GESTION

SPECIFIQUE
BTS2
PREMIERE PARTIE : OPERATIONS COURANTES

CHAPITRE 1 : ACHATS ET VENTES DE BIENS ET SERVICES

LEÇON 1 : FACTURE DE "DOIT"

1- DEFINITION

La facture de "doit", c’est la facture que le vendeur adresse au client lors d’une vente. Elle
indique les éléments ayant fait l’objet de la vente, les taxes éventuelles et le montant net à
payer (N.A.P).

2- LES ACCESSOIRES DE LA FACTURE DE DOIT

2.1 Les réductions à caractère commercial

Ce sont les rabais, les remises et les ristournes.

- Les rabais : ce sont des réductions pratiquées exceptionnellement sur le prix de vente
préalablement convenu pour tenir compte, par exemple d’un défaut de qualité ou
conformité des objets vendus d’un retard dans la livraison.
- Les remises : ce sont des réductions accordées en fonction des quantités des
marchandises achetées ou de la personnalité du client.
- Les ristournes : ce sont des réductions accordées sur un ensemble d’opération au cours
d’une période donnée.
-
2.2 La réduction à caractère financier

Il s’agit uniquement de l’escompte. L’escompte est une réduction accordée aux clients qui
paient leurs achats avant l’échéance. Il est calculé sur le Net commercial. Il peut apparaître
sur la facture initiale ou faire l’objet d’un avoir.

2.3 Facture comportant des majorations

Les factures de ventes font souvent mention de sommes qui s’ajoutent au prix des
marchandises. Il s’agit :

- De la taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

- Des frais de port mis à la charge du client.
- Du montant des consignations d’emballages récupérables.
Il existe 3 types de transport qui sont :
- Le port dû : le transport est effectué par une entreprise spécialisée dans le transport
(activité principale). La facture de transport est adressée directement au client puisque
le transport est à sa charge. Le port dû est exonéré de TVA.
- Le port payé ou avancé ou récupéré : le transport est effectué par une entreprise
spécialisée en transport (activité principale).la facture du transporteur est adressée dans

2
 un premier temps au fournisseur (vendeur de marchandises). Le port payé ou avancé ou
récupéré est exonéré de TVA.
- Le port forfaitaire ou port facturé : le transport est assuré par le fournisseur (vendeur de
marchandises). Il est facturé par ce dernier à son client ; il s’agit d’une activité
accessoire pour le fournisseur. Son activité principale étant la vente de marchandises.
Le port facturé ou forfaitaire est soumis à la TVA au même titre que les marchandises.
En ce qui concerne la TVA, elle s’applique toujours sur le Net financier.

2.4 Factures comportant des avances et acomptes

Avant de livrer les biens commandés par le client, l’entreprise peut exiger à celui-ci une
avance garantie.

3- PRESNETATION DE LA FACTURE DE DOIT

Le facture de « Doit » avec Port Facturé (ou Le facture de « Doit » avec Port Payé (avancé,
Forfaitaire) récupéré...).

Fournisseur Date…. Doit : Fournisseur Date…. Doit :

Client Client
N° Facture N° Facture
Montant brut A Montant brut A
Réduction commerciale 1 - R1% A Réduction commerciale 1 - R1% A
Net Commercial 1 (NC1) B Net Commercial 1 B
Réduction commerciale 2 - R2% B Réduction commerciale 2 - R2% B
Net Commercial 2 (DNC) C Net Commercial 2 (DNC) C
Escompte - R3% C Escompte - R3% C
Net Financier D Net Financier (Assiette TVA) D
Port facturé +X TVA 18% + 18%D
Montant HT (Assiette TVA) E Montant TTC E
TVA 18% + 18% E Port Payé +X
Montant TTC F Emballages consignés (TTC) +X
Emballages consignés (TTC) +X (Qté*PU*1,18)
(Qté*PU*1,18) Avance sur commande -W
Avance sur commande -W Net à Payer (NAP) F
Net à Payer (NAP) G

3
 4- COMPTABILISATION DE LA FACTURE DE DOIT

4.1 Chez le fournisseur

 Lors de l’envoie de la facture

411 Clients NAP

673 escomptes accordés Mt de l’escompte
4191 Clients, avances et acomptes reçus Mt de l’avance

701 ventes de marchandises Dernier NC

4431 T.V.A. facturée sur ventes Mt de la TVA
4194 Mt consignati
Clients, dettes pour emballages consig
7071 Mt transport
Ports, et autres frais facturés
(SVT numéro de la facture)

 Lors de la réception de l’avance

5…. comptes de trésorerie Mt de l’avance

4191 Clients, avances et acomptes Mt de l’avance
reçus

4.2 Chez le client

 Lors de la réception de la facture

601 achats de marchandises Dernier NC

4452 T.V.A. récupérable sur achats Mt de la TVA
4094 Fournisseurs créances emballages Mt consignati
6015 frais sur achats Mt transport

401 Fournisseurs NAP

773 escomptes obtenus Mt de
4091 Fournisseurs avances et acomptes versés l’escompte
(SVT numéro de la facture) Mt de l’avance

 Lors du versement des fonds

4091 Fournisseurs avances versés Mt de l’avance

5…. comptes de trésorerie Mt de l’avance

4
EXERCICE : FACTURE
De la comptabilité de l’entreprise MAUDECI, on extrait les renseignements relatifs au mois de
décembre 2005 :
 Le 05/12/2005 : facture N°85175 de SIMECO : Marchandises : 10.000.000FHT, remise 10% ;
escompte 5% ; port facturé 700.000FHT, TVA18%, avance sur commande : 3.415.000F ;
 Le 08/12/2005 : Facture N°21782 à SITACO : marchandises : 50.000.000FHT ; Remise 10% ;
escompte 2% ; port facturé 400.000FHT ; TVA 18% ; avance sur commande : 12.510.000F
TRAVAIL A FAIRE :
1) Présenter toutes les factures
2) Enregistrer chez MAUDECI toutes les factures

EXERCICE

La SA KCH a adressé le 28/03/N à la SA GAO la facture N°16 cette facture comporte les
éléments suivants :
- Remises 10% et5%
- Escompte 4%
- TVA 18%
- Port facturé 800.000
- Avance sur commande 6.000.000
- Emballages consignés 1.770.000TTC
- Montant TTC 14.987.888
Travail à faire :

1- Présenter la facture N°16 .celle-ci concerne des marchandises.

2- Comptabiliser cette facture dans le livre de la SA KCH

La SA KDO a adressé le 28/12/N à la SA KAN la facture N°132 ; net à payer

2.956.394f. Cette facture comporte les éléments suivant :
 Rabais 10%
 Remise 10%
 Escompte 2%
 Port avancé 60.000f
 Emballage consigné 118.000f
 Avance sur commande 500.000f
 TVA 18%
TAF
3- Présenter la facture N°132 .celle-ci concerne des marchandises.
4- Comptabiliser cette facture dans le livre de la SA KDO

5
 LEÇON 2 : FACTURE "D’AVOIR"
1- Définition
Les factures d’avoir concernent les retours de marchandises et les réductions accordées
après facturation.

Fournisseur Date…. Avoir :

Client
N° Facture
Montant brut A
Réduction commerciale 1 - R1% A
Net Commercial 1 B
Réduction commerciale 2 - R2% B
Net Commercial 2 (DNC) C
Escompte - R3% C
Net Financier (Assiette TVA) D
TVA 18% + 18%D
Montant TTC E
Port Payé +X
Emballages consignés (TTC) +X
(Qté*PU*1,18)
Net à Votre Crédit (NAVC) F

2- Comptabilisation des factures d’avoir

2-1 Cas de retour de marchandises
2.1.1 Chez le fournisseur

 Lors de l’envoi de la facture

701 ventes de marchandises Dernier NC

4431 T.V.A. facturée sur ventes Mt de la TVA
4194 Clients, dettes pour emballages Mt consignation
612 transports sur ventes Mt transport

411 Clients NAVC

673 escomptes accordés Mt de l’escompte
(SVT numéro de la facture)

 Réduction commerciale hors facture ou antérieure

701 ventes de marchandises Mt de la réduction

411 Clients Mt de la réduction

6
 2.1.2 Chez le client
 Lors de la réception de la facture

401 Fournisseurs NAVC

773 escomptes obtenus Mt de
l’escompte
601 achats de marchandises Dernier NC
Mt de la TVA
4452 T.V.A. récupérable sur achats
Mt consignation
4094 Fournisseurs créances pour emballages Mt transport
7078 Autres produits accessoires
(SVT numéro de la facture)

 Réduction commerciale hors facture ou antérieure

401 Fournisseurs Mt de la réduction

601 ou 6019 achats de marchandises Mt de la réduction

EXERCICE 3 : FACTURE
De la comptabilité de l’entreprise MAUDECI, on extrait les renseignements relatifs au mois de
décembre 2005 :
 Le 11/12/2005 : Facture d’avoir N°9721 à SITACO relative à la facture N°21782 : port payé
148100F ; marchandise retournées : 2.500.000FHT.
TRAVAIL A FAIRE :
3) Présenter toutes les factures
4) Enregistrer chez MAUDECI toutes les factures

7
 2.2 Escompte conditionne

Calculs relatifs à l’escompte conditionné

Montant de l’escompte HT = DNC de la facture de doit × taux d’escompte

Montant du chèque ou montant réglé = N.A.P de la facture – escompte TTC
Montant TVA/escompte = escompte TTC – escompte HT

2.2.1 Chez le fournisseur

5… comptes de trésorerie Mt réglé

673 escomptes accordés Escompte HT
4431 T.V.A. facturée sur ventes TVA / escompte

41.. ;48.. comptes de tiers NAP

2.2.2 Chez le client

40.. ; 48.. ; 404 comptes de tiers NAP

5… comptes de trésorerie Mt réglé

773 escomptes obtenus Escompte HT
445… état, t.v.a. récupérable TVA / escompte

EXERCICE :

La PME « PAIX» a au cours du mois de Mars N réalisé les opérations suivantes :

02/03/N : achat d’un matériel de bureau facture N°M65 de DELL d’un montant brut de
3.500.000f frais d’installation 500.000fHT TVA 18% ; escompte 5% si règlement dans 10
jours
07/03/N : nous réglons la facture N°M65 par chèque bancaire N°AX07757

Travail à faire : Enregistrer toutes ces opérations dans le journal de le PME « PAIX»

EXERCICE : FACTURE ET ESCOMPTE CONDITIONNEL

L’entreprise BEDIMIN a réalisé les opérations suivantes :

 Le 04/05/2006 : Adresser la facture N°182 à l’entreprise ROCACI : marchandises : montant à
déterminer ; Rabais 10% ; Remise 5% ; Escompte 3% si règlement sous huitaine. Port
avancé 150.000F ; avance sur commande : 2.500.000F, Emballages : 450.000F ; le Net à
Payer s’élève à 9.220.150F.
 Le 10/05/2006, Reçu de l’entreprise ROCACI un chèque bancaire N°6607 en règlement de la
facture N° 182.
TRAVAIL A FAIRE
1) Présenter la facture N°182
2) Déterminer le montant du chèque N°6607
Enregistrer la facture N°182 et les autres opérations au journal du fournisseur et du client.

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 LECON 3 : ACQUISITION DES IMMOBILISATIONS
Le SYSCOA définit les immobilisations comme des livres ou valeurs destinées à rester
durablement dans l’entreprise. Les immobilisations s’enregistrent à leur coût d’achat.
Cout d’achat = NF/DNC/MB + frais d’installation + droit de douane + frais de
transite + transport
 Lors du versement de l’avance

252 avances versés sur immobilisations Mt de l’avance

5…. comptes de trésorerie Mt de l’avance

 Lors de la facturation

2…. comptes d’actif immobilisé Cout d’achat

4451 T.V.A. récupérable sur Mt TVA
481 immobilisations NAP
252 fournisseurs d'investissements Mt de l’avance
avances versés sur immobilisations
(SVT numéro de la facture)

EXERCICE 3 : FACTURE
De la comptabilité de l’entreprise MAUDECI, on extrait les renseignements relatifs au mois de
décembre 2005 :
 Le 18/12/2005 : Facture N°4524 de MATIVOIRE : Une machine de fabrication :
25.000.000FHT ; remise 8% ; TVA 18% ; frais d’installation : 1.500.000FHT ; port payé :
1090000 ; avance sur commande : 2.500.000F
 Le 22/12/2005 : Facture N°492734 de MERCEDES : voiture MERCDES 220E :
32.500.000FHT ; Remise 8% ; Frais de transit 2.100.000FHT ; TVA 18% ; Frais de
transports : 2.240.000F ;
 Le 29/12/2005 : Facture N°8752 de MAINTENANCE IVOIRE INFOS pour réparation de 5
ordinateurs : prix unitaire : 50.000FHT ; TVA 18%.
TRAVAIL A FAIRE :
5) Présenter toutes les factures
6) Enregistrer chez MAUDECI toutes les factures

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 CHAPITRE 2 : LES EMBALLAGES
1- définition
Les emballages sont des objets destines à contenir des produits ou marchandises livres a la
clientèle.
On distingue 2 types d’emballages :
• le matériel d’emballage
• et les emballages commerciaux

2- le matériel d’emballage
Il s’agit d’objets utilises pour contenir ou pour contenir ou conditionner des matières
Premières, marchandises a l’intérieur de l’entreprise par exemple : cuves, congélateurs,
bouteilles a gaz
243 matériel d’emballage récupérable et identifiable
4451 t.v.a. récupérable sur immobilisations
481 fournisseurs d'investissements

3- les emballages commerciaux

Il s’agit d’objet divers destines a contenir les marchandises et les produits livres a la clientèle
tel que les caisses, boites, bouteilles, les bidons, pots, cartons…… trois sortes d’emballage
sont a distinguer :

3.1 Emballages récupérables identifiables

Ce sont des objets discernables unité par unité (facile a distinguer) dans lesquels sont livres
les produits ou les marchandises et que les fournisseurs doivent récupérer ultérieurement,
ce type d’emballage est traite comme des immobilisations : les centenaires, les barils, les
tonneaux….

3.2 Emballages récupérables non identifiables

Sont des emballages indiscernables dans lesquels sont livres aux clients les marchandises
ou produits vends mais que les fournisseurs doivent reprendre par la suite, ils sont alors
prêtés ou consignes par exemple bouteille, caisses (ils suivent les mêmes règles que celles
étudiées à propos des marchandises).
6082 Emballages récupérables non identifiables
4452 T.V.A. récupérable sur achats
401 Fournisseur

3.2 Emballages perdus

Sont des objets livres définitivement aux clients avec leur contenus, ils ne sont donc pas
repris par les fournisseurs, leur prix étant compris dans celui de la marchandise ou du
produit vendu (boite, carton, bidon….) ils ne servent qu’une seule fois ; on utilise
6081 emballages perdus
4452 t.v.a. récupérable sur achats
401 fournisseur

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 4- Consignation normale TTC
Consigner un emballage c’est le prêter à un client en contre partie d’une somme d’argent
déposée comme garantie. Cette somme ne sera remboursée au client qu’après la restitution
de l’emballage prêté dans un délai normal et en bon état.
Donc, on peut dire que la consignation des emballages donne naissance à une dette du
fournisseur vis à vis du client.

4.1 écriture comptable

4.1.1 Chez le fournisseur

411 Clients Mt consigne

4194 Clients, dettes pour emballages et Mt consigne
consignés

4.1.2 Chez le client

409 Fournisseurs emballages et à rendre Mt consigne

4 401 Fournisseurs Mt consigne

5- Déconsignation normale TTC

Prix de reprise = Prix de consignation

Lorsqu’un client rend, dans un délai normal et en bon état, les emballages consignés ; ce
dernier lui rembourse, en principe, le montant de la consignation c.à.d. les emballages sont
repris par le fournisseur au prix auquel il les avait consignés (annulation de la dette relative à
la consignation chez le fournisseur et de la créance chez le client.

5.1 Écriture comptable

5.1.1 Chez le fournisseur

419 Clients, dettes emballages consignés Mt déconsigne

4 411 Clients Mt déconsigne

5.1.2 Chez le client

401 Fournisseurs Mt déconsigne

4094 Fournisseurs emballages à rendre Mt déconsigne

6- Déconsignation à un prix inferieur du montant de le consignation TTC

Prix de reprise < au prix de consignation

Dans la pratique, lorsque le client rend les emballages consignés, le fournisseur ne lui
rembourse pas entièrement le montant de la consignation. en effet, il considère que le fait de
prêter à son client des emballages pour la livraison des marchandises ou des produits
vendus est un service qu’il lui fournit et que le client doit donc payer. le prix de ce service est

11
matérialisé par la différence entre le montant de la consignation et celui de la reprise, cette
différence constitue pour :

- frs : bonis pour reprise d’emballage consignés

- client : malis sur emballage perdus

6.1 Chez le fournisseur

BONIS TTC = Consignation normale TTC – prix de repris TTC

BONIS HT =BONIS TTC/ 1,18
TVA/ BONIS = BONIS HT x 18% OU BONIS TTC-BONIS HT

4194 Clients, dettes emballages consignés Consig normal ttc

411 Clients Prix de repris ttc

7074 Bonis sur reprises et d'emballages bonis ht
4431 T.V.A. facturée sur ventes tva/ bonis

6.2 Chez le client

MALIS TTC =Consignation normale TTC – prix de repris TTC

MALIS HT =MALIS TTC/ 1,18
TVA/ MALIS = MALIS HT x 18% OU MALIS TTC-MALIS HT
401 Fournisseurs Prix repris ttc
6224 Malis sur emballages malis ht
4454 T.V.A. récupérable sur services tva/ malis
4094 Fournisseurs emballages à rendre Consig normal ttc

7- Non restitution des emballages (soient détruits ou volés)

Les emballages consignés peuvent ne pas être retournés par le client dans les délais prévus
et ce pour plusieurs raisons, conservation volontaire, oubli, destruction….Dans ce cas, le
fournisseur considère que les emballages sont vendus et adresse une facture Doit à son
client. Donc la consignation se transforme en vente d’emballage.

7.1 Ecriture comptable

7.1.1 Chez le fournisseur

4194 Clients, emballages consignés Consig normal ttc

7074 Bonis sur reprises d'emballages Consig normal ht
4431 T.V.A. facturée sur ventes TVA/ consignation

12
 7.1.2 Chez le client

601 achats de marchandises Consig normal ht

4452 T.V.A. récupérable sur services tva/ consignation
4094 Fournisseurs emballages à rendre Consi normal ttc

8- Non restitution des emballages (ils sont conserve)

8.1 Chez le fournisseur

4194 Clients, emballages consignés Consig normal ttc

7074 Bonis sur reprises d'emballages Consig normal ht
4431 T.V.A. facturée sur ventes tva/ consignation

8.2 Chez le client

6082 Emballages récupérables non identifiables Consig norm

4452 T.V.A. récupérable sur services ht
4094 Fournisseurs emballages à rendre tva/ consig Consig normttc

EXERCICE LES EMBALLAGES

La BTS2 assujettie à la TVA a réalisé les opérations suivantes au cours du
mois de mars
05/03 facture AV0503 adressée au client BTC2 pour son retour de 1200
emballages consigne à 5900 ttc l’unité dont 400 emballages reprise à 80%
du prix de consignation
15/03 reçu facture d’avoir AV15 de notre fournisseur BACG Relative à
notre retour de 7500 emballages consignés 2360 ttc l’unité dont 1500
emballages repris à 1770 ttc l’unité
20/03 facture D20 reçu du partenaire LICENSE relative au non restitution
de 1000 emballages consignes à 4720 ttc l’unité dont 200 emballages
détruits
TAF
Passer toutes les écritures nécessaires après avoir présenter les factures

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EXERCICE 1
L’entreprise "ADAMA" a enregistré les opérations suivantes au cour du mois de Mai2008.
02 mai : vente de marchandises au client TOUPA.
Les conditions de vente des marchandises sont les suivantes :
- Le client TOUPA a fait une avance par chèque d’une valeur de 1.127.200 F
- Remise successives 4% et 8%
- Port payé 100.000 F
- 250 emballages consignés à 5.900 F TTC l’un.
- Montant TTC 13.027.200 F
- Facture V 95
08 mai : Notre facture d’avoir n°AV 95 relative au retour de marchandises du client TOUPA,
Montant HT 900.000 F. Port payé à notre charge 80.000 F
12 mai : Facture d’avoir n° AV 96 relative à la restitution des 250 emballages dont 50
emballages repris à un prix TTC de 3 .600 F.
Travail à faire :
Présenter les factures.
Enregistrer ces opérations chez les deux agents économiques.

14
 CHAPITRE 3 : LES MOYENS DE REGLEMENT
INTRODUCTION

Le règlement de la facture Le règlement peut être effectué, par l’acheteur lui même, au
moyen de la monnaie, par l’intermédiaire de la poste ou d’une banque ou encore par les
effets de commerce.

1- règlement par la banque

1.1 Définition du chèque

Le chèque est un écrit par lequel une personne, Le tireur qui a des fonds déposés et
disponibles chez une autre personne donne à celle -ci Le tiré, l’ordre de payer une certaine
somme, soit à elle même, soit à un tiers Le bénéficiaire.

1.2 Analyse du chèque

• Le mot chèque.
• L’ordre de payer et le montant de la somme à payer (en lettre et en
Chiffre, la somme en lettre étant réputée exacte en cas de désaccord)
• Le nom du tiré et le lieu du paiement du chèque ;
• La date et le lieu de création du chèque ;
• La signature du tireur, son nom et son numéro de compte ;
• Le nom du bénéficiaire ;
• Le numéro du chèque.

15
 1.3 Ecriture comptable

1.3.1 Règlement

Chez le créancier (le fournisseur):

52../53… comptes de trésorerie Mont nominal

41… clients et comptes rattachés Mont nominal

Chez le débiteur (le client):

40… ; 48… comptes de tiers Mont nominal

52… ;53… comptes de trésorerie Mont nominal

16
 2- les effets de commerce
2.1 Définition et rôle des effets de commerce

Un effet de commerce est titre négociable représentant une créance payable à court
terme <1ans et mobilisable (qui circule) Les principaux effets de commerce sont la lettre
de change, le billet à ordre et la warrant.

2.2 Lettre de change : traite

C’est l’effet le plus utilisé en pratique, c’est un écrit par lequel un créancier appelé tireur
demande à son débiteur appelé tiré de payer la somme due à l’échéance, soit à lui
même soit à un tiers appelé bénéficiaire.

Demande de payer
TIREUR TIRE
(Frs, Créancier)
(Client)

BENEFICIAIRE
(Créancier du tireur)

2.3 Billet à ordre

C’est un écrit par lequel un débiteur appelé souscripteur s’engage à payer une somme
d’argent à une échéance donnée à son créancier appelé bénéficiaire

3. Ecriture comptable

3.1 Création de l’effet ou acceptation de traite

La création se traduit par l’émission d’une traite ou la souscription d’un billet à ordre.

Chez le fournisseur

412…/4852 clients, effets à recevoir Mt de l’effet

411../485 clients et comptes rattachés Mt de l’effet
1

17
 Chez le client

401../481. fournisseurs et comptes rattachés Mt de l’effet

. 402../482.. fournisseurs, effets à payer Mt de l’effet

3.2 Effet remis à l’escompte

Si le porteur de l’effet a besoin d’argent et il ne peut pas attendre l’échéance, il est possible
de négocier (vendre) son effet à la banque et recevoir sa valeur nominale diminuée de l’agio
bancaire. Donc escompter veut tout simplement dire négocier l’effet à la banque avant son
échéance en acceptant de payer un intérêt appelé » Escompte »

Chez le fournisseur
415/485 clients, effets escomptés non échus Mt de l’effet
5 4121/4852 clients, effets à recevoir Mt de l’effet

3.2.1 Réception de l’avis de crédit de l’effet remis à l’escompte

Valeur nette = valeur nominal – agios TTC

Agios TTC = Agios HT + Taxe
Taxe = Agios HT x 10%
Agios HT = Agios TTC/1,10

Chez le fournisseur

521 Banques Valeur escompté

675 escomptes des effets de commerce escompté + frais
631 frais bancaires frais
4454 T.V.A. récupérable sur services taxe
565 escompte de crédits ordinaires Valeur nominale

3.3 Endossement de l’effet

L’effet est utilisé par son porteur pour régler ses dettes et ce en l’endossant au profit de son
créancier. Endosser un effet de commerce, c’est inscrire et signer au dos de l’effet la phrase
suivante : Veuillez payer à l’ordre de M. la somme de ….

Chez le fournisseur
401 Fournisseurs Mt de l’effet
4121 Clients, Effets à recevoir Mt de l’effet
3.4 Effet remis à l’encaissement
Il s’agit de garder l’effet de commerce, dans son portefeuille jusqu’à son échéance. A cette
date, l’effet sera transmis à la banque pour délibération

512 effets à l'encaissement Mt de l’effet

4121/4852 Clients, Effets à recevoir Mt de l’effet

18
 3.4.1 Réception de crédit de l’effet remis à l’encaissement

Chez le fournisseur
Valeur encaissé = VN – commission TTC
Commission TTC = commission HT + Taxe
Taxe = commission x 10%
Commission HT = commission TTC/ 1,10
521 Banques Valeur encaissé
631 frais bancaires Commission
4454 T.V.A. récupérable sur services taxe
512 effets à l'encaissement VN

3.4.2 Effet effectivement encaissé

565 escompte de crédits ordinaires VN VN
415 clients, effets escomptés non échus

EXERCICE 2: La PME « PAIX» a au cours du mois de Mars N réalisé les opérations

suivantes :
04/03/N : vente de marchandises au client LEAO. Montant brut 6.000.000f HT ; escompt2%,
TVA18% Port facturé 400.000f HT ; emballage consignés : 60 à 1180f TTC l’un ; facture
N°N17
12/03/N nous tirons sur LEAO la lettre de change n˚L77 pour solde de tout compte la lettre
est acceptée le même jour.
15/03/N : remise de la lettre de change n˚L77 à l’escompte
17/03/N : réception de l’avis de crédit n˚10 agios TTC 16.500
Travail à faire : Enregistrer toutes ces opérations dans le journal de le PME « PAIX»

5- PAIEMENTS PAR MONNAIES ELECTRONIQUES (MOBILE MONEY…):

Cas de dépôts d’argent :

D : 55… (montant nominal – droit de timbre)
D : 6462 (droit de timbre)
C : 5211 ou 531 ou 57…(montant nominal)
Cas de paiements effectués (transferts d’argent à un tiers) :
D : 4… (montant nominal)
D : 6317 (frais)
D : 6462 (droits de timbre)
C : 55 (montant nominal + frais + droits de timbre)
Cas de paiements reçus

19
D : 55 (montant nominal)
C : 41… ou 485… (montant nominal)

EXERCICE 1 : FACTURE ET EFFET DE COMMERCE

Le 30 octobre N, là SA TANO a adressé à son client TOURE la facture 17 comportant les éléments
suivants :
 Marchandises brutes : 8.000.000F
 Rabais 5%
 Remise 5%
 Escompte 2%
 TVA 18%
 Port payé : 100.000F
 Emballages consignés : 1.500.000FTTC
La SA TANO avait reçu de son client TOURE le 15 octobre N, en espèces une avance sur commande
de 1.000.000F.
1) Le 03 Novembre N : la SA TANO tire sur son client TOURE trois traites (T21, T22, T23)
de valeurs égales (échéance en Novembre N) les trois traites sont acceptées le même
jour.
2) Le 05 Novembre N : la traite T21 est endossée à l’ordre du client NATOU.
3) Le 06 Novembre N : la traite T22 est remise à l’escompte auprès de la BICICI (bordereau
n°19)
4) Le 08 Novembre N : la traite T23 est remise à l’encaissement auprès de la BICICI
(bordereau n°35)
5) Le 10 Novembre N : la SA TANO reçoit de la BICICI l’avis de crédit n°63 pour la traite T22
remise à l’escompte le 06 Novembre N Agios 11.500F
6) Le 03 Décembre : la SA TANO reçoit de la BICICI l’avis de débit n°45 (traite T22
impayée) ; frais d’impayés 13.500F.
7) Le 05 Décembre N : la SA TANO adresse à son client TOURE la facture n°17, net
1.200.000F pour emballages.
Travail à faire :
1) Etablir la facture n°17 Passé les écritures relatives

20
DEUXIEME PARTIE : LES OPERATIONS FISCALES
CHAPITRE 1 - LA TAXE A LA VALEUR AJOUTEE (TVA)

1/ GENERALITES
La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) est un impôt général de consommation qui atteint, en
général, tous les biens et services consommés ou utilisés en Côte d'Ivoire, qu'ils soient
d'origine nationale ou étrangère.

Sont exclus du champ d'application de la TVA, les activités agricoles,

salariales, pharmaceutiques, scolaires, artisanales...

La taxe sur la valeur ajoutée est un impôt indirect qui se calcule généralement en
appliquant un taux au prix de vente hors taxe :

NB : Le taux de TVA est uniforme en Côte d'Ivoire depuis la loi de finance

2003. Il est donc de 18% applicable aux valeurs hors taxes.
2l LES [Link] REDEVABLES DE LA TVA
Les personnes redevables de la TVA doivent :
Tenir une comptabilité leur permettant de justifier du détail des opérations
qu'elles réalisent ;
Délivrer une facture (datée et numérotée) ou un document en tenant Heu
(mémoires, notes d'honoraires) qui précise :
Les prix hors taxes des biens livrés ou des services
rendus, Le montant de la TVA.
Payer la TVA à l'administration fiscale au plus tard le 15 du mois suivant celui
de la déclaration.

3/ LE MECANISME DE LA TVA

L'entreprise n'est qu'intermédiaire entre l'Etat (Administration fiscale) et le consommateur

final.
Par conséquent, la TVA ne comprend que deux éléments distincts à savoir :
La taxe recouvrée sur l'entreprise c'est-à-dire la taxe facturée à l'entreprise sur ses
achats :
C'est la TVA déductible ou récupérable.
et la taxe collectée par l'entreprise c'est-à-dire la taxe que l'entreprise facture à ses
clients
: C'est la TVA collectée ou exigible.

Ainsi donc TVA à décaisser = TVA collectée – TVA déductible

21
 ▪ Si TVA collectée supérieure à TVA déductible, il y a TVA à payer.

▪ Si TVA collectée inférieure à TVA déductible, il y a crédit de TVA à reporter sur la

déclaration du mois suivant.
NB : La déclaration de la TVA se fait de façon mensuelle par l'entreprise sur
un document appelé Fiche de déclaration des taxes sur le chiffre d'affaires

4/ ENREGISTREMENT COMPTABLE DE LA DECLARATION DE LA TVA

Comme nous l'avons vu au niveau du chapitre précédent, la TVA facturée est portée au
crédit du compte : 443 « Etat, TVA facturée » (voir sous comptes), tandis que la TVA
déductible est portée au débit du compte : 445 « Etat, TVA récupérable » (voir sous
comptes).
Ainsi donc, les comptes 443...ont un solde créditeur, tandis que les comptes 445... ont un
solde débiteur. Pour la déclaration, il faut les solder au profit du compte :
4441 Etat, TVA à payer (si TVA collectée > TVA déductible). Ou

4449 Etat, crédit de TVA à reporter (si TVA collectée < TVA déductible).
Puis, constater le règlement si nécessaire.
Schéma d'écriture

▪ Si TVA collectée est supérieure à TVA déductible (il y a Etat, TVA à payer)
443… Etat, TVA facturée sur ………
445... Etat, TVA récupérable sur
4441 Etat, TVA due
(Mise en évidence de la TVA due)
4441 521 Etat, TVA due

Banque
(Règlement)
▪ Si TVA collectée est inférieure à la TVA déductible (il y a Etat, crédit de TVA à
reporter)
443… 445... Etat, TVA facturée sur ………
4449 Etat, crédit de TVA à reporter
Etat, TVA récupérable sur
(Mise en évidence de la TVA due)

Application : vous disposez des informations suivantes de l’entreprise BOMGO

Opérations Juin 2022 Juillet 2022

TVA facturée sur vente de marchandises 375 000 340 000
TVA sur travaux facturés 125 000 210 000
TVA récupérable sur achat de marchandises 425 000 250 000
TVA récupérable sur immobilisation 150 000 100 000
Travail à faire :

22
 1) Calculer la TVA à payer au titre des mois de Juin et Juillet 2022.

CHAPITRE 2 : LA FISCALITE DES REMUNERATIONS

I – les éléments constitutifs du salaire
La rémunération du personnel constitue l’une des charges les plus importantes de
l’entreprise. Les dirigeants doivent connaître et appliquer la législation du travail ainsi que
les règles d’enregistrement de la paie et des charges patronales.
I – 1 Définitions
Le personnel : c’est l’ensemble des personnes liées à l’entreprise par un contrat de travail ou
d’apprentissage.
Le salaire : c’est l’ensemble des rémunérations versées par une entreprise à son personnel
en contrepartie du travail fourni. Le salaire au sens strict est la rémunération versée au
personnel du secteur privé.
Le traitement : c’est la rémunération versée aux fonctionnaires
Le solde : c’est la rémunération versée aux corps habillés
I – 2 Les éléments constitutifs du salaire
I – 2 – 1 Le salaire de base
C’est le salaire catégoriel pour les agents payés au mois. Pour les salariés payés à l’heure, le
salaire de base est obtenu comme suit :
Salaire de base = taux horaire x nombre d’heures normales
I – 2 – 2 Les heures supplémentaires
En Côte d’Ivoire, la durée légale hebdomadaire est de 40 heures. Les heures de travail
effectuées au-delà des 40 heures normales sont considérées comme des heures
supplémentaires payées (rémunérées) à un taux horaire plus élevé que le taux horaire
normal.
 Pour les salariés payés au mois le taux horaire normal est obtenu comme suit :


 Taux Horaire Normal =

 La durée mensuelle étant obtenue comme suit :

D. M. = = 173,33

23
Taux de majoration
Heures Supplémentaires Majorations
De la 41ième à la 46ième heure Majoration de 15%
De la 47ième à la 55ième heure Majoration de 50%
Les heures de nuit (de 21 h à 5 h) Majoration de 75%
Les heures de jours fériés et dimanche Majoration de 75%
Les heures de nuit des jours fériés et dimanches Majoration de 100%

I – 3 Les accessoires du salaire

I – 3 – 1 Les primes
La prime d’ancienneté : c’est une prime destinée à récompenser la stabilité et l’expérience
du travailleur au sein de l’entreprise. Elle est égale à 2% du salaire de base après deux
années de travail effectif et majorée de 1% par année supplémentaire jusqu'à la 25 ième année
comprise.
La prime de gratification de fin d’année : le montant minimum est égal à 75% du salaire de
base.
La prime d’expatriation : le montant est égal à 40% du salaire de base contractuel.
Les autres primes : il s’agit de la prime de rendement, d’assiduité, de risque, de salissure, de
panier, d’outillage, de technicité, de diplôme… La prime de responsabilité et de fonction.
I – 3 – 2 Les indemnités
Il s’agit de remboursement des frais engagés par le salarié (indemnité de logement, de
transport…)
I – 4 Les avantages en nature
Les avantages en nature lorsque prévu dans le contrat de travail, font partie intégrante du
salaire. Ils sont constitués par la mise à la disposition par l’entreprise de biens au personnel
(logement, domesticité…).
II – Le Salaire Brut Imposable
II – 1 : Les éléments constitutifs
 Les éléments du salaire qui sont la contrepartie d’un travail effectif sont imposables
(salaire de base, sursalaire, prime de rendement, de technicité).
 Les éléments du salaire qui ont la nature de récompense sont imposables (prime
d’ancienneté, de gratification, de diplôme).
 Les indemnités et primes professionnelles sont non imposables dans la limite de 10%
du salaire total la prime elle-même comprise à l’exclusion des avantages en nature
(prime de fonction, de responsabilité, de représentation, de tournée, d’outillages).
 La prime de transport est non imposable dans la limite de 30 000F à Abidjan et
25 000 F à Bouaké
 Les avantages en nature sont retenus à leur valeur forfaitaire dans la base
d’imposition des traitements des salaires. Le nouveau barème instauré par la loi des
finances de 1997 est le suivant :

24
 Pièces principales Logement Mobilier Electricité (a) Eau (b)
1 60 000 10 000 10 000 10 000
2 80 000 20 000 20 000 15 000
3 160 000 40 000 30 000 20 000
4 300 000 60 000 40 000 30 000
5 480 000 80 000 50 000 40 000
6 600 000 100 000 60 000 50 000
7 et plus 800 000 150 000 70 000 60 000
a) Montant à majorer de 20 000 F par appareil individuel de climatisation ou par
pièce climatisée pour les installations centrales.
b) Montant à majorer de 30 000 F pour les logements dotés d’une piscine.

Domesticité :
Gardien, jardinier 30 000 F, gens de maison 60 000 F, cuisinier 90 000 F
NB : Les avantages en nature qui ne sont pas mentionnés sur le barème sont retenus dans
l’assiette d’imposition pour leur valeur réelle
II – 2 Détermination salaire brut imposable
SBI = Salaire de base + Sursalaire + HS + Prime anc. + Autres primes imposables + avant. en
nature.

Application 1 :
Mr ADOU ZIAO est embauché comme directeur technique le 03/09/2012 par la SIR. Il a un
salaire de base mensuel de 433 325 F. au cours du mois de Décembre 2020 il a effectué les
heures supplémentaires suivantes :
 1ère semaine : 11 heures,
 2ième semaine : 12 heures dont 3 heures le jeudi nuit,
 3ième semaine : 9 heures,
 4ième semaines 13 heures dont 5 heures le dimanche (de 19 heures à 24 heures).
Mr « ADOU ZIAO » est logé dans une maison de trois pièces dont le loyer, l’électricité et
l’eau sont à la charge de l’entreprise. Il est marié et père de 4 enfants. Il bénéficie par mois
d’une prime de transport d’une valeur de 45 000 F.
Travail à faire :
1) Effectuer le décompte des heures supplémentaires ;
2) Déterminer le montant des heures supplémentaires ;
3) Déterminer le montant des avantages en natures ;
4) Déterminer le montant de la prime d’ancienneté et de la prime de transport
imposable
5) Déterminer le salaire brut imposable

25
Résolution :
1) décompte des heures supplémentaires
Semaines Heures sup. Majorations
15% 50% 75% 100%
1 11 6 5
2 12 6 3 3
3 09 6 3
4 13 6 2 2 3
Totaux 45 24 13 5 3
2) Détermination du montant des heures supplémentaires
 Taux horaire normal = 433 325 / 173,33 = 2 500
 Heures à 15% = 24 x 2 500 x 1,15 = 69 000
 Heures à 50% = 13 x 2 500 x 1,50 = 48 750
 Heures à 75% = 05 x 2 500 x 1,75 = 21 875
 Heures à 100% = 3 x 2 500 x 2,00 = 15 000
 Montant des heures suppl.= 154 625

3) Evaluation des avantages en nature (Ligne 3 du tableau).

 Loyer = 160 000
 Electricité= 30 000
 Eau = 20 000
Total = 210 000
4) Prime d’ancienneté
Taux = 8 % Prime A = 433 325 x 8 % = 34 666
5) Prime de transport imposable
Montant Imposable = 45 000 – 30 000 = 15 000 F
6) Le salaire brut imposable

SBI = 433 325 + 154 625 +210 000 + 34 666 + 15 000 = 847 616
III – Les retenues à la charge du salarié
En Côte d’Ivoire, les retenues sont perçues à la source. On distingue deux catégories de
retenues :
 Les retenues fiscales ;
 La retenue sociale.

III – 1 Les retenues fiscales

III – 1 – 1 L’impôt sur salaire (I.S.)

26
La détermination de l’IS tient compte de la situation familiale du salarié
Situation familiale Enfant à charge Nombre de parts N
Célibataire ou divorcé ou veuf Sans enfant 1 Part
1,5 Part pour lui-même
Célibataire ou divorcé Avec enfant 0,5 Part par enfant
Marié Sans enfant 2 Parts
2 Pars pour lui-même
Marié ou veuf Avec enfant 0,5 Part par enfant
NB : le nombre de part ne peut en aucun cas excéder 5
La femme quel que soit sa situation n’a droit qu’à une seule part sauf si elle jouit (bénéficie)
de la puissance paternelle.
III-1-2 Nouveau barème du calcul de l’impôt sur les traitements de salaires (salaires
mensuels)
Ce barème permet d’obtenir le cumul de l’ITS, (Art. 119 Bis CGI)
Tranches de salaires Taux
………………………………………………………….. …………...
TRM < ou = 75 000 0%
75 001 - 240 000 16%
240 001 - 800 000 21%
800 001 – 2400 000 24%
2400 001 - 8000 000 28%
Au-dessus de 8000 000 32%

NB : le calcul se fait en cascade

Pour les pensions de retraites on fait un abattement de 320 000
On peut élaborer le tableau ci-dessous à usage pédagogique pour faciliter les calculs de l’ITS
Pour un salaire brut de 847 606 F
Tranche du salaire brut Opérations/Calculs Taux de Montant Observations
imposable (SBI) l’IBS s de l’IBS

Tranche SBI < ou = 75 000 75 000 – 0= 75 000 0% 0

75 000 < Tranche SBI< ou = 240 240 000-75 000 16% 26 400
000 = 165 000
240 000 < Tranche SBI < ou 800 000-240 000= 21% 117 600
=800 000 560 000
800 000 < Tranche SBI < ou = 847 606-800 000= 24% 11 425
2400 000 47 616
2400 000 < Tranche SBI < ou = 28% -
8000 000
Tranche SBI > 8 000 000 32% -
TOTAL des tranches imposées 847 616 155 425
SBI = Salaires Bruts Imposables
Total ITS= 155 425
27
NB : l’IS ; la CN et l’IGR sont remplacés par l’ITS sur les bulletins de salaire
Au niveau des frais de personnel, ce que l’on retient, ce sont les nouveaux comptes crées :
- 6618 et 6628 : (exemple de sommes versées aux stagiaires)
- 6683 : (sommes versées aux œuvres sociales)
- 6687 : Pénalités sociales

Application 1 :

Mr ADOU ZIAO est embauché comme directeur technique le 03/09/2012 par la SIR. Il a un salaire
de base mensuel de 433 325 F. au cours du mois de Décembre 2020 il a effectué les heures
supplémentaires suivantes :

 1ère semaine : 11 heures,

 2ième semaine : 12 heures dont 3 heures le jeudi nuit,
 3ième semaine : 9 heures,
 4ième semaines 13 heures dont 5 heures le dimanche (de 19 heures à 24 heures).
Mr « ADOU ZIAO » est logé dans une maison de trois pièces dont le loyer, l’électricité et l’eau sont à
la charge de l’entreprise. Il est marié et père de 4 enfants. Il bénéficie par mois d’une prime de
transport d’une valeur de 45 000 F.

Travail à faire :

6) Effectuer le décompte des heures supplémentaires ;

7) Déterminer le montant des heures supplémentaires ;
8) Déterminer le montant des avantages en natures ;
9) Déterminer le montant de la prime d’ancienneté et de la prime de transport imposable
10) Déterminer le salaire brut imposable
Application 2:

M. ROBERT est expatrié et employé dans une entreprise de la place avec une ancienneté de 12 ans 7
mois ; bénéficie d’un salaire de base de 519.990. Au cours du mois de mars, il a effectué les heures
de travail suivant :
1ère semaine du mardi 1er/03 au dimanche 06/03 : 45 heures
2ème semaine du lundi 07/03 au dimanche 13/03 : 45 heures en outre il a travaillé le mardi de 18h à
00h.
3ème semaine du lundi 14/03 au dimanche 20/03 : 32 heures ; il s’est absenté une journée entière
avec l’autorisation de ces supérieures pour cause de maladie.
4ème semaine du lundi 21/03 au dimanche 27/03 : 51 heures dont certains ont été effectué le
dimanche de 19 h à 00 h.
5ème semaine du lundi 28/03 au jeudi 31/03 : 42 h.
Mr « ROBERT » est logé dans une maison de trois pièces dont le loyer, l’électricité et l’eau sont à la
charge de l’entreprise. Il est marié et père de 4 enfants. Il bénéficie par mois d’une prime de
transport d’une valeur de 45 000 F.
Travail à faire :
1) Effectuer le décompte des heures supplémentaires ;
2) Déterminer le montant des heures supplémentaires ;
3) Déterminer le montant des avantages en natures ;
4) Déterminer le montant de la prime d’ancienneté et de la prime de transport imposable
28
Déterminer le salaire brut imposable
PREMIERE PARTIE : LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE

Chapitre 1 : Les Amortissements

Leçon 1 – Généralités
Certains biens de l’actif immobilisé se déprécient progressivement avec le temps. Cette
dépréciation continue et définitive doit être constatée par des amortissements pour
dépréciation.
I – Définition
L’amortissement pour dépréciation est la constatation comptable obligatoire d’un
amoindrissement de la valeur des immobilisations qui se déprécient de façon certaine et
irréversible avec le temps, l’usage ou en raison du changement technologique et de toutes
autres causes.

II – Notions importantes pour les travaux sur les amortissements.

II – 1 La valeur d’origine (V. O.)
La valeur d’origine sert de base de calcul de l’annuité d’amortissement. C’est la valeur
d’entrée de l’immobilisation dans le patrimoine de l’entreprise.
Valeur d’Origine (V.O.) = Prix d’achat HT + Frais Accessoire d’achat

II – 2 La Base Amortissable
Lorsque le bien en question a une valeur résiduelle, la base amortissable est obtenue
comme suit :
Base Amortissable (BA) = Valeur d’Origine (V.O.) – Valeur Résiduelle
NB : La valeur résiduelle n’est pas amortissable.
II – 3 L’annuité d’amortissement (a)
C’est la dépréciation subie par un bien au cours d’un exercice.
Amortissement = Vo t n/100 pour n= année
Amortissement = Vo t n/1200 pour n= mois

II – 4 Le Taux d’amortissement (t)

C’est le Coefficient (X%) qui, appliqué à la valeur d’origine, permet d’obtenir l’annuité
d’amortissement

Taux = 100/d avec (d) la durée d’utilisation du bien

29
II – 5 La durée probable d’utilisation des immobilisations
Afin de calculer la dépréciation annuelle d’un bien, il faut au préalable fixer sa durée normale
d’utilisation.
Durée de vie = 100/ Taux

II – 6 La valeur nette comptable (VNC)

Elle correspond à la différence entre la valeur d’origine (valeur d’entrée du bien) et la somme
des amortissements linéaires pratiqués sur le bien.

Valeur Nette Comptable = Valeur O. – Cumul des amortissements Lin.

Pratiqués

III - Les différents procédés d’amortissements

Le SYSCOHADA Révisé autorise deux procédés d’amortissements à savoir :
Les Amortissements Economiques
Les Amortissements Fiscaux

Leçon 2- Les Amortissements économiques

Les amortissements économiques sont constitués
 Du mode Amortissement linéaire
 Le mode dégressif à taux décroissant
 Le mode des Unités d’œuvre ou de production

I - Amortissement Linéaire
Dans la pratique, il est difficile de calculer la dépréciation réelle d’un bien. Cette évaluation a
lieu périodiquement en fin d’exercice et se fait de manière forfaitaire.

I – 1 Principes de l’amortissement linéaire

Dans ce procédé, les annuités d’amortissements pratiquées sur un bien immobilisé sont
proportionnelles à la durée d’utilisation prévue. A cet effet un plan d’amortissement est
dressé après l’acquisition de l’immobilisation.

I –2 Le plan d’amortissement de l’immobilisation

Années Périodes VO Annuités Cumuls VNC

30
I–2-1 Acquisition en début d’exercice
Lorsque le bien est acquis en début d’exercice, toutes les annuités d’amortissement sont
égales les un autres
Amortissement = Vo t n/100 pour n= année
Amortissement = Vo t n/1200 pour n= mois

Exemple 1 : Le 28/12/2006 l’entreprise ZONGO à acquit un matériel et outillage au prix hors

taxe de 2 000 000 F. Ce matériel a une durée probable de vie de 4 ans et est amortissable
selon le procédé linéaire. Le matériel est mis en service le 01/01/2007
Travail à faire : Présenter le plan s’amortissement
I – 2 – 2 Acquisition en cours d’exercice
Lorsque l’acquisition est faite dans le courant de l’exercice, la première annuité est calculée
au prorata du temps (en jours) à partir de la date de mise en service jusqu’au 31 Décembre
de l’année.
Application : reprenons l’exercice précèdent en supposant que le matériel a été acquit et
mis en service le 01/10/2007
Travail à faire : Présenter le plan d’amortissement

II – Le Mode d’amortissement Dégressif à Taux décroissant

Cette méthode consiste à amortir l’immobilisation selon une suite arithmétique décroissante
par l’application d’un taux décroissant à la Base Amortissable.

II –1 Le Taux Décroissant (TD)

Le TD est obtenu en faisant le rapport entre le nombre d’années restant à courir jusqu’à la fin
de la durée d’utilité du bien et de la somme des numéros d’ordre de l’ensemble des années

II – 2 Le plan d’amortissement de l’immobilisation

Exemple 1 : Un matériel industriel est acquit le 1er Janvier 2015 pour une valeur de
1 800 000 F amortissable sur 4 ans par la méthode décroissante.
Travail à faire : Présenter le plan d’amortissement.

II –2 – 1 Acquisition en cour d’exercice

Exemple 1 : Un matériel industriel est acquit le 1er Juin 2015 pour une valeur de 1 800 000
F amortissable sur 4 ans par la méthode décroissante.
Travail à faire : Présenter le plan d’amortissement.

31
III – Le Mode des Unités d’œuvre ou de Production
Il s’agit de la répartition du montant amortissable en fonction d’Unité d’œuvre qui peuvent
être le nombre de produits fabriqués, le nombre de kilomètre parcourus, le nombre d’heures
de travail, etc…

III – 1 L’annuité d’amortissement

L’annuité d’amortissement est obtenue en multipliant la Base Amortissable par le rapport
entre le nombre d’unité d’œuvres consommées pendant l’exercice et le nombre total d’unités
d’œuvres prévues.

III – 2 Le plan d’amortissement de l’immobilisation

Les annuités étant calculées en fonction des Unités d’œuvres (et non du temps) le prorata
temporise n’est pas appliqué.
Exemple 1 : Un matériel et outillage est acquit le 1er Mars 2015 pour une valeur de
1 250 000 F amortissable sur 4 ans par la méthode décroissante. Le temps de travail prévu
est de : 2015 = 200 H, 2016 = 400 H, 2017 = 300 H et 2018 =100 H.
La valeur résiduelle à la fin de la durée d’utilité est de 50 000 F.
Travail à faire : Présenter le plan d’amortissement.

IV – 3 Analyse comptables des annuités d’amortissement

La comptabilisation des annuités d’amortissement est faite le 31 Décembre de chaque
année. Le schéma suivant est utilisé :
N° Comptes Libellés Montants
Débit Crédit
6813 Dotations Amort I. corp. X

28… Amortissement Immobilsat° X

(Selon plan d’amrt.)

32
Leçon 3 : Les Amortissements Fiscaux
I- Amortissement Accéléré
I-1 Domaine d’application
Peuvent faire l’objet d’un amortissement accéléré, le matériel et outillage remplissant les
conditions suivantes :
 Etre neuf ;
 Etre utilisé exclusivement pour les opérations industrielles de fabrication,
manutention, de transport ou d’exploitation agricole.
 Etre normalement utilisable pendant au moins cinq ans.
I –2 Le plan d’amortissement
Année Période VO Amort Cumul VNCF Période Amort A. dérogatoire
Accele Accele A. Ac Linéaire Linéaire Dotat Repris

I –2- 1 Acquisition en début d’exercice

L’immobilisation étant acquise en début d’exercice, la première annuité portant sur douze
mois sera doublée.
NB :
 La différence entre l’annuité accélérée (fiscale) et l’annuité linéaire constitue
l’amortissement dérogatoire.
 Lorsque l’annuité accélérée >l’annuité linéaire on a une dotation ;
 Lorsque l’annuité accélérée <l’annuité linéaire on a une reprise.
Exemple 2 :la SIR a acquis et mis en service une cuve le 01/01/2006 pour une valeur de
3 000 000 F hors taxe. Elle à une durée de vie de cinq ans et est amortie selon le procédé
accéléré.
Travail à faire : présenter le plan d’amortissement
I – 2 – 2 Acquisition en cours d’exercice
Application : Reprenons l’exercice précédent en supposant que le matériel a été acquit et
mis en service le 01/04/2005.
Travail à faire : Présenter le plan d’amortissement

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III – 4 Analyse comptable des annuités d’amortissement
Les comptes 681 et 28… enregistrent toujours l’annuité linéaire (constante).
L’excèdent ou amortissement dérogatoire est enregistré au débit du compte 851 « datation
aux provisions réglementées » et en contrepartie on crédite le compte 151 « amortissement
dérogatoire ». Lorsque l’annuité linéaire est supérieur à l’annuité accélérée, la différence est
reprise au débit du compte 151 et en contrepartie on crédite le compte 861 « reprise de
provisions réglementées »
N° Comptes
Débit Crédit Libellés Montants

6813 Dotations Amort I. corp. AL

28… Dotat° P reglementé° AL
(AF = AL)
6813 Dotations Amort I. corp. AL
851 Amortissement Dérogatoire ADr
28… Amortis. Immobilsat° AL
151 Amortis. Dérogatoire ADr
(Cas de dotation)
6813 Dotations Amort I. corp. AL
151 Amortissement Dérogatoire ADr
28… Amortis. Immobilsat° AL
861 Amortis. Dérogatoire ADr
(Cas de reprise)

II - Amortissement Dégressif
II -1 Domaine d’application
Ce procédé d’amortissement ne peut être utilisé que dans les cas où les immobilisations :
 Sont acquises neuves
 Ont une durée normale d’utilisation d’au moins trois ans
 Sont considérées comme des biens d’équipement (matériel & outillage, matériel de
transport, manutention et de bureau, des bâtiments industriels).
NB : Le choix de l’amortissement dégressif est facultatif.
II – 2 Principe de calcul des annuités
II –2 - 1 Détermination du taux dégressif
Le taux d’amortissement dégressif (Td) est obtenu en appliquant au taux d’amortissement
linéaire un cœfficient C fixé par l’administration fiscale

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Taux dégressif = Taux linéaire x coefficient
NB : Le coefficient C varie en fonction de la durée d’utilisation de l’immobilisation
Durées normales d’utilisation Coefficients
De trois (3) ans à quatre (4) ans 1,5
De cinq (5) ans à six (6) ans 2
Supérieur à six (6) ans 2,5

Exemple : Pour une durée d’utilisation est de 8 ans, calculer le taux d’amortissement
dégressif.
 Taux linéaire = 100 / 8 = 12,5%. Taux dégressif = 12,5% x 2,5 = 31,25%
Remarque : Le nombre d’année charnières (N’) sur lesquelles l’amortissement linéaire est
pratiqué est déterminé comme suit :
N = 100/ taux dégressif =durée de vie / coefficient

II – 2 Le plan d’amortissement
Dans le procédé dégressif, le plan d’amortissement s’étant toujours sur le nombre d’années
d’utilisation de l’immobilisation ; l’annuité complémentaire n’existe pas.

II – 2 – 1 Acquisition en début d’exercice

Lorsque l’acquisition est faite en début d’exercice, la première annuité est calculée sur douze
(12) mois
Exemple 3 : L’entreprise SYFY a acquis et mis en service le 01/01/2005 un matériel de
transport d’une valeur de 5 000 000 F et à une durée de vie de 5 ans.
Travail à faire : présenter le plan d’amortissement selon le procédé dégressif.

II – 2 – 2 Acquisition en cours d’exercice

Pour les biens acquis en cours d’année, le nombre d’exercice pendant lesquels les
immobilisations sont complètement amorties est toujours égal à la durée d’utilisation. La
première annuité d’amortissement est calculée au prorata du nombre entier de mois à courir
depuis le mois d’acquisition jusqu’à la fin de l’exercice.
Exemple : Reprenons l’exercice précédent et présentons le plan d’amortissement en
supposant que le bien a été acquit et mis en service le 01/04/2005.

II- 3 Analyse comptable des annuités d’amortissement

NB : Le schéma d’écriture est le même que celui de l’amortissement accéléré

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