15.
La Exención
14.1 Definición y
Justificación
En derecho fiscal, se puede hacer una distinción entre las
personas físicas o morales causantes y los sujetos exentos del
pago de impuestos o contribuciones:
Causante o sujeto del impuesto: es el
que, de acuerdo con las leyes tributarias, está
obligado al pago del impuesto.
El sujeto exento del pago: es aquel
causante a quien la ley concede un privilegio o
franquicia respecto del pago del impuesto.
Una vez que termina el plazo o cambian las
circunstancias por las cuales ha sido
concedido este privilegio, el causante
nuevamente tiene la obligación de pagar el
14.2
Clasificación
Las exenciones se pueden clasificar en:
1. Subjetiva
Objetivas
Se otorgan en atención a ciertas s
Se otorgan considerando la
cualidades y características del calidad o atributos de las
objeto que genera el gravamen. personas.
Por ejemplo, los ingresos que se Por ejemplo, las entidades de
obtienen por la venta de productos beneficencia privada.
agrícolas.
Permanent
es
Se conceden y subsisten hasta que no se reforme la ley.
Por ejemplo, las exenciones que se indican en la Ley del Impuesto Sobre la
Renta (ISR),
Subjetiv
as
Se establecen en la ley, para que rijan por un lapso determinado.
Absoluta
s
Eximen al contribuyente no sólo de la obligación principal, sino también de
las accesorias.
Relativa
s
Eximen al contribuyente de la obligación principal; pero no de las
accesorias.
Constitucional
es
Están de acuerdo a lo que indica y expresa la Constitución Federal
Por ejemplo, el artículo 123, fracción VIII.
Económic
as
Son las que concede la ley para propiciar el desarrollo económico del país.
Distributiv
as
Son aquellas que se conceden con el fin de distribuir equitativamente las
cargas fiscales
Con fines
sociales
Se refieren o se conceden para ayudar a cierto grupo de actividades
dedicadas a la difusión de la cultura, del arte, del deporte, etc.
14.3 Capacidad del estado para crear o suprimir
la exención
El Estado mexicano tiene la
facultad de establecer o eliminar
exenciones fiscales, pero esta
facultad no es absoluta y está
sujeta a los límites
constitucionales establecidos
principalmente en el artículo 28 de
la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos, el cual
prohíbe: los monopolios, las
prácticas monopólicas, los
estancos y las exenciones de
impuestos en los términos y
Esto significa que solo pueden otorgarse exenciones cuando
estén previstas expresamente por una ley fiscal, aprobada por
el Congreso de la Unión, y no por simple voluntad del Ejecutivo
o de la administración tributaria. Asimismo, el artículo 28
establece que se dará el mismo tratamiento a prohibiciones
dictadas bajo el pretexto de proteger una industria, lo cual
evita el uso discrecional de beneficios fiscales que puedan
alterar la libre competencia o generar ventajas indebidas.
14.4 Critica a la exención en la legislación
mexicana
Al admitirse la posibilidad de las exenciones de impuestos aún cuando sean
de carácter general, se rompe el principio de generalidad de los impuestos
que exige la constitución en el artículo 31 fracción IV (establece que todos
los mexicanos deben contribuir al gasto público de manera proporcional y
equitativa), por lo que se debe interpretar el texto constitucional en el
sentido de que está prohibida, en términos absolutos, la exención de
impuestos. Cuando el Estado pretenda ayudar a determinados grupos o
categorías de individuos, deberá emplear la forma de subsidio que
presenta la ventaja de que puede ser graduado o regulado, de acuerdo a
las necesidades y criterios que norma la ayuda