RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

(ESTIMACIÓN OBJETIVA)
CONCEPTO Y ÁMBITO DE APLICACIÓN.

El método de estimación objetiva para la determinación del rendimiento neto de

las actividades económicas distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales,
presenta como principal característica la de prescindir de los flujos reales de
ingresos y gastos producidos en el desarrollo de la actividad. En su lugar, se
aplican determinados indicadores objetivos que representan las características
económicas estructurales básicas de cada sector de actividad económica
(signos, índices o módulos), que son aprobados previamente mediante Orden
del Ministro de Hacienda (Ministra de Hacienda, en la actualidad).
CIRCUNSTANCIAS QUE DEBEN CONCURRIR PARA LA
APLICACIÓN DEL MÉTODO DE ESTIMACIÓN OBJETIVA.
El método de estimación objetiva resulta aplicable en 2024 a las actividades económicas,
excluidas las agrícolas, ganaderas y forestales cuyo comentario se realiza en el Capítulo
siguiente, desarrolladas directamente por personas físicas, en las que concurran las
siguientes circunstancias:

1. Tratarse de actividades incluidas en la Orden Hac 1347/2024 de 28 de

noviembre (art.1 y 2)

2. Que el contribuyente titular de la actividad no haya renunciado, de forma

expresa o tácita, a la aplicación del método de estimación objetiva ni a los
regímenes especiales: simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca del
IVA o simplificado y de la agricultura y ganadería del IGIC.

3. Que el contribuyente no incurra en ninguna causa de exclusión del método

de estimación objetiva.
Este método no podrá aplicarse por los contribuyentes cuando concurra cualquiera
de las siguientes circunstancias:

a) Que apliquen el método de estimación directa normal en otra actividad.

b) En relación con los ingresos, que el volumen de rendimientos íntegros en el año

inmediato anterior supere cualquiera de los siguientes importes:

- Para el conjunto de sus actividades económicas, excepto las agrícolas,

ganaderas y forestales, 150.000 euros anuales.

A estos efectos se computará la totalidad de las operaciones con

independencia de que exista o no obligación de expedir factura de acuerdo con
lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de
facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.
 - Para el conjunto de sus actividades agrícolas, ganaderas y forestales, 250.000
euros anuales.

A estos efectos, solo se computarán las operaciones que deban anotarse en el

Libro registro de ventas o ingresos previsto en el artículo 68.7 del Reglamento
de este Impuesto.

c) En relación con los gastos, la exclusión de este régimen se produce en los siguientes
casos:

- Que el volumen de las compras en bienes y servicios en el ejercicio anterior

supere la cantidad de 150.000 euros anuales, excepto para las actividades
agrícolas, ganaderas o forestales que el límite se establece en 250.000 euros.
A) APLICACIÓN DEL SISTEMA DE MÓDULOS : Orden Hac 1347/2024 de 28 de noviembre (art.1 y 2)

En cuanto al cómputo del personal empleado a los efectos de constatar si se supera o no el máximo permitido para

que se pueda estar dentro del régimen de estimación objetiva, se debe tener en cuenta que:

 El personal empleado se determina por la media ponderada del año inmediato anterior.

 Se computa tanto el personal asalariado como el no asalariado, comprendiendo este último concepto (como se

verá más adelante) al empresario, su cónyuge y los hijos menores que convivan con el titular y trabajen

efectivamente en la actividad, cuando no medie un contrato laboral, pues en tal caso se considerarían personal

asalariado.

 Se computa como una persona no asalariada la que trabaje en la actividad 1.800 horas al año, y como una

persona asalariada la que trabaje el número de horas anuales fijado por convenio colectivo o, en su defecto,

1.800 horas al año. Cuando el número de horas sea mayor o menor, se estima como cuantía de la persona

asalariada la proporción existente entre las horas efectivamente trabajadas y las 1.800 indicadas o las fijadas en el

convenio.

 En el caso de que el empresario, por motivos tales como jubilación, incapacidad, pluralidad de actividades o cierre

temporal, pueda acreditar una dedicación inferior a las 1.800 horas/año, se computará como 0,25 personas/ año,

salvo que pueda probarse una dedicación superior o inferior.

B) ESQUEMA LIQUIDACIÓN ESTIMACIÓN OBJETIVA IRPF.

Fases para el cálculo del rendimiento neto de la actividad en el sistema de módulos (esquema de
liquidación):

La aplicación del sistema de módulos se descompone en fases separadas con las siguientes denominaciones:

Fase 1: cálculo del rendimiento neto previo. Supone la aplicación más elemental del modelo,
pues se trata de multiplicar el valor de cada módulo por el número de éstos que se hayan
computado en la actividad (es decir, multiplicar el número de mesas, de kilovatios consumidos o de
plazas por la cantidad asignada a cada unidad de dichos módulos).

Fase 2: cálculo del rendimiento neto minorado. El rendimiento neto minorado se obtiene
deduciendo del anterior las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado material e
intangible correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento,
uso, disfrute u obsolescencia.

Fase 3: cálculo del rendimiento neto de módulos. Se aplican unos índices correctores según
la actividad y determinadas circunstancias.

Fase 4: rendimiento neto calculado por estimación objetiva. En esta fase aplicaremos la
reducción general del rendimiento neto y detraeremos los gastos extraordinarios por circunstancias
excepcionales. Sumaremos las subvenciones que se reciban.
RENDIMIENTO NETO PREVIO (Fase 1)

Para el cálculo de este montante deben tenerse en cuenta los diferentes módulos que existen y la manera
en que han de computarse. A estos efectos, la relación que contempla el sistema es la siguiente:

Primero: personal no asalariado.

 Es el empresario, así como su cónyuge e hijos menores cuando convivan con él y trabajen
efectivamente en la actividad, pero no exista contrato laboral.

 El empresario habrá de computarse como una persona completa, con carácter general. Solo en
aquellos supuestos que pueda acreditar una dedicación inferior a 1.800 horas/año por causas
objetivas, tales como jubilación, incapacidad, pluralidad de actividades o cierre temporal de la
explotación, se computará el tiempo efectivo dedicado a la actividad. En estos supuestos para la
cuantificación de las tareas de dirección, organización y planificación de la actividad, y, en general, las
inherentes a la titularidad de la misma, se computará al empresario en 0,25 persona/año salvo que se
acredite una dedicación efectiva inferior o superior.

 Para el resto de personas no asalariadas se computa como una la que trabaje en la actividad al
menos 1.800 horas al año. Cuando el número de horas sea inferior a 1.800, se estimará como
cuantía de la persona no asalariada la proporción existente entre el número de horas efectivamente
trabajadas y 1.800 horas.
 Es importante destacar, sobre todo para el ámbito de los pequeños negocios familiares,
que el cónyuge o los hijos menores, cuando sean no asalariados (es decir, que trabajan
habitualmente en la actividad sin que exista contrato laboral y afiliación a la Seguridad
Social), se computan al 50 por 100 si el empresario se computa por entero y no hay
más de una persona asalariada en la actividad.
 El personal no asalariado con un grado de discapacidad igual o superior al 33% se

computará al 75%.
Segundo: personal asalariado.
 Es cualquier otra persona que trabaje en la actividad. Este módulo también engloba al
cónyuge y a los hijos menores, que convivan con él, cuando trabajan habitualmente y
con continuidad en la actividad, y existe contrato laboral y afiliación al régimen general
de la Seguridad Social. Se computa como una persona entera la que trabaje las horas
anuales que se fijen en convenio colectivo o, en su defecto, 1.800 horas al año. Si
se hubiera trabajado en mayor o menor cuantía, se toma la proporción correspondiente.
 Se computará en un 60% al personal asalariado menor de 19 años y al que preste sus
servicios bajo contrato de aprendizaje o para formación.
 Cuando el personal asalariado sea una persona con discapacidad, con grado de
minusvalía igual o mayor al 33% se computará al 40%.
Tercero: superficie del local.

Se toma la que se define como tal con las reglas del IAE.

Cuarto: local independiente y no independiente.

El primero es el que dispone de sala de ventas para atención al público. El segundo

carece de dicha sala por estar situado en el interior de otro local, galería o mercado.

Quinto: consumo de energía eléctrica.

Es la que aparece en la factura de la empresa suministradora.

Sexto: potencia eléctrica.

Es la contratada con el suministrador.

Séptimo: superficie del horno.

Será la que corresponda según las características técnicas del bien.

Octavo: mesas.

Se computa como una mesa la que puede ser ocupada por cuatro personas. La capacidad
superior o inferior aumentará o disminuirá el módulo en la proporción correspondiente.

Noveno: número de habitantes.

Se refiere a la población del municipio que consta en el padrón municipal de

habitantes.
Décimo: carga del vehículo.

Es la diferencia entre el peso máximo autorizado y la tara del vehículo portante (es
decir, su peso en vacío).

Undécimo: plazas.

Es el número de unidades de capacidad de alojamiento del establecimiento.

Duodécimo: asientos.

Son los que corresponden al vehículo, según la tarjeta de inspección técnica. No

incluye ni el del conductor ni el del guía.

Decimotercero: máquinas recreativas.

Tanto las tipo “A” como las tipo “B”(permiten obtener premios en metálico). Es importante
precisar que estas máquinas no se computarán cuando sean propiedad del titular de la
actividad.

Decimocuarto: potencia fiscal del vehículo.

Es la que figura en la tarjeta de inspección técnica.

Decimoquinto: longitud de la barra.

Se computan los metros de la barra principal (sin contar la reservada a camareros) y l

os de las auxiliares que pudieran estar pegados a paredes, pilares, etc.
Su longitud, que se expresará en metros, con dos decimales, se medirá por el lado del
público y de ella se excluirá la zona reservada al servicio de camareros. Si existiesen
barras auxiliares de apoyo adosadas a las paredes, pilares, etc., dispongan o no de
taburetes, se incluirá su longitud para el cálculo del módulo.
RENDIMIENTO NETO MINORADO (FASE 2).

El rendimiento neto previo se minorará en el importe de los incentivos al empleo y la

inversión, en la forma que se establece a continuación, dando lugar al rendimiento neto
minorado.
 Existe en primer lugar una minoración por incentivos al empleo. Para calcularla se
obtendrá la diferencia entre el número de unidades de “personal asalariado”
correspondientes al año y el obtenido en el año anterior. Si la diferencia es positiva (lo
que sería expresiva de una creación de empleo), dicha diferencia se la multiplicará por
0,4. El resultado es el coeficiente por incremento del número de personas asalariadas.
Si la diferencia hubiese resultado positiva y, por tanto, hubiese procedido la aplicación
del coeficiente 0,40, a dicha diferencia no se le aplicará la tabla de coeficientes por
tramos que se señala a continuación.
 La tabla se aplicará multiplicando los siguientes coeficientes por los distintos tramos en
que debe descomponerse el número de unidades de módulo de la actividad (sin incluir
la citada diferencia):
El llamado coeficiente de minoración se obtiene por la suma
de los dos anteriores, es decir, el coeficiente por incremento
(si lo ha habido) más el que se obtiene de la tabla.

Este coeficiente de minoración se multiplicará por el

“Rendimiento anual por unidad antes de amortización” que
corresponde al personal asalariado. La cantidad que se
obtenga se restará de la cifra obtenida en la Fase 1.
Ejemplo:

Personal asalariado en el año X: 2,8

Personal asalariado en X+1: 3,1
Diferencia: 3,1-2,8 = 0,3

El personal asalariado en X+1 se descompone en los siguientes tramos:

1 x 0,1 = 0,1
1,8 x 0,15 = 0,27
Subtotal = 0,37 (coeficiente que se obtiene de la tabla)
0,3 x 0,4 = 0,12 (coeficiente por incremento)
y adicionalmente se tiene que 0,37 + 0,12 = 0,49 (coeficiente de minoración)

Para el epígrafe 673.1 el “Rendimiento neto anual por unidad” en el módulo personal
asalariado, antes de amortizaciones es de 4.056,30 euros.
Por ello, la reducción será: 4.056,30 x 0,49 = 1.987,59 euros a minorar
 La renuncia al método de estimación directa simplificada
supone que el contribuyente determinará el rendimiento
neto de todas sus actividades por la modalidad normal
del método de estimación directa.
 La renuncia al método de estimación objetiva supone la
inclusión en la modalidad simplificada del método de
estimación directa si se cumplen los requisitos
establecidos para esta modalidad, salvo que se renuncie
al mismo.
CÁLCULO DEL RENDIMIENTO NETO

 El rendimiento neto se calcula por

diferencia entre los ingresos
computables y los gastos deducibles,
aplicando, con algunas matizaciones, la
normativa del Impuesto sobre Sociedades
(son de aplicación los incentivos y estímulos
a la inversión del Impuesto sobre
Sociedades).
A) INGRESOS ÍNTEGROS.

Tienen la consideración de ingresos íntegros computables derivados del

ejercicio de actividades económicas los siguientes:

 INGRESOS DE EXPLOTACIÓN computables se

entenderá la totalidad de los ingresos íntegros
derivados de las ventas y de la prestación de
servicios (incluidos los servicios accesorios a la
actividad principal), que constituyen el objeto
propio de la actividad así como, el autoconsumo y
las subvenciones, entre otros.
 AUTOCONSUMO DE BIENES Y SERVICIOS:

Dentro de estos se comprenden las entregas de bienes y prestaciones de servicios cuyo

destino sea el patrimonio privado del titular de la actividad y también las entregas de bienes
o prestaciones de servicios realizadas a otras personas de forma gratuita o por
un precio notoriamente inferior al normal de mercado.

 SUBVENCIONES:

 No se computan como ingresos el IVA repercutido cuyas cuotas deban incluirse en las
declaraciones-liquidaciones correspondientes a este impuesto, ni tampoco las
prestaciones por incapacidad temporal, maternidad, paternidad, riesgo durante el
embarazo y riesgo durante la lactancia natural que van a tributar como rendimientos de
trabajo.
B) GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES.

 Serán GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES, aquellos que se producen en el ejercicio

de la actividad que sean fiscalmente deducibles, se encuentren justificados y debidamente
registrados contablemente o en los libros-registro que con carácter obligatorio deben llevar
los contribuyentes que desarrollen actividades económicas. .

 Consumos de explotación:

Son los gastos en los que incurre el titular de la actividad económica cuando
adquiere mercaderías, materias primas, combustibles, envases, embalajes, material de
oficina etc., consumidos en el ejercicio.

o Los gastos del personal.

Entre los mismos se incluyen los sueldos y salarios del personal, las
cotizaciones a la Seguridad Social (tanto para el empresario o profesional como
para sus trabajadores), pagas extraordinarias, dietas, retribuciones en especie
etc. No se computan como gasto las aportaciones a mutualidades alternativas al
sistema de Seguridad Social que van a minorar la base imponible general del
impuesto.
Se podrán incluir las retribuciones satisfechas a miembros de la unidad
familiar siempre que trabajen habitualmente y con continuidad en la actividad
económica, convivan con el titular, que exista contrato, que estén afiliados a la
Seguridad Social y que la retribución no sea superior a las normales.

En relación a los profesionales no integrados en el régimen especial de la

Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos,
únicamente tendrán la consideración de gasto deducible las cantidades
abonadas en virtud de contrato de seguro concertado con mutualidades de
previsión social que no superen la cuota máxima que esté establecida, en cada
ejercicio económico en el citado régimen especial de la Seguridad Social de los
trabajadores por cuenta propia o autónomos según las normas del Impuesto
sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas
  Suministros: Electricidad y cualquier otro abastecimiento no almacenable.

 Reparación y conservación: Se consideran como tal aquellos destinados a

mantener el uso normal de los bienes. También podemos incluir los gastos de

sustitución. Nunca los de ampliación o mejora.

 Arrendamientos y cánones: El canon arrendaticio que pague el titular por el

inmueble o negocio donde se encuentre ubicada su actividad será un gasto

deducible.

 Servicios de profesionales independientes: Se incluye dentro de este concepto

el importe que se satisface a los profesionales por los servicios prestados a la

actividad económica. Comprende los honorarios de economistas, abogados,

auditores, notarios, etc., así como las comisiones de agentes mediadores

independientes.
 Primas de seguros de enfermedad:

La primas que pague el empresario por su propia cobertura y por la del cónyuge

e hijos menores de 25 años de este será gasto deducible con un límite de 500 euros

por persona o de 1.500 euros por cada una de ellas con discapacidad.
 Tributos fiscalmente deducibles: Tributos no estatales. IBI…
 Gastos financieros: Se incluyen todos los gastos derivados de la utilización de
recursos financieros ajenos, para la financiación (n de las actividades de la empresa o
de sus elementos de activo (Los intereses, gastos de apertura y cancelación de
préstamos).
 Otros gastos deducibles:

Pueden citarse: adquisición de libros, suscripción de revistas profesionales,

adquisición de instrumentos no amortizables, gastos de asistencia a cursos,
conferencias, congresos y cuotas satisfechas a corporaciones, cámaras y
asociaciones empresariales legalmente constituidas.
 Las amortizaciones, que se computarán en la

cuantía que corresponda a la depreciación

efectiva de los distintos elementos en

funcionamiento, según el resultado de aplicar los

métodos previstos en el Reglamento del

Impuesto sobre Sociedades.

Por su parte la modalidad simplificada tiene una tabla de

amortización que es la siguiente:

 Provisiones (únicamente Estimación Directa Normal): Son estimación de gastos a
realizar en el próximo o próximos ejercicios.

 Deterioros de valor (únicamente Estimación Directa Normal):

Son pérdidas potenciales o reversibles que sufren los elementos de activo.

 Incentivos de las empresas de reducida dimensión: se consideran empresas de
reducida dimensión en el ejercicio 2024 aquellas en las que el
importe neto de la cifra de negocios en el período impositivo inmediato anterior
(ejercicio 2023) haya sido inferior a 10 millones de euros, cualquiera que sea el
importe neto de la cifra de negocios en el propio ejercicio.
 Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo.
 Amortización acelerada de elementos nuevos del inmovilizado material e intangible
y de las inversiones inmobiliarias.
 Pérdidas por deterioro de créditos de insolvencias de deudores.
 Régimen transitorio de amortización acelerada de elementos patrimoniales objeto
de reinversión.
 Gastos de difícil justificación en estimación directa simplificada durante el período
impositivo 2024.

En el período impositivo 2024 vuelve a ser de aplicación el porcentaje del 5%

sobre el rendimiento neto para el conjunto de las provisiones deducibles y los
gastos de difícil justificación
FASE 2ª. DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO REDUCIDO

Para determinar rendimiento neto reducido se aplicará sobre el rendimiento neto calculado de acuerdo con
lo indicado en la Fase 1ª anterior las siguientes reducciones:

A) Reducción por rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de
forma notoriamente irregular:

Sobre el rendimiento neto calculado podrá aplicarse cuando proceda esta reducción cuyos
aspectos más destacados son los siguientes:

 Se reducirán en un 30 por 100 los siguientes rendimientos:

a. Rendimientos netos cuyo período de generación sea superior a dos años, siempre que se
imputen a un único periodo impositivo.
b. Rendimientos netos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.

- Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no

amortizables.

- Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas.

- Premios literarios, artísticos o científicos que no gocen de exención en este impuesto.

- Indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de duración indefinida.

La cuantía del rendimiento neto sobre la que se aplicará la reducción del 30 por 100 no podrá superar el
importe de 300.000 euros anuales.
FASE 3ª. DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO REDUCIDO TOTAL

Reducciones generales por el ejercicio de determinadas actividades económicas.

1. Reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes

o con único cliente no vinculado.
 Cuantía fija: 2.000 euros
 Cuando se cumplan los requisitos, los contribuyentes, podrán reducir el rendimiento
neto de las actividades económicas en 2.000 euros.
 Reducción adicional para contribuyentes con rendimientos netos inferiores a 19.747,5
euros

 Incremento adicional por discapacidad.

 2. Reducción para contribuyentes con rentas no exentas inferiores a
12.000 euros.
 Importe de la reducción
Cuando no se cumplan los requisitos para aplicar la anterior reducción, los
contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros, incluidas las
de la propia actividad económica, podrán reducir el rendimiento neto de las
actividades económicas en las siguientes cuantías:
 La reducción para trabajadores autónomos económicamente
dependientes o con único cliente no vinculado y reducción
para contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000
euros son incompatibles entre sí.
Reducción en el rendimiento neto por inicio de una actividad económica.

Requisitos:
 Tiene derecho a esta reducción el contribuyente que cumpla todos y cada
uno de los siguientes requisitos:
a. Que inicie el ejercicio de una actividad económica y determine el rendimiento el
rendimiento neto de su actividad económica con arreglo al método de estimación
directa.
a. Para el cumplimiento de este requisito han de tenerse en cuenta todas las actividades económicas desarrolladas
por el contribuyente, tanto las desarrolladas individualmente como las que realice a través de entidades en
régimen de atribución de rentas.

b. Que la actividad económica se haya iniciado a partir de 1 de enero de 2013.

c. Que no se haya ejercido ninguna otra actividad en el año anterior a la fecha de
inicio de la nueva actividad.
Importe de la reducción.
 Cumplidos los anteriores requisitos, el contribuyente podrá reducir un 20 por 100
del importe del rendimiento neto positivo declarado de todas sus actividades,
previamente minorado, en su caso, por aplicación de la reducción por rendimientos
netos con un período de generación superior a dos años, u obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo, y por la reducción que corresponda por el ejercicio
de determinadas actividades económicas (art. 32.2 LIRPF).
 La reducción se aplicará en el primer periodo impositivo en el que el rendimiento
sea positivo y en el siguiente.
 La cuantía de los rendimientos netos sobre la que se aplicará la citada reducción no
puede superar el importe de 100.000 euros anuales.