astreinte c’est-à-dire des immeubles mis à la disposition
d’un salarié pour lui permettre d’intervenir rapidement sur son
lieu de travail lorsque la nécessité se présente à condition que
ledit logement ne constitue pas le domicile personnel du
salarié (Note N° 2408/SEPMBPE/DGI-DLCD du 20 juin 2018,
Doctrine fiscale 2018, p. 91) :
• Cas d’un local situé sur le lieu de travail et affecté à l'usage
du gardien pendant ses heures de travail. Ce local est un outil de travail
et non un avantage en nature ;

• Cas du logement fourni aux employés dans les dortoirs

communs sur un vaisseau de forage, non-avantage en nature, compte
tenu des nécessités de service et du fait que les intéressés conservent
leur domicile personnel où réside leur famille.
▪ La mise à disposition d’un véhicule n’ayant pas le caractère d’un
véhicule de fonction ou de service : Sont un avantage en nature, les
charges de véhicule mis à la disposition du salarié et affecté à l’usage
personnel du salarié (véhicule pour le déplacement de l’épouse et/ou des
enfants) ;
▪ Le transport en commun du personnel pris en charge par
l’employeur : Constitue un avantage en nature, le transport des salariés

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des entreprises par des cars appartenant à l’entreprise. Le montant des

avantages en nature est à répartir sur l’ensemble des salariés usagers
desdits cars et il est déterminé par la somme des dépenses engagées pour
l’utilisation des cars (frais de carburant, frais d’entretien, assurance,
vignette, visite technique, etc.). L’avantage en nature « transport » imputé
à chaque salarié va subir une déduction dans la limite de 30 000 francs
par mois pour chacun des salariés au titre de l’exonération de la prime
de transport plafonnée à 30 000 francs (Note de service N° 0593 du DGI
du 12 février 20201,

Attention : Ne sont pas qualifiés d’avantage en nature les véhicules de

fonction ou de service mis à la disposition du salarié (Note N°
2408/SEPMBPE/DGI-DLCD, Doctrine fiscale 2018, p. 91 ; Note Ne
0029/MEF/DGI-DLCD,Doctrine fiscale 2011, p. 97;Ne 3322/MEMEF/DGI-
DLC/nt 027-027/2002-12/ba du 26 décembre 2002, Doctrine fiscale 1996-2002,
p.76).

▪ La quote-part des frais de restauration supportée par l’entreprise que cette

restauration ait lieu dans les cantines de l’entreprise (prise en charge partielle
ou totale) ou en dehors desdites cantines. Cet avantage en nature «
restauration » imputé à chaque salarié bénéficiaire des repas est exonéré
d’impôt à concurrence de 30 000 francs par mois et par bénéficiaire. Lorsque
le service de restauration est offert en dehors des cantines, l’exonération dans
la limite des 30 000 francs est subordonnée à la production d’un contrat signé
par l’entreprise et le Restaurant et la preuve de l’effectivité des dépenses.
Lorsque la nourriture est fournie gratuitement par l’entreprise dans ses
cantines, la Note N° 0029/MEF/DGI-DLCD (Doctrine fiscale 2011, p. 99)
déclare que l’avantage en nature est équivalent à la valeur des repas que les
intéressés auraient normalement pris chez eux.

▪ La prise en charge par l’employeur des frais de voyage pour congés au

profit des salariés recrutés localement. En effet, ces salariés ne bénéficiant
pas d’un contrat dit « d’expatrié » n’ont pas, en principe, droit à la prise en
charge des frais de transport de congés annuels puisque leur domicile est
situé en Côte d’ivoire. Les frais de l’espèce supportés par l’employeur
constituent, en tout état de cause, des suppléments de salaires imposables
(précision Note Ne 2411/SEPMBPE/DGI-DLCD du 20 juin 2018, Doctrine

1 République de Côte d’ivoire, Ministère auprès du Premier Ministre chargé du Budget et du Portefeuille de l’Etat, Direction gé nérale des impôts,
Précisions relatives à l’exonération de la prime de transport en matière d’impôts sur les salaires. Note de service Nu 0593/MPMBPE/DGI-DLCD-SDL
du 12 février 2020, Service Documentation de la DGI, Abidjan, Tour E, 11 6,nc étage.

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fiscale 2018, p. 85 ; Note N° 0012/MEF/DGI-DLCD du 5 juin 2011,

Doctrine fiscale 2011, p. 90).

▪ Les travaux réalisés dans le logement mis à la disposition de

l’employé
lorsqu’il s’agit de travaux incombant normalement au locataire et non
au propriétaire ;
▪ Les prestations liées à l’activité de l’employeur et dont le
salarié bénéficie gratuitement. L’avantage consiste en
l’acquisition d’un bien ou le bénéfice d’une prestation à un prix
inférieur à celui pratiqué par l’entreprise à ses clients ;
▪ La fourniture gratuite de prestations diverses au salarié.

10.2 EVALUATION DES AVANTAGES EN NATURE

L’évaluation d’avantage en nature se fait par :

■ Mode forfaitaire ;

■ Mode de la valeur réelle.

10.2.1 EVALUATION PAR MODE FORFAITAIRE

Pour asseoir la stabilité de la valeur des avantages en nature et observer l'équité

devant l'impôt, l'Administration a mis en place un mode d'évaluation forfaitaire
du montant mensuel des avantages en nature, à prendre en compte dans le salaire
brut.

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Barème Administratif des Avantages en Nature

Tableau n°1 : Logements et accessoires

Nombre de
Electricité Eau
pièces Logement Mobilier
principales (a) (b)
1 60 000 10 000 10 000 10 000
2 80 000 20 000 20 000 15 000
3 160 000 40 000 30 000 20 000
4 300 000 60 000 40 000 30 000
5 480 000 80 000 50 000 40 000
6 600 000 100 000 60 000 50 000
7 et plus 800 000 150 000 70 000 60 000

(a) Montant à majorer de 20 000 F par appareil individuel de climatisation ou par pièce
climatisée pour les installations centrales.
(b) Montant à majorer de 30 000 F pour les logements dotés d’une piscine.

Tableau n°2 : Domesticité (personnel de maison)

ELEMENTS MONTANT

Gardien, Jardinier 50 000

Gens de maison 60 000
Cuisinier 90 000

10.2.2 EVALUATION A LA VALEUR REELLE

Les avantages en nature ne figurant pas dans le barème ci-dessus seront retenus
dans l’assiette des impôts pour leur montant réel (CGI, Art 118-2ème par.; Note
n° 0012/MEF/DGI-DLCD du 5 janvier 2011 in Doctrine fiscale 20112).
Exemples (Note Ne 2408/SEPMBPE/DGI-DLCD du 20 juin 2018, Doctrine
fiscale 2018, pp. 92-93) :

■ Les frais de gardiennage à domicile lorsque la prestation de

gardiennage est exécutée et facturée à l’entreprise par la société de
gardiennage ;

■ La quote-part de frais de restauration payés par l’entreprise ;

2 République de Côte d’ivoire. Ministère de l’Economie et des Finances, Direction Générales des Impôts, Doctrine Fiscale, Note n° 0012/MEF/DGI-DLCD
du 05 janviei 2011, Les Publications de la DGI, Septembre 2011, p. 89

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▪ Les travaux réalisés dans le logement mis à la disposition du salarié

lorsqu’il s’agit de travaux incombant normalement au locataire et non
au propriétaire ;
▪ La prise en charge par l’employeur des frais de téléphone à domicile ;
▪ Les charges de véhicule mis à la disposition du salarié et affecté à
l’usage personnel du salarié (véhicule pour le déplacement de
l'épouse et/ou des enfants).
Par contre, ne sont pas des avantages en nature, les véhicules de fonction
ou de service mis à la disposition du salarié (Note Ne 0029/MEF/DGI-
DLCD du 5 janvier 2011, Doctrine fiscale 2011, p.97 ; Note N°
2408/SEPMBPE/DGI-DLCD du 20 juin 2018, Doctrine fiscale 2018, p.
91 ) ;
▪ Le transport des salariés des entreprises par des cars appartenant à
l’entreprise. Le montant des avantages à nature est déterminé par la somme
des dépenses engagées pour l’utilisation des cars (frais de carburant, frais
d’entretien, assurance, vignette, visite technique, etc.) ;
■ Les billets d'avion pour congés délivrés aux salariés autres
qu'expatriés ;
■ Le logement temporaire d’un salarié dans un hôtel par l’employeur.
La valeur de l’avantage en nature à retenir dans l’assiette est le coût réel
du logement payé par l’employeur (Note n° 2408/SEPMBPE/DGI-DLCD
du 20 juin 2018, Doctrine fiscale 2018, p. 92) ;
■ Les prestations liées à l’activité de l’employeur et dont le salarié
bénéficie gratuitement. L’avantage consiste en l’acquisition d’un bien
ou le bénéfice d’une prestation à un prix inférieur à celui pratiqué par
l’entreprise à ses clients.
10.3. AVANTAGE EN ARGENT

Le Code du Travail et la Convention Collective Interprofessionnelle ne

retiennent que les seuls avantages en nature. Ils ne mentionnent pas les
avantages en argent. Par contre, l’article 118 du CGI (Additif, L.F. p. 1994)
en fait mention : « Les avantages en argent comprennent notamment les
cotisations patronales versées par les employeurs à des organismes de retraite
et de prévoyance complémentaire... ». L’adverbe « notamment» indiquant
une manière parmi tant d’autres n’exclut donc pas l’existence d’autres
avantages en argent. Par souci d’harmonie du langage, nous allons nous en
tenir au seul exemple d’avantage en argent noté par le CGI. Tous les autres

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éléments non monétaires du salaire seront considérés comme des avantages

en nature.
Dans cet esprit fiscal, nous pensons qu’il faut également considérer comme
avantages en argent certaines contributions patronales faites au profit du
personnel notamment :
✓ participation des employeurs au paiement des primes de contrats
d’assurance décès ou d’assurance-vie groupe ou individuel souscrit par
le personnel ;
✓ prise en charge directe par l’employeur des frais de scolarité des enfants
du personnel

Les avantages qui ne sont pas mentionnés sur le barème susvisé doivent être
intégrés dans l’assiette des impôts à leur montant réel. Il s’agit notamment :
nourriture fournie par l’employeur, billets d’avion pour congés et les frais de
déménagement des travailleurs autres que le personnel bénéficiant du contrat de
travail d’expatrié, remboursements de frais de scolarité, frais de
télécommunication etc...

REMARQUE/1 :

✓ L’utilisation personnelle d’une voiture de fonction n’est pas prise en

compte pour la détermination des avantages en nature.
✓ Ces montants sont comptés pour moitié lorsque les avantages sont
consentis à des travailleurs du secteur agricole.

NB : Attention il n’y a pas de texte qui nous dit si c’est à Abidjan qu’on
applique ce barème ou dans les autres régions.

REMARQUE/2 : Allocation payée a une société de gardiennage ou au

salarié directement.
Toute allocation payée par l’employeur au profit du salarié soit à lui
directement ou à une société de gardiennage est intégralement imposable.

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REMARQUE/3 :

Le barème d’évaluation des avantages en nature sur le plan social est abrogé et
remplacé par le barème des impôts. Cependant dans ce cas (au plan social) si le
montant réel des avantages dépasse celui du barème, on prend le montant réel
même si l’avantage en nature en question figure dans les avantages en nature de
référence. En un mot c’est le montant le plus grand d’entre les deux qu’on
prend (voir le guide de l’employeur CNPS aux pages 9 à 11).

SALAIRE : 4 Satisfaite de son travail l’entreprise BETHANIE loue pour son

salarié TAKI deux appartements A et B dont les caractéristiques sont :
« A » est de 4 pièces de loyer mensuel 650 000, meublé, eau, électricité, doté
d’une climatisation centrale. Les mobiliers sont la propriété de l’entreprise. Enfin
cet appartement est gardé par un gardien que BETHANIE a obtenu avec la
société de gardiennage VIGASISTANCE à 180 000/mois, somme versée à
VIGASISTANCE
« B » est de 5 pièces meublé, électrifié avec trois appareils de climatisation, eau
avec une piscine. Les factures d’électricité, d’eau, de télécommunication sont
respectivement pour ce mois à 150 000 ,60 000 et 120 [Link] gardien de cet
appartement émarge dans le livre de paye de BETHANIE. Tandis que TAKI
perçoit une allocation de 85 000/mois pour le payement de son cuisinier. TAKI
bénéficie d’une camionnette appartenant à l’entreprise d’une valeur de 7 080 000
TTC pour ces courses dans l’exercice de sa fonction avec une dotation mensuelle
de carburant de 82 000.

TRAVAIL A FAIRE
Déterminer le salaire brut imposable et l’assiette sociale du salarié TAKI au
titre de ce mois sachant qu’il a un salaire de base de 400 000/mois (la réponse
dans le tableau ci-dessous)

CORRECTION / SALAIRE 4

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Appartement A Appartement B TOTAL

Eléments EV/ Ev/ Ev/ Ev/
Fiscale Sociale
Fiscale Sociale Fiscale Sociale
Logement 300 000 650 000 480 000 480 000 780 000 1 130 000
Mobilier 60 000 60 000 80 000 80 000 140 000 140 000
Electricité 40 000 40 000 50 000
150 000 230 000 270 000
Climatisation 80 000 80 000 60 000
Eau 40 000 40 000
30 000 30 000 100 000 100 000
Piscine 30 000 30 000
Gardien 180 000 180 000 50 000 50 000 230 000 230 000
Cuisinier CE N’EST PAS UN AN
Télécommunication 120 000 120 000 120 000 120 000
Camion
CE NE SONT PAS DES AN
Carburant
Total AN (I) 690 000 1 040 000 910 000 950 000 1 600 000 1 990 000
Salaire de base 400 000 400 000
Allocat°/Cuisinier 85 000 85 000
Total : TRE (II) 485 000 485 000
Assiettes (I+II) 2.085.000 2.475.000

11) REMUNERATION DES HEURES CHOMEES DES JOURS FERIES.

Il y a des jours fériés chômés payés (JFCP) même s’ils tombent un dimanche.
Ce sont :

✓ le 07 Août jour de la fête nationale.

✓ Le 1er Mai fête de travail.
Le chômage des JFCP est obligatoire pour l’ensemble du personnel occupé
dans les établissements de toute nature. A l’exception de tout établissement ou
service qui en raison de la nature de leur activité ne peuvent interrompre le
travail (les services d’exploitation SOTRA, les compagnies aériennes,
maritimes, etc.)
En dehors de ces JFCP, nous avons également les jours fériés chômés (JFC) qui
sont :
✓ le 1er janvier
✓ le lundi de Pâques
✓ le jour de l’Ascension
✓ le lundi de Pentecôte
✓ la fête de Ramadan (Aïd-el-Fitr)
✓ la fête de Tabaski (Aïd-el-Kébir)

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✓ le 15 août fête de l’Assomption

✓ le 1er novembre fête de la Toussaint
✓ le 15 novembre Journée Nationale de la Paix
✓ le 25 décembre fête de Noël
✓ le lendemain de la Nuit du Destin (Laïlatoul-Kadr)
✓ le lendemain de l’anniversaire de la naissance du Prophète Mahomet
(Mouloud)
✓ le lendemain de la fête nationale ou de la fête de travail chaque fois
que ladite fête tombe un dimanche.

12. Taux de majoration des éléments d’assiette

En Côte d’Ivoire, dans les établissements publics ou privés même
d’enseignement ou de bienfaisance, la durée légale de travail des employés ou
des ouvriers de l’un ou de l’autre sexe, de tout âge, travaillant à temps, à la tâche
ou à la pièce est de 40 heures par semaine Soit :

𝟒𝟎𝐇 𝐱 𝟓𝟐 𝐬𝐞𝐦𝐚𝐢𝐧𝐞𝐬
= 𝟏𝟕𝟑, 𝟑𝟑 𝐇𝐞𝐮𝐫𝐞𝐬 𝐩𝐚𝐫 𝐦𝐨𝐢𝐬
𝟏𝟐
Sont considérées comme heures supplémentaires, les heures de travail effectuées
au-delà de la journée journalière normale applicable à l’Entreprise (8h/jour et
maximum 10h/jour pour les Entreprises bénéficiant d’une dérogation
permanente à l’horaire journalier de travail). Ainsi sont consignés dans le
tableau ci-dessous les différents taux de majoration selon le régime de 40H par
semaine.

𝐒𝐚𝐥𝐚𝐢𝐫𝐞 𝐫é𝐞𝐥 𝐦𝐞𝐧𝐬𝐮𝐞𝐥

𝐓𝐚𝐮𝐱 𝐇𝐨𝐫𝐚𝐢𝐫𝐞 =
𝟏𝟕𝟑, 𝟑𝟑

HEURES DE TRAVAIL MAJORATION TAUX

• 0 à 40 heures
Heures normales th

• 41ème à 46 ème heures th’ = 1,15 th

Majoration 15%
(6 heures) outh’ = th + 0,15 th
• 47ème à 55 ème heures th’ = 1,50 th
Majoration 50%
(9 heures) outh’ = th + 0,5 th
Heures de nuit effectuées les jours th’ = 1,75 th
Majoration 75%
ouvrables(21 heures à 5 heures) outh’ = th + 0,75 th
Heures de jour effectuées les th’ = 1,75 th
Majoration 75%
dimanches et jours fériés outh’ = th + 0,75 th
Heures de nuit effectuées les dimanches Majoration 100% th’ = 2 th

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et jours fériés outh’ = th + th

NB :
➢ Les heures d’absence non justifiées sont imputées en cas d’heures
supplémentaires sur les heures rémunérées au taux le plus fort.
➢ Le salaire réel comprend : le salaire de base, le sursalaire, la prime de
rendement, la prime de technicité, la prime de fonction, la prime de
représentation...

SALAIRE : 5 Mr. Aly est un agent de maitrise. Son salaire de base est de
405 655. En outre, il bénéficie des éléments suivants :
Prime d’ancienneté : 95 000
Prime de technicité : 60 000
Prime de rendement : 41 000
Prime de fonction : 100 000
Il a réalisé au cours du mois de Novembre 2008 les heures suivantes :

➢ 1ère semaine : 48 H dont 4 H dans la journée du dimanche ;

➢ 2è semaine : 50 H ;
➢ 3è semaine : 53 H dont 3 H dans la nuit du dimanche entre 21H à minuit ;
➢ 4è semaine : 50 H dont 4 H de nuit, jours ouvrables entre 21H à 1H du matin
➢ 5è semaine : 8 H.

TAF : Mr. Aly est soumis au régime de 40H/semaine.

Faire le décompte des heures supplémentaires sachant qu’il a eu une heure
d’absence non justifiée. Puis déduire son salaire brut.

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CORRECTION / SALAIRE : 5
MAJORATION DES HS
Périodes HT HN HS
15% 50% 75% 100%
ère
1 S
2ème S
3ème S
4ème S
5ème S
TOTAL 209 168 41 22 8 8 3

Calcul du taux horaire (th)

15%: 3 500 × 1,15 × 22 = 88 550
𝑠𝑎𝑙𝑎𝑖𝑟𝑒𝑟é𝑒𝑙 (𝑆𝑅) 50%: 3 500 × 1,5 × 8 = 42 000
𝑇ℎ = {
75%: 3 500 × 1,75 × 8 = 42 000
173,33
100%: 3 500 × 2 × (3-1) = 14 000
TOTAL = 193 550
𝑇ℎ
405655 + 60000 + 41000 + 100000
= SBt = SR + PA + HS
173,33 t
SB = 606 655 + 95 000 + 193 550
SBt = 895 205
𝑇ℎ = 𝟑 𝟓𝟎𝟎

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[Link] ACCESSOIRES DE SALAIRE N’AYANT PAS LA NATURE JURIDIQUE DE SALAIRE

1) L’INDEMNITE DE TRANSPORT
Cette indemnité constitue une participation de l’employeur aux frais engagés par
le travailleur pour son déplacement de sa résidence à son lieu de travail. Elle
n’est pas due si le travailleur habite à proximité de son lieu de travail ou si le
travailleur est transporté par l’entreprise (service de ramassage ou véhicule de
fonction).

2) LA PRIME DE SALISSURE
Lorsque l’entreprise utilise des travailleurs à des travaux salissants (article 95 du
code du travail), une prime de salissure égale à 13 fois le SMIG horaire leur est
versée mensuellement.

3) LA PRIME DE TENUE DE TRAVAIL

Dans les entreprises entraînant pour l’ouvrier des frais exceptionnels de
vêtements ou pour lesquels une protection supplémentaire est nécessaire, et le
nettoyage des vêtements de protection. L’entretien et le nettoyage des vêtements
sont assurés par l’entreprise. Si l’entretien est assuré par le travailleur,
l’employeur doit lui attribuer une indemnité mensuelle dont le montant est égal à
7fois le SMIG horaire.

4) LA PRIME D’OUTILLAGE
Lorsque le travailleur fournit l’outillage nécessaire à l’accomplissement du
travail, il perçoit une prime d’outillage dont le montant mensuel est égal à 10
fois le SMIG horaire.

5) LA PRIME DE PANIER
La prime de panier trouve son origine dans le fait que les horaires de travail et la
distance de son lieu d’habitation à son lieu de travail amène le travailleur à se
restaurer sur place. Cette prime est compensatrice de la sujétion imposée au
travailleur. Le montant de cette prime est égal à 3 fois le SMIG horaire.
Lorsqu’ils accomplissent :
✓ 6h heures consécutives de travail de nuit
✓ 10 heures de travail ou plus de jour, prolongé d’au moins
d’une heure après le début de la période réglementaire de travail.
✓ Une séance ininterrompue de travail de 10 heures dans la
journée.

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6) L’INDEMNITE D’EQUIPEMENT (ARTICLE 58 DE LA CONVENTION

COLLECTIVE)
Il est alloué au travailleur recruté en côte d’Ivoire déplacé du fait de
l’employeur pour exécuter un contrat de travail hors de la Côte d’Ivoire et lors
de son premier départ, une indemnité d’équipement dont le montant est :
✓ pour l’agent célibataire 600 fois le SMIG horaire
✓ pour l’agent marié 700 fois le SMIG horaire
✓ pour chaque enfant 100 fois le SMIG horaire.
A l’occasion d’un nouveau départ, cette indemnité sera renouvelée après une
période de 3 ans.

7) L’INDEMNITE DE LOGEMENT
C’est une indemnité qui est destinée à couvrir les frais de logement du
travailleur. Cette indemnité n’est obligatoire que dans le cas où le travailleur
est déplacé pour exécuter un contrat de travail hors de sa résidence habituelle.

8) INDEMNITE REPRESENTATIVE DE FRAIS DE DEPLACEMENT (CCI Art 76)

C’est une indemnité forfaitaire compensatrice des frais de nourriture et

d’hébergement engagée par le travailleur appelé occasionnellement à exercer sa
profession hors du lieu de travail habituel (missions ponctuelles, tournées, etc…)

9) INDEMNITE REPRESENTATIVE DE FRAIS DE DEPLACEMENT (CCI Art 76

& CCI, Art 57)

9.1. L’INDEMNITÉ DE DÉPLACEMENT de l’ARTICLE 76 (CCI, Art 76)

C'est une indemnité forfaitaire compensatrice des frais de transport,
de nourriture et d'hébergement engagés par le travailleur appelé
occasionnellement à exercer sa profession hors du lieu de travail
habituel (missions ponctuelles, tournées, etc.).
Montant de l'indemnité de l’article 76 de la CCI :

➢ Ouvriers Agent de maîtrise :

* 4 fois le salaire catégoriel horaire si prise d'un repas principal.

* 8 fois le salaire catégoriel horaire si 2 repas principaux.

* 12 fois le salaire catégoriel horaire si 2 repas principaux et couchage

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en dehors de ce lieu d'emploi.

➢ Agent de maîtrise Cadres :

Remboursement des frais réels sur présentation des factures et autres
pièces justificatives.

EXEMPLE1
Mr YAO est ouvrier, chef d’équipe. Son salaire réel est de 700 000
francs pour un salaire catégoriel de 693 320 francs. Il va en mission à
YAKRO pour 5 jours. Il prend 2 repas et dort dans un hôtel proche de
l’entreprise à YAKRO.

TAF/ Calculons l’indemnité minimum à verser à Mr YAO selon le

barème de la convention collective.

Corrigé

Indemnité de déplacement = (693 320 / 1 73,33) x 12 x 5 J = 240 000

francs.

9.2. L’INDEMNITÉ DE DÉPLACEMENT de l’ARTICLE 57 (CCI, Art 57-4°)

L’indemnité de déplacement de l’article 76 de la CCI n’est pas à confondre
avec l’Indemnité de déplacement de l’article 57-4ème de la CCI qui est une
indemnité d'expatriation interne laquelle est versée au salarié recruté en
côte d'ivoire pour exécuter un contrat de travail hors de sa résidence
habituelle située à au moins 500 kms du lieu d’emploi. Le montant de
l’indemnité d’expatriation interne est de 5 % du salaire de base contractuel
en autant de fois que la distance, à vol d’oiseau, comprend de fois 500
kms.

EXEMPLE2
En se référant à l’exemple précèdent supposons que Mr YAO est
parti en mission à Bamako pour 5 jours. Calculons l’indemnité
minimum à verser à Mr YAO selon le barème de la convention
collective en estimant qu’Abidjan Bamako fait à vol d’oiseau 1
500Km.

Indemnité de déplacement = (693 320x5%) x 3 x 5 J = 519 990 francs.

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10) AUTRES PRIMES (DIVERSES)

Ces primes peuvent être allouées aux travailleurs compte tenu de certaines
conditions de travail pour encourager le travailleur. On pourrait citer les primes
de bonne conduite, de présence, de responsabilité de non accident, de paie, de
nuit, de fidélité, de présence, d’égout, exceptionnelle, d’astreinte, d’exploitation
de dépannage, de risque, de caisse de fonction, de bilan, de nourriture, de
blanchissage etc.

NB : lorsque les sommes versées sont destinées à permettre au salarié de se

déplacer dans le cadre de ses tâches compte tenu de ses fonctions dans
l’entreprise, il s’agit alors d’une indemnité spéciale appelé frais inhérent à la
fonction qui n’a pas la nature du salaire.

SECTION 2 : DETERMINATION DU SALAIRE BRUT IMPOSABLE ET DE L’ASSIETTE SOCIALE

Les charges fiscales et les charges sociales ont pour assiettes respectives le
salaire brut imposable & l’assiette sociale.

I. LE SALAIRE BRUT IMPOSABLE (SBI) (assiette fiscale)

Le (SBI), c’est la base de calcul des impôts sur salaire

1) ELEMENTS IMPOSABLES INTEGRALEMENT (Article 116 :1° à 14° du

CGI)

La prime est donnée pour encourager le travailleur des efforts effectués dans le
cadre de son travail. Tandis que l’indemnité donnée constitue un remboursement
de frais inhérent à la fonction. Le plus souvent on confond prime & indemnité
(Exemple : indemnité de transport et prime de transport).En réalité les primes
sont intégralement imposables, à condition que celles-ci soient utilisées
conformément leur objet à l’exclusion de la prime de transport qui est
exonérée à hauteur de 30 000F/bénéficiaire/Mois.
Entrent dans l’assiette des charges sur salaire intégralement, les éléments
constitutifs du salaire suivants :

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N° ELEMENTS N° ELEMENTS
1 le salaire catégoriel 12 la prime de salissure
2 le sursalaire 13 La prime de panier
3 les heures supplémentaires 14 participation au bénéfice de
l’entreprise
4 l’avantage en nature 15 prime d’assiduité
5 prime de rendement 16 la prime de tenue de travail
6 la prime d’ancienneté 17 la prime d’outillage
7 la prime de fin d’année ou 18 prime de fonction
gratification
8 prime d’expatriation 19 prime de représentation
9 la prime d’assistance technique 20 prime de responsabilité
10 les pourboires 21 Les commissions versées aux
salariés à l’occasion du travail, arbre
de noël (en espèces)
La prime pour les évènements
11 familiaux (naissance, mariage…) 22 Ect…

Si les primes précédentes sont intégralement imposables ce n’est pas le cas des
indemnités suivantes :

2) ELEMENTS DE SALAIRE EXONERES TOTALEMENT OU

PARTIELLEMENT

2-1 Eléments exonérés totalement (l’art 116 :1° à 14° du CGI)

a- Les allocations familiales
Nous avons deux types d’allocations familiales :

a1: L’allocation familiale légale (Loi n° 99-477 du 2 Août 1999 portant

Code de Prévoyance Sociale)
Est celle versée par la CNPS d’un montant de 5 000 francs par
mois et par enfant depuis 20163. Cette dernière payée
trimestriellement par la CNPS à ses propres guichets n’apparait pas
sur les bulletins de salaire. Elle est 100% non imposable et ne figure
pas dans rémunération espèce pour la détermination du 10%.

3 ALAKAGNI HALA, Interview du DG CNPS Kouassi, invité de la rédaction, Journal Fraternité Matin, Abidjan, Jeudi 20 Octobre 2016

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Cependant les allocations familiales, allocations d’assistance à la

famille y figurent et sont pas également imposables d’ITS.
a2: Les allocations d’assistance à la famille (Art 116-2°)
L’article 116-2 du CGI exonère sans condition à 100 % d’ITS, les
allocations familiales, allocations d’assistance à la famille, les
majorations de soldes, d’indemnités ou de pensions attribuées en
considération de la situation ou des charges de famille.
Les allocations familiales qui sont versées par les entreprises résultent
soit des accords d’entreprise, soit des convenances personnelles des
employeurs. Ces allocations familiales ne résultant pas d’une loi ne sont
pas à être exclues de l’assiette d’exonération de 10 % afférentes aux
allocations spéciales pour frais d’emploi ou de fonction.

b- :Les appointements des personnels diplomatiques sont exonérés pour

l’exercice de leurs fonctions dans la mesure où les pays qu’ils représentent
accordent des avantages analogues aux personnels diplomatiques Ivoiriens.

c- l’indemnité de stage versée aux étudiants est exonérée d’ITS dans le cadre
de leur stage-école pour une durée n’excédant pas six mois et pour la tranche de
l’indemnité mensuelle égal ou inférieur à 150 000 F (Art 116-12°CGI ►

art 1-3 du LPF 2016).

c-bis- L ’indemnité d’apprentissage est exonérée d’ITS ; versée aux apprenants

dans le cadre d’un contrat d’apprentissage pour une durée n’excédant pas
deux (2) ans et pour un montant mensuel ≤ 100 000F (art 1 à 3 LFP 2016)

d- : les pensions de retraite et les rentes viagères sont exonérées d’ITS

lorsque leur montant est égal ou inférieur à 320 000 F par mois (Art 116-13-2°►
(Ordonnance N°2023-719 du13 septembre 2023 portant réforme des impôts
sur les traitements, pensions et rentes viagères à la charge des salaries) ).

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.
e- :les dépenses de santé engagées par les entreprises pour la constitution de
boîte de pharmacie sont exonérées d’ITS ; permettant de faire face aux
premiers soins des employés malades, les coûts de traitement du paludisme, de
la tuberculose, de l’hépatite virale, du diabète et de l’hypertension artérielle dont
ces employés sont atteints ainsi que les sommes versées aux mutuelles de santé
du personnel. (L.F.P. 2005).

f- : les dépenses que l’employeur consacre à personnes la prise en charge

médicale et paramédicale des ayant contracté le VIH/SIDA ainsi que celle
correspondant aux coûts des dialyses pour insuffisance rénale, sont exonérées
d’ITS ,les dépenses que l’employeur consacre à la prise en charge médicale et
paramédicale des personnes atteintes du cancer ainsi que celles afférentes aux
frais de dépistage de cette affection. Les dépenses peuvent être réalisées au
moyen de cotisation ou de subventions versées à des organisations spécialisées
ou des associations reconnues d’utilité publique et ayant exclusivement pour
objet le financement de la prise en charge médicale et paramédicale des salariés,
à condition que ces organisations ou associations emploient au moins 85% des
cotisations ou subventions au financement de ces actions.

g- : Primes versées aux compagnies d’assurance dans le cadre de contrat

groupe d’assurance maladie au profit des salariés (Article 8 LFP 2013)

Les Primes versées aux compagnies d’assurance dans le cadre de contrat groupe
d’assurance maladie au profit des salariés (avantage en nature ou en argent)
conclus à la tête du salarié par l’employeur sont exonérées d’ITS. Cependant les
contrats individuels d’assurance-maladie souscrits par l’employeur au profit
des personnes n’ayant pas le statut de salarié ne sont pas concernés par la
présente exonération fiscale.

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TABLEAU RECAPITULATIF D’ELEMENTS DU SALAIRE NON IMPOSABLES

N° ELEMENTS SOURCES
L’allocation familiale
Exonérée (Loi n° 99-477 du 2 Août 1999
1
portant Code de Prévoyance Sociale (CPS))
Les allocations d’assistance à la
2 famille
Exonérée l’article 116-2 du CGI
Les appointements des Exonérés Article 116 :1° à 14° du
3
personnels diplomatiques CGI
Exonérée si Durée ≤ 6mois et
4 L’indemnité de stage Montant≤150 000 (Art 116-12°CGI ► art
1-3 du LPF 2016).
L ’indemnité d’apprentissage Exonérée si Durée ≤ 2ans et
5
Montant ≤ 100 000 (art 1 à 3 LFP 2016)
Primes versées dans le cadre de
6 contrat groupe d’assurance Exonérées (Article 8 LFP 2013)
maladie au profit des salariés
Sont exonérées les pensions de retraite et les rentes viagères lorsque leur
montant est égal ou inférieur à 320 000 F par mois (Art 116-13-2°►
7 (Ordonnance N°2023-719 du13 septembre 2023 portant réforme des
impôts sur les traitements, pensions et rentes viagères à la charge des
salaries)).

Sont exonérées les dépenses de santé engagées par les entreprises pour la
8 constitution de boîte de pharmacie permettant de faire face aux premiers
soins des employés malades (Article 116 :1° à 14° du CGI)
Est exonérée La prise en charge médicale et paramédicale des ayant
9 contracté le VIH/SIDA ainsi que celle correspondant aux coûts des
dialyses pour insuffisance rénale (Article 116 :1° à 14° du CGI)
10 Etc….

2-2 Eléments exonérés partiellement (art 116 :1° à 17° du CGI)

a . Prime de transport (article 116 – 10° CGI):

Selon ce qui précède, l’exception est faite à la prime de transport qui est
exonérée actuellement à 30 000FCFApar bénéficiaire et par Mois (alignement
sur la carte SOTRA) dans le district d’Abidjan. Pour les autres régions nous
avons dans le tableau ci-dessous :

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ANCIENNES PRIMES NOUVELLES PRIMES

LOCALITES
Avant 2020 A PARTIR DE 2020
1 DISTRICT AUTONOME D'ABIDJAN 25 000 30 000
2 VILLE DE BOUAKE 21 000 24 000
3 AUTRES 17 000 20 000

SALAIRE6

Trois salariés YAO, ALY & TAKI de SOCOCE Abidjan dont les
caractéristiques salariales sont consignées dans le tableau ci-dessous.

SALARIÉS Contenu du salaire

Salaire de base 500 000
YAO
Prime d’Ancienneté (PA) (à déterminer)
10ans 2mois de services
Prime de Transport (PT) = 18 000
Salaire de base 400 000
ALY
Gratification (à déterminer)
Prime d’Ancienneté (PA ) (à déterminer)
3ans de services
Prime de Transport (PT) = 50 000
Salaire de base 300 000
TAKI
Prime d’Ancienneté (PA ) (à déterminer)
12ans 6mois de services
Prime de Transport (PT) = 30 000

TAF Déterminer le Salaire Brut Imposable (SBI) de chaque travailleur.

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SOLUTION/ SALAIRE6

ELEMENTS Salaire Brut

SALARIÉS LIBELLES NON Imposable
IMPOSABLES IMPOSABLES (SBI)
YAO Salaire de base 500 000 500 000
10ans PA =500 000X10%= 50 000 50 000 500 000+50 000
2mois de PT = 18 000 SBI = 550 000
18 000
services
ALY Salaire de base 400 000 400 000
400 000+300 000
Gratification = 300 000 300 000 +8 000+20 000
3ans de PA = 400 000x2%= 8 000 8 000 SBI = 728 000
services PT= 50 000 30 000 20 000
TAKI Salaire de base 300 000 300 000
12ans PA =300 000x12%= 36 300 000+36 000
36 000
6mois de 000………. SBI = 336 000
services PT= 30 000 30 000

b. Frais de Transport en commun (article 116 -16° CGI) :

Les dépenses que l’employeur consacre à la prise en charge des frais de
transport en commun, du personnel sont exonérées dans la limite de
30 000FCFApar salarié et par mois.

c. Frais de restauration du personnel dans les cantines de l’entreprise

(article 116-17° CGI)
Les dépenses supportées par l’employeur pour la prise en charge des frais de
restauration du personnel dans les cantines de l’entreprise sont exonérées dans la
limite de 30 000FCFA par mois et par salarié.

d : Les primes d’assurance maladie & les compléments de retraite (art : 116-
9°CGI)
Sont exonérées des retenus salariales, sous la double limite de 10% de la
rémunération brute imposable en espèce et 300 000, les cotisations patronales
versées par l’employeur à des organismes de retraite complémentaire et de
prévoyance sociale.

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L’article 116-14° du CGI est aménagé par la LFP 2013 en son article 8 exonère
(à 100%) désormais toutes les sommes versées aux compagnies d’assurances à
leurs courtiers, gestionnaires de portefeuille, dans le cadre du contrat groupe
d’assurances maladie.
Cette exonération ne prend pas en compte les sommes engagées lorsque
l’employeur est son propre assureur et également la prime assurance maladie
contractée à la tête des dirigeants de l’entreprise. Ces dernières sont exonérées
dans la double limite de 10% de la rémunération brute imposable en espèce et
300 000.

SALAIRE7.

Quatre cadres salariés ASSY, YEO, AFFI & TAPE des Etablissements
BETHEL d’Abidjan dont les caractéristiques salariales sont consignées dans le
tableau ci-dessous.

REVENUS MENSUELS ASSY YEO AFFI TAPE

Salaire de base 1 500 000 2 800 000 2 100 000 2 300 000
Sursalaire 800 000 2 160 000 900 000 1 690 000
Prime de transport 20 000 70 000 30 000 40 000
Allocations familiales selon
100 000 50 000 25 000 10 000
le Code de Prévoyance Social
Complément de retraite 200 000 250 000 250 000 200 000
Prime assurance à la tête
50 000 100 000 100 000 50 000
du salarié
Avantages en Nature 90 000 100 000 110 000 120 000
I SALAIRE BRUT 2 760 000 5 530 000 3 515 000 4 410 000

TAF Déterminer le sort fiscal des avantages en argent de chaque

travailleur.

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SOLUTION / SALAIRE7

REVENUS MENSUELS ASSY YEO AFFI TAPE

Salaire de base 1 500 000 2 800 000 2 100 000 2 300 000
Sursalaire 800 000 2 160 000 900 000 1 690 000
Prime de transport 20 000 70 000 30 000 40 000
Allocations familiales selon
100 000 50 000 25 000 10 000
le CPS
Complément de retraite 200 000 250 000 250 000 200 000
Prime assurance à la tête
50 000 100 000 100 000 50 000
du salarié
Avantages en Nature 90 000 100 000 110 000 120 000
I SALAIRE BRUT 2 760 000 5 530 000 3 515 000 4 410 000
-Quotité non imposable (PT) 20 000 30 000
- Avantages en Nature 90 000 110 000
-Allocations familiales/CPS 100 000 25 000
-Prime assurance à la tête
50 000 100 000
du salarié
-Complément de retraite 200 000 250 000
II Rémunération imposable
2 300 000 3 000 000
en espèce
Analyse avantages en Arg
Limite par rapport 10% x II 230 000 300 000
Limite par rapport 300 000 300 000 300 000
Limite RETNUE(la plus petite) 230 000 300 000
Avantage en argent
250 000 350 000
(compl+assurance)
III avantages en Arg NON- IMP 230 000 300 000 300 000 250 000
IV avantages en Arg Imposable 20 000 50 000 50 000 0

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e : Les allocations spéciales pour frais d'emploi ou de fonction exonérés à

10% de l’ensemble des rémunérations en espèce indemnité comprise
(CGI, Art 116-1 ; Note N° 2407/SEPMBPE/DGI-DLCD du 20 juin 2018,
Doctrine fiscale 2018, pp. 85-88 ; Note N° 0018/MEF/DGI-DLCD
du 05 juin 2011, Doctrine fiscale 2011, pp. 91-94)

En se référant du livre sur salaire du Président Benjamin Niamba les

allocations spéciales destinées à couvrir les frais inhérents à la fonction
ou à l’emploi et effectivement utilisées conformément à leur objet. Ces
allocations sont exonérées dans la limite de 10 % du salaire brut hors
avantage en nature ou en argent.
e.1 Identification des allocations spéciales pour frais d'emploi ou de
fonction

Les allocations pour frais d’emploi ou de fonction sont destinées à

couvrir, à faire face à des dépenses professionnelles spéciales, des
frais spécifiques à l’activité professionnelle, exposés par le salarié
directement dans l’intérêt de l’entreprise.

A titre d’exemples :
▪ L’Indemnité de transport versée à un agent commercial ;
▪ L’Indemnité kilométrique de voiture allouée à un salarié ;
▪ L’Indemnité de représentation ;
■ L’Indemnité de fonction (indemnité de responsabilité, de caisse, etc.) ;

■ Les frais de déplacement professionnel du lieu de travail à un autre

lieu de travail et les frais de mission (frais de transport,
d’hébergement, de restauration) ;
■ Les frais de vêtements spéciaux indispensables à l’exercice de
l’activité ou imposés par la nature de l’activité.
Attention 1 : Le versement d’une indemnité kilométrique de voiture à un
salarié dont la fonction ne requiert pas de fréquents
déplacements n’est pas assimilé à une allocation spéciale
pour frais d’emploi ou de fonction mais à une simple

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indemnité de transport.

Ces allocations spéciales sont versées au salarié sous la forme :

▪ Soit, d’indemnité pour frais d’emploi ou de remboursements
forfaitaires de frais. Sous ces formes, les allocations apparaissent
dans les bulletins de salaire. Ce qui pose la question de leur
exonération aux ITS ;

▪ Soit, de remboursements réels de frais engagés par le salarié

dans le cadre de son activité. Dans ce cas, les remboursements
font, le plus souvent, l’objet d’états distincts de la paie et comme
ce sont des frais exposés pour le compte de l’entreprise, ils ne
supporteront pas d’ITS.

A ce titre, sont exclues des allocations spéciales pour frais d’emploi ou

de fonction, les allocations versées au salarié comme aide de
l’employeur au salarié dans la prise en charge de ses frais
professionnels courants, tels que :
■ Les frais de transport du domicile au lieu de travail et inversement ;

■ Les frais de restauration sur le lieu de travail ;

■ Les frais de documentation personnelle et de mise à jour des
connaissances ;

■ Les primes de salissure ;

■ Les primes de panier ;

■ Les sommes versées au travailleur par l’employeur à l’occasion des

cérémonies de décoration ou de distinction imposables pour la fraction
excédant le montant de 6 mois de salaire brut hors avantage en nature
(Note Ne 2407/SEPMBPE/DGI-DLCD du 20 juin 2018, Doctrine fiscale
2018, p. 87) ;

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BREF RESUME
N° LIBELLES SALARIES EXONERATIONS
Exonérée dans la limite de 10 % du
Agent salaire brut hors avantage en nature ou
INDEMNITE commercial(AC) en argent (Art 116-1° CGI)
1 DE XF/mois
TRANSPORT
Salarié non (AC) Exonérée à 30 000F par
XF/mois bénéficiaire et par Mois
Frais de Transport en commun Exonérée à 30 000F par bénéficiaire et
2
par Mois (article 116 -16° CGI)
Allocations spéciales pour frais Exonérées dans la limite de 10 % du
d'emploi ou de fonction salaire brut hors avantage en nature ou
3 en argent (Art 116-1° CGI)
remboursées sur le bulletin

Allocations spéciales pour frais exonérées à 100 % d’ITS (frais

4 d'emploi ou de fonction exposés pour le compte de
remboursées hors bulletin l’entreprise)
Ces sommes soumises à cotisations fiscales
Les frais divers de vie professionnelle pour la fraction excédant le montant de 6
versés au travailleur par l’employeur mois de salaire brut hors avantage en nature
5 à l’occasion des cérémonies de (Plafond fiscal, CGI, Art 116- 19 ; Note N°
décoration ou de distinction 2407/SEPMBPE/DGI-DLCD du 20 juin 2018,
Doctrine fiscale 2018, p. 87).

SALAIRE8 Messieurs YAO et ALY aux Etablissements BETHEL sis à

Abidjan ont les caractéristiques salariales consignés dans le tableau ci-dessous :

SALARIÉS LIBELLES
YAO Salaire de base 500 000
Salaire Brut Total (SBT) = 580 000 Prime d’Ancienneté(PA) 40 000
Rémunération Espèce (RE) Indemnité de Déplacement (ID) 40 000
RE = 580 000
Salaire de base 400 000
ALY
Gratification 100 000
SBT= 600 000
Prime d’Ancienneté(PA) 10 000
RE= SBT-AN
Avantage Nature (AN) 20 000
RE = 580 000
Indemnité de Déplacement (ID) 70 000

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TAF Calculer le salaire brut imposable de chaque salarié

SOLUTION / SALAIRE8

LIBELLES ELEMENTS
SALARIÉS NON - SBI
IMP 10% RE
IMP
Salaire de base
YAO 500 000
SBT = 580 PA 40 000
000
RE= 580 000 ID 40 000

Salaire de base
400 000
Gratification 100 000
ALY
SBT= 600 000
PA 10 000
RE= SBT-AN
RE = 580 000
AN 20 000

ID 70 000

SALAIRE9 Messieurs ASSI et TAKI aux Etablissements BETHEL sis à

Abidjan ont les caractéristiques consignés dans le tableau ci-dessous :

SALARIÉS LIBELLES
Salaire de base 500 000
ASSI PA 40 000
Indemnité de Déplacement (ID) 40 000
Allocation familiale (AF) selon le CPS 20 000
Salaire de base 400 000
Gratification 100 000
PA 10 000
TAKI
Indemnité de Déplacement (ID) 70 000
Allocation familiale (AF) selon le CPS 20 000
RF 9 000
PT 45 000

TAF Calculer le salaire brut imposable de chaque salarié

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SOLUTION/ SALAIRE9

LIBELLES ELEMENTS
SALARIÉS SBI
IMP 10% RE NON - IMP
ASSI Salaire de base
SBT= 600 500 000
000 PA 40 000
RE= SBT – ID 40 000
AF AF 20 000
RE = 580
000
Salaire de base
TAKI 400 000
SBT= 654
Gratification
000
100 000
RE=SBT-AF-
PA 10 000
PTE-RF
ID 70 000
RE = 595
AF 20 000
000
RF 9 000
PT 45 000

SALAIRE10 Mr. YAO perçoit un salaire de base égal à 500 000 F, des avantages
en nature : un logement de 6 pièces meublées, bénéficie d’eau, d’une piscine. En
outre, il perçoit une somme de 200.000 F pour la rentrée scolaire. Enfin il
perçoit une indemnité de déplacement de 40 000 F.
TAF : Calculer le salaire brut imposable du salarié YAO.
SOLUTION/ SALAIRE10
LIBELLES MONTANTS
1 Salaire de base 500 000
2 Allocation/AN 200 000
3 Indemnité de déplacement (ID) 40 000
I Rémunération Espèce (RE) 740 000
ID 40 000 74 000 =10%RE non imposable -40 000
II Rémunération Espèce Imposable (REI) = I-II 700 000
1 Logement 6pieces 600 000
2 Mobilier 100 000
3 Eau 50 000
4 Piscine 30 000
III Avantage en Nature 780 000
ASSIETTE = SBI = II+III 1 480 000

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SALAIRE :11 Mr. LOGEAIS bénéficiant d’un contrat d’expatrié fut embauché à
la SONITRA le 1/1/N bénéficie chaque année de la gratification de ladite entité
et perçoit un taux horaire de 4 000 F, une prime de panier de 100 000 F, des
avantages en nature de montant 680.000 F. Il bénéficie d’une indemnité
d’équipement de montant 70 000F.

TAF : Calculer le SBI du salarié LOGEAIS à la date du 1/1/N+5 sachant qu’il

est aligné au régime de 40 h par semaine et qu’il a effectué 2 H supplémentaires
Dimanche nuit et 4 H supplémentaires jour ouvrable et il a eu une démis heure
d’absence non justifiée.

SOLUTION/ SALAIRE11

LIBELLES MONTANTS
1 Salaire de base (thx173,33) = 4 000x173,33 693 320
2 Prime de panier
3 Indemnité d’équipement (IEQ)
4 HS = (2-0,5)4000x2 + 4x1,15x4000
5 Prime d’expatriation 40%x693 320
6 Gratification 75%x693 320
7 Prime d’Ancienneté =4%x693 320
I Rémunération totale en espèce (RE)
Analyse des exonérations
IEQ = 70 000 ≤ 171 877
II Rémunération totale en espèce Imposable (REI)
III Avantage en nature
ASSIETTE = SBI = II+III 2 328 771

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SALAIRE :12

Messieurs YAO, ALI, TAKI & YEBUA aux Etablissements BETHEL sis à
Abidjan ont les caractéristiques consignés dans le tableau ci-dessous :

LIBELLES YAO ALI TAKI YEBUA

N°
Fonctions Comptable Informaticien [Link] Secrétaire
1 Salaire de base 500 000 600 000 400 000 300 000
2 Sursalaire 100 000 100 000 80 000 60 000
3 Indemnité de Transport 20 000 30 000 250 000 40 000
4 Indemnité de déplacement 90 000 55 000 50 000 70 000
5 Allocation familiale /CPS 40 000 45 000 -- --
Allocation d’assistance à la
6 famille
60 000 61 000 -- --
7 Avantage en nature 80 000 90 000 45 000 --
I SALAIRE BRUT 890 000 981 000 825 000 470 000

TAF Calculer le salaire brut imposable de chaque salarié

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SOLUTION/ SALAIRE12

LIBELLES YAO ALI TAKI YEBUA

N°
Fonctions comptable [Link] secrétaire
1 Salaire de base 500 000 600 000 400 000 300 000
2 Sursalaire 100 000 100 000 80 000 60 000
3 Indemnité de Transport 20 000 30 000 250 000 40 000
4 Indemnité de déplacement 90 000 55 000 50 000 70 000
5 Allocation familiale /CPS 40 000 45 000 -- --
6 Allocation d’assistance à la
famille
60 000 61 000 -- --
7 Avantage en nature 80 000 90 000 45 000 --
I SALAIRE BRUT 890 000 981 000 825 000 470 000
- Indemnité Trsp exonérée Voir IT+ID
20 000 CI-DESSOUS
- Allocation familiale /CPS 40 000 --
- Avantage en nature 80 000 45 000
II Assiette d’exonération de 10% 750 000 780 000
Analyse des Exonérations
Indemnité Trsp exo 30 000 Voir IT+ID
20 000 CI-DESSOUS
Allocation Fam /CPS exo 40 000 --
Allocation d’assistance à la
famille (exonérée 100%)
60 000 --
Indemnité de déplacement 90 000 >75 IT = 250 000
Exonérée dans la limite de 10 % 000 donc +ID = 50 000
du salaire brut hors avantage en = 300 000 >78
75 000
nature ou en argent. exonérée 000 donc
78 000 exon
III Total exonérations 195 000 78 000
SBI = I-III 695 000 790 000 747 000 396 000

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II. DETERMINATION DE L’ASSIETTE SOCIALE

L’assiette sociale comprend des éléments imposables et des éléments non
imposables ou partiellement exonérés :

[Link] CONSTITUTIFS DE L’ASSIETTE SOCIALE

L’assiette des cotisations sociales est constituée :
▪ Du salaire proprement dit (entendre, les sommes
correspondant à la qualification professionnelle de l’intéressé
et proportionnelles à la durée du travail évaluée soit en jour,
soit en volume horaire), mais aussi ;

▪ Des éléments quels qu’en soient la forme, la dénomination et

la nature, qui sont alloués au travailleur en considération du
travail fourni ou de sa qualité (qualité du travailleur).

L’article 1er de l’Arrêté N° 003 du 11 mai 1983 du Ministère des Affaires

Sociales indique que l'assiette des cotisations sociales comprend la
rémunération totale du travailleur à l'exclusion des prestations
familiales et des cotisations patronales aux régimes des
prestations familiales, des accidents de travail et des maladies
professionnelles et de retraite.

Se faisant plus précis, l’article 23 du Code de Prévoyance Sociale «

CPS » stipule que les cotisations sociales sont assises sur l’ensemble
des salaires y compris les avantages en nature et indemnités diverses
versées par l’employeur à son personnel salarié à l’exception des
indemnités ayant le caractère de remboursement de frais. Par
ailleurs, le montant du salaire à prendre en considération pour base des
cotisations ne peut être inférieur, en aucun cas, au SMIG applicable
aux travailleurs salariés (SMIG mensuel : 75 000 francs ; SMIG
Horaire : 75 000 / 173.33 = 433 francs revenu de travail à arrondir au
franc par excès).
Si l’article 23 du CPS fait cas d’une assiette « plancher » (le SMIG),
d’autres textes font état d’assiette « plafond » :

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■ L’article 1er du Décret N° 76-21 du 07 janvier 1976 fixe le plafond

d’assiette, pour les cotisations au titre des Prestations Familiales
et des Accidents de Travail / Maladies Professionnelles, à 900
000 francs par an ou 75 000 francs par mois si le salaire est
versé par mois ;
▪ L’article 1er du Décret N° 85/320 du 23 avril 1985 fixe le plafond
d’assiette pour le calcul des cotisations au régime de retraite
des travailleurs à 45 fois le SMIG soit 45x75 000 = 3 375 000

TABLEAU RECAPITULATIF D’ELEMENTS IMPOSABLES

ASSIETTE SOCIALE (SBS)

N° LIBELLES NON
IMPOSABLE
IMPOSABLE
Salaire catégoriel,
1 X
sursalaire
Gratification ,prime
2 X
d’ancienneté
Avantage en nature, les
3 X
heures supplémentaires
L’allocation familiale (Loi n°
4 99-477 du 2 Août 1999 portant X
Code de Prévoyance Sociale (CPS))
Les allocations d’assistance
5 à la famille (Limites fixées par X
l’Arrêté Ne 003 du 11 mai 1983 du
Ministre des Affaires Sociales)
Les indemnités de licenciement
n'ayant pas le caractère de
dommages et intérêts, la prime de
bilan, la prime d'assiduité, la prime
pour les évènements familiaux
(naissance, mariage…), la prime de
rendement, les commissions
6 versées aux salariés à l’occasion du
X
travail, arbre de noël (en espèces) ,
les indemnités de congé payé y
compris la partie relative aux heures
supplémentaires, la prime de
rendement, les commissions versées
aux salariés à l’occasion du travail,

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[Link] DE SALAIRE A EXCLURE DE L'ASSIETTE SOCIALE (SBS)

Il y a 3 catégories d’éléments à exclure en tout ou partie de l’assiette
soumise à cotisations :
■ Les allocations familiales servies par la CNPS ;

■ Les frais professionnels inhérents à la fonction ou à

l’emploi ; et

■ Les frais professionnels courants.

2.1 Les allocations familiales

L’article 1er de l’Arrêté N° 003 du 11 mai 1983 du Ministère des Affaires

Sociales indique que l'assiette des cotisations sociales comprend la
rémunération totale du travailleur à l'exclusion des prestations familiales
et des cotisations patronales aux régimes des prestations familiales, des
accidents de travail et des maladies professionnelles et de retraite.

Au regard du salarié, ne sont donc exclues de l’assiette soumise aux

cotisations sociales que les prestations familiales servies par la CNPS
elle-même. Ces prestations étant servies au guichet de la CNPS et donc
ne figurant pas sur les bulletins de paie, la question de leur exonération
ne se pose pas.

La Convention Collective Interprofessionnelle ne prévoyant pas

d’allocations familiales, toute allocation ou assistance à la famille versée
directement au salarié par l’employeur, et résultant soit des convenances
personnelles de l’employeur, soit d’accord intra-entreprise, n’est pas
concernée par cette exclusion. N’étant pas prévue par un texte légal ou
réglementaire, elle entre dans la base soumise à cotisation sociale.

2.2 Les Frais professionnels inhérents à la fonction ou à l'emploi

Les Notes de l’Administration fiscale susmentionnées les qualifient de

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dépenses professionnelles spéciales car elles sont spécifiques à

l’activité professionnelle, à l’emploi ou à la fonction et exposées par le
salarié directement dans l’intérêt de l’entreprise. Et c’est à dessein que
l’employeur reconnaissant ces dépenses qui lui sont imputables les
prend en charge sous forme :

▪ Soit, de remboursements réels des frais engagés par le salarié dans

le cadre de son activité. Dans ce cas, les remboursements font, le
plus souvent, l’objet d’états distincts de la paie et ne sont pas
concernés par les cotisations CNPS si justifiées et utilisées
conformément à leur objet ;
■ Soit, de versement au salarié d’allocations spéciales forfaitaires pour
frais d’emploi ou de fonction ou de remboursements forfaitaires. Par
cette modalité, les allocations ou remboursements apparaissent dans
les bulletins de salaire. Ce qui pose la question de leur exonération
aux cotisations sociales.

A titre d’exemples
■ L’Indemnité de transport versée à un agent commercial ;

■ L’Indemnité kilométrique de voiture allouée à un salarié. L’Administration

exclut du champ des allocations spéciales exonérées l’indemnité
kilométrique de voiture versée à un salarié dont la fonction ne requiert pas
de fréquents déplacements. Cette indemnité est assimilée à une prime ou
indemnité de transport ;

■ L’Indemnité de représentation ;

■ L’Indemnité de fonction (indemnité de responsabilité, de caisse, etc.) ;

■ Les frais de déplacement professionnel du lieu de travail à un autre lieu de

travail et les frais de mission (frais de transport, d’hébergement, de
restauration) ;

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■ Les frais de vêtements spéciaux indispensables à l’exercice de l’activité ou

imposés par la nature de l’activité.

L’article 23 du CPS exclut du salaire brut social (assiette soumise à

cotisations) les indemnités ayant le caractère de remboursement de
frais. Au plan de la législation sociale, ces allocations spéciales sont
exonérées à 100 % des cotisations sociales à condition qu’elles soient
justifiées et utilisées conformément à leur objet. Ces allocations
spéciales, selon la règle sociale, seront déduites intégralement du
salaire brut dans le processus de détermination du salaire brut social. Ce
qui n’est pas le cas en matière d’impôts sur salaires car la règle fiscale
(CGI, Art 116-1) ne les exonère que dans la limite de 10 % du salaire
brut monétaire.

2.3 Les frais professionnels courants à la charge du salarié

Les dépenses professionnelles courantes sont celles que doivent

exposer la plupart des salariés pour être en mesure d’occuper leur
emploi ou d’exercer leurs fonctions (Mémento Pratique Francis Lefebvre,
Ne 21590, Paris 2015). Nous notons que ces frais professionnels
courants sont exposés quel que soit l’activité ou l’emploi du salarié (frais
de logement, frais de transport, frais de restauration sur le lieu de travail,
frais médicaux, etc.).
L’employeur verse au salarié des allocations, indemnités ou primes à
titre de participation dans la prise en charge de ces frais professionnels
courants. La participation de l’employeur peut être aussi sous la forme
de prestations de services fournies au salarié (exemple : fourniture de
logement, prise en charge par l’employeur des frais de transport en
commun, de la restauration à la cantine de l’entreprise, de l’assurance
maladie).
A titre d’exemples
▪ Les frais de transport du domicile au lieu de travail et inversement ou
l’avantage en nature « transport en commun » à hauteur de la quote-

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part supportée par l’employeur ;

▪ Les frais de restauration sur le lieu de travail ou l’avantage en nature
« restauration » pour la restauration dans les cantines de l’employeur
ou en dehors de l’entreprise à concurrence de la quote-part prise en
charge par l’employeur ;
▪ Les frais de santé au moyen de l’assurance maladie souscrite par
l’employeur au profit du personnel ;
▪ Les frais de documentation personnelle et de mise à jour des
connaissances ;
▪ Les frais de blanchisserie couverts par des primes notamment de
salissure ;
▪ Les frais de restauration couverts notamment par des primes de
panier. Ce sont des primes dont l’octroi est réglementé (CCI, Art 54).
Elle n’est pas à confondre avec la prise en charge par l’employeur
des frais de restauration du personnel sur le lieu de travail ;
▪ Des frais divers de vie professionnelle compensés, notamment par
des sommes versées au travailleur par l’employeur à l’occasion des
cérémonies de décoration ou de distinction. Ces sommes soumises à
cotisations sociales pour la fraction excédant le montant de 6 mois de
salaire brut hors avantage en nature (Plafond fiscal, CGI, Art 116- 19 ;
Note N° 2407/SEPMBPE/DGI-DLCD du 20 juin 2018, Doctrine fiscale 2018, p.
87).
Ces charges personnelles du salarié supportées par l’employeur sont
imputées au salarié comme des avantages en nature passibles de
cotisations sociales et/ou d’ITS sauf exonération expresse.
C’est pourquoi, elles ne sont pas à confondre avec les allocations
spéciales pour frais d’emploi ou de fonction qui, elles, sont exonérées à
100 % de cotisations sociales. Mais les allocations ou prestations ci-
dessous limitativement désignées bénéficient d’allègement (Arrêté
N° 003 du 11 mai 1983 du Ministre des Affaires Sociales, Art 2).

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TABLEAU RECAPITULATIF DE DETERMINATION DE L’ASSIETTE SOCIALE (SBS)

N° LIBELLES EXONERATIONS SOURCES

I LES ALLOCATIONS FAMILIALES
Exonérées (Loi n° 99-477 du 2 Août 1999
portant Code de Prévoyance Sociale (CPS))
II LES FRAIS PROFESSIONNELS INHERENTS A LA FONCTION OU A L'EMPLOI
1 L’Indemnité de représentation L’article 23 du CPS exclut du salaire brut
L’Indemnité de fonction (indemnité social (assiette soumise à cotisations) les
2 de responsabilité, de caisse, etc.) indemnités ayant le caractère de
Les frais de déplacement remboursement de frais. Au plan de la
professionnel du lieu de travail à législation sociale, ces allocations spéciales
3 un autre lieu de travail et les frais sont exonérées à 100 % des cotisations
de mission (frais de transport, sociales à condition qu’elles soient justifiées
d’hébergement, de restauration)
et utilisées conformément à leur objet. Ces
Les frais de vêtements spéciaux
4 indispensables à l’exercice de allocations spéciales, selon la règle sociale,
l’activité seront déduites intégralement du salaire brut
L’Indemnité de transport versée à dans le processus de détermination du
5 salaire brut social. Ce qui n’est pas le cas en
un agent commercial
matière d’impôts sur salaires car la règle
L’Indemnité kilométrique de voiture fiscale (CGI, Art 116-1) ne les exonère que
6 dans la limite de 10 % du salaire brut
allouée à un salarié
monétaire.
III LES FRAIS PROFESSIONNELS COURANTS A LA CHARGE DU SALARIE
1 La Prime Panier / mois 3 fois le SMIG horaire Limites fixées par
2 La Prime tenue de travail / mois 7 fois le SMIG horaire l’Arrêté Ne 003 du 11
3 La Prime de salissure / mois 13 fois le SMIG horaire mai 1983 du Ministre
4 La Prime d’outillage / mois 10 fois le SMIG horaire des Affaires Sociales
La CNPS s’est désormais alignée sur le CGI
(Note d’instruction Ne 340/DG/CNPS/2005 du 12
L’Indemnité de transport / décembre 2005). L’exonération est plafonnée,
5 comme en matière d’ITS, à 30 000 francs /mois.
mois
L’avantage en nature «Transport en commun»
bénéficie également de ce plafond d’exonération
Cotisation patronale pour la La prime d'assurance maladie acquittée par
retraite souscrite par l’employeur l’employeur et imputée au salarié est exonérée
au profit du salarié, déclarée de l’assiette dans la limite de 50% de son
avantage en nature sur la tête du montant (Note de service N/Réf :
6 salarié pour couvrir dépenses de DEX/DAC/KAD/CB du 14 décembre 2005
maladie, les retraites confirmée par la CNPS lors de la visite de travail
complémentaires, assurance CNPS/AI-FISC du 02 septembre 2019, Cf. Lettre
chômage… de l’AI-FISC à CNPS du 13 Novembre 2019).
Ces sommes soumises à cotisations sociales
pour la fraction excédant le montant de 6
mois de salaire brut hors avantage en nature
La prime de remise de la (Plafond fiscal, CGI, Art 116- 19 ; Note N°
7
médaille de travail 2407/SEPMBPE/DGI-DLCD du 20 juin 2018,
Doctrine fiscale 2018, p. 87).

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SALAIRE14 Messieurs TOURE, AKOTO, FAMIEN & DORCAS aux

Etablissements PARADIS sis à Abidjan ont les caractéristiques consignés dans
le tableau ci-dessous :

LIBELLES TOURE AKOTO FAMIEN DORCAS

N°
Fonctions comptable [Link] secrétaire
1 Salaire de base 500 000 600 000 400 000 300 000
2 Sursalaire 100 000 100 000 80 000 60 000
3 Indemnité de Transport 20 000 30 000 250 000 40 000
4 Indemnité de déplacement 90 000 55 000 50 000 70 000
5 40 Primes de panier -- -- 55 000 45 000
6 Allocation familiale /CPS 40 000 45 000 -- --
Allocation d’assistance à la
7 famille
60 000 61 000 -- --
8 Avantage en nature 80 000 90 000 45 000 --
9 Prime d’Assurance Maladie 70 000 80 000
I SALAIRE BRUT 960 000 1 061 000 880 000 515 000

TAF Déterminer l’assiette sociale de chaque salarié

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SOLUTION/ SALAIRE14

LIBELLES TOURE AKOTO FAMIEN DORCAS

N°
Fonctions comptable [Link] secrétaire
1 Salaire de base 500 000 600 000 400 000 300 000
2 Sursalaire 100 000 100 000 80 000 60 000
3 Indemnité de Transport 20 000 30 000 250 000 40 000
4 Indemnité de déplacement 90 000 55 000 50 000 70 000
5 40 Primes de panier -- -- 55 000 45 000
6 Allocation familiale /CPS 40 000 45 000 -- --
Allocation d’assistance à la
7 famille
60 000 61 000 -- --
8 Avantage en nature 80 000 90 000 45 000 --
9 Prime d’Assurance Maladie 70 000 80 000 --
I SALAIRE BRUT 960 000 1 061 000 880 000 515 000
Analyse des Exonérations
Indemnité Trsp exo à 30 000 250 000
20 000
Exonéré
Allocation Fam /CPS exo 40 000 --
Allocation d’assistance à la
famille (Imposable)
-- --
Indemnité de déplacement
90 000 50 000
non imposable
40 Primes de panier exo à 55 000>51960
hauteur (3x433)x40 = 51 960 -- Donc 51 960
exonéré
Prime d’Assurance Maladie 70000X50%
exonérée à hauteur de 50% = 35 000
--
II Total exonérations 185 000 351 960
SBS = I-II 775 000 891 000 528 040 370 000

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SECTION 3 : CALCUL PROPREMENT DIT DES CHARGES

Il existe deux types de charges sur salaire :

- les retenues à la charge du salarié ou charges salariales
- les charges au compte de l’employeur ou charges patronales.

I. LES CHARGES SALARIALES (RETENUES A LA CHARGE DU SALARIE)

Il est opéré sur le salaire du travailleur deux types de retenues :
➢ les retenues fiscales : impôts
➢ la cotisation sociale salariale

1. L’IMPOT SUR LE TRAITEMENT ET SALAIRE (ITS) (RETENUES FISCALES)

Il y en avait trois (3), mais depuis fin décembre 2023, il y a eu une réforme
sur les ITS SALARIAUX ; pas de changement en ce qui concerne les ITS
patronaux. Comme nous sommes en phase de transition sur les deux
méthodes de liquidation des ITS salariaux ; nous allons vous présenter
d’abord la méthode actuelle qui court jusqu’au 31Décembre 2023 &
également la méthode reformée d’ITS de l’ordonnance N°2023-719 DU13
SEPTEMBRE 2023

A/RAPPEL DE LA METHODE DE LIQUIDATION PASSÉE DES IMPOTS SUR LES

TRAITEMENTS DE SALAIRES SALARIAUX (Articles 116 ; 119 ;120 CGI)

Il y a trois (3) ; à savoir :

➢ L’impôt sur salaire (IS) ;
➢ La contribution nationale (CN) et
➢ L’impôt général sur le revenu (IGR).

a. Impôt sur salaire (IS)

L’Impôt sur Salaire est dû par les bénéficiaires des revenus provenant
des traitements publics et privés, des soldes, des indemnités et
émoluments, des salaires, des pensions et rentes viagères.
Cet impôt est liquidé au taux de 1,2% du SBI ou 1,5% du salaire net
imposable (SNI)

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b. La contribution nationale (CN)

Elle a été instituée pour le développement économique, culturel de la
Nation.
La CN est assise sur 80% Salaire Brut Imposable (SBI). Elle se
détermine selon un tarif progressif ci-dessous.
Base (CN) = 80% salaire brut imposable = SNI = R

BAREME DE CALCUL DE LA (CN)

Base(CN)=R= Base (CN)=R=SNI

montant Montant Annuel
TAUX 80%SBI Revenu Revenu imposable
mensuel (CN) (CN)
imposable mensuel Annuel
0% [0- 50 000] R × 0% -0 [0- 600 000] R × 0% – 0
1,50% ] 50 000 -130 000] R ×1,5 %-750 ] 600 000- 1 560 000] R ×1,5 % – 9 000
5% ] 130 000 - 200 000] R × 5% -5 300 ] 1 560 000 -2 400 000] R × 5% – 63 600
10% Supérieur à 200 000 R × 10%-15 300 Supérieur à 2 400 000 R × 10% – 183 600

c. l’impôt Général sur le Revenu (IGR)

L’IGR se perçoit sur la même base que l’IS et la CN mais après un

abattement de 15% après déduction des impôts déjà supportés (IS et
CN).
Base (IGR) = 85% [80% salaire brut imposable – (IS + CN)] = R
Le principe général d’application de l’IGR c’est que l’IGR est fonction de
la charge de la famille. Les contribuables qui ont une charge de famille
très élevée connaissent un allègement de la charge fiscale par
application des parts IGR.

Avant l’entrée en vigueur de l’annexe fiscale 2013, seul l’homme

bénéficiait du quotient familial dans la mesure où il est le chef de famille. Le
Gouvernement, dans le cadre de sa politique d'égalité des genres, a fait adopter
le 21 novembre 2012 par l'Assemblée Nationale, une nouvelle loi sur le mariage
retirant à l'homme sa qualité de chef de famille d'office et plaçant la famille
sous la gestion conjointe des deux époux. Les époux assument ensemble la
direction morale et matérielle de la famille (Loi sur le mariage. Art 58 nouveau).

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Pour traduire ce souci d'égalité, l'article 13 de l'annexe fiscale à la LFP 2013

a redimensionné l'article 248 du CGI : désormais la puissance paternelle est
accordée aux deux époux, chaque époux bénéficiera donc du quotient
familial lié au statut de marié et de chef de famille dans les conditions fixées
par l’article 248 du CGI.

Nombre
Situation Enfant à charge Correctifs éventuels
de parts
matrimoniale
Cas général 1 part
Cas particulier
.Célibataire Salarié ayant :
-enfant(s) majeurs, enfants décédés
.Divorcé ou veuf -sans enfant -pension de 40% au moins pour 1,5 part
.Divorcé e ou veuve invalidité de guerre ou invalidité de
travail.
-pension de veuve de guerre.
.Célibataire ou divorcé Cas général : pour lui-même 1,5 part
Avec enfant(s) à
.Célibataire ou Pour chaque enfant +0,5 part
charge
divorcée
Cas général 2 parts
.Marié
Sans enfant à charge Cas particulier :
.Mariée
.Marié ou veuf Avec enfant (s) à Pour lui-même 2 parts
.Mariée ou veuve charge Pour chaque enfant + 0,5 /Enfant

Le maximum des parts ne dépasse pas 5. On parle souvent de

personne à charge.
Est considéré comme personne à charge l’enfant mineur du contribuable ou
l’enfant majeur étudiant jusqu’à 27 ans ou l’enfant infirme. On considère
également comme personne à charge à condition que cela soit reconnu par la loi
toutes les personnes recueillies dans le foyer et qui répondent aux conditions
d’enfant à charge. Ces charges des familles sont prises en compte dans la notion
de coefficient familial.

NB : l’enfant majeur infirme donne droit à une part au lieu de 0,5 part.
L’enfant mineur infirme donne droit à 1 part

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EXEMPLE

Nbre
Situation et Charge de Famille Calculs de
parts N
1 Célibataire, divorcé ou veuf sans enfant à charge :
2 Marié sans enfant à charge
3 Célibataire ou divorcé ayant un enfant à charge
4 Marié ou veuf ayant un enfant à charge
5 Célibataire ou divorcé ayant 4 enfants à charge
6 Marié ou veuf ayant 2 enfants à charge
Marié ou veuf ayant un enfant infirme mineur à
7
charge
Marié ou veuf ayant un enfant infirme majeur à
8
charge
9 Marié ou veuf ayant 10 enfants à charge

TABLEAU : BAREME IGR MENSUEL

Formule donnant la retenue mensuelle IGR à

Base IGR R effectuer à partir du revenu net imposable dont
Quotient = = le quotient par le nombre de part est compris
nombre de parts N dans les limites indiquées à la colonne
précédente.
Inférieur à 25 000 NEANT
Compris entre ]25 000 et 45 583] (R x 10/110) – (2 273 x N)
] 45 584 et 81 583] (R x 15/115) – (4 076 x N)
] 81 584 et 126 583] (R x 20/120) – (7 031 x N)
] 126 584 et 220 333] (R x 25/125) – (11 250 x N)
] 220 334 et 389 083] (R x 35/135) – (24 306 x N)
] 389 084 et 842 166] (R x 45/145) – (44 181 x N)
Supérieur à 842 166 (R x 60/160) – (98 633 x N)

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EXO/YAO MARIE PERE DE 4 ENFANTS A UN SBI = 500 000F MENSUEL

TAF CALCULER L’IGR DU PAR YAO

∎Mr YAO

a) IS = 1, 2% x 500 000 = 6 000

b) CN: base (CN) = R = 0,8 x 500 000 = 400 000

Revenus imposables calculs montants

] 0-50.000] 50.000 x 0% 0
] 50.000-130.000] 80.000 x 1,5% 1.200
] 130.000-200.000] 70.000 x 5% 3.500
] 200.000-400.000] 200 000 x 10% 20.000
TOTAL CN = 24 700

METHODE2

CN = RX10%-15 300= 40 000-15 300= 24 700

c)IGR : base IGR = R = 0,85(400 000-6 000-24 700) = 313 905 & N=4
𝑅
Q= = 313 905 / 4 = 78 476 ⟾45 584 < Q < 81 583 ⟾ IGR = (R x 15/115)
𝑁

– (4 076 x N)

IGR = 313 905 x 15/115 – 4 076 x 4⟷IGR = 24 640

Donc IGR = 24 640

B/ REFORME DES IMPOTS SUR LES TRAITEMENTS A LA CHARGES DES

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SALARIES (Articles 116 ; 119 ;120 CGI)

La réforme de calcul des retenues fiscales salariales a simplifié la
liquidation desdites charges. Le changement a porté sur la réunion des 3
impôts (IS, CN & IGR) en seule nature d’impôt et un seul système de
taxation progressive ; elle se décline :
➢ Modification du barème progressif de calcul et ;
➢ Réduction d’impôt pour charges familiales

1. Modification du barème progressif de calcul

Le Barème ramené est à 06 tranches de salaires avec un aménagement
des seuils et des taux marginaux variant entre 0% et 32%.

BARÈME MENSUEL

REVENU BRUT IMPOSABLE

N°TRANCHES TAUX
MENSUEL
1 [0 - 75 000] 0%
2 ] 75 000 - 240 000] 16%
3 ] 240 000 - 800 000] 21%
4 ] 800 000 – 2 400 000] 24%
5 ] 2 400 000 – 8 000 000] 28%
6 Supérieur à 8 000 000 32%

2. Réduction (mensuelle) d’impôt pour charges familiales (RICF)

Le mécanisme de réduction d’impôt pour charges de famille, institué en
substitution au quotient familial, contribue à réduire les inégalités induites
par le dispositif actuel de quotient familial, en matière d’avantages
accordés pour prise en charge familiale.
Il est donc instituée une réduction (mensuelle) d’impôt pour charges
familiales portée à 5.500 FCFA par demi-part à compter de la
deuxième tranche avec une limitation du nombre de parts à 5.

2.1/Le mécanisme de détermination du nombre de part

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Le mécanisme de détermination du nombre de part se présente :

Situation matrimoniale Nombre de parts

Célibataire, divorcé ou veuf sans enfant à charge 1
Marié sans enfant à charge 2
Célibataire ou divorcé ayant un enfant à charge 2
Marié ou veuf ayant un enfant à charge 2,5
Célibataire ou divorcé ayant deux enfants à charge 2,5
Marié ou veuf ayant deux enfants à charge 3
Célibataire ou divorcé ayant trois enfants à charge 3
Marié ou veuf ayant trois enfants à charge 3,5
Célibataire ou divorcé ayant quatre enfants à charge 3,5

2.2 Mécanisme de détermination de la Réduction d’impôt pour charges de

famille (RICF)

CALCUL DE LA REDUCTION
NOMBRE DE PART D’IMPOT POUR CHARGES DE
FAMILLE (RICF)
I II= (I-1)/0,5
Nb de part à compter
Nb de part III= II x 5 500F MONTANTS
de
brut
la 2eme tranche
1 (1-1)/0,5 = 0 0X5 500 0
1,5 (1,5-1)/0,5 = 1 1X5 500 5 500
2 (2-1)/0,5 = 2 2X5 500 11 000
2,5 (2,5-1)/0,5 =3 3X5 500 16 500
3 (3-1)/0,5 = 4 4X5 500 22 000
3,5 (3,5-1)/0,5 = 5 5X5 500 27 500
4 (4-1)/0,5 = 6 6X5 500 33 000
4,5 (4,5-1)/0,5 = 7 7X5 500 38 500
5 (5-1)/0,5 = 8 8X5 500 44 000

Remarques

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 FISCALITÉ DES SALAIRES DES ENTREPRISES EN COTE D’IVOIRE 2023 - 2024

1. La reforme d’ITS déclinée par l’ordonnance n°2023-719 du13

septembre 2023 portant réforme des impôts sur les
traitements, pensions et rentes viagères à la charge des
salariés est rentrée en vigueur à partir du premier janvier 2024.

2. La reforme d’ITS ne touche pas le calcul de l’assiette fiscale (SBI)

et de l’assiette sociale (SBS)

3. La reforme d’ITS ne concerne pas la liquidation des charges

patronales fiscales comme sociales

SALAIRE15 L’entreprise PARADIS sise à la zone industrielle de

Yopougon Andokoi parcelle M3 section DN, sa comptabilité nous donne la
rémunération mensuelle du mois de décembre 2023 de son personnel dans le
tableau ci-dessous:

SALAIRE DE GRATIFI- SITUATION

SALARIÉS BASE
SUSALAIRE
CATION
SBI CONTRAT
MATRIMONIALE
YAO 500 000 300 000 Non 800 000 CDI Marié 4 enfants
Célibataire sans
ALY 80 000 10 000 Oui 150 000 CDI
enfant
Marié 10
TAKI 10 000 000 2 500 000 Oui 20 000 000 CDD
enfants

TAF
1. Calculer avec le dispositif actuel qui prend fin le 31/12/2023 les
charges fiscales mensuelles salariales que supporte chaque
salarié.
2. Calculer avec la réforme des ITS qui entre en vigueur le premier
janvier 2024 les charges fiscales mensuelles salariales que
supporte chaque salarié.
3. Comparer sous les deux systèmes les charges supportées par
chaque salarié et tirer la conséquence

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SOLUTION / SALAIRE15

QUESTION1 CALCUL DES CHARGES AVEC SYSTÈME ANCIEN L qui a pris fin le
31/12/2023

YAO
N° IMPOTS CALCULS MONTANTS
Impôt sur Salaire IS = 1,2%XSBI =
1
(IS) 800 000x1,2% = 9 600
Contribution CN = 80%x800 000x10% – 15 300 =
2
Nationale (CN) 48 700
R=85%(80%x800 000-9 600 -48 700) =
494 445
N = 2+0,5x4 = 4
Impôt Général sur
3 Q = R/N = 494 445/4 = 123 611,25
le Revenu (IGR)
IGR = (R x 20/120) – (7 031 x N)
IGR = (494 445 x 20/120) – (7 031 x 4)
= 54 283,5
Total charges fiscales ( IS + CN + IGR ) 112 584
salariales supportées

ALY
N° IMPOTS CALCULS MONTANTS
Impôt sur Salaire IS = 1,2%XSBI =
1
(IS) 150 000x1,2% = 1 800
Contribution CN = 80%x150 000x1,5% – 750 =
2
Nationale (CN) 1 050
R=85%(80%x150 000-1 800 -1 050) =
99 577,5
N=1
Impôt Général sur
3 Q = R/N = 99 577,5/1 = 99 577,5
le Revenu (IGR)
IGR = (R x 20/120) – (7 031 x N)
IGR = (99 577,5 x 20/120) – (7 031 x 1)
= 9 565
Total charges fiscales ( IS + CN + IGR )
12 415
salariales supportées

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TAKI
N° IMPOTS CALCULS MONTANTS
Impôt sur Salaire IS = 1,2%XSBI =
1
(IS) 20 000 000x1,2% = 240 000
Contribution CN = 80%x20 000 000x10% – 15 300
2
Nationale (CN) =1 584 700
R=85%(80%x20 000 000-240 000 -1 584
700) = 12 049 005
Impôt Général sur N = 2+0,5x10 = 7 Nous retenons 5
3 Q = R/N = 12 049 005/5 = 2 409 801
le Revenu (IGR)
IGR = (R x 60/160) – (98 633 x N)
IGR = (12 049 005x 60/160) – (98 633 x
5) = 4 025 212
Total charges fiscales
( IS + CN + IGR ) 5 849 912
salariales supportées

QUESTION2 CALCUL DES CHARGES AVEC LA REFORME ITS SALARIALE qui

entre en vigueur à partir du 01/01/2024

YAO
REVENU BRUT IMPOSABLE
CALCUL ITS SALARIAL MONTANTS
MENSUEL
[0 - 75 000] (75 000-0)0%
] 75 000 - 240 000] (240 000-75 000)16%
] 240 000 - 800 000] (800 000 - 240 000)21%
I. Total ITS brut avant imputation RICF
II. YAO a 4 parts sa RICF sera de (4-1)/0,5x5 500
ITS supporté par le salarié YAO est = I-II 111 000

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ALY

REVENU BRUT IMPOSABLE

CALCUL ITS SALARIAL MONTANTS
MENSUEL
[0 - 75 000] (75 000-0)0%
] 75 000 - 150 000] (150 000-75 000)16%
I. Total ITS brut avant imputation RICF
II. ALY a 1 part sa RICF sera de (1-1)/0,5x5 500
ITS supporté par le salarié YAO est = I-II 12 000

TAKI
REVENU BRUT IMPOSABLE
CALCUL ITS SALARIAL MONTANTS
MENSUEL
[0 - 75 000] (75 000-0)0%
] 75 000 - 240 000] (240 000-75 000)16%
] 240 000 - 800 000] (800 000 - 240 000)21%
] 800 000 - 2 400 000] (2 400 000 - 800 000)24%
] 2 400 000 - 8 000 000] (8 000 000 – 2 400 000)28%
] 8 000 000 - 20 000 000] (20 000 000 – 8 000 000)32%
I. Total ITS brut avant imputation RICF
II. TAKI a 5 parts sa RICF sera de (5-1)/0,5x5 500
ITS supporté par le salarié YAO est = I-II 5 892 000

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QUESTION3 ETUDE COMPARATIVE DES 2 RESULTATS DES 2 SYSTEMES

N° METHODES Impots YAO ALY TAKI

1 ITS salarial selon le
IS + CN + IGR
système ancien
2 ITS salarial selon la
Reforme à partir du ITS
01/01/2024
Ecart positif ou Gain sur son salaire
Ecart Négatif ou Perte sur son salaire -

2. La charge sociale salariale (CR, CNPS)

Lors de chaque versement de salaire, une retenue à la source est opérée par
l’employeur sur l’assiette sociale du salarié au profit de la CNPS. Cette retenue
représente la cotisation du salarié à l’assurance vieillesse ou cotisation à la
caisse de retraite. L’employeur de son côté doit contribuer à cette cotisation de
la caisse de retraite. Le taux global est de 14% dont 6,3% pour le salarié et
7,7% pour l’employeur. Par ailleurs le plancher des rémunérations à retenir
est le SMIG actuellement à 75 000F par mois par salarié. De même le
plafond des rémunérations à retenir est fixé actuellement à 45xSMIG soit =
3 375 000 par employé par mois.

CR (Caisse de retraite)
CR: SBS 6,3%

[75 000 - 3 375 000]; CR = 6,3% SBS

SBS > 3 375 000 ; CR = 212 625

(CCR)
212 625…...………………..........
CR mensuelle /Salarié

4 724 ……………….
0
75 000 3 375 000 Assiette sociale SBS

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SALAIRE 16 L’entreprise PARADIS sise à la zone industrielle de

Yopougon Andokoi parcelle M3 section DN, sa comptabilité nous donne la
rémunération mensuelle du mois de décembre 2023 de son personnel dans le
tableau ci-dessous:

SALAIRE DE GRATIFI- SITUATION

SALARIÉS BASE
SUSALAIRE
CATION
SBS CONTRAT
MATRIMONIALE
YAO 500 000 300 000 Non ? CDI Marié 4 enfants
Célibataire sans
SORO 40 000 -- Oui ? CDI
enfant
Marié 10
TAKI 10 000 000 2 500 000 Oui ? CDD
enfants

TAF
Déterminer la caisse de retraite due par chaque salarié

CORRECTION / SALAIRE16

SALAIRE DE GRATIFI-
SALARIÉS BASE
SUSALAIRE
CATION
SBS CR = 6,3% SBS

YAO 500 000 300 000 Non 800 000

SORO 40 000 -- 30 000 70 000

TAKI 10 000 000 2 500 000 7 500 000 20 000 000

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3 LES CHARGES PATRONALES

L’employeur paie deux types de charges au titre des charges sur salaire :
➢ Les charges patronales fiscales
➢ les charges patronales sociales

1) LES CHARGES PATRONALES FISCALES (Art146-CGI)

Les charges fiscales qui incombent à l’employeur sont les suivantes :
a. La contribution à la charge de l’employeur et la contribution
nationale pour le développement économique, culturel et social
de la nation. Ces deux charges sont appelées aussi impôt sur
salaire à la charge de l’employeur. Les deux charges sont à
verser au trésor.
b. La taxe d’apprentissage et la taxe pour la formation
professionnelle continue. Ces deux charges sont à verser par
l’employeur au FDFP (Fonds de Développement pour la
Formation Professionnelle).

Personnel Personnel
LIBELLES Local sur Expatrié sur
SBI SNI SBI SNI
TRESOR
1. Contribution employeur
- - 9,2% 11,5%
2. Contribution nationale pour le
développement économique culturel et
1,2% 1,5% 1,2% 1,5%
social

IMPOT SUR SALAIRE - SOUS TOTAL 1,2% 1,5% 10,4% 13%

F.D.F.P
3. Taxe d’apprentissage 0,4% 0,5% 0,4% 0,5%

4. Taxe pour la formation continue 1,2% 1,5% 1,2% 1,5%

TOTAL 2,8% 3 ,5% 12% 15%

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NB1 : En ce qui concerne la taxe pour la formation continue, l’employeur paie

pendant l’exercice la moitié de l’impôt soit (0,6%) et conserve l’autre moitié soit
0,6% pour la formation continue du personnel. Une régularisation étant faite en
fin d’année.
La base retenue par la contribution employeur est celle retenue pour le calcul
des impôts sur salaire sans abattement (SBI F).

NB2 : Les impôts sur salaires (ITS, CN, IGR) sont prélevés à la source par
l’employeur qui les reverse au trésor en même temps qu’il acquitte la
contribution employeur.

2) LES CHARGES SOCIALES PATRONALES

Les charges sociales à la charge de l’employeur sont :
c. Les prestations familiales
d. L’accident de travail
e. La cotisation patronale à la caisse de retraite (CNPS)

a. Les prestations familiales

Les prestations familiales sont liquidées au taux de 5,75% dont 0,75% pour
l’assurance et 5% pour les prestations familiales proprement dites. La
rémunération mensuelle est plafonnée à 75 000 par employé.

PF SBS 5,75% SBS

[0 -75 000]; PF=5, 75% SBS

AS > 75 000; PF= 4 312,5

4…………………………………………………
312,5 (CPF)
Prestation familiale mensuelle /Salarié

75 000 Assiette sociale SBS

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b. Cotisation accident de travail

La cotisation pour la couverture des risques d’accident de travail dont le taux est
planché à 2% et le taux est plafonné à 5%. Quant à l’assiette dudit impôt elle
est plafonnée à 75 000 par employé et par mois. Ainsi les taux d’accident de
travail varient pour certaines activités :
2% pour les bureaucrates
3% pour les entreprises de nettoyage, entreprises commerciales et de production.
4% pour les garages
5% pour le transport, entreprise de travaux publics, certaines entreprises de
production ou le risque du travail est très élevé.
NB : le taux d’accident de travail est toujours donné dans un sujet

AT: SBS x% SBS

SBS є [0- 75 000] Aw = x% SBS
SBS > 75 000 AT = α
Accident de Travail

(CAT)
α…......………………......
AT mensuel / salarié

0 Assiette sociale SBS

75 000

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c. La cotisation patronale à la caisse de retraite (CNPS)

Cette charge est liquidée au taux de 7,7% du salaire brut imposable social. Par
ailleurs le plancher des rémunérations à retenir est le SMIG actuellement à
75 000F par mois par salarié. De même le plafond des rémunérations à
retenir est fixé actuellement à 45xSMIG soit = 3 375 000 par employé par
mois.

SBS 7,7% SBS

CR [75 000 – 3 375 000] : CR =7,7%SBS
SBS > 3 375 000 : CR = 259 875

(CCR)
259 875…...………………...............
CR Patronale/mois

5 775…………….

0
75 000 3 375 000 Assiette sociale SBS

SALAIRE 17 L’entreprise BETHEL a son taux d’accident de travail de 2%. La

comptabilité nous fournit les donnée ci-dessous. On vous demande de calculer

les cotisations sociales supportées par les salariés et celles supportées par l’entité

BETHEL

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SOLUTION / SALAIRE17

[Link] des cotisations de retraite

Liquidation ou calcul des cotisations de retraite salariales & des cotisations de

retraite patronales
Assiettes
CR salariale CR patronale
N° SALARIES sociales plancher plafond
CR=6,3%xSBS CR=7,7%xSBS
(SBS)
1 YAO 500 000 75 000 3 375 000

2 ALY 65 000 75 000 3 375 000

3 ASSI 4 000 000 75 000 3 375 000

TOTAL 248 850 304 150

[Link] des autres charges sociales

Liquidation ou calcul des autres cotisations sociales exclusivement patronales
Assiettes Accident de
Prestation Famil
N° SALARIES sociales plancher plafond travail
PF=5,75%xSBS
(SBS) AT=2%xSBS
1 YAO 500 000 Néant 75 000
2 ALY 65 000 Néant 75 000
3 ASSI 4 000 000 Néant 75 000
TOTAL 12 939 4 500

SALAIRE :18 Pour la période d’octobre 2013 l’entreprise BETA sise à la zone
industrielle de BIETRY Zone 4 parcelle K1, Rue 5, lot 32, téléphone :
[Link], N° C/C 7.777.777 W, 01 BP 303 Abidjan 01 ; ayant des activités
diverses, mais surtout spécialisée dans la production et la vente des produits
d’équipement ; reconnue sous le sigle BT et de forme SARL.
L’entreprise Beta au taux d'accident de 3% a le personnel dont les
caractéristiques salariales sont :

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▪ Yao technicien de surface a un SBI égal à 50 000 et l’assiette sociale est

de 60 000 il est marié.
▪ Mne Dupont mariée légalement mère de 4enfants ivoirienne ; agent de
maitrise a un SBI égal à 450 000 et une assiette sociale égale à 400 000
▪ Enfin M. Dupont bénéficiant d’un contrat d’expatrié a un SBI égale à
2 000 000 et une assiette sociale égale à 4 000 000.

TRAVAIL A FAIRE

1- Calculer les retenues salariales de chaque employé avec le système qui prend
fin au 31/12/2023
2-Calculer les retenues salariales de chaque employé avec le système qui prend
effet le 01/01/2024.
3-Comparer les charges supportées par chaque salarié sous les 2 systèmes
4-Déterminer les charges patronales à l’aide d’un tableau.

CORRECTION/SALAIRE : 18

Question 1 : Calcul des retenues salariales de chaque employé avec

le système qui prend fin le 31/12/2023

∎YAO
SBI = 50.000
a) IS = 1, 2% x 50.000 = 600
b) CN: base (CN) = R = 0.8 x 50.000 = 40.000 < 50.000⟾CN = 0

c) IGR: base (IGR) = 0.85 [ 40.000 – 600 - 0] = 33.490& N = 2

𝑅
Q = = 33.490 / 2 = 16.745Q = < 25.000 ⟾IGR = 0
𝑁
d) CR
SBS = 60.000; CR = 6,3% x 75 000 = 4 725 ⟾CR = 4 725
e) TOTAL retenu à la source (TR/S)
TR/S = IS + CN +IGR +CR = 600 +0 + 0 + 4 725 = 5 325

∎Mme DUPONT

SBI = 450.000
a) IS = 450.00 x 1, 2% = 5.400
b) CN: base (CN) = R = 0.8 x 450.000 = 360.000

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REVENUS IMPOSABLES CALCULS MONTANTS

] 0-50.000] 50.000 x 0% 0
] 50.000-130.000] 80.000 x 1,5% 1.200
] 130.000-200.000] 70.000 x 5% 3.500
] 200.000-360.000] 160.000 x 10% 16.000
TOTAL CN = 20.700

c) IGR = base (IGR) = 0.85[360.000-5.400-20.700] = 283.815&N = 2 + 0, 5 x 4 = 4

𝑅 283.815
= Q = 4 = 70.953.75 avec 45.584 < Q < 81.583 ⟾ IGR = R x 15/115 – 4076 x N
𝑁
1
IGR = 283.815 x 15/115 – 4076 x4 = 20.715 avec20.715 < 94.605 = 3 x 283.815 donc
IGR = 20.715.

d) CR; SBS = 400.000

CR = 6.3% x 400.000 = 25.200
e) Total des (TR/S)
TR/S = IS + CN + IGR +CR= 5.400 + 20.700 + 20.715 + 25.200 = 72.015

∎Mr DUPONT
a) IS = 1, 2% x 2.000.000 = 24.000
b) CN: base (CN) = R = 0,8 x 2.000.000 = 1.600.000

Revenus imposables calculs montants

] 0-50.000] 50.000 x 0% 0
] 50.000-130.000] 80.000 x 1,5% 1.200
] 130.000-200.000] 70.000 x 5% 3.500
] 200.000-1.600.000] 1.400.000 x 10% 140.000
TOTAL CN = 144.700

c)IGR : base IGR = R 0,85(1.600.000-24.000-144.700) = 1.216.605&N = 4

𝑅
Q = = 1.216.605 / 4 = 304.151,25⟾220.334 < Q < 389.083 ⟾ IGR = R x 35/135 –
𝑁
24.306 x N
1
IGR = 1.216.605 x 35/135 – 24.306 x 4⟷IGR = 218.192 or 218.192<405.535 = x
3
1.216.605
Donc IGR = 218.192

d) CR = 6, 3% x 3 375 000 = 212 625

e) TR/S = 24.000 + 144.700 + 218.192 + 212 625 = 599 517

Question 2 : Calcul des retenues salariales de chaque employé avec

le système qui prend effet le 01/01/2024
∎YAO
a) On a son SBI = 50 000  75 000 donc ITS = 0

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 FISCALITÉ DES SALAIRES DES ENTREPRISES EN COTE D’IVOIRE 2023 - 2024

b) SBS = 60.000; CR = 6,3% x 75 000 = 4 725 ⟾CR = 4 725

c) TR/S = 0 + 4 725 = 4 725

∎Mme DUPONT

REVENU BRUT IMPOSABLE

CALCUL ITS SALARIAL MONTANTS
MENSUEL
[0 - 75 000] (75 000-0)0% 0
] 75 000 - 240 000] (240 000-75 000)16% 26 400
] 240 000 - 450 000] (450 000 - 240 000)21% 44 100
I. Total ITS brut avant imputation RICF 70 500
II. Mme Dupont a 4 parts sa RICF sera de (4-1)/0,5x5 500 33 000
III. ITS supporté par la salariée est = I-II 37 000
IV. SBS = 400.000; CR = 6,3% x SBS = 6,3% x 400 000 25 200
TR/S = III+ IV = ITS + CR = 37 000+25 200 62 200

∎M. DUPONT
REVENU BRUT IMPOSABLE
CALCUL ITS SALARIAL MONTANTS
MENSUEL
[0 - 75 000] (75 000-0)0% 0
] 75 000 - 240 000] (240 000-75 000)16% 26 400
] 240 000 - 800 000] (800 000 - 240 000)21% 117 600
] 800 000 - 2 000 000] (2 000 000 - 800 000)24% 288 000
I. Total ITS brut avant imputation RICF 432 000
[Link] a 4 parts sa RICF sera de (4-1)/0,5x5 500 33 000
III. ITS supporté par le salarié est = I-II 399 000
IV. SBS = 4 000.000; CR = 6,3% x SBS = 6,3% x3 375 000 212 625
TR/S = III+ IV = ITS + CR = 399 000+212 625 611 625

Question 3 : Comparaison des charges supportées par chaque

salarié sous les 2 systèmes

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N° METHODES Impots YAO Me Dupt M. Dupt

1 ITS salarial selon le IS + CN +
5 325 72.015 599 517
système actuel IGR+CR
2 ITS salarial selon la
Reforme à partir du ITS+CR 4 725 62 200 611 625
01/01/2024
Ecart positif ou Gain sur son salaire 600 9 815
Ecart Négatif ou Perte sur son salaire -12 108

Question 4 : Déterminer les charges patronales à l’aide d’un

tableau.

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CHARGES PATRONALES FISCALES CHARGES PATRONALES SOCIALES

DGI FDFP CNPS
CNAM
Personnel SBIF SBS IS TA TFC PF AT CR (CMU)

Yao
50 000 60 000
(ivoirien)

Mme
400
DUPONT 450 000
000
(ivoirien)

Mr
2 000 4 000
Dupont
000 000
(expatrié)

2 500 4 460
TOTAL 000 000 214 000 10 000 15 000 12 939 6 750 296 450 1 500

CHEQUE N° X ……………… 214 000 25 000 316 139 1.500

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SECTION 4 : LES OBLIGATIONS DES EMPLOYEURS

I. LA TENUE D’UN LIVRE DE PAIE

Le livre de paie ou registre de paie ou encore journal de paie est un document
obligatoire, tenu par l’employeur et qui contient les informations suivantes :
La date de paiement de l’impôt, la nature, le montant, l’évaluation des
avantages en nature, le montant des retenues opérées, la référence de la
déclaration englobant le paiement.

Exemple de livre de paie

SNAP = SBIF – AN – TR /S – acompte + [(Indemnités non

imposables + Remboursement (sur bulletin)]

Heur Retenue acomptes

No Sala Salair Total Indemnité
Surs es Primes Avanta social avances
mbr ire e brut Fiscales des non Net à
N alair suppl imposab ge en es oppositio
e de de impo retenu imposabl payer
e émen les nature n
part base sable IT C CR IG es e
taires CR prêts
S N N R

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II. LA DELIVRANCE D’UNE PIECE JUSTIFICATIVE A L’EMPLOYE

L’employeur est tenu de délivrer à chaque employé un bulletin de paie qui doit
comporter les éléments suivants :
• Salaire de base + HS + Primes + indemnités soumises aux retenues = S. Brut
imposable
• Salaire net = Salaire Brut – retenues.
• Salaire net à payer = salaire net + indemnités non imposables – Avances et
Acomptes.

Etablissement --------------------- Bulletin de paie : Nom et Prénom

Rubriques BASE TAUX GAIN RETENUES

• Salaire Catégoriel ……………… ……………… ………x…… ………………

• Sursalaire ……………… ……………… ………x…… ………………
• Prime d’ancienneté ……………… ……………… ………x…… ………………
• Gratification ……………… ……………… ………x…… ………………
• Indemnités ……………… ……………… ………x…… ………………
• Etc………………………………………… ……………… ……………… ………x…… ………………..
………………. ……………… ……………… ………x……
……………… ……………… ……………… ………………
……………… ……………… ……………… ………………
• IS………………. ……………… ……………… ……………… ………………
• CN………………… ……………… ……………… ……………… ………x………
• IGR……………….. ……………… ……………… ……………… ………x………
• CNPS……………… ……………… ……………… ……………… ………x………
• Acompte………….. ……………… ……………… ……………… ………x………
• Saisie/Opp/S……… ………….. ……….…… ……………… ………x……...
• Etc…………………… ………………
… ..
Total

Base imposable

Base CNPS
Salaire NET
Avantages imp.

Avantages CNPS

CUMUL : IS CN

IGR CNPS

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III. LA DECLARATION MENSUELLE ET VERSEMENT DE L’IMPOT

Entreprises relevant de la direction des grandes
Entreprises relevant des services
LIBELLES entreprises(DGE) ou centre des moyennes
d’assiette des impôts divers(SAID)
entreprises(CME)
E/ses minières, E/ses de E/ses relevant E/ses relevant du
Entreprises
Impôts dus industrielles, et prestations de d’un régime réel régime de l’impôt
commerciales
pétrolières services d’imposition synthétique
Impôt sur 10 du Mois 15 du Mois 20 du Mois 15 du Mois 10 du Mois
salaire

[Link] RECAPITULATIVE DES SALAIRES VERSES AU COURS DE L’ANNEE (ETAT 301 & la
DISA) ET DECLARATION DE REGULARISATION DES LMPOTS SUR LES TRAITEMENTS ET SALAIRES

[Link] 301 : Au 30 Avril de chaque année, tous les employeurs sont tenus de remettre aux
contributions directes (sous-direction des Impôts sur salaires) un état des salaires attribués
au personnel au cours de l’année précédente (imprimé CDIR 301). Cet état permet de
déterminer le montant des impôts sur salaire exigibles au titre de l’année en vue de le
comparer au montant acquitté dans l’année.
La régularisation consiste :
• A payer un supplément d’impôt si le montant exigible est supérieur au montant
acquitté
• Dans le cas contraire, c’est-à-dire si le montant exigible est inférieur au montant
acquitté, il a un crédit d’impôt à récupérer sur les prochaines déclarations fiscales.
Selon l’article 170 du Livre de Procédures Fiscales, le retard ou le défaut de production de
l’état prévu à l’article 127 du Code Général des Impôts est sanctionné par une amende de
200 000 Francs, majorée de 20 000 Francs par mois ou fraction de mois supplémentaire.
De même tout employeur est tenu d’adresser chaque année, avant 31 Mars chaque année, à
l’Agence dont il relève une déclaration faisant ressortir pour chacun des salariés ou assimilés
occupés dans l’entreprise, le montant total des rémunérations payées pour la période.
L’objectif est de procéder à toutes les régularisations relatives aux versements effectués au
cours de l’année par l’entreprise au titre des prestations familiales, des accidents de travail et
du régime de retraite.

[Link] DISA : L’établissement de ce document dénommé Déclaration Individuelle des

Salaires Annuels (DISA) s’effectue à l’occasion de la régularisation annuelle des cotisations.
La DISA comporte deux imprimés de base distincte :
• un document dénommé DISA relatif à la situation de chaque salarié au cours de
l’année considérée avec les informations relatives au cotisant ;
• un complément récapitulant toutes les cotisations versées au cours de l’année par
l’employeur que l’on compare aux éléments calculés à partir de la DISA.

[Link] de régularisation des impôts sur les traitements et salaires

Le Code: Général des impôts en son article 132 dispose que les retenues effectuées sur les
traitements, salaires, pensions, ou rentes viagères (ITS) sont régularisées à la diligence de
l'employeur ou de l’Administration fiscale.
En pratique, la non précision de la date de la régularisation a entrainé des contentieux entre

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certains contribuables et l’Administration fiscale, il est donc apparu nécessaire de fixer le

délai de dépôt de la régularisation, la manière suivante (article 11 LFP 2022) :
En ce qui concerne les entreprises relevant; de la Direction des Grandes Entreprises et de la
Direction des Moyennes Entreprises :
- au plus tard le 10 janvier, pour (les entreprises industrielles et les entreprises
pétrolières et minières ;
- au plus tard le 15janvier, pour les entreprises commerciales ;
- au plus tard le 20 janvier, pour les entreprises prestataires de services.

-En ce qui concerne les entreprises relevant des -centres des Impôts, au plus tard, le 30
janvier.

[Link] DES SALAIRES ET IMPOTS SUR SALAIRES

1) CONSTATATION DES SALAIRES ET REGLEMENT

6611 Appointements et salaire personnel national x

6621 Appointements et salaire personnel non national x
663 Indemnités forfaitaires versées au personnel x
6617 Avantage en nature
422 Personnel rémunération due x
781 Transfert de charge x
(constatation)

422 Personnel rémunération due x

4212 Personnel acompte x
4213 Personnel frais avancés x
431 Sécurité sociale x
447 Etat, impôt sur salaire à la source x
(retenues sur salaire)
Personnel rémunération due
422 Banque x
521 (règlement) x

2) CONSTATATION DES IMPOTS, CHARGES SOCIALES ET REGLEMENT

6413 Charges Patronales, Impôts, salaires x

6414 Taxes d’apprentissage x
6415 Formation professionnelle continue x
664 Charge Sociaux x
4472 Impôt sur les salaires x
4310 Sécurité Sociale x
(constatation)
Impôts sur les salaires
4472 Sécurité sociale x
4310 Banque x
(règlement des Charges Patronale)

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521 x

NB : Les avantages en nature sont constatés dans les comptes de charge par
nature par le crédit d’un compte de trésorerie. Lors de la cotisation enfin du
mois, on transfert ces avantages en nature dans les frais de personnel par le
compte 781.

6228 Location et charge diverses x

521 Banque x
(Lors du paiement)

6617 Avantage en nature du personnel x

781 Transport de la charge x
(lors de la centralisation du mois)

Le personnel intérimaire

6371 Personnel intérimaire x

521 Banque x
(Lors du règlement)

6671 Rémunération transférée du personnel intermédiaire x

6672 Rémunération transférée du personnel détachée prêté x
6371 Rémunération personnel intermédiaire x
6372 Rémunération personnel détaché ou prêté x

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