Partie 1 : Les travaux de fin d’exercice

Chapitre 5 : Régularisation des charges et produits

I- Principe de spécialisation des exercices :
➢ Le principe de spécialisation des exercices, En raison du découpage de la vie de l’entreprise en
exercices comptables, les charges et les produits doivent être, en vertu du principe de spécialisation
des exercices, rattachés à l'exercice qui les concerne effectivement et à celui-là seulement.
Exemple introductif
Vous êtes engagé(e) dans l'entreprise « ANAS » en tant que stagiaire : On vous remet ci-après
l'extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2020 :
Eléments Montants
Ventes de marchandises 500 000
Achats de M/ses 220 000
Prime d'assurance 12 000
En procédant à l'inventaire Extracomptable au 31/12/2020, on a pu relever ce qui suit :
a) La prime d'assurance a été réglée le 01/09/2020 par chèque bancaire : elle couvre une période de 12
mois.
b) Les dotations aux amortissements et aux provisions s'élèvent à 107 000 DH.
c) L'entreprise a livré le 28 décembre 2020, à l'industriel M. Farid 9000 DH de marchandises (HT), la
facture ne sera adressée au client qu'en janvier 2021.

TAF : Calculer le résultat de l'entreprise "ANAS" au titre de l'exercice 2020.

Solution :
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A retenir :
Pour dégager le résultat d'un exercice comptable, il faut rattacher à cet exercice toutes les charges et tous les
produits qui le concernent exclusivement. En conséquence, il faut :

- Eliminer les charges et les produits qui concernent normalement l'exercice suivant mais constatés pendant
l'exercice en cours : charges et produits constatés d'avance.

- Et enregistrer les charges et les produits non encore enregistrés : charges à payer et produits à recevoir.

Remarque :
Au début de l'exercice suivant, il faut contrepasser toutes les écritures comptables relatives à la
régularisation des charges et des produits.

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 II- Régularisation des charges et produits
1- Les charges constatées d'avance :
 Ecriture de régularisation :
31/12/….

3491 Charges constatées

d'avance
........ Compte de charge
Charge constatée d’avance concerné
2- Les produits constatés d'avance :
 Ecriture de régularisation :
31/12/….

…… Compte de produit
intéressé
4491 Produits constatés
d'avance
Produit constaté d'avance
3- Les charges à payer :
 Ecriture de régularisation :
31/12/….

…… Compte de charge Montant HT

concerné
3458 Etat autres comptes Montant de
débiteurs (TVA à la TVA
régulariser)
…… Comptes de Montant
régularisation adéquats TTC
Charge à payer
Comptes de régularisation :
4417 Fournisseurs, factures non parvenues 4427 RRR à accorder, avoirs à établir
4437 Charges de personnel à payer 4447 Charges sociales à payer 4457 Etat impôts et taxes à payer
4487 Dettes rattachées aux autres 4493 Intérêts courus et non échus à
créanciers payer
4- Les produits à recevoir :
 Ecriture de régularisation :
31/12/….

…… Comptes de Montant
régularisation adéquats TTC

…… Compte de produit Montant HT

intéressé
4458 Etats, autres comptes Montant de
créditeurs la TVA
Produit à recevoir
Comptes de régularisation :
3417 RRR à obtenir avoirs non encore 3427 Clients, factures à établir et créances/ travaux non facturables
reçus
3467 Créances rattachées aux comptes 3487 Créances rattachées aux autres 3493 Intérêts courus et non échus
d’associés débiteurs à percevoir

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Exercice 1 :
Au 31/12/2020, vous êtes tenu (e) de traiter les opérations suivantes concernant la société "SOMAP" :
1 Le loyer du 1er trimestre 2021 a été payé le 22/12/2020 d'un montant de 6 000 DH
2 Le 31/03/2020 la société a contracté un emprunt de 60 000 DH au taux de 12 %. Les remboursements
se feront par 5 annuités constantes. La 1ère venant à échéance le 31/03/2021.
3 La note de téléphone estimée à 800 DH (HT) n'est pas encore parvenue à l'entreprise
4 La facture n°208 a été établie et enregistrée au cours du mois de décembre 2020. Mais, les
marchandises correspondantes ne sont pas encore livrées. Montant HT 6 370 DH
5 La société a expédié des marchandises au client M. JAMAL : MB 6000 HT DH. La facture relative
n'est pas encore établie
6 Il reste à payer le loyer commercial de décembre 2020 : 1 700 DH
7 Des fournitures de bureau (non stockées) évaluées à 850 DH n'ont pas été consommées
8 Avoir à établir à M. JAMAL : Ristourne 1200 DH (TTC).
9 Le 25/03/2020 : La société a encaissé un loyer annuel de 42 000 DH relatif à un local lui appartenant.
Ce loyer concerne la période allant du 01/04/2020 au 31/03/2021.
10 Ristourne à obtenir du fournisseur Nourri Computer, montant : 1500 DH (HT)
11 Facture n° A01 : enregistrée le 25/12/2020, les marchandises concernées ne sont pas encore reçues.
Montant TTC 13 608 DH
12 La société a consenti un prêt de 50 000 DH le 31/05/2020 à son employé ALI au taux de 10 % l'an
remboursable par 5 annuités constantes. La première venant à échéance le 31/05/2021.
13 Le 02/11/2020 : La société a encaissé un intérêt annuel de 24 000 DH concernant la période allant du
01/11/2020 au 01/11/2021.
14 Publicité dans une revue professionnelle, facture non encore reçue : Montant 1 200 DH TTC

TAF : Enregistrer au journal les régularisations correspondantes au 31/12/2020.

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Exercice 2 :
L’entreprise BONEMA vous communique les données d’inventaire tirées de sa comptabilité au 31/12/2020 :
Au 31/12/2020, il reste en stock :
✓ Des fournitures de bureau pour 6 700 DH (HT).
✓ Des carburants non consommés pour 10 500 DH (HT).
✓ Des timbres postaux pour 360 DH.
✓ Des timbres fiscaux pour 640 DH.
L’entreprise espère obtenir une ristourne de 400 DH (HT) promise par son fournisseur de
marchandises, la facture d’avoir n’est pas encore été parvenue.
Des marchandises achetées pour 21 000 DH (HT) ont été comptabilisées sur facture le 23/12/2020,
alors qu’elles n’ont pas encore été reçues.
Une prime d’assurance de 19 200 DH a été réglée par chèque bancaire le 01/10/2020. Cette prime
couvre la période d’un an jusqu’au 30/09/2021.
Un lot de marchandises de 4 500 DH (HT) a été réceptionné le 28/12/2020. Au 31/12/2020, la
facture correspondante n’est toujours pas envoyée par le fournisseur.
L’entreprise a promis son client ZAIDI d’un rabais de 600 DH (HT) sur la livraison des
marchandises défectueuses. La facture correspondante n’a pas été établie.
Le loyer trimestriel de 6 000 DH payé en espèces le 01/12/2020 concerne les mois de Décembre
2018, Janvier et Février 2021.
Les intérêts semestriels d’un emprunt de 100 000 DH contracté le 02/09/2020 sont payable à terme
échu le 28/02/2021. Taux d’intérêt 12% l’an.
Un rabais de 950 (HT) accordé le 25/12/2020 à un client, la facture d’avoir n’a pas encore été établie.
L’entreprise doit encaisser le 1er Mars 2021, le loyer trimestriel de 9 000 DH d’un local lui
appartenant pour la période du 01/12/20 au 28/02/2021.
Des marchandises de 38 000 DH (HT) facturées le 25/12/2020 au client SAID, mais n’ont pas encore
été livrées.
Des produits finis de 27 000 DH (HT) livrés le 27/12/2020 au client RACHID, mais la facture
correspondante n’est pas encore établie par le service commercial.
Les achats de matières premières auprès du fournisseur RODANI se sont élevés pour l’exercice 2020
à 500 000 DH (HT). La ristourne habituelle de 2% accordée par ce fournisseur n’est pas encore
facturée.
Les intérêts annuels d’un prêt de 60 000 DH consenti à un salarié le 01/03/2020 seront reçus le
28/02/21. Taux d’intérêt 10%.
Au 31/12/2020, il reste à payer :
✓ Des honoraires d’un avocat : 3 000 DH (HT).
✓ Des charges sociales à la CNSS : 16 000 DH.

TAF : Enregistrer au journal les régularisations correspondantes au 31/12/2020.

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