Sara, Covadonga y Gabriel
GESTIÓN FISCAL
Tema 12
ÍNDICE
El sistema tributario.
Relaciones jurídico-tributarias.
Obligaciones fiscales iniciales.
Obligaciones fiscales periódicas.
El sistema tributario
El poder ejecutivo del Estado, en sus distintos ámbitos
territoriales, presta una serie de servicios públicos y acomete
obras públicos en beneficio de todos. Para ellos, necesita unos
recursos económicos que obtiene principalmente de la
recaudación tributaria. La Agencia Tributaria es el
organismo público encargado de centralizar la gestión
de los tributos del Estado.
Las relaciones jurídico-tributarias.
Los tributos se configuran con los siguientes elementos
básicos:
Hecho imponible.
Base imponible.
Devengo y exigibilidad.
Exención. Deducción.
Obligado tributario.
Base liquidable.
Sujeto pasivo.
Tipo impositivo.
Cuota diferencial tributaria.
Deuda tributaria.
OBLIGACIONES FISCALES
PERIÓDICAS
El impuesto sobre el valor añadido (IVA)> impuesto
de carácter indirecto que agrava el consumo de
bienes y servicios dentro del territorio español.
Las empresas no son sujetos pasivos de este tributo,
su papel como obligados tributarios es
fundamental.
Características:
Hecho imponible: Entregas de bienes y prestación de servicios por
parte
de empresarios y profesionales, adquisiciones intracomunitarias
(UE) e importaciones de bienes de países ajenos a la UE.
Devengo y exigibilidad: Producido al realizarse el hecho imponible.
El sujeto pasivo, la empresa vendedora, debe presentar liquidaciones
trimestrales en los 20 primeros días del mes siguiente de finalización
del trimestre (abril, julio, octubre y enero), además del resumen anual
que acompaña a la declaración del último trimestre.
Exención: La ley del IVA establece una serie de operaciones exentas
de tributación, básicamente en razón de la naturaleza de bienes y
servicios públicos que representan (educación, sanidad, bienes de
primera necesidad…).
Sujeto pasivo: La ley establece que el sujeto pasivo debe repercutir
la cuota del impuesto al comprador, que soportará el pago.
Base imponible: Es el importe total de la contraprestación monetaria de
la operación sujeta al impuesto, incluidos los gastos complementarios de
la operación.
Deducción: Por la naturaleza del impuesto, que grava al consumidor
final, las empresas, cuando liquidan el IVA, se deducen las cuotas
abonadas en sus compras (IVA soportado) para minorar la cuenta de IVA
repercutido que deben ingresar en la Agencia Tributaria.
Base liquidable: Igual a la base imponible, la deducción de IVA
soportado se aplica en este caso a la cuota tributaria no a la base.
Tipo impositivo: Se aplican tres tipos impositivos diferentes (general
21%; reducido, 10%; y superreducido, 4%) según la naturaleza de la
operación que represente el hecho imponible.
Cuota diferencial tributaria: La resultante de aplicar a la base
imponible el tipo impositivo correspondiente a cada hecho imponible.
Los sujetos pasivos del IVA -las empresas que
entregan un bien o prestan un servicio y que están
acogidas al régimen general del impuesto- cuentan
con las correspondientes obligaciones formales:
Realizar la declaración censal (etiquetas y opciones) de inicio de actividad. (Modelo
036)
Exigir y entregar, respectivamente, facturas con duplicado (se conservarán durante
4 años) en todas las operaciones de compra y venta en las que intervengan.
Asimismo, deberán cumplimentar los libros de registro de facturas emitidas y de
facturas recibidas, de bienes de inversión y de operaciones intracomunitarias, entre
otros.
Presentar las liquidaciones periódicas, ya sean trimestrales (modelo 300) o, en el
caso de exportadores y grandes empresas, mensuales (modelos 320/330), y el
resumen anual (modelos 390/392).
Además del régimen general, la ley del IVA contempla
otros regímenes especiales para adecuar las
obligaciones de gestión del impuesto a determinadas
características de distintos tipos de empresa.
Al régimen especial simplificado: Se pueden adscribir los
empresarios acogidos al régimen de atribución de rentas en
el IRPF; por tanto, aquellos cuyo beneficio se estime por
medio de estimación objetiva. Consecuentemente, la
liquidación del IVA se realiza también por medio de
módulos, por lo que las obligaciones de gestión del
impuesto se minimizan y simplifican.
El régimen especial del recargo de equivalencia: Se aplica
a todos los comerciantes minoristas que operan como
personas físicas, con determinadas excepciones en razón
del tipo de productos que comercializan. La singularidad
de este régimen consiste en que el proveedor (mayorista)
del minorista beneficiario aplica un recargo extra (recargo
de equivalencia) al IVA, que repercute en la factura de
venta. Posteriormente, el minorista aplica normalmente a
sus ventas el IVA correspondiente. A cambio del recargo
de equivalencia que pagó a su proveedor, el minorista
queda eximido de expedir factura, registrar la venta y
liquidar el impuesto.
El impuesto sobre la renta de las
personas físicas (IRPF)
Impuesto de carácter personal y directo que grava las
rentas percibidas por las personas físicas, en virtud de
diferentes conceptos.
La empresa como obligado tributario al pago
del IRPF
Por medio del IRPF tributan los beneficios o
rendimientos netos.
Empresarios autónomos y miembros de las sociedades
civiles.
Hecho imponible: rentas derivadas de actividades empresariales,
profesionales… procedentes del patrimonio pasivo.
Devengo y exigibilidad: aparece con la generación de cada tipo de renta,
esto se agrupa en un cómputo anual correspondiente a un periodo de
liquidación. La periocidad de pago del impuesto trimestral, aunque la
liquidación se produce entre abril y junio del año natural al del devengo del
impuesto.
Exención: no tienen obligación de declarar los contribuyentes que
obtengan exclusivamente rendimientos del trabajo, cuando la suma de sus
ganancias económicas, capital y ganancias patrimoniales, no exceda de
1000€ brutos anuales y perdidas patrimoniales inferior a 500€
Sujeto pasivo: las personas que ejercen actividades empresariales o
profesionales, ya sea como empresarios autónomos o como miembros de
una sociedad civil o comunidad de bienes.
Base imponible: se obtiene al restar, las rentas obtenidas por el
contribuyente, los gastos realizados para lograr aquellas.
Deducción: la normativa contempla tanto reducciones en la base,
como en la cuota.
Base liquidable: se calcula por medio de dos regímenes
alternativos de estimación, la directa y la objetiva.
Tipo impositivo: el tipo en el IRPF es de naturaleza progresiva, es
decir, resulta mayor cuanto más alta es la base liquidable del
contribuyente.
Cuota diferencia tributaria: deriva de la aplicación del tipo
impositivo correspondiente a la respectiva base liquidable. Hasta
obtener la cuota diferencial, la complejidad del IRPF permite un
notable nº de deducciones y minoraciones.
La empresa como sustituto del
contribuyente en el IRPF
Todas las empresas, sea cual sea su forma jurídica, mantienen la
obligación de practicar una retención a cuenta de la recaudación del
IRPF a los agentes económicos con los que se relacionan con el ejercicio
de su actividad.
Las retenciones derivan de la obligación de retener un porcentaje de
las rentas que abones a otras personas físicas o jurídicas en el
ejercicio de su actividad.
Rendimientos del trabajo: sueldo y salario. Retención variable
según nivel salarial y condiciones familiares.
Rendimientos de actividades profesionales: gestoría y asesoría.
Se retiene un 15% de la minuta abonada.
Rendimientos del capital mobiliario: intereses, dividendos e
inmobiliario.
Estas retenciones se satisfacen por medio de ingresos a cuenta de la
agencia tributaria en abril, julio, octubre y enero.
Impuesto sobre sociedades (IS)
Tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava las rentas de las
sociedades y demás entidades jurídicas.
Hecho imponible: la obtención de renta, sin importar fuente u origen, por los
sujetos pasivos. Sociedades mercantiles y de economía social en territorio
español.
Devengo y exigibilidad: el ultimo día del periodo impositivo, cuando la
sociedad o entidad cierra su contabilidad y salda su cuenta de perdidas y
ganancias. Se liquida entre en 1-25 de julio. Pago trimestral.
Exención:
Total.
Parcial: entidades e instituciones sin animo de lucro que no gocen de extensión total.
Sujeto pasivo: las personas jurídicas, excepto sociedades civiles sin
objeto mercantil.
Base imponible: a partir del resultado contable antes de impuestos
de la sociedad o entidad, minorando aquel con todos los gastos
fiscalmente deducibles.
Deducciones: asociadas a gastos de investigación, desarrollo y
fomento de las TIC, inversiones medioambientales, FP y creación de
empleo.
Base liquidable: resulta de restar las deducciones a la base
imponible.