Impuesto sobre la

Renta
PERSONAS MORALES
Ley del Impuesto sobre la
Renta
Título II
Capítulo II
De las Deducciones
Gastos que las autoridades TITULO II. DE LAS PERSONAS
tributarias han determinado que MORALES
pueden disminuirse de los
ingresos obtenidos para pagar
menos impuestos
CAPITULO II. DE LAS DEDUCCIONES
SON
TENEMOS TENEMOS
TENEMOS
DEDUCCIONES
DEDUCCIONES GASTOS NO ESTIMADAS
AUTORIZADAS DEDUCIBLES

ALGUNOS ALGUNOS
ALGUNOS

Contribuyentes desarrollen:
 Devoluciones  Gastos de representación
 Inversiones REQUISITOS  Los viáticos y gastos de
 Proyectos inmobiliarios o
 Ajuste Anual por viaje (hay excepciones)
fraccionamientos de lotes
 Obsequios y atenciones PODRAN
Inflación  Contrato por obra
 Anticipos  Gastos e inversiones COSTOS DEDUCIR
y inmueble o fabricación de
 Actividades fines exentos
rendimientos bienes
 Aportaciones del contribuyente  Sanciones y e
TIENEN

por  Presten servicios turísticos

 Amparado con indemnizaciones por
incrementos de
reservas de fondos documentación daños y prejuicios
 Créditos incobrables  Registrado en  Provisiones incremento de
Directos Indirectos
y perdidas por caso contabilidad reservas
 Cumplir entero de  Crédito comercial
fortuito
 Las cuotas por pago impuestos  Perdidas por enajenación
 Entre otros según  Pago por uso o goce de
IMSS(patrones)
 Costo de lo vendido art 27 de la Ley del aviones
 Entre otras. ISR  Entre otros según el art. 28
de la Ley del ISR
 Impuesto sobre la
renta
Personas Morales
Título II

Capítulo II
Arts. 25 al
43

Sección I
Deducciones en
general
Art. 25 Art. 26
Deducciones deducción de
que se pueden extranjeros con
efectuar establecimiento
en el país

Art. 27
Requisitos de
las deducciones
 Deduccio
nes
Fiscales

No
Estructur
estructur
ales
ales
 Identificación

Deducciones no estructurales
Las deducciones no estructurales o
beneficios son gastos que no están
Deducciones estructurales
directamente relacionados con el
Son los gastos que realizan los
ingreso, y que en muchos casos
contribuyentes y que están
dependen de la necesidad de la
directamente relacionados con la
realización del mismo.
obtención del ingreso.
Por ejemplo: las deducciones
Se consideran estrictamente
personales que se aplican al calcular el
indispensables para la realización el
impuesto de ejercicio, como pueden
mismo; están relacionadas con el
ser: gastos médicos, hospitalarios,
principio de proporcionalidad y refiere
dentales, etc. Por su naturaleza, su
a que a todo ingreso le corresponde un
deducción tiene un tope, es decir, el
costo o gasto; el monto no tiene límite.
monto a aplicar depende de un
porcentaje de los ingresos obtenidos o
de los gastos realizados.
Registro No. 162889 Localización: Novena Época Instancia: Primera Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
XXXIII, Febrero de 2011 Página: 170 Tesis: 1a./J. 15/2011
Jurisprudencia Materia(s): Administrativa
DEDUCCIONES ESTRUCTURALES Y NO ESTRUCTURALES. RAZONES QUE PUEDEN JUSTIFICAR SU INCORPORACIÓN EN EL
DISEÑO NORMATIVO DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
Conforme a la tesis 1a. XXIX/2007, de rubro: "DEDUCCIONES. CRITERIOS PARA DISTINGUIR LAS DIFERENCIAS ENTRE LAS
CONTEMPLADAS EN LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, A LA LUZ DEL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA
CONSAGRADO EN EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN IV, CONSTITUCIONAL.", la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación ha
distinguido entre dos tipos de deducciones en materia de impuesto sobre la renta. Ahora bien, en un avance progresivo sobre lo sostenido en
dicho criterio, puede abonarse, diferenciando dos tipos de deducciones:
1. Estructurales, identificadas como figuras sustractivas o minorativas que tienen como funciones, entre otras, subjetivizar el gravamen,
adecuándolo a las circunstancias personales del contribuyente; frenar o corregir los excesos de progresividad; coadyuvar a la
discriminación cualitativa de rentas; o bien, rectificar situaciones peculiares derivadas de transferencias de recursos que son un signo de
capacidad contributiva. En este rubro se ubican las deducciones que, por regla general, el legislador debe reconocer en acatamiento al
principio de Proporcionalidad tributaria para que el impuesto resultante se ajuste a la capacidad contributiva de los causantes. Ahora bien,
los preceptos que reconocen este tipo de deducciones son normas jurídicas no autónomas -dada su vinculación con las que definen el
presupuesto de hecho o los elementos de gravamen-, que perfilan los límites específicos del tributo, su estructura y función, se dirigen a
coadyuvar al funcionamiento de éste y, en estricto sentido, no suponen una disminución en los recursos del erario, pues el Estado
únicamente dejaría de percibir ingresos a los que formalmente parece tener acceso, pero que materialmente no le corresponden; de ah í
que estas deducciones no pueden equipararse o sustituirse con subvenciones públicas o asignaciones directas de recursos, ya que no
tienen como finalidad prioritaria la promoción de conductas, aunque debe reconocerse que no excluyen la posibilidad de asumir finalidades
extrafiscales.
2. 2. No estructurales o "beneficios", las cuales son figuras sustractivas que también auxilian en la configuración de las modalidades de la
base imponible del impuesto sobre la renta pero que, a diferencia de las estructurales, tienen como objetivo conferir o generar posiciones
preferenciales, o bien, pretender obtener alguna finalidad específica, ya sea propia de la política fiscal del Estado o de carácter extrafiscal.
Estas deducciones son producto de una sanción positiva prevista por una norma típicamente promocional y pueden suscribirse entre los
denominados "gastos fiscales", es decir, los originados por la disminución o reducción de tributos, traduciéndose en la no obtención de un
ingreso público como consecuencia de la concesión de beneficios fiscales orientados al logro de la política económica o social; tales
deducciones sí pueden equipararse o sustituirse por subvenciones públicas, pues en estos beneficios se tiene como objetivo prioritario
plasmar criterios de extrafiscalidad justificados en razones de interés público.
 Deducciones en General
• Las deducciones son los gastos que las autoridades tributarias han
determinado que pueden disminuirse de los ingresos obtenidos para pagar
menos impuestos.
• Las Deducciones Fiscales son el derecho que tiene algún individuo de disminuir
ciertos gastos y egresos, es decir, es un sinónimo de beneficio fiscal
• Dentro de las deducciones autorizadas de las personas morales se pueden
identificar tres rubros importantes:
• 1. Costos: Tales como el costo de lo vendido
• 2. Gastos: Aquellas erogaciones que tengan como finalidad el desarrollo normal
de las actividades del contribuyente.
• 3. Inversiones: Para efectos de la LISR se consideran los activos fijos, los gastos y
cargos diferidos y las erogaciones realizadas en periodos preoperativos
 Devolucion
Anticipo es,
sa descuento
gastos s, Costo de
cumplien bonificacio lo
do nes vendido
requisito
Fondos de s
pensiones
Gastos
y
netos
jubilacione
s

Art. 25
Anticipos Deducciones
y autorizadas Inversione
rendimien s
tos

Ajuste Cuentas
anual x incobrabl
inflación es
Interes Cuotas
es a al
cargo IMSS
 • Los contribuyentes podrán efectuar las siguientes

I.
deducciones:
Devoluciones que se reciban, descuentos o bonificaciones s / ventas
• RISR.- Artículo 31. Tratándose de devoluciones, descuentos o
bonificaciones que se efectúen con posterioridad al segundo mes del cierre
del ejercicio en el cual se acumuló el ingreso o se efectuó la deducción, los
contribuyentes podrán:
• I. Restar para efectos del artículo 25, fracción I de la Ley, el total de las
Deduccion devoluciones, descuentos o bonificaciones, de los ingresos acumulados en
el ejercicio en el que se efectúen, en lugar de hacerlo en el ejercicio en el
que se acumuló el ingreso del cual derivan, y
es en • II. Restar para efectos del artículo 25, fracción II de la Ley, el total de las
devoluciones, descuentos o bonificaciones referidas a sus adquisiciones, de

general las deducciones autorizadas del ejercicio en que aquéllas se lleven a cabo,
en lugar de hacerlo en el ejercicio en que se efectuó la deducción de la cual
derivan. La opción prevista en esta fracción, sólo se podrá ejercer cuando:

Artículo • a) El monto de las devoluciones, descuentos o bonificaciones, en caso de

aplicarse en el ejercicio en que se efectuó la adquisición, no modifique en
más de un 10% el coeficiente de utilidad determinado conforme al artículo

25 LISR 14 de la Ley, que se esté utilizando para calcular los pagos provisionales del
ejercicio en que se efectúe la devolución, el descuento o bonificación, o
• b)El monto de las devoluciones, descuentos o bonificaciones que se
efectúen, de aplicarse en el ejercicio en que se realizaron las adquisiciones,
no tenga como consecuencia determinar utilidad fiscal en lugar de la
pérdida fiscal determinada.
• En el caso de descuentos o bonificaciones que se otorguen al contribuyente
por pronto pago o por alcanzar volúmenes de compra previamente fijados
por el proveedor, se podrá ejercer la opción, no obstante que no se realicen
los supuestos previstos en los incisos a) y b) de la fracción II de este
artículo.
Numeración: 2,028,021 Tesis: I.10o.A.41 A (11a.) Época: Undécima Época Fuente: Semanario Judicial de la
Federación Publicación: viernes 19 de enero de 2024 10:20 h Materia: Administrativa Sala: Tribunales Colegiados de
Circuito Tipo: Tesis Aislada
IMPUESTO SOBRE LA RENTA. PARA LA DEDUCIBILIDAD DE LAS NOTAS DE CRÉDITO ES NECESARIO SU
DEBIDO REGISTRO EN LA CONTABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2012).
Hechos: El Servicio de Administración Tributaria (SAT) determinó a la contribuyente un crédito fiscal por la omisión
en los ingresos acumulados por concepto de impuesto sobre la renta (ISR) del ejercicio fiscal 2012, lo que esta
última pretendió desvirtuar con la emisión de notas de crédito, registradas conjuntamente con los ingresos o ventas
realizadas.
Criterio jurídico: Este Tribunal Colegiado de Circuito, al sostener que el tratamiento fiscal de las notas de crédito es
el de una deducción, por lo que su registro debe constar en el apartado de egresos de la contabilidad, determina
que para su deducibilidad es necesario su debido registro en la contabilidad del contribuyente.
Justificación: Lo anterior, porque conforme al artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta abrogada, éste se
calculará aplicando la tasa indicada al resultado obtenido del ejercicio, el cual constituye la totalidad de los ingresos
acumulables menos las deducciones autorizadas por dicha ley, encuadrando en estas últimas las notas de crédito,
las que si bien tienen el efecto de disminuir los ingresos acumulables, su registro debe efectuarse en el apartado de
egresos, sin que sea posible la disminución directa del ingreso acumulado mediante su registro en el área de
ingresos, pues al asistirle el carácter de deducción debe colmar los presupuestos para su procedencia, como su
debido registro en la contabilidad, pues conforme a los artículos 28, fracciones I y II, del Código Fiscal de la
Federación, en su texto anterior a la reforma publicada en el Diario Oficial de la Federación el 9 de diciembre de
2013 y 29, fracciones I, III y IV, de su reglamento abrogado, los contribuyentes están obligados a llevar los sistemas
y registros contables que reúnan los requisitos previstos en el reglamento; entre ellos, que los asientos en la
contabilidad deben ser analíticos, garantizando que el registro de las operaciones y actividades sean asentados
correctamente, de modo que sea posible relacionar cada operación, acto o actividad con los saldos que den como
resultado las cifras finales de las cuentas e identificar las operaciones y actividades con la documentación
comprobatoria, sin que la emisión de las notas de crédito releve a los contribuyentes de demostrar que el descuento
reflejado en la factura en negativo efectivamente se llevó a cabo y fue debidamente registrado en la contabilidad,
pues de lo contrario no procede la deducción pretendida, ya que podría dar lugar a pensar que se pretende evadir
un pago al cual está obligado.
 • Artículo 25. Los contribuyentes
podrán efectuar las deducciones
siguientes:
Deduccion • II. El costo de lo vendido.
es en • La ley del impuesto sobre la Renta
general contempla como deducciones al costo
de lo vendido y dada su importancia,
Artículo está dedicada la sección III
25 LISR denominada “Del Costo de lo vendido”
dentro del capítulo de deducciones del
título II de la LISR y comprende los
artículos del 39 al 43.
 • III. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.
• Esta fracción señala que los contribuyentes podrán efectuar
como deducciones “Los gastos netos de descuentos,
bonificaciones o devoluciones”, pero no existe un apartado
exclusivo que identifique los conceptos de gastos que pueda
llevar a cabo una persona moral, estos, se encuentran dispersos,
Deduccion lo cual obedece a que dependiendo la actividad del contribuyente
serán los tipos de “gastos” que se puedan presentar.

es en •
•
Como ejemplos podríamos mencionar:
 Compra de papelería y artículos de oficina.

general •
•
 Pago de renta de oficina, de un automóvil, de un avión, etc.
 Sueldos y salarios pagados a los empleados.
Artículo •  Honorarios por servicios personales independientes
contratados con personas físicas o morales.

25 LISR •
•
 Pago de cuotas y suscripciones.
 Pago de publicidad impresa y vía web.
•  Gastos de viaje.
•  Gastos de mantenimiento de oficina.
• Los ejemplos anteriores sólo son enunciativos, pues existen
tantos gastos como necesidades tenga la persona moral para
poder desarrollar su actividad preponderante. No
 • IV. Las inversiones.
• Para efectos de la LISR se consideran
como inversiones los activos fijos, los
Deduccion gastos y cargos diferidos y las
erogaciones realizadas en periodos
es en preoperativos.
general • Dentro de sus principales
Artículo características es que tienen un
tratamiento especial para ser
25 LISR deducidas, pues esto se lleva a cabo
aplicando porcentajes máximos
autorizados de acuerdo al tipo de
inversión de que se trate.
 • V. Los créditos incobrables y las pérdidas por caso
fortuito, fuerza mayor o por enajenación de bienes
distintos a los que se refiere la fracción II de este artículo.

• Un crédito incobrable se genera como consecuencia de

Deduccion que un cliente deja de cumplir su obligación de pago no
obstante que el contribuyente, “dueño de dicha cuenta”
lleva a cabo diversas medidas para lograr su cobro no lo
es en logra.
• Los créditos incobrables, deberán cumplir los requisitos
general establecidos en la fracción XV del artículo 27 de dicha Ley
relativos a la prescripción del crédito o a la demostración
Artículo de la notoria imposibilidad práctica de cobro
• Por lo que hace a las pérdidas por caso fortuito o fuerza
25 LISR mayor, éstas se refieren al perjuicio provocado por
eventos contingentes sobre los bienes del contribuyente
que no están reflejados en los inventarios, es decir, por
pérdidas de activos fijos.
• También las considera como deducción autorizada y para
ello se deberán cumplir los lineamientos establecidos en el
artículo 37 de la LISR,
 • VI. Las cuotas a cargo de los patrones pagadas al Instituto Mexicano del Seguro
Social, incluidas las previstas en la Ley del Seguro de Desempleo.
• VII. Los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno. En el
caso de los intereses moratorios, a partir del cuarto mes se deducirán únicamente
los efectivamente pagados. Para estos efectos, se considera que los pagos por
intereses moratorios que se realicen con posterioridad al tercer mes siguiente a
aquél en el que se incurrió en mora cubren, en primer término, los intereses

Deduccion
moratorios devengados en los tres meses siguientes a aquél en el que se incurrió
en mora, hasta que el monto pagado exceda al monto de los intereses moratorios
devengados deducidos correspondientes al último periodo citado.

es en •

•
VIII. El ajuste anual por inflación que resulte deducible en los términos del
artículo 44 de esta Ley.
IX. Los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de

general producción, así como los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones
civiles a sus miembros, cuando los distribuyan en los términos de la fracción II
del artículo 94 de esta Ley.

Artículo • X. Las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de

reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a
las que establece la Ley del Seguro Social, y de primas de antigüedad

25 LISR constituidas en los términos de esta Ley. El monto de la deducción a que se

refiere esta fracción no excederá en ningún caso a la cantidad que resulte de
aplicar el factor de 0.47 al monto de la aportación realizada en el ejercicio de que
se trate. El factor a que se refiere este párrafo será del 0.53 cuando las
prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a
su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se
trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato
anterior.
• Cuando por los gastos a que se refiere la fracción III de este artículo, los
contribuyentes hubieran pagado algún anticipo, éste será deducible siempre que
se cumpla con los requisitos establecidos en el artículo 27, fracción XVIII de esta
Ley.
 18/ISR/N Deducción de pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor.
A. Una pérdida de dinero en efectivo derivada de un robo o fraude podrá
ser deducida en los términos del artículo 25, fracción V de la Ley del
ISR, como caso de fuerza mayor siempre que se reúnan los siguientes
requisitos:
Deduccion I. Que las cantidades perdidas, cuya deducción se pretenda, se hubieren
acumulado para los efectos del ISR, y

es en
II. Que se acredite el cuerpo del delito. Para ello, el contribuyente
deberá denunciar el delito y contar con copia certificada del auto de
radicación, emitido por el juez competente. Dicha copia certificada

general deberá exhibirse a requerimiento de la autoridad fiscal.

Las cantidades que se recuperen por seguros, fianzas o
responsabilidades a cargo de terceros se acumularán de conformidad
Artículo con el artículo 18, fracción VI de la Ley del ISR.
El contribuyente volverá a acumular las cantidades deducidas conforme

25 LISR al presente criterio en el caso de que la autoridad competente emita

conclusiones no acusatorias, confirmadas, en virtud de que las
investigaciones efectuadas hubieran indicado que los elementos del tipo

Criterio no estuvieren acreditados y el juez hubiere sobreseído el juicio

correspondiente.
En los casos en los que no se acredite la pérdida de dinero en efectivo,
normativo robo o fraude, la cantidad manifestada por el contribuyente como
pérdida deberá acumularse, previa actualización de conformidad con el
artículo 17-A del CFF, desde el día en que se efectuó la deducción hasta
la fecha en que se acumule.
B. En caso de que la pérdida de bienes a que se refiere el artículo 37 de
la Ley del ISR derive de la comisión de un delito, el contribuyente para
realizar la deducción correspondiente deberá cumplir con el requisito a
que se refiere la fracción II del apartado A anterior. Origen Primer
 19/ISR/N Intereses devengados. Supuesto en el que se acredita el requisito
de la deducibilidad.
El artículo 25, fracción VII de la Ley del ISR establece que son deducibles los
intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno, salvo en el

Deduccion caso de los intereses moratorios.

El artículo 27, fracción III, primer párrafo de la Ley del ISR dispone que las
deducciones autorizadas deberán estar amparadas con un comprobante
es en fiscal; sin embargo, dicha disposición no limita la deducción autorizada en el
diverso 25, fracción VII del ordenamiento legal invocado, a que los intereses

general devengados hayan sido pagados, salvo tratándose de aquéllos a que se refiere
el artículo 27, fracción VIII de la Ley citada.
Ahora bien, entre otros requisitos de las deducciones autorizadas, el artículo
Artículo 27, fracciones I, IV y VII de la Ley del ISR requieren que estas sean
estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente;
que estén debidamente registradas en contabilidad y, en el caso de intereses
25 LISR por capitales tomados en préstamo, que éstos se hayan invertido en los fines
de negocio.

Criterio En virtud de lo anterior, los contribuyentes que pretendan deducir intereses

devengados, salvo en el caso de los intereses moratorios y de aquéllos a que
se refiere el artículo 27, fracción VIII de la Ley del ISR; deberán cumplir con
normativo los requisitos de deducibilidad previstos en la Ley citada, tales como
acreditar que el gasto es estrictamente indispensable para los fines de la
actividad del contribuyente, que está debidamente registrado en
contabilidad, que cuentan con los instrumentos que contengan el sustento del
adeudo en los que conste la tasa del interés pactada entre las partes, además
de constar en documentos que generen certeza jurídica de que la operación
fue real, las operaciones consten en papeles de trabajo; y, en el caso de
intereses por capitales tomados en préstamo, acreditar que éstos se hayan
 Intereses devengados a
cargo
Deduccion 1o 2o 3o 4o 5o

es en Intereses
devengados
100 100 100 100 100

general Intereses pagados

Intereses 100
0 0

200
0

300
180

0
210

90

Artículo deducibles
Intereses . Pend. 120 0

25 LISR
de deducir
 De conformidad con el articulo 26 de la Ley del ISR, las
personas morales residentes en el extranjero, que tengan
Art. 26 uno o varios establecimientos permanentes en el país,
podrán efectuar las deducciones que correspondan a las
deduccione actividades del establecimiento permanente, ya sea las
erogadas en México o en cualquier otra parte, siempre

s de que se cumplan los requisitos establecidos en esta Ley y

en su Reglamento.

extranjeros Cuando las personas morales mencionadas residan en un

país con el que México tenga en vigor un tratado para
con evitar la doble tributación, se podrán deducir los gastos
que se prorrateen con la oficina central o sus
establecimi establecimientos, siempre que, tanto la oficina central
como el establecimiento en el que se realice la erogación,
ento residan también en un país con el que México tenga en
vigor un tratado para evitar la doble tributación y tenga un

permanente acuerdo amplio de intercambio de información y además

se cumpla con los requisitos que al efecto establezca el
Reglamento de esta Ley.
 Los establecimientos permanentes de empresas
residentes en el extranjero que se dediquen al
Art. 26 transporte internacional aéreo o terrestre, en
lugar de las deducciones establecidas en el artículo

deduccione 25 de esta Ley, efectuarán la deducción de la parte

proporcional del gasto promedio que por sus
operaciones haya tenido en el mismo ejercicio dicha
s de empresa, considerando la oficina central y todos sus
establecimientos. Cuando el ejercicio fiscal de
extranjeros dichas empresas residentes en el extranjero no
coincida con el año de calendario, efectuarán la
con deducción antes citada considerando el último
ejercicio terminado de la empresa.
establecimi Para los efectos del párrafo anterior, el gasto

ento promedio se determinará dividiendo la utilidad

obtenida en el ejercicio por la empresa en todos sus
establecimientos antes del pago del impuesto sobre
permanente la renta, entre el total de los ingresos percibidos en
el mismo ejercicio; el cociente así obtenido se
restará de la unidad y el resultado será el factor de
gasto aplicable a los ingresos atribuibles al
establecimiento en México. Cuando en el ejercicio la
Transporte Internacional aéreo o
terrestre
Establecimiento permanente en México Caso 1 Caso 2
NORMAL Factor de Gastos Factor de gastos
Ingresos acumulables 25,000,000.00 Ingresos acumulables 25,000,000.00 25,000,000.00
Deducciones 22,500,000.00 Factor de Gastos 18,367,500.00 22,960,000.00
Utilidad o pérdida 2,500,000.00 Utilidad o pérdida 6,632,500.00 2,040,000.00

Ingresos Internacionales 980,000,000.00 980,000,000.00

Deudcciones Internacionales 720,000,000.00 900,000,000.00
Utilidad o pérdida 260,000,000.00 80,000,000.00
Factor de gastos
Utilidad internacional 260,000,000.00 80,000,000.00
Ingresos Internacionales 980,000,000.00 980,000,000.00
Cociente 27% 8%
Factor de gastos 0.73 0.92
 • REQUISITOS

FORMA
FONDO
Aquellas formalidades
Deduccion Fundamento legal
seguir para deducir para su
es en aplicación

General GENERALES: Son aquellos que aplican a todas

las deducciones

ESPECIFICOS: Aaplicables sólo a algunas

deducciones
 I. I.- Ser estrictamente
indispensables . . . . . . . . . . . . . . . . .
.............................
. . ., salvo que se trate de
donativos (hasta 7% de la Utilidad
fiscal del ejercicio inmediato
Requisito
s de las anterior y de 4% a favor de
gobierno).
Segunda Sala de la Suprema Corte
deduccio
nes Art. de Justicia de la Nación, visible en el
Semanario Judicial de la Federación
27 y su Gaceta, Novena Época, Tomo
XX, diciembre de 2004, Tesis 2a
CIII/2004, pág. 565, bajo el tenor
siguiente:
Cap. II. Deducciones. Secc. I. Deducciones
en general
RENTA. INTERPRETACIÓN DEL TÉRMINO "ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES" A QUE SE
REFIERE EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN I, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO (LEGISLACIÓN
VIGENTE EN 2002).
El precepto citado establece que las deducciones autorizadas por el título II, relativo a las personas
morales, entre otros requisitos, deben ser "estrictamente indispensables" para los fines de la actividad
del contribuyente.
Ahora bien, la concepción genérica de dicho requisito se justifica al atender a la cantidad de supuestos
que en cada caso concreto pueden recibir aquel calificativo; por tanto, como es imposible definir todos
los supuestos factibles o establecer reglas generales para su determinación, dicho término debe
interpretarse atendiendo a los fines de cada empresa y al gasto específico de que se trate.
En tales condiciones, el carácter de indispensable se encuentra vinculado con la consecución del objeto
social de la empresa, es decir, debe tratarse de un gasto necesario para que se cumplimenten en forma
cabal sus actividades, de manera que de no realizarlo, éstas tendrían que disminuirse o suspenderse;
de ahí que el legislador únicamente permite excluir erogaciones de esa naturaleza al considerar la
capacidad contributiva del sujeto, cuando existan motivos de carácter jurídico, económico y/o social
que lo justifiquen.
 Cap. II. Deducciones. Secc. I. Deducciones
en general
• Registro digital: 173334 Instancia: Primera Sala Novena Época Materia(s): Administrativa Tesis: 1a. XXX/2007
• Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XXV, Febrero de 2007, página 637 Tipo: Aislada
• DEDUCCIÓN DE GASTOS NECESARIOS E INDISPENSABLES. INTERPRETACIÓN DE LOS ARTÍCULOS 29 Y 31,
FRACCIÓN I, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
• De la lectura de los artículos 29 y 31, fracción I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se desprende que
las personas morales que tributan en los términos del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta tienen la posibilidad de
deducir, entre otros conceptos, los gastos estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente. Las
disposiciones mencionadas efectúan una mención genérica del requisito apuntado, lo cual se justifica al atender a la cantidad de
supuestos casuísticos, que en cada caso concreto puedan recibir el calificativo de "estrictamente indispensables"; por tanto, siendo
imposible dar una definición que abarque todas las hipótesis factibles o establecer reglas generales para su determinación, resulta
necesario interpretar dicho concepto, atendiendo a los fines de cada empresa y al gasto específico de que se trate. En términos
generales, es dable afirmar que el carácter de indispensabilidad se encuentra estrechamente vinculado con la consecución del
objeto social de la empresa, es decir, debe tratarse de un gasto necesario para que cumplimente en forma cabal sus actividades
como persona moral y que le reporte un beneficio, de tal manera que, de no realizarlo, ello podría tener como consecuencia la
suspensión de las actividades de la empresa o la disminución de éstas, es decir, cuando de no llevarse a cabo el gasto se dejaría de
estimular la actividad de la misma, viéndose, en consecuencia, disminuidos sus ingresos en su perjuicio.
• De ello se sigue que los gastos susceptibles de deducir de los ingresos que se obtienen, son aquellos que resultan
necesarios para el funcionamiento de la empresa y sin los cuales sus metas operativas se verían obstaculizadas a tal
grado que se impediría la realización de su objeto social. A partir de la indispensabilidad de la deducción, se desprende su
relación con lo ordinario de su desembolso.
• Dicho carácter ordinario constituye un elemento variable, afectado por las circunstancias de tiempo, modo y lugar -y, por ende, no
siempre es recogido de manera inmediata por el legislador, en razón de los cambios vertiginosos en las operaciones comerciales y
en los procesos industriales modernos-, pero que de cualquier manera deben tener una consistencia en la mecánica del impuesto.
• En suma, es dable afirmar que los requisitos que permiten determinar el carácter deducible de algún concepto tradicionalmente se
vinculan a criterios que buscan ser objetivos, como son la justificación de las erogaciones por considerarse necesarias, la
identificación de las mismas con los fines de la negociación, la relación que guardan los conceptos de deducción con las actividades
normales y propias del contribuyente, así como la frecuencia con la que se suceden determinados desembolsos y la cuantificación de
 24/ISR/NV Deducción de pagos a sindicatos.
Los artículos 27, fracción I y 147, fracción I de la Ley del ISR señalan que las
deducciones autorizadas, deberán de cumplir entre otros requisitos, con el ser
estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente.

Requisito
El artículo 5, fracción I de la Ley del IVA señala que para que sea acreditable el IVA,
entre otros requisitos, deberán ser estrictamente indispensables las erogaciones
efectuadas por el contribuyente y deducibles para los fines del ISR.

s de las
En virtud de lo establecido en los párrafos anteriores, se considera que las
aportaciones que realizan los contribuyentes a los sindicatos para cubrir sus gastos o
costos, no son conceptos deducibles para los efectos de la Ley del ISR, en virtud de

deduccion
que no corresponden a erogaciones estrictamente indispensables para los
contribuyentes y, por ende, no cumplen requisitos para que el IVA correspondiente
sea acreditable, ya que estos no inciden en la realización de las actividades de los

es Art. 27
contribuyentes y en la consecuente obtención de ingresos, ni repercuten de manera
alguna en la realización de sus actividades por no erogarlos.
Asimismo, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 86, segundo párrafo de la

Criterio
Ley del ISR, los sindicatos de obreros no tienen la obligación de expedir ni recabar los
comprobantes fiscales que acrediten las enajenaciones y erogaciones que efectúen,
los servicios que presten o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes,

no
excepto por aquellas actividades que de realizarse por otra persona quedarían
comprendidas en el artículo 16 del CFF, actividades empresariales, por lo que los
contribuyentes no tienen posibilidad jurídica de recabar el comprobante fiscal

vinculativ respectivo por las aportaciones que entrega y, por ello, se incumple con el requisito a
que se refieren los artículos 27, fracción III y 147, fracción IV de la Ley del ISR.
Por lo anterior, se considera una práctica fiscal indebida:

o I. Deducir para los efectos del ISR o acreditar el IVA, el pago realizado a los sindicatos
para que estos cubran sus gastos o costos y el IVA trasladado.
II. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o participar en la realización o la
implementación de la práctica anterior.
Se considera que también realizan una práctica fiscal indebida los sindicatos, a través
de las cuales, se lleve a cabo la conducta a que se refiere el presente criterio.
Origen Primer antecedente
Segunda Resolución de Modificaciones a la RMF para 2014
 Donativos
ONEROSO
IMPOSICION DE GRAVAMENES
SOLO DONADO LO QUE EXCEDA A LAS CARGAS

 REMUNERATIVO
 CUANDO EL DONANTE RECIBE SERVICIOS QUE NO TIENE
OBLIGACION DE PAGAR.
 Deducción donativos

Tope a deducir 7 %
1,500,000.0 10,500,000.
Utilidad Fiscal Ej. Anterior 0 5,000,000.00 7,800,000.00 00
Gobierno ( % ) 4.00% 2.00% 0.00% 4.00%
Monto a deducir 60,000.00 100,000.00 0.00 420,000.00
Donatarias ( % ) 3.00% 5.00% 7.00% 0.00%
Monto a deducir 45,000.00 250,000.00 546,000.00 0.00

Total donativo 105,000.00 350,000.00 546,000.00 420,000.00

 Requisitos de las
deducciones Art. 27
• II.- Que cuando esta Ley permita la
deducción de inversiones se proceda en los
términos de la Sección II de este Capítulo.

• Artículo 31. Las inversiones únicamente se

podrán deducir mediante la aplicación, en
cada ejercicio, de los por cientos máximos
autorizados por esta Ley, sobre el monto
original de la inversión, con las limitaciones
en deducciones que, en su caso, establezca
esta Ley
 III Estar amparada con documentación que reúna
requisitos . . . . . . . . .:

• La fracción III es de suma importancia

pues lo primero que debemos
comprender es que debe entenderse por
Requisito “comprobante fiscal”.

s de las • En términos simples, un comprobante es

aquel documento que “comprueba o
deduccio demuestra” algo.
• En el ámbito fiscal diríamos que es el
nes Art. documento que comprueba un ingreso o
27 III una deducción y cuya peculiaridad es
que debe ser “digital”, por lo que debe
cumplir una serie de requisitos
establecidos en los artículos 29 y 29-A
del Código Fiscal de la Federación.
 III Estar amparada con documentación que reúna
requisitos . . . . . . . . .:
Pagos superiores a $2,000.00 con cheque
nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito,
débito o de servicios o monederos electrónicos,
traspasos de cuentas bancarias.
Requisito Tratándose de combustible, no importa el monto.
Los cheques deberán ser de la cuenta del
contribuyente, contener su RFC y en el anverso
s de las “para abono en cuenta del beneficiario”.
Las autoridades fiscales podrán eximir de la
deduccio obligación de expedir cheque nominativo.
(RFA) regla 1.8. Las personas físicas o morales que
nes Art. efectúen pagos a contribuyentes dedicados
exclusivamente a actividades agrícolas, silvícolas,
ganaderas o pesqueras, cuyo monto no exceda de
27 $5,000.00 a una misma persona en un mismo mes
de calendario, estarán relevadas de efectuarlos
con cheque nominativo del contribuyente, tarjeta
de crédito, de débito o de servicios, o a través de
los monederos electrónicos que al efecto autorice
el SAT.
 Cap. II. Deducciones. Secc. I.
Deducciones en general
PRECEDENTES SALA SUPERIOR: DEDUCCIONES. REQUISITOS DE PROCEDENCIA DE CONFORMIDAD CON LA
FRACCIÓN III DEL ARTÍCULO 31 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE EN 2008.- El Diccionario
de la Real Academia de la Lengua Española, define a la “deducción” como “desgravación”, que a su vez define como el
descuento de ciertas cantidades de la base o cuota de un tributo.
Es decir, fiscalmente una “deducción” es un gasto estrictamente necesario que se realiza para la consecución de un
objeto y así obtener un ingreso, la cual debe cumplir con los requisitos establecidos en ley para poder aplicarse como
tal. Ahora bien, el artículo 31 fracción III, de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 2008, prevé que cuando el
monto que pretenda deducirse exceda de $2,000.00 pesos, los pagos deberán efectuarse mediante cheque nominativo
del contribuyente para abono en la cuenta del beneficiario, tarjeta de crédito, débito o de servicios, o a través de los
monederos electrónicos autorizados por el Servicio de Administración Tributaria o de traspasos de cuentas; asimismo,
establece que los pagos en cheque podrán realizarse a través de traspasos de cuentas en instituciones de crédito o
casas de bolsa y, tratándose del consumo de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, el pago
deberá efectuarse conforme a lo señalado aun cuando dichos consumos no excedan el monto de $2,000.00 pesos.
Por tanto, los contribuyentes se encontrarán en posibilidades de deducir las erogaciones superiores a $2,000.00 pesos
respecto de la determinación del impuesto sobre la renta en el periodo de 2008, siempre y cuando se realicen en
alguna de las formas referidas.
En otras palabras, siempre que se cumpla con los requisitos de deducibilidad contemplados por la fracción III del
artículo 31 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 2008, la deducción será procedente y estarán
imposibilitados para deducirlas si las efectúan de forma distinta
 • Reglamento de la ley del Impuesto
sobre la renta artículo 43.
• Para efectos del artículo 27, fracción III
de la Ley, las erogaciones efectuadas
Requisito por salarios y en general por la
prestación de un servicio personal
s de las subordinado a que se refiere el artículo
94 de la Ley, pagadas en efectivo
deduccio podrán ser deducibles, siempre que
además de cumplir con todos los
nes Art. requisitos que señalan las disposiciones
fiscales para la deducibilidad de dicho
27 concepto, se cumpla con la obligación
inherente a la emisión del comprobante
fiscal correspondiente por concepto de
nómina
RECIBOS DE NÓMINA CON SELLO DIGITAL Y CADENA DE
CARACTERES GENERADA POR EL SERVICIO DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SAT). SON APTOS PARA
DEMOSTRAR EL MONTO Y EL PAGO DE LOS SALARIOS A
LOS TRABAJADORES. (2a./J. 30/2020 (10a.)) S.J.F. X
Época. Libro 78. T. I. 2a. Sala, septiembre 2020, p. 584
 IV Estar debidamente registradas
en
contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
...............
(Artículo 44 Reglamento Ley
Requisito
s de las Impuesto sobre la Renta) Para los
efectos de la fracción IV del
deduccio artículo 27 de la Ley, se
entenderá que se cumple con el
requisito de que las deducciones
nes Art.
27 estén debidamente registradas en
contabilidad inclusive cuando se
lleven en cuentas de orden.
Requisito V.- Cumplir en materia de
retención y entero de impuestos, o
s de las que se recabe copia del pago de
impuestos.
deduccio Pagos al extranjero solo se podrá
deducir si se presenta declaración
nes Art. informativa.
27
 Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la
Renta
Artículo 54. Para efectos del artículo 27, fracción

Requisito XVIII de la Ley, no se considerará incumplido el

requisito que para las deducciones establece dicha
fracción, cuando se cumpla espontáneamente en

s de las términos del artículo 73 del Código Fiscal de la

Federación, con las obligaciones establecidas en el
artículo 27, fracciones V y VI de la Ley, a más
deduccio tardar en la fecha en la que se deba presentar la
declaración del ejercicio, siempre y cuando, en su

nes Art. caso, se hubiesen pagado las cantidades

adeudadas debidamente actualizadas y con los
recargos respectivos.
27 Código Fiscal de la Federación
Artículo 6o.- Las contribuciones se causan
conforme se realizan las situaciones jurídicas o de
hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes
durante el lapso en que ocurran…………

En el caso de contribuciones que se deben pagar

 Tratándose de pagos de salarios y asimilables, se
podrán deducir siempre que se cumpla con:
Requisito  Consten en CFDI
 Efectuar retenciones del art. 96,
 Calcular impuesto anual de acuerdo al art. 97,
s de las  Expedir y entregar CFDI a los trabajadores y con
esto cumplirán con LFT.
deduccio  Solicitar información a trabajadores para
inscribirlos en el RFC.
Así como, cumplir con disposiciones del Subsidio
nes Art. para el Empleo
Además, inscribir a trabajadores en el IMSS.

27 Entregar el subsidio al empleo a quienes les

corresponda y se cumplan los requisitos del mismo.
 VI.- Que cuando los pagos cuya
deducción se pretenda realizar se hagan
a contribuyentes que causen el impuesto
al valor agregado, dicho impuesto se
Requisito traslade en forma expresa y por separado
en el comprobante fiscal
s de las correspondiente. (CFDI)
En los casos en los que las
disposiciones fiscales establezcan la
deduccio obligación de adherir marbetes o
precintos en los envases y recipientes
nes Art. que contengan los productos que se
adquieran, la deducción a que se
refiere la fracción II del artículo 25 de
27 esta Ley, sólo podrá efectuarse cuando
dichos productos tengan adherido el
marbete o precinto correspondiente.
 • Marbetes o precintos en los envases y
Requisito recipientes
• A este respecto, para efectos de la Ley del IEPS, el
s de las artículo 3o., fracciones IV y V, de la misma, define
marbete y precinto de la manera siguiente:

deduccio
• Marbete: el signo distintivo de control fiscal y sanitario,
que se adhiere a los envases que contengan bebidas
alcohólicas con capacidad que no exceda de 5,000

nes Art.
mililitros.
• Precinto: el signo distintivo de control fiscal y sanitario,
que se adhiere a los recipientes que contengan

27-VI bebidas alcohólicas con capacidad que exceda a 5,000

mililitros.
 VII.- Que en el caso de intereses por capitales
tomados en préstamo, éstos se hayan invertido en
los fines del negocio. Cuando el contribuyente
otorgue préstamos a terceros, a sus trabajadores o
a sus funcionarios, o a sus socios o accionistas, sólo
serán deducibles los intereses que se devenguen de
capitales tomados en préstamos hasta por el monto
Requisito de la tasa más baja de los intereses estipulados en
los préstamos a terceros, a sus trabajadores o a sus
socios o accionistas, en la porción del préstamo que
s de las se hubiera hecho a éstos y expida y entregue
comprobante fiscal a quienes haya otorgado el
préstamo; los cuales podrán utilizarse como
deduccio constancia de recibo si en alguna de estas
operaciones no se estipularan intereses, no
nes Art. procederá la deducción respecto al monto
proporcional de los préstamos hechos a las
personas citadas.
27 Estas últimas limitaciones no rigen para
instituciones de crédito, sociedades financieras de
objeto limitado u organizaciones auxiliares del
crédito, en la realización de las operaciones propias
de su objeto.
 VII.- (segundo párrafo) En el caso de
capitales tomados en préstamo para
la adquisición de inversiones o para
la realización de gastos o cuando las
inversiones o los gastos se efectúen
a crédito, y para los efectos de esta
Requisito
Ley dichas inversiones o gastos no
sean deducibles o lo sean
s de las
deduccio parcialmente, los intereses que se
deriven de los capitales tomados en
nes Art. préstamo o de las operaciones a
crédito, sólo serán deducibles en la
27 misma proporción en la que las
inversiones o gastos lo sean.
Requisitos de las deducciones
Art. 27
VII.- Que en el caso de intereses por capitales
tomados en préstamo,. . . . . . . . . . . . . . . . . .

Prestamos recibidos 10´000,000

Prestamos otorgados 1´000,000
Proporción 10%
Intereses pagados (14%) 1´400,000
Proporción 10%
Intereses no deducibles 140,000
Requisitos de las deducciones
Art. 27
VII.- Que en el caso de intereses por capitales
tomados en préstamo,. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Pago de Intereses Art. 27 VII
Importe del préstamo 400,000 400,000 400,000 400,000
Tasa pactada préstamo 10.00% 10.00% 10.00% 10.00%
Intereses generado por el préstamo 40,000 40,000 40,000 40,000
Préstamo a terceros 400,000 400,000 400,000 400,000
Tasa interes a terceros 5.00% 15.00% 0.00% 9.00%
Interes cobrados a terceros 20,000 60,000 0 36,000
Interes no deducible para PM 20,000 0 40,000 4,000
Interes deducible para PM 20,000 40,000 0 36,000
 VIII.- Pagos a personas físicas:
Pagos a personas físicas, a
Coordinados y a S.C. y A.C. por
honorarios, y personas morales que
Requisito tributen en el Régimen simplificado
de confianza
s de las Que sean efectivamente erogados (pagados
en efectivo, traspasos entre cuentas
deduccio bancarias).

nes Art. También se consideran efectivamente

erogadas cuando sean con cheque:
27 En el ejercicio en que se cobre.
Que entre la fecha de la “factura” y la fecha de
cobrado NO transcurra más de 4 meses, excepto
cuando sea en el mismo ejercicio.
Interés del acreedor quede satisfecho.
 • CHEQUE. SU NATURALEZA COMO INSTRUMENTO DE PAGO O FORMA DE
EXTINCIÓN DE LAS OBLIGACIONES. De acuerdo con la Ley General de Títulos y
Operaciones de Crédito, el cheque es el documento literal que contiene una orden
REGISTRO NO. incondicional de pago dada por una persona llamada librador a una institución de
crédito llamada librado, de pagar a la vista de un tercero llamado beneficiario o al
181777 portador una cantidad de dinero (artículos 176, 178 y 179). Luego, conforme a
diversos criterios doctrinarios (Joaquín Rodríguez Rodríguez, en su obra
LOCALIZACIÓN: denominada Derecho Mercantil, páginas 366 y siguiente, Editorial Porrúa, S.A.,
edición 1966; Felipe de J. Tena, en su texto Derecho Mercantil Mexicano, páginas
NOVENA ÉPOCA 548 y siguiente, Editorial Porrúa, S.A., edición 1964 y Raúl Cervantes Ahumada en
el libro Títulos y Operaciones de Crédito, página 135, Editorial Herrero, S.A.), el
INSTANCIA: cheque es siempre pagadero a la vista y, por ende, las operaciones pagadas con tal
documento no pueden constituir operaciones a crédito, sino que se consideran
TRIBUNALES realizadas al contado, por más que no se paguen en efectivo, ya que el referido
documento no es más que un sustituto del dinero, independientemente de que en
COLEGIADOS DE la referida legislación se mencione que es un título de crédito, dado que le reviste
CIRCUITO naturaleza de instrumento de pago.
FUENTE: • Con base en lo anterior, se colige que si el cheque constituye una orden de pagar
SEMANARIO una suma de dinero contra una institución de crédito, siempre que en ésta tenga
depositados el librador fondos de que pueda disponer, entonces el cheque es un
JUDICIAL DE LA instrumento de pago y no un instrumento de crédito, dado que quien expide un
FEDERACIÓN Y SU cheque lo hace como si pagara con dinero y quien lo recibe, lo hace como si
hubiese sido en efectivo (moneda de curso legal); de modo que con la sola entrega
GACETA XIX, ABRIL del documento debe tenerse por pagada la obligación contraída, máxime si a quien
DE 2004 PÁGINA: se libra lo recibe en pago.
1396 TESIS: • Ahora bien, el hecho de que el beneficiario no haya dispuesto del dinero
que ampara el cheque no implica el incumplimiento de la obligación, pues
III.1O.A.112 A TESIS la existencia de fondos disponibles es un presupuesto de regularidad del
AISLADA documento que no influye para variar su naturaleza (como instrumento de
pago), sino que en todo caso surge un derecho de crédito en favor del
beneficiario para exigir el cumplimiento de obligaciones pecuniarias.
• PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL
TERCER CIRCUITO.
 IX.- Honorarios a Consejo:
La remuneración anual para cada
consejero NO sea superior a la
remuneración del funcionario de mayor
Requisito jerarquía.
El total de honorarios, NO sea superior
s de las al total de sueldos devengados.
deduccio NO excedan del 10% del total de las
otras deducciones.
nes Art. Se determinen en asamblea ordinaria
(181-II y III LGSM) en cuanto a monto
y percepción mensual o por asistencia
27
y de esa manera se afecten los
resultados de la empresa .
 RENTA
[Link] a FUNCIONARIOS DE MAYOR JERARQUÍA QUÉ SE DEBE ENTENDER

Consejo:
COMO TALES, PARA EFECTOS DE LA DEDUCCIÓN A QUE HACE
ALUSIÓN EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN X, INCISO A) DE LA LEY DEL
No. Registro: IMPUESTO SOBRE LA RENTA.—Para efecto de los requisitos de
39,803,
deducibilidad de las gratificaciones u honorarios que se otorgan a los
administradores, comisarios, directores, gerentes generales o miembros
Precedente, del consejo directivo, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra
Época: Quinta, índole, se requiere que el importe anual establecido para cada persona
Instancia:
no sea superior, al sueldo anual que devengue el funcionario de mayor
jerarquía de la sociedad, en esos términos lo dispone el inciso a) de la
Segunda Sala fracción X del artículo 31 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente
Regional del en el año 2003, aun y cuando la Ley del Impuesto sobre la Renta y
ningún otro ordenamiento legal precisen, que debe entenderse por "el
Noroeste funcionario de mayor jerarquía", por lo que ante esa ausencia en la Ley,
(Tijuana)., acudiéndose a la doctrina, se conoce que el funcionario de mayor
Fuente: jerarquía en la empresa será siempre el administrador único o el
presidente del consejo de administración y, su sueldo anual es el que
R.T.F.J.F.A. debe de servir como límite para determinar la percepción anual
Quinta Época. deducible de cada uno de los funcionarios, a los que refiere el precepto
Año V. No. 54.
transcrito, luego, si una empresa desea gozar de ese beneficio fiscal de
la deducción en comento, debe designar al funcionario de mayor
Junio 2005. jerarquía que dentro del consejo de administración llevará las
Tesis: V-TASR- facultades de dirección, administración, gerencia o vigilancia de la
empresa y que además le otorgue un sueldo. (15)
XXV-1577,
Página: 482
Juicio No. 700/03-01-01-3.—Resuelto por la Sala Regional del Noroeste
I del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 2 de
octubre de 2003, por unanimidad de votos.—Magistrada Instructora:
Lucelia Marisela Villanueva Olvera.—Secretaria: Lic. Clemencia
González González.
 X. Asistencia técnica:
Que en los casos de asistencia técnica, de transferencia de tecnología o de
regalías, se compruebe ante las autoridades fiscales que quien proporciona
los conocimientos cuenta con elementos técnicos propios para ello; que se
preste en forma directa y no a través de terceros, excepto cuando se trate

Requisito de los supuestos a que se refiere el artículo 15-D, tercer párrafo del Código
Fiscal de la Federación, y que no consista en la simple posibilidad de

(art. 15-B CFF). Regalías.- pago de

obtenerla, sino en servicios que efectivamente se lleven a cabo.
s de las
patentes, certificados de invención, marcas
deduccio de fabrica, nombres comerciales, derechos
de autor, etc.
nes Art. Los pagos por asistencia técnica no son
27 regalías.- prestación de servicios personales
independientes, que el prestador se obliga a
proporcionar conocimientos no patentables,
que no consistan en información
confidencial relativa a experiencias
industriales, comerciales o científicas.
 XI. Previsión social:
• Que cuando se trate de gastos de
previsión social, las prestaciones
correspondientes se otorguen en forma
general en beneficio de todos los
Requisito trabajadores.
• Tratándose de vales de despensa
s de las otorgados a los trabajadores, serán
deducibles siempre que su entrega se
deduccio realice a través de los monederos
electrónicos que al efecto autorice el
Servicio de Administración Tributaria.
nes Art. • Para los efectos del párrafo anterior,
tratándose de trabajadores sindicalizados
27 se considera que las prestaciones de
previsión social se otorgan de manera
general cuando las mismas se establecen
de acuerdo a los contratos colectivos de
trabajo o contratos ley.
 XI. Previsión social:
• Cuando una persona moral tenga dos
Requisito o más sindicatos, se considera que las
prestaciones de previsión social se

s de las
otorgan de manera general siempre
que se otorguen de acuerdo con los
contratos colectivos de trabajo o
deduccio contratos ley y sean las mismas para
todos los trabajadores del mismo

nes Art. sindicato, aun cuando éstas sean

distintas en relación con las otorgadas

27
a los trabajadores de otros sindicatos
de la propia persona moral, de
acuerdo con sus contratos colectivos
de trabajo o contratos ley.
 XI. Previsión social:
Fondos de ahorro:
Requisito No exceda del 13% del salario,
No exceda de 1.3 veces el salario mínimo del
s de las área geográfica del trabajador.
Requisitos de permanencia (49 R Ley Impuesto
deduccio sobre la Renta).
nes Art. Retirar aportación una vez al año o al
terminar.
27 Otorgar préstamos a trabajadores.
Préstamos no exceder del monto del fondo de
cada trabajador, otorgar préstamo una vez al año,
si se otorgan más que esté totalmente pagado el
anterior y hayan transcurrido 6 meses.
 XI. Previsión social:
Los pagos de primas de seguros de vida
que se otorguen en beneficio de los
trabajadores, serán deducibles sólo
Requisito cuando los beneficios de dichos seguros
cubran la muerte del titular o en los
s de las casos de invalidez o incapacidad del
titular para realizar un trabajo personal
deduccio remunerado de conformidad con las leyes
de seguridad social, que se entreguen
nes Art. como pago único o en las parcialidades
que al efecto acuerden las partes. Serán
27 deducibles los pagos de primas de
seguros de gastos médicos que efectúe el
contribuyente en beneficio de los
trabajadores.
 XI. Previsión social:
Tratándose de las prestaciones de
previsión social a que se refiere el
Requisito párrafo anterior, se considera que
s de las éstas son generales cuando sean
las mismas para todos los
deduccio trabajadores de un mismo
sindicato o para todos los
nes Art. trabajadores no sindicalizados,
27 aun cuando dichas prestaciones
sólo se otorguen a los
trabajadores sindicalizados o a
los trabajadores no
sindicalizados.
 XI. Previsión social: (concepto)
“Art. 7. Se considera previsión
social, las erogaciones efectuadas
por los patrones a favor de sus
trabajadores que tengan por objeto
Requisito
satisfacer contingencias o
necesidades presentes o futuras, así
s de las
deduccio como el otorgar beneficios a favor de
dichos trabajadores, tendientes a su
nes Art. superación física, social económica o
cultural, que les permitan el
mejoramiento en su calidad de vida y
27
en la de su familia.”
 6/ISR/NV Gastos a favor de tercero. No son deducibles aquellos que se realicen a
favor de personas con las cuales no se tenga una relación laboral ni presten
servicios profesionales.
El artículo 27, fracción I de la Ley del ISR establece que las deducciones
autorizadas en el Título II de dicha Ley deben ser estrictamente indispensables
Requisito para los fines de la actividad del contribuyente.
Asimismo, la fracción XI del artículo referido dispone, contrario sensu, que no
serán deducibles los gastos de previsión social cuando las prestaciones
s de las correspondientes no se otorguen en forma general en beneficio de todos los
trabajadores.

deduccion De igual forma, el artículo 28, fracción V de la Ley del ISR, indica que no serán
deducibles los viáticos o gastos de viaje, en el país o en el extranjero, cuando no
se destinen al hospedaje, alimentación, transporte, uso o goce temporal de

es Art. 27 automóviles y pago de kilometraje, de la persona beneficiaria del viático y que las
personas a favor de las cuales se realice la erogación, deben tener relación de
trabajo con el contribuyente en los términos del Capítulo I del Título IV de dicha
Criterio Ley o deben estar prestando servicios profesionales, además de que los gastos
deberán estar amparados con un comprobante fiscal cuando estos se realicen en
territorio nacional o con la documentación comprobatoria correspondiente,
no cuando los mismos se efectúen en el extranjero.
En ese sentido, no son erogaciones estrictamente indispensables aquellas que se

vinculativ realizan cuando no exista relación laboral o prestación de servicios profesionales

entre la persona a favor de la cual se realizan dichas erogaciones y el
contribuyente que pretende efectuar su deducción, aun cuando tales erogaciones

o se encontraran destinadas a personal proporcionado por empresas terceras.

Por lo anterior, se considera que realizan una práctica fiscal indebida:
I. Los contribuyentes que efectúen la deducción de gastos de previsión social,
viáticos o gastos de viaje, en el país o en el extranjero cuando no exista relación
laboral o prestación de servicios profesionales entre la persona a favor de la cual
se realizan dichas erogaciones y el contribuyente.
II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o la
 XII. Pago por primas de seguros o fianzas:
 Cubran conceptos deducibles y que no
se otorguen préstamos por parte de la
aseguradora.
 (art. 51 R Ley Impuesto sobre la Renta).
Requisito Seguros de hombre clave:
s de las temporales no mayor de 20 años y
prima nivelada,


deduccio el asegurado deberá tener

relación de trabajo,

nes Art.
la empresa deberá ser contratante
y beneficiario irrevocable, y

27
cuando termine el seguro, la
empresa acumulará la totalidad del


ingreso.
 •XIII.- Costo de mercado, el excedente
es no deducible.
•XIV.- Mercancías de importación que se
Requisito cumpla con los requisitos legales para
la importación.
s de las •XV.- Créditos incobrables.
deduccio • En el caso de pérdidas por créditos
incobrables, éstas se consideren
nes Art. realizadas en el mes en el que se
27 consuma el plazo de prescripción,
que corresponda, o antes si fuera
notoria la imposibilidad práctica de
cobro.
 Cap. II. Deducciones. Secc. I. Deducciones
en general
XV. Los créditos incobrables :
No. Registro: 39,003 Precedente Época: Quinta Instancia: Tercera Sala Regional Norte-Centro

Fuente: R.T.F.J.F.A. Quinta Época. Año IV. No. 44. Agosto 2004. Tesis: V-TASR-XXXII-1156 Página: 386
RENTA
CRÉDITOS INCOBRABLES.—PARA QUE PROCEDA SU DEDUCCIÓN BASTA QUE SE ACREDITE QUE HA
PRESCRITO LA ACCIÓN DE COBRO.—La fracción XVII del artículo 24 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, dispone:
"Que tratándose de pérdidas por créditos incobrables, se consideren realizadas cuando se consuma el plazo de
prescripción que corresponda, o antes, si fuera notoria la imposibilidad práctica de cobro", esto es, el precepto legal
en comento establece dos hipótesis para poder deducir las partidas por créditos incobrables y son: a) Que se haya
consumado el plazo de la prescripción de los créditos o, b) Que sea notoria la imposibilidad práctica del cobro antes
de consumada la prescripción; por lo tanto, es suficiente que el contribuyente acredite que prescribió la acción de
cobro del crédito para que proceda su deducción, sin que se le exija que, además de ello, deba acreditar la notoria
imposibilidad práctica del cobro, ya que esto último, sólo sería procedente si aún no trascurriera el plazo respectivo
para que se consumara la prescripción de dicho cobro. (29)

Juicio No. 603/03-05-02-8.—Resuelto por la Segunda Sala Regional del Norte Centro II del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, el 12 de febrero de 2004, por unanimidad de votos.—Magistrado Instructor: Luis Moisés
García Hernández.—Secretaria: Lic. María de Jesús Villanueva Rojas
Requisitos de las deducciones
Art. 27 XV

 Prescripción

Deducción de cuentas
incobrables  Notoria
imposibilidad
práctica de cobro
 •Prescripción:
•La norma de base (art. 4019
Requisito del C.C.) establece que el plazo
ordinario de prescripción
s de las liberatoria de todas las acciones
con contenido patrimonial es de
deduccio diez años, a cuyo plazo están
sujetos todos los casos que no
nes Art. tuviesen designado por la ley un
término menor.
27 •Letra de cambio. 3 años (165
LGTOC)
 La prescripción es un término jurídico que se refiere
al plazo de tiempo dentro del cual un derecho o acción
legal puede ser ejercido o reclamado. Después de este
plazo de tiempo, el derecho o la acción ya no puede
ser ejercido o reclamado y se prescribe o se pierde.
La duración del plazo de prescripción varía según el
Prescripc derecho o la acción en cuestión y puede ser
determinado por leyes civiles, penales, fiscales u otras
leyes específicas. Por ejemplo, la prescripción puede
ión ser de un año para reclamar una deuda, de 20 años
para reclamar un derecho de propiedad sobre un bien
inmueble, o de tres años para presentar una demanda
por daños y perjuicios.

Es importante tener en cuenta que la prescripción es

una defensa que puede ser alegada por una parte en
un juicio para argumentar que un derecho o acción ha
prescrito y ya no puede ser ejercido o reclamado.
 •Notoria imposibilidad práctica de
cobro:
•Créditos inferiores a 30,000 UDIS.-
Requisito Cuando en un año no se hubiera logrado
su cobro. Se consideran incobrables en el
mes en que se cumpla el año de haber
s de las incurrido en mora. Dos o mas créditos a
cargo de una misma persona, se suman
todos.
deduccio •Crédito con público en general, entre
$5,000.00 y 30,000 UDIS, e informe a

nes Art. sociedades de información crediticia.

•Créditos con clientes que sean actividad
empresarial, se informe al cliente que se
27 deducirá la cuenta incobrable a fin de que
el cliente acumule y además informen a
mas tardar el 15 de febrero de los
créditos incobrables deducidos.
 •Notoria imposibilidad práctica de cobro:
•Créditos superiores a 30,000 UDIS.- Cuando el
acreedor obtenga resolución definitiva emitida por
la autoridad competente, con la que demuestre
haber agotado las gestiones de cobro o, en su

Requisito caso, que fue imposible la ejecución de la

resolución favorable y además informen a mas
tardar el 15 de febrero de los créditos incobrables
s de las deducidos.
•Cuando el cliente ha sido declarado en quiebra o
deduccio concurso mercantil.
•Garantía hipotecaria: Tratándose de cuentas
nes Art. por cobrar que tengan una garantía hipotecaria,
solamente será deducible el cincuenta por ciento

27 del monto cuando se den los supuestos a que se

refiere el inciso b) anterior.
•Cuando el deudor efectúe el pago del adeudo o se
haga la aplicación del importe del remate a cubrir
el adeudo, se hará la deducción del saldo de la
cuenta por cobrar o en su caso la acumulación del
importe recuperado.
 22/ISR/N Pérdidas por créditos incobrables. Notoria imposibilidad práctica
de cobro.
El artículo 27, fracción XV de la Ley del ISR establece como requisito para
deducir las pérdidas por créditos incobrables, que estas se consideren

Requisito
realizadas en el mes en el que se consuma el plazo de prescripción que
corresponda o antes si fuera notoria la imposibilidad práctica de cobro.
Para los efectos del mismo artículo, el inciso b) de la fracción citada

s de las
considera que existe notoria imposibilidad práctica de cobro, entre otros
casos, tratándose de créditos cuya suerte principal al día de su vencimiento
sea mayor a 30,000 unidades de inversión, cuando el acreedor obtenga

deduccio
resolución definitiva emitida por la autoridad competente con la que
demuestra haber agotado las gestiones de cobro o, en su caso, que fue
imposible la ejecución de la resolución favorable, además, se cumpla con lo

nes Art.
previsto en el párrafo final del inciso a) de la misma fracción
El último párrafo del inciso a) de la fracción referida prevé que cuando el
deudor del crédito de que se trate sea contribuyente que realiza actividades

27 empresariales y el acreedor informe por escrito al deudor de que se trate,

que efectuará la deducción del crédito incobrable, a fin de que el deudor
acumule el ingreso derivado de la deuda no cubierta en los términos de la

Criterio Ley del ISR y que los contribuyentes que apliquen lo dispuesto en el párrafo
citado, deberán informar a más tardar el 15 de febrero de cada año de los
créditos incobrables que dedujeron en los términos de ese párrafo en el año

normativ calendario inmediato anterior.

En este sentido, la expresión -se cumpla- utilizada en el inciso b), al referirse
al párrafo final del inciso a), alude a una obligación.

o Por tanto, el deber previsto en el inciso b), solo es aplicable a la segunda

parte del párrafo final del inciso a), en cuanto a la obligación del acreedor de
informar por escrito al deudor que efectuará la deducción de la pérdida por
el crédito incobrable, para que este acumule el ingreso derivado de la deuda
no cubierta, y la de informar a más tardar el 15 de febrero de cada año, de
las pérdidas por créditos incobrables que dedujo en el año inmediato
 • XVI.- Pago de comisiones a terceros,
comisiones por enajenaciones a plazo o
arrendamiento financiero
• XVII.- Pagos a comisionistas y mediadores
Requisito extranjeros, se cumpla con los requisitos
de información y documentación que
s de las señale el Reglamento de esta Ley
• RISR.- Artículo 52. Para efectos del
deduccio artículo 27, fracción XVII de la Ley, por
los pagos a comisionistas y mediadores
nes Art. residentes en el extranjero, los
contribuyentes deberán probar que
27 quienes perciban dichos pagos están, en
su caso, registrados para efectos fiscales
en el país en que residan o que presentan
declaración periódica del Impuesto en
dicho país.
 •XVIII.- Plazos para cumplir requisitos:
 A más tardar el último día del ejercicio se
reúnan los requisitos.
 Tratándose de documentación
Requisito comprobatoria, a más tardar cuando se
deba presentar declaración anual.

s de las  Documentación comprobatoria de

retenciones y pagos, en plazos legales.
deduccio  Declaraciones informativas del articulo 76
de Ley Impuesto sobre la Renta y 32 de
nes Art. LIVA, estas se presenten en los plazos que
establece el mismo articulo y contar con
27 los CFDI correspondientes. Si se
presentan a requerimiento de
autoridad, se considera cumplido si se
presenta dentro de los próximos 60
días. . . . . . .:
 Los anticipos de gastos serán deducibles en el ejercicio
en que se realicen, cuando reúnan los requisitos
siguientes:
 Se cuente con el comprobante fiscal del anticipo en el
Requisito mismo ejercicio en que se pagó.
 Se cuente con el comprobante fiscal que ampare la

s de las totalidad de la operación por la que se efectuó el

anticipo, a más tardar el último día del ejercicio

deduccio
siguiente a aquel en que se dio el mismo.
 La deducción del anticipo en el ejercicio en que se
pague será por el monto del mismo y en el ejercicio
nes Art. en el que se recibe el bien o el servicio que se
adquiera, la deducción será la diferencia entre el valor
27 consignado en el comprobante fiscal y el monto del
anticipo.
 Asimismo, se deberán cumplir los demás requisitos
que establecen las disposiciones fiscales.
 •PLAZOS PARA CUMPLIR REQUISITOS:
•Reglamento de la ley del Impuesto sobre
la Renta Art. 54.-
•Para efectos del artículo 27, fracción
Requisito XVIII de la Ley, no se considerará
incumplido el requisito que para las
s de las deducciones establece dicha fracción,
cuando se cumpla espontáneamente en
deduccio términos del artículo 73 del Código Fiscal
de la Federación, con las obligaciones
nes Art. establecidas en el artículo 27, fracciones V
y VI de la Ley, a más tardar en la fecha en
27 la que se deba presentar la declaración del
ejercicio, siempre y cuando, en su caso, se
hubiesen pagado las cantidades adeudadas
debidamente actualizadas y con los
recargos respectivos.
 •Pagos que tengan derecho al
subsido al empleo;
•XIX.- Sueldos y salarios.- Que
tratándose de pagos efectuados por
Requisito concepto de salarios y en general por
la prestación de un servicio personal
s de las subordinado a trabajadores que
tengan derecho al subsidio para el
deduccio empleo, efectivamente se
nes Art. entreguen las cantidades que por
dicho subsidio les correspondan a
27 sus trabajadores y se dé
cumplimiento a los requisitos a que
se refieren los preceptos que lo
regulan, salvo cuando no se esté
obligado a ello en términos de las
citadas disposiciones.
 •Mercancías que han perdido su valor:
•XX.- Que el importe de las mercancías, materias

Requisito
primas, productos semiterminados o terminados,
en existencia, que por deterioro u otras causas
no imputables al contribuyente hubiera perdido

s de las su valor, se deduzca de los inventarios durante el

ejercicio en que esto ocurra; siempre que se
cumpla con los requisitos establecidos en el
deduccio Reglamento de esta Ley.
•Mercancías que pierden valor, se ofrezcan en
nes Art. donación y se cumpla con reglamento.
•No se podrán ofrecer en donación aquellos

27 bienes que en términos de otro ordenamiento

jurídico, relacionado con el manejo, cuidado o
tratamiento de dichos bienes, prohíba
expresamente su venta, suministro, uso o
establezca otro destino para los mismos.
 •XX.- Inventarios que pierden valor:
•(art. 32-F CFF). Los contribuyentes que de
conformidad con las disposiciones fiscales puedan
destruir mercancías que hayan perdido su valor
por deterioro u otras causas, para poder ejercer

Requisito
ese derecho, tratándose de bienes básicos para la
subsistencia humana en materia de alimentación o
salud, cuyo costo de adquisición o producción lo
s de las hubieran deducido para los efectos del impuesto
sobre la renta, están obligados en forma previa a

deduccio la destrucción, a ofrecerlas en donación a las

instituciones autorizadas para recibir donativos
deducibles conforme a la Ley del Impuesto sobre
nes Art. la Renta y que estén dedicadas a la atención de
requerimientos básicos de subsistencia en materia

27 de alimentación o salud de personas, sectores,

comunidades o regiones, de escasos recursos.
•Para efectos de lo dispuesto en el párrafo
anterior, se deberán cumplir los requisitos
establecidos en el Reglamento de este Código.
 •XXI.- Gastos de fondos de previsión
social para cooperativistas, se generen
como parte del fondo de previsión
Requisito social a que se refiere el artículo 58 de
dicho ordenamiento
s de las
deduccio •XXII.- Valor de bienes recibidos en
nes Art. establecimientos permanentes de
residentes en el extranjero no podrá
27 ser superior al valor en aduanas, del
bien de que se trate.