COMMUNIQUE de la DIRECTION des IMPOTS La chronique hebdomadaire de la TVA : J-93 A la suite de la question pose ce sujet par une entreprise,
, le huitime numro de notre chronique fait le point sur deux notions relatives la TVA dductible : le prorata de dduction et la sectorisation (Les rfrences entre parenthses sont celles du GUIDE de la TVA). 1-Lorsquune entreprise ne ralise que des oprations exonres (cf. chapitre I section 3), elle na aucun droit rcupration et na pas dposer de dclaration de TVA (ex : banques et assurances ne ralisant que des oprations bancaires ou dassurance). 2-Lorsquune entreprise assujettie la TVA de droit ou sur option ne ralise que des oprations taxables au taux normal ou au taux zro, son prorata de dduction est de 100 %, donc elle dduit intgralement la TVA quelle a paye. 3- Lorsquune entreprise assujettie la TVA ralise dune part des oprations taxables 7% ou taux zro, dautre part des oprations exonres, son droit dduction est partiel. En effet elle ne peut pas dduire la TVA relative aux oprations exonres. Deux mcanismes permettent de grer ce droit dduction partiel : la sectorisation ou le prorata . La sectorisation sera applique lorsque le secteur dactivit exonr forme un tout facilement isolable en comptabilit du reste de lactivit : exemple : les oprations sur march public financement extrieur exonrs de taxes, ou les locations de locaux exonres de TVA. Dans les cas o les oprations exonres sont imbriques avec les autres, on appliquera le systme du prorata ; exemple : supermarch vendant des denres exonres et des produits taxables ou pharmacie vendant des mdicaments exonrs et des cosmtiques taxables. a) La sectorisation La comptabilit suit distinctement pour le secteur taxable et le secteur exonr, les acquisitions de biens ou de services, le montant des oprations ralises, les cessions dimmobilisations ou leur transfert un autre secteur. A lappui de sa dclaration de TVA, lentreprise fournit une annexe sur papier libre, faisant apparatre la rpartition par secteur du chiffre daffaires et des droits dduction. Lentreprise titulaire dun march public financement extrieur conclu hors taxes doit constituer un secteur distinct pour ce march.
b) Le prorata de dduction (taux dclarer ligne 1 de la dclaration de TVA)
1
La TVA dductible mentionner lignes 11 14 de la dclaration est dtermine par lapplication d'un prorata la TVA paye limportation ou facture par le fournisseur local. Ce prorata est le rapport entre : - au numrateur, le montant hors taxes des recettes soumises TVA au taux normal ou au taux zro - au dnominateur, le montant total hors taxes des recettes de toutes natures, taxables ou exonres, ralises par l'assujetti. Exemple de calcul du prorata de dduction : Soit les recettes annuelles suivantes : -chiffre daffaires taxs la TVA 7% : 60000000 HT chiffre daffaires export : 10000000 ventes de marchandises exonres de TVA : 15000000 -numrateur du prorata de dduction : 60000000+10000000 = 70000000 -dnominateur du prorata de dduction : numrateur+15000000= 85000000 - 70000000/85000000X 100 = 82,35 % arrondi 82 % mentionner ligne 1 de la dclaration. (cf. Chapitre 6 section 2 315 sur la comptabilisation de la TVA dductible avec prorata). -Soit une TVA paye limportation de 3000000 ; la TVA dductible porter ligne 13 est de 3000000 X 82% = 2460000. Le prorata est dabord dtermin provisoirement en fonction des recettes et produits de lanne prcdente ou, pour les nouveaux assujettis, des recettes et produits prvisionnels de lanne en cours. Le montant du prorata dfinitif est arrt le 31 dcembre de lanne. Les dductions opres dans lanne en fonction du prorata provisoire sont rgularises sur la dclaration dpose au titre du mois de janvier de lanne suivante. Un document annex cette dclaration mentionne le dtail du calcul du prorata dfinitif applicable aux activits de lanne prcdente. Ainsi la TVA dductible calcule durant lanne 2009 par le prorata provisoire, sera rgularise en janvier 2010 par le calcul opr selon le prorata dfinitif, qui servira lui mme de prorata provisoire durant lanne 2010. Exemple : le prorata provisoire utilis de janvier dcembre 2009 est de 90 % et a permis la dduction de 900000 FDJ. Le prorata dfinitif calcul en Janvier 2010 est de 95 % soit une TVA dductible de 950000 FDJ. La rgularisation effectuer au titre de 2009 sur la dclaration de janvier 2010 se traduit par une TVA dductible complmentaire de 950000 900000 = 50000 FDJ porter la ligne 17 de la dclaration de TVA.
2
Lorsque le prorata de dduction dfinitif est infrieur au prorata provisoire, la TVA reverser est mentionner la ligne 18 de la dclaration. Demandez le GUIDE de la TVA et adressez vos questions lune des deux adresses internet suivantes : Impots-directs@[Link] ou [Link]@[Link]
A partir du 12 octobre, les ATELIERS de la TVA auront lieu dans les locaux de la CCI. Ces sances dinformation animes par un expert de la direction des impts franaise concernent plus particulirement les cadres financiers et comptables des entreprises et les experts-comptables et comptables indpendants. Renseignements et inscriptions gratuites aux adresses internet ci-dessus ou au 35 54 97 ou 85 03 90.