Institut Supérieur de Comptabilité Année Universitaire
et d’Administration des Entreprises 2022/2023
La Manouba
Examen Final
Session Principale Janvier 2023
Niveau : 3ème année Matière : Cadre conceptuel et présentation des états financiers
Filière : GC Durée de l’épreuve : 2 heures
Enseignants : Ajili A., Ayouni F., Boumedien E., Charfi S., Derouiche A., Hannachi A., Lahmar Z.
Première partie : (14 points)
La direction de la société JRC (non assujettie à la TVA) sollicite votre aide pour la préparation des
états financiers de l’exercice 2022. Elle a particulièrement besoin de votre intervention pour la
présentation de l’état de résultat et de l’état de flux de trésorerie. Elle vous soumet la balance après
inventaire ci-dessous, arrêtée au 31/12/2022 (en K dinars) ainsi que des informations
complémentaires.
Compt
Libellé 2 021 2 022
e
D C D C
101 Capital social 1 200 1 800
11 Réserves 600 320
13 Résultat de l'exercice 200
213 Logiciels 20 60
221 Terrains 1 800 1 550
222 Constructions 2 300 3 450
223 ITMOI 400 500
224 Matériel de transport 200 200
251 Titres de participation 200 400
Amortissements des immobilisations corporelles
28 420 600
et incorporelles
311 Stocks de matières premières 30 25
355 Stocks de produits finis 50 73
401 Fournisseurs d'exploitation 1 666 2 070
404 Fournisseurs d'immobilisations 200 250
Fournisseurs, avances et acomptes versés sur
4091 30
commandes
411 Clients 806 690
Clients , avances et acomptes reçus sur
4191 20
commandes
425 Personnel rémunérations dues 331 467
434 État-impôts sur les bénéfices 10 10
452 Créances sur cession d'immobilisations 210
45311 CNSS 84 268
457 Autres débiteurs divers 25 60
1
501 Emprunts courants 1 000 800
523 Actions 25 55
532 Banque 200 665
54 Caisse 5 7
601 Achats stockés de matières premières 14 450
6031 Variation des stocks de matières premières 5
604 Achats d'études et de prestations de services 86
609 RRR obtenus 520
61 Services extérieurs 691
62 Autres services extérieurs 307
64 Charges de personnel 980
651 Charges d'intérêt 300
655 Perte de change 6
66 Impôts, taxes et versements assimilés 19
681 Dotations aux amortissements et provisions 180
691 Impôts sur les bénéfices 105
701 Ventes de produits finis 16 157
706 Produits des activités annexes 1 170
709 RRR accordés 92
7135 Variation des stocks de produits finis 23
733 Jetons de présence 40
736 Produits nets sur cession d'immobilisations 227
751 Produits des participations (dividendes) 67
755 Escomptes obtenus 357
Informations complémentaires concernant l’état de flux de trésorerie
(1) L’entreprise considère les flux liés aux emprunts courants (en principal et intérêts) comme
des flux liés aux activités de financement. Les intérêts sur emprunts s’élèvent à 250 K DT, le
reste des intérêts est présenté parmi les activités opérationnelles.
(2) La société présente les dividendes distribués parmi les flux de trésorerie liés aux activités de
financement. Les dividendes reçus sont classés parmi les activités d’investissement.
(3) La perte de change porte sur les encaissements clients.
(4) La seule cession des immobilisations corporelles et incorporelles concerne un terrain dont le
prix de cession s’élève à 477 K DT. Par ailleurs, aucun terrain n’a été acquis en 2022.
(5) Il n’y a eu aucune cession de titres de participations.
(6) La société a acquis des actions (compte 523) et aucune cession de placements courants n’a eu
lieu en 2022.
(7) Au cours de 2022, la société a augmenté son capital par incorporation des réserves pour un
montant de 280 K DT. Le reste de l’augmentation est par apport en numéraire.
(8) La société n’a pas contracté de nouveaux emprunts en 2022.
2
(9) Au cours de 2022, la société a distribué des dividendes pour un montant de 200 K DT.
TAF :
1. La société prépare l’état de résultat global en deux états séparés et vous demande de présenter
la partie de l’état de résultat net au 31/12/2022 selon le modèle de présentation par nature,
ainsi que les notes (veuillez répondre sur la feuille en annexe 1). (3,5 pts)
2. Quelle est la différence entre les deux modèles de présentation de l’état de résultat (par nature
/ par destination). (0,5 pt)
La différence entre les deux modèles réside dans la présentation des charges
d’exploitation. Celles-ci sont présentées selon leur nature dans le modèle par nature. Par
contre, dans le modèle par destination, elles sont classées selon les fonctions auxquelles
elles sont affectées.
3. Présenter l’état de flux de trésorerie au 31/12/2022 selon la méthode directe. (10 pts)
Deuxième partie : QCM (6 points)
Choisir la ou les bonne(s) réponse(s) :
1. Selon les dispositions de la norme IAS 1 :
a. Une entité doit présenter dans un même état le résultat de la période ainsi que les autres
éléments du résultat global.
b. Une entité doit présenter dans deux états séparés le résultat de la période et les autres
éléments du résultat global.
c. Une entité peut choisir de présenter soit dans un même état soit dans deux états séparés le
résultat de la période et les autres éléments du résultat global.
d. Aucune de ces réponses
2. Selon les dispositions de la norme IAS 7, les flux de trésorerie provenant des impôts sur le
résultat :
a. Doivent être présentés parmi les flux de trésorerie provenant des activités de financement.
b. Doivent être présentés parmi les flux de trésorerie provenant des activités d’investissement.
c. Doivent être présentés parmi les flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles, à
moins qu’ils ne puissent être spécifiquement rattachés aux activités de financement et
d’investissement.
d. Aucune de ces réponses
3
3. Selon les dispositions de la norme IAS 34 :
a. Il n’existe aucune obligation de présentation des rapports financiers intermédiaires, mais si
une entité désire les présenter elle applique la norme IAS 34.
b. Les entités qui ont des titres de dette émis sur un marché actif (sociétés ayant émis un
emprunt obligataire) doivent publier des rapports financiers intermédiaires.
c. Les gouvernements, les commissions de valeurs mobilières, les Bourses et les organismes
comptables précisent quelles sont les entités qui doivent publier des rapports financiers
intermédiaires.
d. Aucune de ces réponses
4. Selon les dispositions de la norme IAS 1, au niveau de l’état de variation des capitaux propres
une entité doit présenter :
a. Un rapprochement entre la valeur comptable des éléments des capitaux propres en début et en
fin de période.
b. Les effets d’une application rétrospective ou d’un retraitement rétrospectif comptabilisés
selon IAS 8.
c. Les montants des transactions avec les propriétaires (augmentation de capital, réduction de
capital…).
d. Aucune de ces réponses
5. Le cadre conceptuel est :
a. Un cadre présentant des états de synthèse normalisés du bilan, de l’état de résultat global, des
notes annexes, du tableau des flux de trésorerie, et autres documents.
b. Un cadre constituant un ensemble structuré d'objectifs et de concepts fondamentaux
inter-reliés permettant de mettre en place des normes comptables cohérentes.
c. Un cadre fixant un ensemble de principes généraux formulés par une organisation normative
en vue de fournir une base commune, permettant l’élaboration de règles cohérentes et les
concepts généraux utilisables pour la préparation des états financiers.
d. Aucune de ces réponses
6. Pour un actif, le coût historique est :
a. La contrepartie qui devrait être payée pour acquérir un actif équivalent (augmentée des coûts
de transaction) à la date d’évaluation.
b. Le montant de trésorerie ou d’équivalents de trésorerie payés ou la juste valeur de la
contrepartie donnée pour les acquérir, au moment de l’acquisition.
4
c. Est le prix auquel on peut acheter un actif sur le marché. C'est le résultat de la confrontation
de l'offre et de la demande.
d. Aucune de ces réponses.
Bon travail
ANNEXE 1 : Etat de résultat net de la société JRC au 31/12/2022
Etat de résultat net de la société JRC au 31/12/2022
(Exprimé en K dinars)
Note 31/12/2022
PRODUITS D'EXPLOITATION
Produit des activités ordinaires
Autres produits d'exploitation
TOTAL DES PRODUITS
D'EXPLOITATION
CHARGES D'EXPLOITATION
Variation de stock de produits finis
Achats consommés
Charges du personnel
Dotations aux amortissements & provisions
Autres charges d'exploitation
TOTAL DES CHARGES
D'EXPLOITATION
RESULTAT D'EXPLOITATION
Charges financières nettes
Produits de placement
5
Autres gains ordinaires
Autres pertes ordinaires
RESULTAT AVANT IMPOT
Impôts sur les sociétés
RESULTAT NET DE LA PERIODE