PROCEDIMIENTOS FISCALES
Mtra. Consuelo Ramos Ramos
Son el conjunto de actos
administrativos necesarios para
determinar y verificar el cumplimiento
de las obligaciones fiscales de un
contribuyente. Esto incluye acciones
como la liquidación de impuestos, la
inspección tributaria, y los recursos
administrativos. En términos más
amplios, el procedimiento tributario
regula la relación entre los
contribuyentes y la administración
tributaria en el ámbito de los
La importancia de conocerlo radica en
conocer de qué manera la autoridad
fiscal puede intervenir en revisar
nuestra contabilidad ya sea de manera
física como es la auditoría o con
revisiones electrónicas, con la finalidad
de encontrar todo en orden o en dado
caso, detectar inconsistencias u
omisiones y así poder proseguir al
pago de multas o embargos, todo
siempre cumpliendo con los
fundamentos legales preestablecidos.
1. Facultades de comprobación:
Procedimientos de Revisión Amplia
Cuando se habla de facultades de comprobación,
se refiere a los instrumentos que la
autoridad posee para verificar que los
contribuyentes cumplen en tiempo y forma sus
respectivas obligaciones fiscales. Para su mejor
entendimiento se separan en dos. En esta primera
parte veremos las facultades que para realizarlas
se necesita una extensa revisión de la situación
fiscal del contribuyente, en donde leeremos
acerca de la visita domiciliaria, revisión de
gabinete, revisión electrónica y acuerdos
conclusivos.
1.1 Visita domiciliaria (Auditoría)
En el artículo 42 fracción III del Código Fiscal de la Federación [CFF] (2021: 79)
define la visita domiciliaria como: “practicar visitas a los contribuyentes, los
responsables solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su
contabilidad, bienes y mercancías.” Esta visita podemos dividirla en cinco
etapas:
A. Inicio:
La autoridad emite una orden de visita que contiene los requisitos del
artículo 38 del CFF (requisitos de los documentos que se deban notificar).
Diligencia de inicio de la visita, donde los visitadores deben de identificarse
y después solicitar dos nombres de testigos de la visita (puede no haber
testigos).
El visitado les permite el acceso.
B. Desarrollo:
El visitado les da a las autoridades la contabilidad y demás documentos
que acrediten el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
En caso de que las autoridades saquen copias para compararlas con las
originales y anexarlas al acta, deberán levantar un acta parcial especial
C. Levantamiento de la última acta parcial
La autoridad levanta un acta llamada “Última acta parcial” donde debe
redactarse al contribuyente los hechos u omisiones que se percibieron en la
visita.
El contribuyente tendrá aproximadamente 20 días para presentar pruebas
(documentos, registros, libros contables) para desvirtuar esos hechos, ó
corregir los errores detectados por la autoridad.
D. Levantamiento del acta final:
En esta acta la autoridad expresa sus conclusiones, que servirán para emitir
resoluciones.
E. Plazos:
Conclusión de la visita: La visita debe finalizar en 12 meses contando desde
la notificación de la orden.
Será un plazo de 18 meses cuando el contribuyente integre el sistema financiero.
Será de 2 años cuando se solicite información a autoridades extranjeras para los
casos de verificación de origen o partes relacionadas con el extranjero.
Si llegara a suceder que los plazos no son respetados, la orden y actuaciones que se hayan
hecho serán inválidas.
Emitir una resolución: La autoridad debe emitir la resolución en un máximo de 6 meses
1.2 Requerimientos de información (Revisión de
gabinete)
Objetivo de esta:
Organizar y llevar a cabo revisiones a la contabilidad y papeles de
trabajo proporcionados por los contribuyentes, a efecto de comprobar
el correcto cumplimiento de sus obligaciones fiscales en materia de
Impuesto Sobre la Renta, Impuesto Especial Sobre Producción y
Servicios, Impuesto Empresarial a Tasa Única e Impuesto al Valor
Agregado y en su caso determinar los créditos fiscales a su cargo.
Art. 42.- CFF Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los
contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos
relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su
caso, determinar las contribuciones omitidas o los créditos fiscales,
así como para comprobar la comisión de delitos fiscales y para
proporcionar información a otras autoridades fiscales, estarán
facultadas para:
II.- Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros
con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio,
establecimientos o en las oficinas de las propias
Pasos que se deben seguir:
Inicio: La autoridad emite el requerimiento, solicitando documentos o
información contable/fiscal al contribuyente.
Desarrollo: En este tipo de revisión el contribuyente sólo tiene la
obligación de presentar la información solicitada en el lugar y fecha
señalados.
Conclusión de la revisión:
En caso de que la autoridad no tenga observaciones, la revisión se
concluye.
Si la autoridad nota hechos u omisiones que tengan como resultado una
omisión de las obligaciones fiscales, se hace un oficio de observaciones y
el contribuyente tiene 20 días para desvirtuar los hechos.
Plazos:
Como ya habíamos visto en las visitas domiciliarias, en este tipo de
revisión también se tendrá 12 meses para finalizar desde la
notificación.
Será un plazo de 18 meses cuando el contribuyente integre el sistema
financiero.
Será de 2 años cuando se solicite información a autoridades extranjeras
1.3 Revisión electrónica
Este tipo de revisiones se hicieron oficiales en el 2014, de tal
manera que al artículo 42 del CFF se le añadió la fracción IX, y
también debemos consultar los artículos 53-B y 53-C del CFF
para aprender de qué manera está regulada. En la página del
Servicio de Administración Tributaria [SAT] podemos encontrar
más sobre este tema, donde nos da la siguiente definición:
Una revisión electrónica consiste en examinar conceptos o
rubros específicos a través de medios electrónicos, desde la
notificación hasta la conclusión. Con esto se reducen los plazos
para concluir las auditorías y se disminuyen los costos. Además,
la comunicación se vuelve más eficiente y el proceso más
transparente. (SAT, 2016)
a) Inicio: La autoridad emite una resolución provisional por medio del Buzón
Tributario, donde se notifica al contribuyente las posibles omisiones fiscales.
El contribuyente tiene 15 días para proporcionar información y así
desnaturalizar la resolución provisional.
b) Desarrollo: Se pueden dar tres supuestos:
1. El contribuyente hace caso omiso de la resolución provisional y se procede
con el cobro mediante el procedimiento administrativo de ejecución (lo
veremos más adelante).
2. El contribuyente acepta la resolución y cuenta con 15 días para corregirse
y podrá pagar solo el 20% de las omisiones.
3. El contribuyente ofrece pruebas para modificar la resolución y la autoridad
detecta que debe revisar más elementos:
Emite un segundo requerimiento dando un lapso de 10 días para
verificar.
Busca información con terceras personas de igual manera en un lapso
de 10 días.
2. Facultades de comprobación:
Procedimiento de Revisión Específica
Este tipo de revisiones tiene un enfoque más confinado, puede ser
que solo lleguen a pretender encontrar cierto tipo de omisiones
fiscales, al contrario de los procedimientos de revisión amplia donde
se revisa todo lo que abarca la situación fiscal del contribuyente.
2.1 Visita domiciliaria específica
Debe ser de manera sorpresa la visita. En el artículo 42 fracción V del
CFF señala 6 fines para los que se puede practicar una visita
domiciliaria con el objetivo de verificar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales:
1. Las relativas a la expedición de comprobantes fiscales digitales por Internet
y de presentación de solicitudes o avisos en materia del registro federal de
contribuyentes;
2. Las relativas a la operación de las máquinas, sistemas, registros
3. La consistente en que los envases o recipientes que contengan bebidas
alcohólicas cuenten con el marbete o precinto correspondiente o, en su caso,
que los envases que contenían dichas bebidas hayan sido destruidos;
4. La relativa a que las cajetillas de cigarros para su venta en México
contengan impreso el código de seguridad o, en su caso, que éste sea
auténtico;
5. La de contar con la documentación o comprobantes que acrediten la legal
propiedad, posesión, estancia, tenencia o importación de las mercancías de
procedencia extranjera, debiéndola exhibir a la autoridad durante la visita, y
6. Las inherentes y derivadas de autorizaciones, concesiones, padrones,
registros o patentes establecidos en la Ley Aduanera, su Reglamento y las
Reglas Generales de Comercio Exterior que emita el Servicio de
Administración Tributaria.
A diferencia de la visita domiciliaria que vimos anteriormente, este tipo de
visita específica tiene 6 puntos característicos que en el artículo 49 del CFF
nos explica:
1. Se llevará a cabo en el domicilio fiscal, establecimientos, sucursales,
locales, oficinas, bodegas, almacenes, puestos fijos y semifijos en la vía
pública, de los contribuyentes o asesores fiscales, siempre que se encuentren
abiertos al público en general.
2. Los visitadores entregarán la orden de verificación al visitado, a su
representante legal, al encargado o a quien se encuentre al frente del lugar
visitado, indistintamente, y con dicha persona se entenderá la visita de
inspección.
3. Los visitadores se deberán identificar ante la persona con quien se
entienda la diligencia, requiriéndola para que designe dos testigos; si éstos no
son designados o los designados no aceptan servir como tales, los visitadores
los designarán, haciendo constar esta situación en el acta o actas que
levanten, sin que esta circunstancia invalide los resultados de la inspección.
4. Se levantará acta o actas en las que se harán constar en forma
circunstanciada los hechos u omisiones conocidos por los visitadores. o en su
5. Si al cierre de cada una de las actas de visita domiciliaria el visitado se
niega a firmar las mismas, o se niega a aceptar copia del acta, dicha
circunstancia se asentará en cada una de ellas, sin que esto afecte la validez
y valor probatorio de las mismas; debiendo continuar con el procedimiento de
visita, o bien, dándose por concluida la visita domiciliaria.
6. En dado caso de encontrar omisiones, se deberá conceder al contribuyente
o asesor fiscal un plazo de tres días hábiles para desvirtuar la comisión de la
infracción presentando las pruebas y formulando los alegatos
correspondientes.
3. Procedimiento Administrativo de
Ejecución
Es una medida de aseguramiento sobre un bien mueble o inmueble propiedad
de un deudor, para garantizar el pago de una deuda a su acreedor.
3.1 Embargo precautorio
Es un medio que tiene la autoridad fiscal para interferir cuando se de cuenta
que los contribuyentes quieran evadir sus responsabilidades fiscales. El
artículo 145-A del CFF nos dice las causas por las que podría ocurrir:
Cuando el contribuyente no haya notificado de un cambio de domicilio
fiscal y no se le haya podido notificar. También en caso de que se le haya
notificado, pero después abandonara el domicilio.
Cuando el contribuyente se oponga a la notificación
Cuando existan créditos que deban estar garantizados y no lo estén o se
encuentren incompletos.
Orden a seguir la autoridad que va a embargar precautoriamente los
bienes de una persona.
La fracción III del artículo 45 CFF dice el orden que debe de seguir la autoridad para
decidir qué bienes va a embargar de forma precautoria:
Inmuebles
Acciones Bonos, cupones vencidos, valores inmobiliarios y otros, créditos de fácil
cobro a entidades o dependencias de gobierno.
Derechos de autor o registros de propiedad industrial. Registros de marcas, patentes,
modelos de utilidad, etc.
Obras artísticas, colecciones científicas, joyas, medallas, antigüedades etc.
Dinero y metales preciosos
Depósitos bancarios, inversiones (que no formen parte de prima de seguro) y otros,
siempre que no sean parte de la cuenta individual de ahorro para el retiro (con
restricciones)
Otros bienes inmuebles
Monto a embargar por la vía precautoria
La autoridad tendrá derecho a embargo precautorio por un monto que
no deberá exceder dos terceras partes de la contribución (incluidos
accesorios).
Otros aspectos del embargo precautorio (sin contar el
embargo de cuentas)
Se le notificará al contribuyente las razones por las cuales se
ocasionó el embargo, el monto y bienes embargados mediante un
ejecutante fiscal a más tardar el tercer día siguiente al momento
del embargo.
El contribuyente podrá ser designado depositario con las
obligaciones que conlleva, más la obligación de rendir
mensualmente un informe de los bienes que tiene en custodia.
Terminación del embargo precautorio
El embargo precautorio se convierte en el embargo definitivo y pasa a ser
definitivo cuando es exigible el crédito fiscal.
Cuando se trata de embargo de las cuentas bancarias e inversiones que se
han señalado, la autoridad deberá autorizar el levantamiento o el término
del embargo en el momento en que se acredite que se suspendió la
conducta que causó el embargo.
Se dejará sin efectos cuando el contribuyente desvirtúe la causa por la que
se originó el embargo, dentro de un plazo de 10 días que le sean
concedidos para los efectos después del embargo.
Después de realizarse el embargo precautorio el contribuyente podrá
ofrecer garantías sustitutas al embargo o los bienes que fueron
embargados, aunque esto no da por terminado el embargo precautorio, si
se liberan los bienes que hayan sido embargados o inmovilizados.
3.2 Requerimiento de pago y embargo
El artículo 151 de CFF menciona que la autoridad requerirá el pago al deudor.
La autoridad idónea hará entrega al notificador o ejecutor un requerimiento
de pago para su notificación de forma inmediata (en ocasiones en el mismo
documento) entrega un mandamiento de ejecución.
Remate de bienes, adjudicación o venta fuera de remate, el embargo de
bienes o de una negociación sigue el procedimiento de para remate o
enajenación y el deudor podrá detener el procedimiento con el pago de la
deuda.
En los artículos 173 y 196 del CFF se explica el procedimiento del remate:
Se debe de realizar el avalúo de los bienes. Los bienes podrán ser vendidos
fuera de remate cuando el demandado proponga antes del día de que se
lleve a cabo el remate o se trate de bienes que sean de fácil
descomposición.
El remate debe de convocarse después de que sea notificado el avalúo,
que tendrá lugar dentro veinte días siguientes .
Los interesados podrán presentar su postura legal la cual es ofrecer al
contado las dos terceras partes del valor que se ha señalado como base
para el remate. Se hacen vía electrónica, pero antes el postor deberá de
transferir como mínimo un 10% del valor acordado en la convocatoria.
Cada una de las subastas durará cinco días a partir de las 12:00 del día
uno. El SAT dará el remate a favor de quien haya hecho la mejor postura.
Dado el remate, dentro de los siguientes tres días el postor deberá de
enterar por medio de una transferencia el saldo de la cantidad que ofreció
(en caso de inmuebles dentro de diez días)
Se citará al contribuyente para que haga la entrega de los comprobantes
fiscales de los bienes rematados y en caso de ausencia del contribuyente
lo hará la autoridad.
Tiene preferencia el fisco federal para que se pueda adjudicar los bienes
ofrecidos en remate en los siguientes casos: cuando no haya postores; a falta
de pujas (posturas que superen la inicial) en caso de pujas o posturas iguales.
Si el motivo fue que no hubo postores, el valor de la adjudicación será del
60% del valor del avalúo.
Es importante que de lo anterior recuerdes que:
Si llegan a realizar un procedimiento de revisión, podemos leer el CFF para
tener conocimiento de las facultades que tiene la autoridad fiscal y así
poder mitigar el riesgo de sufrir abusos o ilegalidades.
Nosotros como contribuyentes, debemos atender las notificaciones del
fisco para evitar pagar multas innecesarias por nuestra falta de atención a
los plazos señalados para desvirtuarnos de acusaciones de omisiones
fiscales.
Siempre debemos tener nuestra contabilidad al día, por si nos toca tener
una revisión, podamos pasar todo este procedimiento sin preocupaciones y
concluir sin multas, o en caso extremo, un embargo.