Conditions de
Rubriques déductibilité Mécanisme de réintégration
(Limite fiscale)
Frais de siège
Limite : 1% du Réintégrer la somme
Entreprises de travaux publics
CAHT de l’exo excédentaire
- Bureaux d’études fonctionnant conformément à la
Limite : 5% du Réintégrer la somme
règlementation relative aux bureaux d’études et
CAHT de l’exo excédentaire
d’ingénieurs- conseils
Réintégrer la totalité, puis
Limite : 2,5%du déduction de 2,5% du TFI
-Autres entreprises
TFI (Déduction qui ne doit pas être
supérieure au montant réintégré).
Redevances versées pour d’utilisation des brevets,
marques, dessins et modèles en cours de validité. Sinon réintégrer la totalité si les
Si la société bénéficiaire est en zone CEMAC et ne Déductibles conditions définies ne sont pas
participe aucunement au capital ou à la gestion de la remplies
société qui verse les redevances.
Frais de déplacement ou de représentation Réintégrer automatiquement les
Déduire le montant
S’il y a versement des frais forfaitaires et leur allocations forfaitaires en cas de
remboursé
remboursement au profit de la même personne cumul.
En cas de non cumul déductible
Réintégrer des primes
Prime d’assurance
d’assurance sur les personnes
Toutes les primes d’assurances couvrant les risques déductibles
dirigeantes (PDG, DAF etc...),
ou les éléments de l’actif
sur un bien loué etc….
Libéralités, dons et subventions
-Pour les versements au profit des organismes de
recherche, de développement, à des œuvres ou Limite : 0 ,5% du Réintégrer les sommes excédant
organismes d’intérêt général à caractères CAHT de l’exo 0 ,5% du CAHT de l’exo
philanthropique, éducatif, scientifique, social et
familial situés au Cameroun.
-Les dons et subventions alloués aux clubs sportifs
Limite : 5% du
engagés dans les compétitions internationales et les Réintégrer les sommes excédant
CAHT de
équipes nationales ou aux organismes agréés en charge 5% du CAHTde l’exo
l’exercice
de l’organisation des compétitions sportives officielles
-A l’ETAT ou aux collectivités territoriales
Totalement admis
décentralisées pour l’acquisition des antirétroviraux
en déduction Réintégrer les sommes non
(traitement VIH/sida, COVID) ;
lorsqu’ils sont justifiées
- Aux organismes de recherche et de développement
justifiés
agréés du domaine de l’agriculture, santé, élevage.
-Les dons faits à l’occasion des calamités dans les
Déductibles si Réintégrer les sommes non
formes et conditions fixés par arrêté du Ministre
justifiés justifiées
chargé des finances
Les jetons de présence servis aux administrateurs Réintégrer les jetons de présence sans
Déductibles
ayant vraiment pris part aux réunions contrepartie d’un travail effectif
Limite 5% des
achats (Valeur Réintégrer les sommes excédant
Les commissions et courtages versés à l’étranger
FOB hors la limite fixée
transport)
Charges payées en espèces
Déduire la somme Réintégrer les sommes ≥
Ne sont pas admises en déduction les sommes payées
˂ 500 000 500 000F
en espèces supérieures ou égales à 500 000F
Réintégrer la totalité si les
Les pertes proprement dites qui sont définitives et
Déductibles conditions définies ne sont pas
qui correspondent à une diminution de l’actif net
remplies
charges fiscales Réintégrer toutes les amendes et
Amendes fiscales et pénalités
Non déductibles pénalités
Factures ne comprenant pas de Numéro
Totalement non
d’identifiant Unique, Exception faite des factures des Réintégrer la totalité
déductible
fournisseurs étrangers
Les dépenses somptuaires
Les dépenses de toute nature ayant trait à l’exercice de
la chasse, de la pêche sportive, à l’utilisation des Fiscalement non Réintégrer la totalité de ces
bateaux de plaisance, des avions de tourisme ou de déductibles charges
résidence d’agrément, de même que les
amortissements relatifs à ces divers matériels
Intérêts servis aux associés pour rémunération des
avances accordées à l’entreprise
Ces intérêts sur compte courant sont déductibles s’ils
n’excèdent pas ceux calculés au taux des avances de la Les calculs se font Réintégrer la partie excédentaire
BEAC+2pts. En outre, il doit exister une convention au prorata temporis des sommes versées.
de dette entre l’associé et la société, d’une part et le
capital souscrit par l’associé doit être entièrement
libérée d’autre part.
Amortissements Réintégrer la partie
Amortissement linéaire seul est admis aux taux fiscaux excédentaire de la dotation aux
en vigueur amortissements
Les dépréciations et provisions pour risque à CT
3 conditions simultanées doivent être remplies :
-être nettement précisées quant à leur nature et à leur Déductibles si Réintégrer toutes les
montant ; conditions dépréciations ne répondant pas à
-être probables et non pas éventuelles ; respectées ces conditions
-se rapporter à un élément déductible du bénéfice
imposable
Les locations et charges locatives (biens meubles)
Réintégrer la totalité si le
si le bailleur est non associé ou s’il est associé détenant Totalement
bailleur est associé détenant plus
moins de 10% du capital social y compris la part des déductibles
de 10% du capital
conjoints, ascendants et descendants.
Réintégrer l’IRCM= Montant
Impôts sur les revenus des capitaux mobiliers Net du RCM ×16,5/83,5 Après
-Les revenus des capitaux mobiliers sont comptabilisés calcul de l’impôt, déduire le
à leur valeur nette (montant effectivement perçu). total de l’IRCM à la ligne 16 du
tableau CF1 BIS
-Si par contre l’entreprise a comptabilisé plutôt le
RCM × 15% au tableau CF1bis
montant brut du RCM dans la détermination de son
(ligne 15)
bénéfice comptable,
-Tableau des conditions de déductibilité des provisions
Nature des provisions Déductibilité Motifs ou conditions
Provision pour paiement de l’IS Non L’IS n’est jamais déductible
Provision pour créances douteuses Oui Si la créance est individualisée et a fait l’objet d’une
démarche judiciaire
Provision pour créances douteuses Non Si la provision est forfaitaire
Provision pour renouvellement du Non Ce n’est pas une charge mais un investissement
parc automobile
Provision pour dépréciation des Oui Si le prix de revient supérieur au prix du marché
stocks
Provision pour dépréciation du Oui Si le prix d’achat supérieur au cours du jour à
portefeuille des titres l’inventaire (sans compensation)
Provision pour éventualités diverses Non Le risque est éventuel et non probable. Il doit être
individualisé
Provision pour congés payés Non Provision saint du point de vue comptable. Il doit être
individualisé
Provision pour créances Non L’Etat est toujours solvable
administratives
Provision pour garantie sur vente Non Le risque n’est pas individualisé
Provision pour taxe d’apprentissage Non Se rattache à une charge annuelle
Provision pour risque d’incident Nom Le fisc refuse toutes les provisions de propre assureur
REMARQUES
1) En pratique, on réintègre la provision de l’exercice et on déduit celle de l’exercice précédent ;
2) L’IRPP, la TVA et l’IS ne sont pas admis par le fisc comme des charges déductibles et par
conséquent, ils doivent faire l’objet des réintégrations s’ils figurent sur la liste des charges de la
période considérée ;
3) L’IS est acquitté spontanément par le contribuable ; un acompte représentant 2% du chiffre
d’affaires réalisé au cours de chaque mois est payé au plus tard le 15 du mois suivant. Cet acompte
est majoré de 10% au titre des centimes additionnels communaux ;
4) Le montant de l’impôt dû par chaque société ne peut être inférieur à celui qui résulterait de
l’application du minimum de perception (2% du CAHT) ;
5) Taux de l’impôt : 30% majoré de 10% au titre des centimes additionnels communaux
EXERCICE 1 : commission-allocation congé payé-redevance
Vous avez les informations suivantes au terme de l’exercice :
A) 3500 000F de commissions sont comptabilisées.
b) Des redevances pour utilisations du brevet d’invention d’une société marocaine s’élèvent à 3 750
000F.
c) Des allocations pour congés payés sont versées à monsieur BATHA associé et employé salarié
pour 330 000F. Les informations tirées de sa fiche au service du personnel révèlent qu’il est d’Edéa
et est marié légalement à une femme. Il a deux enfants alignés. La mercuriale indique que le coût de
transport de MINDOUROU son lieu de travail à Edéa ; s’élève à 25000F par tête. Il a signalé à la
direction qu’il a deux enfants avec une autre femme dont il bataille au tribunal pour récupérer.
TAF
1) Procéder à l’analyse fiscale des charges sachant que les achats de l’exercice s’élèvent à 50 000
000F.
2) Si le résultat comptable est de 15 500 300F ; calculer le résultat fiscal.
3) Présenter dans un tableau l’impôt dû.
EXERCICE 2 : charges locatives-dividendes -pénalité
La SA SALMA a réalisé au 31 décembre 2022 un résultat comptable de 20 400 300F et un chiffre
d’affaire HT de 100 000 000F.
L’analyse de ses comptes et charges permet de relever les informations suivantes :
Mr SALATOU associé salarié a signé un contrat de mise à disposition de la société un véhicule
TOYOTA contre loyer mensuel de 200 000 dès le 01/03.
La société verse chaque mois 600 000F de loyer. Pour les immeubles analogues, ce loyer est
trimestriel.
La société a versé un dividende net de 2505 000F.
Elle a par ailleurs payé une pénalité de 100% pour enregistrement hors délais de son contrat de
bail.
TAF
1) Analyser les charges sus-évoquées sachant que Mr SALATOU détient 7% de part, son épouse
en a 2% ; son père a 3% et son fils 2%.
2) Déterminer le résultat fiscal
EXERCICE 3 dividende-location-amende fiscale
La SA CHANAS a réalisé au terme de l’exercice un résultat comptable de 225 750 350 avec un chiffre
d’affaires de 120 000 000F
Les comptes de charges et de produits présentent les informations suivantes :
a) TVA déductible : 340 250F
b) Dividendes versés 3000 000F
c) Amende fiscale suite à un contrôle ponctuel 750 000F
d) MR SAM associé détient 9% de capital. Il a signé un contrat bimensuel de location de son camion
pour l’année 1200 000F.
e) La société loue un immeuble à 400 000F le mois, cependant les immeubles similaires proposent le
bail trimestriel à 900 000F
f) 25 000 000F figurent dans la liste de produit exonérés par la loi.
TAF Procéder à l’analyse fiscale des charges et Calculer le résultat fiscal
Présenter dans un tableau l’impôt dû.
EXERCICE 4 : DONS ET LIBERALITES
La SA JOJO a réalisé un résultat comptable de 20 400 300F, un chiffre d’affaire HT de 100 000 000F et
un capital de 250 000 000F entièrement libéré. L’analyse de ses comptes de charges et produits permet
de relever les informations suivantes :
1. Contrat d’assurance signé pour risque d’incendie des usines de la société 15 500 000F et un autre
contrat à partir du 01/04 pour le DG pour son importance dans la société 250 000F.
2. La société a fait des dons :
A la FECAFOOT pour l’équipe du Cameroun en compétition pour le CHAN : 10 000 000F.
A l’orphelinat confessionnel de MBALMAYO 7500 000F et 20 000 000F aux établissements
scolaires pour la stratégie de riposte à la pandémie à COVID 19.
A l’OMS pour la recherche sur le VIH/SIDA 15 000 000F
3. Le compte courant associé d’une valeur de 25 000 000F a été rémunéré sur la base de la convention
signée et enregistrée par la société avec les associés au taux de 15%. Le taux d’avance de la BEAC est
passé le 01/07 de 10% à 12%.
TAF : Analyser les charges sus-évoquées ; Déterminer le résultat fiscal
EXERCICE 5 dons-prime d’assurance-intérêt compte courant
La SA RAMCO a effectué les opérations suivantes au cours de l’exercice :
1. Versé des intérêts pour le compte courant de 10 000 000F de l’associé THEO au taux de 12,5%. Le
taux d’avance est de 10%.
2. La société a souscrit une police d’assurance pour le PCA 125 000F par mois et 250 000F a été versé
comme assurance annuelle du véhicule de livraison.
3. La société a fait des dons :
• Au club de PWD de Bamenda : 10 000 000F.
• A l’IRAD : 5000 000F
• Au refugiés centrafricain logé à Bertoua : 3000 000F
• A la communauté camerounaise en Lybie : 5000 000F.
TAF
a) Procéder à l’analyse fiscale des opérations sus-évoquées : sachant que le chiffre d’affaire est de 120
000 000F et le résultat comptable est de 18 850 000F.
b) Calculer le résultat fiscal en tenant compte des déductions de 15 000 000F
EXERCICE 6 perte proprement dite-petit matériel-amortissement
La SA JOJO a réalisé au 31 décembre de l’exercice un résultat comptable de 15 400 300F et un chiffre
d’affaire HT de 120 000 000F. L’analyse de ses comptes de charges et produits permet de relever les
informations suivantes :
1. La société a comptabilisé comme perte une créance irrécouvrable de 2500 000F dont le procès est
encore pendant près de la cour suprême.
2. Le magasinier et le comptable ont obtenu l’accord de la direction pour enregistrer comme perte des
marchandises de 1500 000F détruites par les intempéries.
3. Le petit matériel et outillage issu de huit commandes figure au bilan pour une valeur de 5000 000F.
4. Une machine mise en œuvre en mars de l’exercice en cours et acquise à 6000 000F a une durée de vie
de 5 ans. La société a pratiqué un taux d’amortissement de 40%.
TAF
a) Analyser les charges sus-évoquées
b) Déterminer le résultat fiscal.
EXERCICE 7 amortissement-perte proprement dite
La SA RAMCO a effectué les opérations suivantes au cours de l’exercice qui s’achève :
Dotation aux amortissements : 5000 000F. Il s’agit d’une machine mise en service le 01/09 de
l’année dernière, acquise à 8000 000F et dont la durée de vie fiscalement signalée est de 4 ans.
La société a constaté une perte sur une machine industrielle acquise il y a deux ans à 6000
000F, pour une durée de quatre ans et qui a été volé au cours de l’exercice. La société n’a
intenté aucune procédure en rapport à cette situation.
TAF Procéder à l’analyse fiscale de l’opération sus-évoquées sachant que le résultat comptable est de 20
500 000F. Calculer le résultat fiscal
EXERCICE 8: jeton de présence-allocation familiale
Le résultat comptable de l’entreprise BOCLIX est de 17 550 300FCFA, dans son compte de charges nous
retrouvons :
a) 15000 000F accordés au titre de jetons de présence à 15 personnes qui ont participé par visio-conférence
aux travaux du conseil. Parmi ces bénéficiaires, deux ne sont pas membres du dit conseil. Ils ont
néanmoins participé en qualité :
• D’administrateur du groupe Zoom Meeting
• De secrétaire et rapporteur
b) Achat de matières et fournitures consommables pour 1350 000F, mais la comptabilité n’a pas retrouvé
les factures y relatives.
c) Pour les allocations familiales de Laurent le Bœuf la société a versé 18 500 000F et 20 500 000F pour
ses cotisations retraites. Son bulletin mensuel de paie présente un net à percevoir de 1200 000F dont
75% représente sa rémunération de base. TAF : Analyser les charges sus-évoquées ; Déterminer le
résultat fiscal
EXERCICE 9 frais de siège-allocation forfaitaire-jeton de présence
La SA TAC a réalisé au 31 décembre de l’exercice un résultat comptable de 300 000 000F et un
chiffre d’affaires de 120 000 000F.
L’analyse de ses comptes de charges et des produits permet de relever les frais suivants :
a) 12 500 000 de frais de transport justifiés sont remboursés au DG alors que ce dernier perçoit une
allocation forfaitaire mensuelle de déplacement de 1500 0000F.
b) Sur la fiche de décharge des jetons de présence rémunérant les travaux du conseil d’administration,
3000 0000F sont versés aux employés qui ont participé aux travaux et dont les noms figurent sur la
liste de présence.
c) La société a versé au cours de l’exercice des frais d’assistance technique :
Au cabinet fiduciaire basé à Douala 3900 000F
Au cabinet CHANG en Belgique 90 000 000F.
d) La société a comptabilisé des produits d’une valeur de 35 000 000F. Ces produits sont exonérés
d’impôt par une disposition expresse de la loi. TAF : Analyser les charges sus-évoquées ; Déterminer
le résultat fiscal
Exercice 10 commission-redevance-allocation congé payé
La SA JOJO a réalisé au 31 décembre de l’exercice un résultat comptable de 18 800 000F et un chiffre
d’affaires HT de 100 000 000F. L’analyse de ses comptes de charges et des produits permet de relever
les faits suivants :
a) Coût d’achat des marchandises achetées à l’étranger chez le fournisseur exclusif. Prix d’achat :
70%
• Douanes, assurances, transport ; 25%
• Commission : 5%
Dans les documents comptables des achats nous avons :
• Stock en début janvier 6000 000F
• Stock en fin d’exercice : 7000 000F
• Achats de l’exercice : 85 000 000F
b) Des produits exonérés d’un montant de 1440 800F
c) Redevances versées à la société CHANAS située au Gabon pour sa marque pour 2 568 000F (la société
CHANAS détient 30%)
d) Monsieur SAMCHOUA associé salarié dans la SA JOJO a perçu 250 000F d’allocations pour congés.
La mercuriale révèle que le voyage aller-simple pour son village est de 12500F. Sa famille est
composée de sa femme, ses deux enfants ; les enfants qu’il a reconnu, sa fiancée qu’il compte épouser
le mois prochain et de lui-même.
TAF : Analyser les charges sus-évoquées ; Déterminer le résultat fiscal
Exercice 11 frais de siège-les charges patronales-bateau de plaisance
L’entreprise RAZEL ressort de ses comptes qu’elle a réalisé un bénéfice comptable de 15 825 140F avec
un chiffre d’affaire toutes taxes comprise de 143 100 000F.
L’exploitation de ces comptes de charges et produits révèle les informations suivantes :
a) Achat d’un bateau de plaisir pour les congés du DG et sa famille à Kribi 14 500 000F
b) Des produits légalement exonérés 18000 000F
c) Dans les charges patronales ; figurent les cotisations retraites de monsieur pierre Claude de nationalité
Française d’une valeur de 12 450 000F. Son salaire de base est constitué de 80% de 3500 000F.
d) Des frais d’assistance comptable versé à hauteur de 10 000 000F au cabinet COMPTA PLUS basé en
Allemagne.
TAF Procéder à l’analyse fiscale des charges et produits Présenter dans un tableau le calcul du
résultat fiscal Déterminer le montant de l’impôt y relatif.
Exercice 12 : provision pour congés payés-monnaie électronique- Paiement en espèce La SA jojo a réalisé
au 31 décembre de l’exercice un résultat comptable de 18 400 000F et un chiffre d’affaire HT de 120 000
000F.
L’analyse de ses comptes de charges et des produits permet de relever les informations suivantes :
1. Le comptable nous informe que dans les livres de la société, il est enregistré 1400 000F de provision
pour congés payés de l’année dernière et 1000 000F pour cette année.
2. Une provision pour incendie de 5000 000F a été dotée.
3. Paiement en espèce des impôts au CDI 5000 000F et 800 000F à un fournisseur par orange money sur
la base du bon de livraison.
TAF Analyser les charges sus évoquées ; Déterminer le résultat fiscal
EXERCICE 13
La société KAZE a réalisé durant l’année 2020 un résultat comptable de 5500 000F. Après analyse fiscale
des charges et des produits. Il ressort que les charges fiscalement non déductibles et les produits non
imposables s’élèvent à 1800 000F et 900 000F respectivement. TAF
1. Donner l’impôt auquel est assujettie la SA KAZE sur ce bénéfice puis indiquer son taux.
2. Calculer la base d’imposition de cet impôt.
EXERCICE 14
Le compte de résultat de la SA BETSI au 31/12/2018 présente un résultat 2 967 900F. Un audit
fiscal à permis de relever les informations suivantes :
1. Les indemnités forfaitaires annuelles de déplacement versées au directeur administratif s’élèvent à
132 750F. Les mêmes frais lui ont été remboursés sur présentations des pièces justificatives.
2. L’entreprise a perçu des dividendes nets 375 750F.
3. Produit exonérés 500 000F
4. Le comptable a doté une provision forfaitaire de 2% sur le montant de 900 000F représentant les
créances sur les clients.
5. Amortissement de 20% sur une voiture de tourisme du PDG, acheté le 12/07/2018 à
14000 000F. TAF Calculer le montant total des réintégrations et celui des déductions
EXERCICE 15
Le bilan de la SA OUMAROU arrêté au 31/12/2019 fait apparaitre un résultat de 34 000 000F. Un audit
fiscal a permis de relevé les informations suivantes : Frais de siège 25000 000F dont 10 000 000 payés à
BABA consulting basé à Maroua et 15000 000F a ACCOUNT conseil basé en Angleterre.
Assurance maladie du PDG 3500 000F
Jetons de présence 2000 000F donc ABIBA 500 000F absente à la réunion. Intérêts versés 5000 000F
donc 3200 000F versé à un actionnaire pour ses avances en compte courant de 18000 000F depuis mars
2019. Taux BEAC 9,5%.
Provision pour congé payé 890 000F, en 2018 et 900 000F en 2019.
Chiffre d’affaire 435 000 000F
TAF calculer IS
III APPLICATION
Au 31/ 12/ 2020, le résultat comptable de la SA ELSA, avec pour n° d’identifiant 000329 TBP 5412
Douala qui a pour principale activité le commerce général s’élève à 36 260 920F dont 39 255 000F
créditeur en AO et le reste HAO débiteur.
L’examen des documents comptables dans le cadre d’un contrôle fiscal fournit les renseignements
suivants à analyser en vue de la détermination de l’impôt sur le résultat de l’exercice.
1) Les frais de siège et d’assistance technique versés à une société architecturale basée en chine
pour étude de faisabilité à la construction du bâtiment de la direction générale de l’entreprise
s’élèvent à 7 500 000F ;
2) Les frais de location d’un magasin de stockage des marchandises sis au quartier MAKEPE et dont
le contrat est régulièrement enregistré par le service des impôts s’élèvent à 220 000F ; Aussi,
ELSA supporte un loyer annuel de 10 000F pour location d’un vieux classeur appartenant au
bailleur qui détient par ailleurs 15% des actions de ELSA
3) Un mobilier de bureau a été acheté le 1er Octobre 2020 à 1000 000F et est amorti au taux de 25 %
alors que la durée de vie fiscalement admise est de 10 ans.
4) La société a accordé un don de 3500 000F à la léproserie d’EVINDISI basée au sud du Cameroun;
5) Une provision de 2500 000F a été constituée dans la perspective du renouvellement du parc
automobile. Aussi, le service comptable de ELSA a constaté une charge pour dépréciation
forfaitaires sur un client de 15% du montant hors. Montant de la créance TTC 2 683 125 F ;
6) Un actionnaire Mr MANGA a avancé le 01/07/2020 une somme de 18 000 000F en compte
courant ; les intérêts sont servis au taux de 13% ; le taux des avances de la BEAC est de 9,5% .NB :
Il existe une convention de dette entre l’associé et ELSA ; les actions de MANGA sont
entièrement libérées
7) Les titres de participation détenus par la société sur la SARL BOBDA ont rapporté un revenu
comptabilisé en valeur nette 1 043 750 ; De même, un montant brut de 1 500 000F de revenu des
titres de participation de la société MAISCAM basée à NGAOUNDERE a été comptabilisé
8) De retour d’une mission à GAROUA, le directeur financier s’est fait rembourser ses notes de frais
pour une valeur de 466 000F, il reçoit mensuellement 37500 d’allocations forfaitaires pour les
frais de déplacement et de représentation ;
9) Dans le compte impôts et taxes de la société, figurent les éléments suivants :
-Patente 712 750F
-Vignettes 27 500F
-Pénalités de recouvrement 250 000F
-Pénalités de déclaration 100 000F
10) La prime d’assurance du véhicule de tourisme du directeur général est comprise dans les charges
pour 600 000F ;
11) Le DG de ELSA a fait supporter par l’entreprise l’achat en janvier 2020 d’un petit bateau de pêche
.valeur 3 000 000F. La charge d’amortissement comptabilisée en fin d’exo 2020 de ce matériel
s’élève à 20% de la V0 ;
12) Mr ATANGANA membre du conseil d’administration d’ELSA, a perçu 250 000F comme jetons
de présence alors qu’il était absent lors du déroulement dudit conseil.
13) L’entreprise ELSA a versé les frais de commissions d’une valeur de 800 000F à un courtier basé
en France facilitateur d’achat du matériel de production s’élevant à 15 000 000F
14) L’entreprise a versé une somme d’une valeur de 400 000F à la société PUBLISHER situé au
CONGO BRAZAVILLE (elle ne participe pas au capital ni à la gestion ELSA) pour utilisation de
son modèle de publicité
15) Suite aux inondations fréquentes dans la ville de DOUALA durant l’année 2020, un grand stock
de riz d’une valeur de 600 000F de la société ELSA s’est avarié. Cette perte a été constatée par un
commissaire aux avaries en présence d’un agent des impôts.
16) La reprise de la dépréciation de stock de l’exercice 2019 est de 750 000F
17) Il existe des produits de 2000 000F exonérés conformément à la loi de finances de l’exercice 2020.
18) Le chiffre d’affaires hors taxes de l’exercice est de 260 000 000F
TRAVAIL A FAIRE
Présenter dans le modèle de tableau ci-dessous, l’analyse des charges et produits ci-dessus en vue de la
détermination du résultat fiscal.
ELEMENTS CALCULS MONTANT OBSERVATION (1)
(1) à réintégrer, ou normal ou à déduire
APPLICATION
La SA ALPHA, NIU M176590007Z, BP 5682 DOUALA, est créée le 01/03/2017 au capital de 40 000 000 divisé en actions
de 20 000. Ces actions sont entièrement souscrites en numéraire et libérées par virement bancaire. Au 31/12/2017, la société
arrête son premier exercice avec un déficit de 8 600 000.
Pour l’exercice clos au 31/12.2018, le résultat comptable s’établit comme suit :
o RAO = 16 580 000
o RHAO = 2 260 000
En vue du calcul de l’impôt et du résultat net de l’exercice 2018, le dépouillement des éléments de charges et des
produits permet d’avoir les informations suivantes :
1) L’entreprise amortit selon le système dégressif fiscal un matériel de transport acquis à sa création à 6 000 000, durée
d’utilisation 5 ans (coefficient 2)
2) Le PCA a ordonné le 01/03/2018 le décaissement de 1 200 000 pour les obsèques de sa belle-sœur, somme portée en
charge dans la société.
3) L’entreprise a fait des dons suivants au cours de l’exercice
- 400 000 aux meilleurs élèves de TCG dans la Région du Littoral
- 500 000 à Aigle Royal de la MENOUA dont l’épouse du DG est présidente.
Le chiffre d’affaires de l’exercice s’élève à 290 000 000.
4) Une assurance vie de 3 500 000 a été souscrite pendant l’exercice au nom du DG.
5) Une provision de 2 500 000 a été dotée pour la dépréciation de stock, l’expert chargé de l’évaluation ayant certifié
que le prix de revient est inférieur au prix du marché au moins pour cette valeur.
6) Pour faciliter le paiement de l’IS, le comptable a porté en provision la somme de 6 000 000 F.
7) A cause d’une tension de trésorerie, la société n’a pas déclaré sa TVA du mois et à cet effet, la société a été pénalisée
et a payé 1 200 000.
8) L’entreprise est actionnaire dans 2 autres sociétés. Ses revenus pour l’exercice 2018 ont été reçus et comptabilisés
comme suit :
- Société ABC, 300 titres détenus, dividende unitaire reçu à la valeur brute 1 600 ;
- Société BOUKAR, dividende reçu et comptabilisé à la valeur nette 5 845 000.
9) L’entreprise a payé pendant l’exercice des frais d’étude et autres honoraires comptables à divers partenaires de la
profession libérale :
- 3 500 000 au cabinet Okalla Ahanda et Cie, BP 423 Douala ;
- 1 500 000 au cabinet CPF basé en Côte d’Ivoire.
10) 25% du chiffre d’affaire ci-dessus portent sur les ventes à l’étranger, le restant étant reparti uniformément sur l’année.
11) M. GANDAR, Directeur Administratif et Financier reçoit forfaitairement 500 000 d’indemnités de représentation par
trimestre. Pendant l’exercice, il s’est fait rembourser des frais réels de déplacement pour 1 450 000.
12) Le DG a engagé au cours de l’exercice une somme de 1 490 625 pour organiser une partie de chasse avec les
partenaires brésiliens au parc National de la Bénoué.
13) Il existe des produits exonérés pour une valeur de 2 500 000.
14) Les provisions pour congés payés se sont élevées à 850 000 pour l’exercice 2017 et à 550 000 pour l’exercice 2018.
15) Le 15/03/2017, l’actionnaire Abdou, lié par une convention de dette, a fait une avance de 8 000 000 à la société portée
en compte courant et rémunérée au taux annuel de 14%. Le taux des avances de la BEAC est de 9,5% pour l’exercice
2017 et 11% pour l’exercice 2018. Cette somme est restée dans l’entreprise jusqu’au 31/12/2018.
16) Tableau de répartition des achats HT et des autres prélèvements de l’exercice 2028
D
Mois J F M A M J J A S O N
Achat HT (en 18 000
15 000 12 000 18 000 13 500 12 000 16 500 15 000 19 500 13 500 16 500 10 500
centaine)
Autres Montant
15 000 10 000 12 000 13 000
prélève
Date 15/01 15/04 15/07 15/10
ments
TRAVAIL A FAIRE
1) Procéder à l’analyse fiscale des charges et produits de l’exercice 2018
2) Déterminer le montant des acomptes d’impôt versé au cours de l’exercice 2018 compte tenu de précompte sur achats de
1,1%, de l’acompte d’IS de 2,2% et des autres prélèvements (tableau CF1 quater)
3) Calculer le bénéfice fiscal et l’impôt sur les sociétés de l’exercice 2018 en remplissant les tableaux CF1, CF1bis et
CF1ter de la DSF.
4) Déterminer le bénéfice net de l’exercice 2018
5) Passer les écritures de détermination de l’impôt et du résultat net.