HAMA10519507

Cas 3 – Café Azzuro

Planification préliminaire de l’audit

 Évaluation des risques :

Facteurs  Élevé ;
contextuels Car mission d’audit initiale, donc nous n’avons aucun
historique/connaissance directe des affaires du client, ce qui
augmente le risque de non-détection.

 Élevé ;
Car les utilisateurs principaux sont des investisseurs, même
s’ils sont majoritairement intéressés par la notation RSE de
l’entreprise, ils sont également préoccupés par la rentabilité
de CAI et se fient donc aux É.F. pour leurs décisions.

 Élevé ;
En lien avec les nouveaux évènements (plan de
rémunérations, camions, etc.) opérations non courantes et
complexes qui augmente le risque d’erreurs.

Facteurs  Élevé lié au fait que CAI opère dans un environnement

externes strictement réglementé en raison des normes associées au
«commerce équitable» ;
o augmente le risque au niveau de la continuité
d'exploitation si les normes «commerce équitable»
ne sont pas respectées ou qu'un fournisseur ne
respecte pas les conditions de la certification car
certification «équitable» est au cœur du modèle
d’affaires, permet de vendre le café plus cher (25%),
attire une catégorie d’investisseurs soucieux de la
RSE.

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  Élevé lié évaluation stock / approvisionnement en café, car ;
o prix du café fluctue de manière importante sur les
marchés mondiaux, CAI ne conclut que des contrats
à CT avec ses fournisseurs et n'utilise pas
d'instruments financiers dérivés
o prix du café fluctue en fonction du taux des devises
o impact des changements climatiques sur
disponibilité/prix des produits agricoles
o incertitudes liées aux chaîne d'approvisionnement
(transport) / modèle d'affaires «juste à temps»
(disponibilité)
o produit de base sujet au vol en raison de sa facilité de
transport et du fait que le café est un bien facile à
redistribuer sur le marché

 Élevé lié à la composition de la clientèle; beaucoup de petits

clients indépendants (75 %) + 25% ventes concentrées
grande chaîne de cafés et épicerie
o augmente le risque de continuité d'exploitation si
perte grande chaîne comme client (25 %)
o ou si conditions économiques difficiles (récession,
pénurie main-d'œuvre, etc.) font fermer les cafés
indépendants

Facteurs  Élevé, car cadres de CAI participent à un régime

internes d'intéressement, basé sur l’atteinte de cibles financières, qui
leur procure des revenus supérieurs à la moyenne
o augmente le risque de manipulation/fraude dans le
but d'atteindre les cibles financières

 Élevé en lien avec les nouveaux événements (plans de

rémunération, camions, erreur de décompte d'inventaire, etc.)

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 o opérations non courantes et complexes, augmente le
risque d'erreurs

Risques liés  Faible en lien avec l'évaluation de l'intégrité de la direction

au contrôle o car selon anciens auditeurs, la direction est intègre,
favorise la mise en place d'un env. de contrôle, est
soucieuse du respect des procédures de contrôle et de
la correction des inexactitudes

 Élevé car, malgré que l'auditeur précédent qualifie CAI de

«bon client», il y a eu de nombreuses inexactitudes dans le
passé ET plusieurs erreurs cette année
o augmente notre appréciation du risque de la présence
d'erreurs dans les Efs

Suite à l’analyse détaillée ci-haut, nous concluons qu’il y a présence d’un risque de
mission élevé.

 Évaluation préliminaire du seuil de signification

L’auditeur doit déterminer un seuil de signification pour les travaux afin d’évaluer les
risques d’anomalies significatives et de déterminer la nature, le calendrier et l’étendue
des procédures d’audit complémentaire (NCA 320).

Le calcul est basé sur les intérêts/besoins des différents groupes d’utilisateurs.
Principalement, les investisseurs institutionnels qui sont intéressé par le rendement de
l’entreprise. Par conséquent, pour ce faire, il est donc nécessaire de déterminer les postes
qui nécessiteront un effort d’audit accru cette année.
En effet, les éléments ayant un impact sur le RAS correspondent aux postes suivants ;
o Immobilisations corporelles :
Élevé :
- Risque d’erreur de comptabilisation ; étant donné les changements
documentés par Mme Beaurivage concernant l’équipement d’usine et
la location de camion.

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 o Stocks
Élevé :
- Risque d’erreur de comptabilisation en raison des différents types de
devises lors de l’achat.
- Risque de fraude en raison des grains de café qui fluctuent sur les
marchés.
- Risque d’erreur de comptabilisation en raison de l’omission des
stocks de grains de café verts.

Puisque CAI est une petite entreprise fermée à but lucratif, il y a un faible nombre
d’utilisateurs, par conséquent nous allons prendre la limite supérieure de la fourchette,
c’est-à-dire, 5 % du bénéfice tiré des activités poursuivies. Ce montant correspond donc à
173 800 $ [3 476 000 $ x 5%].

Annexe 2 – Évaluation et rémunération du personnel

L’annexe a pour objectif d’effectuer une analyse relativement aux différents régimes de
rémunérations mis en place. En plus, de traiter la comptabilisation de chacun des plans.

Champ d’application – IFRS 2.2

Une entité doit appliquer l’IFRS 2 pour comptabiliser toutes les transactions dont le paiement est
fondé sur des actions, y compris :
a) Les transactions dont le paiement est fondé sur des actions et qui sont réglées en
instruments de capitaux propres ;
b) Les transactions dont le paiement est fondé sur des actions et qui sont réglées en
trésorerie.

Problématique
Aucune transaction n’a été enregistrée dans les livres comptables de CAI relativement aux
différents régimes de rémunérations mis en place.

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Employés-usines de torréfaction – Plan #1
Analyse comptable
 Répartition des coûts :
La charge de rémunération est comptabilisée sur la période de service. Celle-ci est
considérée être la période d’acquisition des droits, c’est-à-dire 4 ans. Par conséquent,
l’entreprise devra effectuer l’évaluation à la juste valeur des C.P. émis à la date
d’attribution, soit le 1er janvier 2021.

 Traitement des conditions d’acquisition des droits :

o Condition de service : Les employés de l’usine de torréfaction doivent demeurer
à l’emploi durant une période définie, c’est-à-dire jusqu’au 31 décembre 2024.

 Hypothèse
CAI doit comptabiliser la charge de rémunération en fonction de ses meilleures
estimations de l’atteinte des conditions d’acquisition des droits à chaque période.
Puisqu’il s’agit d’une condition de service, l’entreprise peut renverser les charges de
rémunération antérieurement comptabilisées si cette condition n’est pas atteinte. Étant
donné que l’entreprise estime que 15 employés quitteront chaque année durant la durée
du plan nous appliqueront cette hypothèse lors de nos calculs.

 Impact comptable
o JV de l’option au 1er janvier 2021 : 15 $
o Nombres d’employés admissibles au plan toujours en poste au 31 décembre
2021 : 184 employés de l’usine de torréfaction. De plus, CAI estime que 15
employés quitteront l’entreprise chaque année durant la durée du plan.
o 150 options d’achat d’actions

31 décembre 2021
Charge de 103 500 $
rémunération
Surplus 103 500 $
d’apport - CP
[(184 employés x 150 OAA/employé x 15 $/option) x 1/4]

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 31 décembre 2022
Charge de 95 063 $
rémunération
Surplus 95 063 $
d’apport - CP
[((184 – 15) employés x 150 OAA/employé x 15 $/option) x 1/4]

31 décembre 2023
Charge de 86 625 $
rémunération
Surplus 86 625 $
d’apport - CP
[((169-15) employés x 150 OAA/employé x 15 $/option) x 1/4]

31 décembre 2024
Charge de 78 188 $
rémunération
Surplus 78 188 $
d’apport - CP
[((154-15) employés x 150 OAA/employé x 15 $/option) x 1/4]

Analyse qualitative
 Avantages
o Réduction du taux de roulement du personnel.
o Possibilité de gain supérieur à une rémunération conventionnelle.

 Inconvénients
o Baisse de la motivation si l’employé sait qu’il ne comptera pas rester 3 ans.

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Employés service d’entreposage et de logistique – Plan #2
Analyse comptable
 Répartition des coûts :
La charge de rémunération est comptabilisée sur la période de service. Celle-ci est
considérée être la période d’acquisition des droits, c’est-à-dire 4 ans. Par conséquent,
l’entreprise devra effectuer l’évaluation à la juste valeur des C.P. émis à la date
d’attribution, soit le 1er janvier 2021.

 Traitement des conditions d’acquisition des droits :

o Condition de service : Les employés du service d’entreposage et de logistique
doivent maintenir un taux d’absentéisme en deçà de 5 %.

 Hypothèse
CAI doit comptabiliser la charge de rémunération en fonction de ses meilleures
estimations de l’atteinte des conditions d’acquisition des droits à chaque période.
Puisqu’il s’agit d’une condition de service, l’entreprise peut renverser les charges de
rémunération antérieurement comptabilisées si cette condition n’est pas atteinte. Par
exemple, dans le cas présent, CAI estime que pour les 12 premiers mois du plan, les
conditions ne sont pas atteintes.

 Impact comptable
o JV de l’option au 1er janvier 2021 : 15 $
o Nombres d’employés admissibles au plan toujours en poste au 31 décembre
2021 : 125 employés au service d’entreposage et logistique.
o 50 options d’achat d’actions

31 décembre 2021
Charge de 23 438 $
rémunération

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 Surplus 23 438$
d’apport - CP
[(125 employés x 50 OAA/employé x 15 $/option) x 1/4]

31 décembre 2022
Charge de 23 438 $
rémunération
Surplus 23 438$
d’apport - CP
[(125 employés x 50 OAA/employé x 15 $/option) x 1/4]

31 décembre 2023
Charge de 23 438 $
rémunération
Surplus 23 438$
d’apport - CP
[(125 employés x 50 OAA/employé x 15 $/option) x 1/4]

31 décembre 2024
Charge de 23 438 $
rémunération
Surplus 23 438$
d’apport - CP
[(125 employés x 50 OAA/employé x 15 $/option) x 1/4]

Analyse qualitative
 Avantages
o Réduction de l’absentéisme.
o Possibilité de gain supérieur à une rémunération conventionnelle.

 Inconvénients

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 o Baisse de la motivation au cours de l’année si jamais l’employé s’aperçoit qu’il
va dépasser le 5 % .
o Les critères ne semblent pas atteignables.

Employés service marketing et service des ressources humaines – Plan #3

Analyse comptable
 Répartition des coûts :
La charge de rémunération est comptabilisée sur la période de service. Celle-ci est
considérée être la période d’acquisition des droits, c’est-à-dire 2 ans. Par conséquent,
l’entreprise devra effectuer l’évaluation à la juste valeur des C.P. émis à la date
d’attribution, soit le 1er janvier 2021.

 Traitement des conditions d’acquisition des droits :

o Condition de performance liée au marché : Le cours de l’action de CAI doit
atteindre 45 $ avant le 31 décembre 2022 pour que les employés du service de
marketing et des ressources humaines aient le droit au plan de rémunération.

 Hypothèse
CAI doit comptabiliser la charge de rémunération totale, et ce, même si la cible du prix
de l’action n’est pas atteinte. En effet, l’atteinte de la cible du prix de l’action est une
condition de performance liée au marché et la réalisation ou non de cette condition
n’influe pas sur la charge de rémunération à comptabiliser.

 Impact comptable
o JV de l’option au 1er janvier 2021 : 15 $
o Nombres d’employés admissibles au plan toujours en poste au 31 décembre
2021 : 172 employés au service de marketing et RH.
o 75 options d’achat d’actions

31 décembre 2021

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 Charge de 96 750 $
rémunération
Surplus 96 750 $
d’apport - CP
[(172 employés x 75 OAA/employé x 15 $/option) x 1/2]

31 décembre 2022
Charge de 96 750 $
rémunération
Surplus 96 750 $
d’apport - CP

Analyse qualitative
 Avantages
o Possibilité de gain supérieur à une rémunération conventionnelle.

 Inconvénients
o Faible sentiment de contrôle chez l’employé étant donné que la performance de
l’action ne dépend pas explicitement de lui.
o Est-ce que les critères sont atteignables ? Il nous faudrait de plus amples
informations afin de déterminer si une valeur établie à 45$ est réaliste.

Annexe 3 – Changement survenu durant l’exercice

L’annexe a pour objectif d’effectuer une analyse des différents changements survenus durant
l’exercice. En plus, de traiter la comptabilisation de chacun d’entre eux.

Champ d’application – IAS 8.3

La présente norme doit être appliquée à la sélection et à l’application de méthodes comptables
ainsi qu’à la comptabilisation des changements de méthodes comptables, des changements
d’estimations comptables et des corrections d’erreurs d’une période antérieure.

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Changement d’estimation comptable

Problématique
Aucune modification n’a été enregistrée dans les livres comptables de CAI suite à la révision de
la durée de vie utile de l’équipement de 10 ans à 15 ans.

Analyse
Estimations comptables – IAS 8.32
Corresponds aux montants des états financiers qui comportent une incertitude d'évaluation.
L’établissement d’estimation comptable nécessite le recours à des jugements ou à des hypothèses
fondés sur les dernières informations fiables disponibles.

Par exemple, dans le cas présent, l’estimation comptable ciblée correspond à la charge
d’amortissement d’une immobilisation corporelle.

Application des changements d’estimations comptables – IAS 8.36

L’effet d’un changement d’estimation comptable doit être comptabilisé de manière prospective et
inclus dans la détermination du résultat net :
a) De la période du changement, si le changement n’affecte que cette période, ou ;
b) De la période du changement et des périodes ultérieures, si celles-ci sont également
concernées par ce changement.

Cependant, dans la mesure où un changement d’estimation comptable donne lieu à des variations
d’actifs et de passifs ou porte sur un élément des C.P., il doit être comptabilisé par ajustement de
la valeur comptable de l’élément d’actif, de passif ou de C.P. correspondant dans la période du
changement. (IAS 8.37)

Dans le cas de CAI

Les révisions d’estimations deviennent nécessaires par la suite d’obtention de nouvelles
informations. Par exemple, suite à l’inspection annuelle des équipements de l’usine, les
ingénieurs de CAI ont revu la durée de vie utile des trois fours de torréfaction de 10 ans à 15 ans.

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Par conséquent, CAI doit alors modifier son estimation en regard du traitement comptable
originalement adopté.

Étant donné que cette révision découle d’information nouvelle, il n’y a pas lieu d’appliquer un
traitement rétroactif, puisque celle-ci n’a un impact que sur le présent et le futur de la société.

Recommandation
La nouvelle révision de la durée d’utilité de l’équipement aura donc un impact sur
l’amortissement de l’immobilisation et par le fait même affectera donc le bilan et l’état du
résultat, et ce, dès l’écriture des états financiers terminant le 31 décembre 2021. Puisque cette
révision n’existait pas dans le passé, il n’y a pas de nécessité d’appliquer un traitement rétroactif.

Erreurs

Problématique
Une quantité importante de grains de café verts, qui étaient entreposés, avait été omise des
décomptes d’inventaire pour les exercices clos les 31 décembre 2020 et 2021.

Analyse
Erreurs – IAS 8.41
Des erreurs peuvent survenir à l’occasion de la comptabilisation, de l’évaluation, de la
présentation ou de la fourniture d’informations sur des éléments des états financiers. Des erreurs
significatives peuvent ne pas être découvertes avant une période ultérieure. Ces erreurs d'une
période antérieure sont corrigées dans l'information comparative présentée dans les états
financiers de cette période ultérieure.

L'entité doit corriger de manière rétrospective les erreurs significatives d'une période antérieure
dans le premier jeu d'états financiers dont la publication est autorisée après leur découverte,
comme suit :

a) par retraitement des montants comparatifs de la ou des périodes antérieures présentées au

cours desquelles l'erreur est intervenue ; ou

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 b) si l'erreur est intervenue avant la première période antérieure présentée, par retraitement
des soldes d'ouverture des actifs, passifs et capitaux propres de la première période
antérieure présentée.

Recommandation

Étant donné que l’omission provient d’une opération passée, elle aura des impacts sur les états
financiers antérieurs. Dans le cas présent, au 31 décembre 2020 l’achat des grains de café verts
avait été enregistré lors de leur réception à un coût de 426 000 $. Au 31 décembre 2021, la moitié
se trouvait toujours en stock.

Par conséquent, on parle donc d’un traitement rétroactif avec redressement. Il faut alors fournir
une description de l’erreur sur les états financiers et corriger cette dernière dans ceux-ci tout en
spécifiant qu’elle a été redressée. Les É.F. doivent être corrigés jusqu’à la date où origine l’erreur,
c’est-à-dire le 31 décembre 2020.

Camions de transport

Problématique
La totalité des déboursés liés aux camions devrait-elle être directement comptabilisée en charge
dans les frais de commercialisation ?

Analyse
Identification d’un contrat de location – IFRS 16
Un contrat est, ou contient un contrat de location s'il confère le droit de contrôler l'utilisation d'un
bien déterminé pour un certain temps moyennant une contrepartie.

Il existe 3 critères obligatoires afin de déterminer que le contrat contient bel et bien un contrat de
location.
1. Il y a un bien déterminé au contrat.
2. Le preneur a le droit à la quasi-totalité des avantages économiques.
3. Le preneur a le droit de décider comment et à quelle fin utiliser le bien.

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Dans le cas de CAI
1. Est-ce un bien déterminé ?
a. Le bien est déterminé explicitement dans le contrat ; en effet, le contrat stipule
que CAI obtient l’usage exclusif de huit camions.
b. Le fournisseur ne détient pas le droit de substitution substantiel.

2. Est-ce que le preneur a le droit à la quasi-totalité des avantages économiques ?

Oui, étant donné que CAI possède l’usage exclusif des huit camions durant la durée du
contrat.

3. Est-ce que le preneur a le droit de décider comment et à quelle fin utiliser le bien ?
Oui, puisque c’est CAI qui prend les décisions pertinentes. C’est-à-dire, comment et à
quelle fin utiliser le bien.

Puisque les 3 critères sont remplis, le contrat correspond donc à un contrat de location.

Recommandation
Comptabilisation initiale (IFRS 16.26)
 Actif :
o Montant initial de l’obligation locative : 135 031 $
o (+) Paiements loyers versés à la date de début : 25 000 $
o (+) Coûts directs initiaux engagés par le preneur : 18 864 $
Total : 178 895 $

Comptabilisation ultérieure (IFRS 16.29)

Après la date de début, le preneur doit évaluer l’actif au titre du droit d’utilisation en appliquant
le modèle du coût. C’est-à-dire ;
 Le preneur doit évaluer l’actif au titre du droit d’utilisation au coût :
o Diminué du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur ;
o Ajusté pour tenir compte, le cas échéant, des réévaluations de l’obligation
locative

[(178 895 $ - 0$) / 6 ans] = 29 815 $ correspond à l’amortissement

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