Institut National du Travail et
des Etudes Sociales de Tunis
l’impôt sur le revenu des
personnes physiques
Enseignante: Bettabai Wided
Année Universitaire 2021/2022
Le système fiscal tunisien
Impôts
Impôts Directes Impôts indirectes
• l’impôt sur le revenu des personnes • la taxe sur la valeur ajoutée,
physiques • le droit de consommation,
• l’impôt sur les sociétés
Principe général
Selon l’article premier du code de l’IRPP et de l’IS, «
l’impôt sur le revenu est dû par toute personne
physique, quelle que soit sa situation de famille, au
titre de son revenu net global ».
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Chapitre 1. Champ d’application de l'Impôt sur le
Revenu des Personnes Physiques (IRPP)
Personnes imposables Personnes exonérées
Personnes physiques critère de la
résidentes résidence
Personnes physiques critère de la
non résidentes source du revenu
SECTION 1. Personnes imposables
Les personnes physiques soumises à l’impôt sur le
revenu selon le critère de la résidence habituelle de la
personne, supportent l’impôt sur le montant global de
leurs revenus de source Tunisienne et de source
étrangère. (principe de la mondialité des revenues)
Les personnes physiques soumises à l’impôt sur le
revenu selon le critère de la source du revenu ne
supportent l’impôt que sur le montant des revenus de
source Tunisienne.
I. Personnes physiques résidentes
Selon Article 2 du code de l’IRPP et de l’IS
L’impôt sur le revenu est dû :
au 1er janvier de chaque année,
par toute personne physique ayant en Tunisie
une résidence habituelle
sur l'ensemble de ses revenus réalisés pendant
l'année précédente
la nationalité de la personne n'est pas
déterminante.
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Sont considérés comme ayant une résidence
habituelle en Tunisie:
1- les personnes qui y disposent d'une habitation principale ;
2- les personnes qui, sans disposer d'habitation principale
en Tunisie, y séjournent pendant une période au moins
égale à 183 Jours d'une façon continue ou discontinue
durant l'année civile ;
3- les fonctionnaires et agents de l'Etat exerçant leur
fonction ou chargés de mission dans un pays étranger dans
la mesure où ils ne sont pas soumis, dans ce pays, à un
impôt personnel frappant l'ensemble de leur revenu.
II. Personnes physiques non
résidentes
sous réserve de dispositions résultant des conventions
fiscales internationales lorsqu’elles sont plus favorables
pour elles, les personnes physiques, qui ne sont pas
résidentes en Tunisie, mais qui réalisent des revenus de
source tunisienne, sont soumises à l'impôt sur le revenu
uniquement à raison de ces revenus.
SECTION [Link] exonérés
Sont exonérés de l'impôt sur le revenu:
les agents diplomatiques et consulaires de nationalité
étrangère et ce dans la mesure où le pays qu’ils
représentent consent des avantages analogues aux
agents diplomatiques et consulaires Tunisiens.
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En dehors des agents diplomatiques et
consulaires de nationalité étrangère, une
personne physique demeure soumise à
l’obligation de déclarer ses revenus.
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Chapitre 2. Les caractéristiques de
l’impôt sur le revenu
Les caractéristiques de revenu imposable :
Le revenu imposable est un revenu annuel (§ 1)
Le revenu imposable est un revenu global (§ 2).
Le revenu imposable est un revenu net (§ 3).
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Section 1. Annualité de l’impôt sur le
revenu
Principe
L'impôt est dû au premier Janvier de chaque
année sur la base du montant total des
bénéfices ou revenus réalisés ou perçus
pendant l'année précédente.
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Dérogations
Lorsqu'un contribuable précédemment non résident en Tunisie, s'y
établit en cours d'année, son imposition est déterminée à raison
des revenus réalisés ou perçus à compter du jour de son
établissement en Tunisie.
Lorsqu'un contribuable, auparavant résident en Tunisie, transfère
son domicile hors de Tunisie, l'impôt est établi sur ses revenus
réalisés ou perçus pendant l'année de son départ jusqu'à la date
de ce départ.
En cas de décès, l'impôt est établi à raison des revenus dont le
contribuable a disposé ou qu'il a réalisés jusqu'au jour de son
décès.
En cas de cession ou de cessation totale de l’exploitation, l’impôt
est établi sur les bénéfices réalisés à partir du 1er janvier jusqu’ à
la date de la cession ou de la cessation de l’exploitation
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Section 2. Le revenu imposable est un
revenu global
Principe
Tous les revenus réalisés par le contribuable et par ses
enfants fiscalement à charge sont en principe imposables
qu’ils soient en espèces ou en nature.
Dérogations
- Les conventions internationales de non double imposition ;
- L’exonération de certains revenus
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1. Imposition par foyer
Imposition séparée des époux : L'impôt est dû
séparément par chacun des époux en fonction
des bénéfices ou revenus réalisés pendant
l'année précédente.
Notion de chef de famille : L'impôt est dû
chaque année au nom du chef de famille à
raison de ses propres revenus ou bénéfices et
de ceux de ses enfants fiscalement à sa charge.
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Est considéré comme chef de famille :
l’époux ;
le divorcé ou la divorcée qui a la garde des enfants ;
le veuf (ou la veuve) même sans enfants à charge ;
l’adoptant.
Toutefois l'épouse est considérée comme chef de famille :
Lorsqu'elle justifie que le mari ne dispose pas d’aucune
source de revenu de revenu
Lorsque remariée, elle a la garde d'enfants issus d'un
précédent mariage.
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le chef de famille peut demander l’imposition distincte de
ses enfants mineurs qui réalisent des revenus quel que
soit leur nature. En cas d’imposition séparée des enfants
à charge, aucune déduction pour charge de famille ne
peut être opérée à ce titre du revenu imposable du chef
de famille.
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Le revenu global imposable est la somme des
différents revenus catégoriels
les bénéfices industriels et commerciaux (BIC);
les bénéfices des professions non commerciales
(BNC);
les bénéfices de l'exploitation agricole et de pêche;
les traitements, salaires, indemnités, pensions et
rentes viagères;
les revenus fonciers
les revenus de valeurs et capitaux mobiliers
les autres revenus 18
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SECTION 3. Le revenu imposable
est un revenu net
Pour la détermination du revenu net imposable, il est procédé
ainsi :
1. Détermination du revenu net catégoriel pour chacune
des catégories de revenu compte tenu des règles qui lui
sont propres. le revenu net catégoriel est déterminé en
déduisant du produit brut les dépenses effectuées en vue
de l’acquisition et de la conservation du revenu.
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2. Détermination du revenu net global avec compensation
entre catégories bénéficiaires et autres déficitaires lorsque le
déficit est justifié par une comptabilité régulière, y compris la
comptabilité simplifiée tenue conformément aux dispositions
de l’article 62 du code de l’IRPP et de l’IS.
3. Détermination du revenu net soumis à l’impôt après la
déduction des charges et déductions communes, c’est-à- dire
celles qui ne se rapportent pas à une catégorie déterminée de
revenus ou bénéfices.
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