DEVOLUCIONES
Las autoridades fiscales devolverán las cantidades pagadas
indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales. En el
caso de contribuciones Retenidas, la devolución se efectuara a los
contribuyentes a quienes se les hubiera retenido la contribución de que
se trate.
Tratándose de los impuestos indirectos pagados en la importación,
procederá la devolución al contribuyente siempre y cuando la cantidad
pagada no se hubiere acreditado.
Art. 22° CFF
• Las personas físicas y morales que se dediquen exclusivamente a
actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, podrán
obtener la devolución del IVA en un plazo máximo de 20 días hábiles,
si cumplen los requisitos que se encuentran señalados en la regla
2.3.3. de la Resolución Miscelánea Fiscal.
• Devolución de saldos a favor del IVA para contribuyentes del sector agropecuario
• 2.3.3. Para los efectos del artículo 22, primer y sexto párrafos del CFF y la regla 2.3.4., las personas físicas y morales que se dediquen
exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas de conformidad con el artículo 74, sexto párrafo de la Ley del
ISR, podrán obtener la devolución del IVA en un plazo máximo de veinte días, siempre que además de presentar solicitud de
devolución de conformidad con la citada regla, cumplan con lo siguiente:
• I. Contar con la [Link] o la [Link] portable y opinión positiva del cumplimiento de sus obligaciones fiscales para los efectos del
artículo 32-D del CFF.
• II. El monto de la devolución no exceda la cantidad de $1'000,000.00 (un millón de pesos 00/100 M.N.).
• III. Que las últimas doce solicitudes de devolución no hayan sido negadas total o parcialmente por la autoridad fiscal, en más del
20% del monto solicitado y siempre que éste no exceda de $1'000,000.00 (un millón de pesos 00/100 M.N.). Cuando se hayan emitido
las resoluciones negativas a las solicitudes de devolución, dichas resoluciones deberán estar debidamente fundadas y motivadas.
• El requisito a que se refiere esta fracción no será aplicable tratándose de contribuyentes que no hayan presentado previamente
solicitudes de devolución o que hayan presentado menos de doce solicitudes.
• IV. Hayan enviado, por el período por el que se solicita la devolución, la información a que se refieren las fracciones I, II y III de la
regla [Link].
• Los contribuyentes a que se refiere esta regla deberán presentar por única vez, al momento de ejercer la opción a que se refiere
la misma, a través de la solicitud de devolución que realicen conforme a la regla 2.3.4., la información y documentación señalada en la
ficha de trámite 159/CFF "Solicitud de Devolución del IVA a contribuyentes del sector agropecuario", contenida en el Anexo 1-A.
• El beneficio a que se refiere la presente regla no procederá:
• a) A los contribuyentes a los que se les haya aplicado la presunción establecida en el artículo 69-B del CFF, una vez que se haya
publicado en el DOF y en el Portal del SAT el listado a que se refiere el tercer párrafo del artículo citado.
• b) A los contribuyentes que soliciten la devolución con base en comprobantes fiscales expedidos por los contribuyentes que se
encuentren en el listado a que se refiere el inciso anterior.
• c) A los contribuyentes que se ubiquen en la causal a que se refiere el artículo 17-H, fracción X, inciso d) del CFF.
• CFF 17-H, 22, 28, 32-D, 69-B, LISR 74, RCFF 33, 34, RMF 2018 2.1.39., 2.3.4., [Link].
• SALDOS A FAVOR:
Cuando la contribución se calcule por ejercicios, únicamente se podrá
solicitar la devolución del saldo a favor cuando se haya presentado la
declaración del ejercicio.
• DERECHO A LA DEVOLUCION:
Si el pago de lo indebido se hubiera efectuado en cumplimiento de acto
de autoridad, el derecho a la devolución en los términos de este
artículo, nace cuando dicho acto se anule. Lo dispuesto en este párrafo
no es aplicable a la determinación de diferencias por errores
aritméticos, las que darán lugar a la devolución siempre que no haya
prescrito la obligación en los términos del penúltimo párrafo de este
artículo.
PLAZOS PARA LA DEVOLUCION
Aclaración de
10 días Para verificar 90 días
Errores
La procedencia
Para solicitar
40 días Para efectuar 10 días
la devolución
la devolución
Para efectuar 10 días
la Devolución
• REQUERIMIENTO POR BUZON TRIBUTARIO.
Los requerimientos a que se refiere el Art. 22 del CFF se formularán
por la autoridad fiscal en documentos digitales que se notificara al
contribuyente a través del buzón tributario, el cual deberá atenderse
por el contribuyente.
• FORMATO ELECTRONICO DE DEVOLUCION (FED)
la Regla 2.3.4, de la RMF 2018, establece que los contribuyentes del
IVA solicitaran la devolución del saldo a favor del IVA, utilizando el
FED (FORMATO ELECTRONICO DE DEVOLUCION) disponible en el
portal del Sat.
• Devolución de saldos a favor del IVA
• 2.3.4. Para los efectos del artículo 22, primer párrafo del CFF y la regla 2.3.9.,
los contribuyentes del IVA solicitarán la devolución de las cantidades que
tengan a su favor, utilizando el FED, disponible en el Portal del SAT,
acompañando la documentación que señalen las fichas de trámite de solicitud
de devolución del IVA que correspondan, contenidas en el Anexo 1-A.
• Las personas físicas que tributan en el Título IV, Capítulo II, Sección II de la Ley
del ISR, deberán, acompañar a su solicitud de devolución la información de los
anexos 7 y 7-A, los cuales se obtienen en el Portal del SAT al momento en el
que el contribuyente ingresa al FED.
• Para los efectos de esta regla, los contribuyentes deberán tener
presentada con anterioridad a la fecha de presentación de la solicitud de
devolución, la DIOT correspondiente al periodo por el cual se solicita dicha
devolución.
• CFF 22, RMF 2018 2.3.9.
DEVOLUCION DE IMPUESTOS INDIRECTOS A LA
PERSONA QUE PAGO EL IMPUESTO TRASLADADO.
El IVA es un impuesto indirecto y el Art. 22 del CFF establece que
tratándose de estos impuestos, la devolución por pago de lo indebido
se efectuara a las personas que hubieran pagado el impuesto
trasladado a quien lo causo, siempre que no lo hayan acreditado; por lo
tanto, quien traslado el impuesto, ya sea en forma expresa y por
separado o incluido en el precio, no tendrá derecho a solicitar su
devolución.
NEGATIVA DE LA DEVOLUCION
Esta disposición implica que los contribuyentes que le sean negada la
devolución parcial o total, deberán analizar las causas que sustenten la
negativa para que, en su caso, interpongan los medios de defensa
correspondiente, ya que de lo contario perderán el derecho a la
devolución.
DEVOLUCION INMEDIATA DEL IVA DE BIENES DE
IMPORTACION DESTINADOS A REGIMENES ADUANEROS
A partir del 01 de Enero de 2014 se adiciono un segundo y tercer párrafo
de la fracción I del Art. 24 de la Ley del IVA para establecer que también
se considerara introducción al país de bienes cuando estos se destinen a
los regímenes aduaneros de importación temporal que se indica en dicha
disposición.
• Por otra parte la fracción I del Art. 25 de la Ley del IVA se reformo
para establecer que no será aplicable la exención a los bienes que se
destinen a los regímenes aduaneros de importación temporal a que
se refiere dicha fracción, a partir del 01 de Enero de 2014 de adiciono
en Art. 28 –A para otorgar un crédito fiscal consistente en una
cantidad equivalente al 100% del IVA que deba pagarse por la
importación temporal que se destine a los regímenes aduaneros que
se mencionan en el propio Art. 28 –A, siempre que obtengan una
certificación.
Devolución del IVA a empresas con certificación en materia de IVA e IEPS
2.3.5. Los contribuyentes que cuenten con la certificación en materia del IVA e IEPS, en los términos del artículo 28-A de la
Ley del IVA, 15-A de la Ley del IEPS y las Reglas Generales de Comercio Exterior, podrán gozar del beneficio relacionado con la
devolución del IVA, en el plazo que corresponda a la modalidad que se les haya otorgado, a partir de la fecha en que haya
surtido efectos la notificación de la Resolución de Certificación en Materia del IVA e IEPS, únicamente respecto de las
solicitudes de devolución de saldos a favor del IVA que cumplan con lo siguiente:
a) Se hayan generado y declarado a partir de enero de 2014;
b) Se soliciten a partir del mes en el que se haya obtenido la certificación; y
c) Que el periodo que se solicite, no se haya solicitado con anterioridad o se hubiere desistido del trámite.
Para los efectos del párrafo anterior, la devolución se realizará en los siguientes plazos:
El contribuyente deberá seleccionar al momento de ingresar la solicitud de devolución el tipo de certificación que le
otorgaron a fin de identificar el plazo máximo para resolver la devolución.
La facilidad administrativa a que se refiere esta regla, se otorgará siempre que esté vigente la certificación concedida según la
modalidad que corresponda y se continúe cumpliendo con los Requisitos Generales de las Reglas Generales de Comercio
Exterior que concedieron la certificación originalmente.
CFF 22, LIVA 28-A, LIEPS 15-A
MODALIDAD DE VIGENCIA DE PLAZO MÁXIMO DE
CERTIFICACIÓN CERTIFICACIÓN DEVOLUCIÓN DEL IVA
A 1 AÑO 20 DÍAS
AA 2 AÑOS 15 DÍAS
AAA 3 AÑOS 10 DÍAS
EJEMPLO
• FEBRERO 2018.
A) IVA CAUSADO $ 2, 000,000.00
MENOS
B) IVA ACREDITABLE $ 3, 000,000.00
IGUAL
IVA A FAVOR $ 1, 000.000.00
• Devolución de saldos a favor del IVA generado por proyectos de inversión en activo fijo
• 4.1.6. Para los efectos de los artículos 6 de la Ley del IVA y 22, primer y sexto párrafos del CFF, los
contribuyentes, que realicen proyectos de inversión de activo fijo que consistan en la adquisición o
construcción de bienes que se consideren activo fijo en términos de la Ley del ISR, incluyendo, la prestación de
servicios u otorgamiento del uso o goce temporal de bienes relacionados con la adquisición o construcción de
los bienes de activo fijo, podrán obtener la resolución a su solicitud de devolución de saldos a favor del IVA
generados por la realización de dichos proyectos, en un plazo máximo de veinte días contados a partir de la
fecha de la presentación de la solicitud correspondiente, siempre que:
• I. El IVA acreditable de las citadas inversiones represente cuando menos el 50% del IVA acreditable total que
se declare.
• II. El saldo a favor solicitado sea superior a $1'000,000.00 (un millón de pesos 00/100 M.N).
• III. Las adquisiciones realizadas correspondan a bienes nuevos adquiridos o importados de forma definitiva, a
partir de enero de 2014 y se utilicen permanentemente en territorio nacional. Para estos efectos, se consideran
bienes nuevos los que se utilizan por primera vez en México.
• IV. El pago de las erogaciones que generan el IVA acreditable se hayan realizado mediante cheque nominativo,
tarjeta de crédito, de débito o de servicios o transferencia electrónica de fondos, salvo aquellas erogaciones en
efectivo a que se refiere el artículo 27, fracción III y 147, fracción IV de la Ley del ISR hasta por $2,000.00 (dos
mil pesos 00/100 M.N.).
• V. Hayan enviado, por el período por el que se solicita la devolución, la información a que
• se refieren las fracciones I, II y III de la regla [Link].
• VI. Cuenten con [Link] o la [Link] portable y opinión positiva del cumplimiento de sus obligaciones fiscales
para efectos de los dispuesto en el artículo 32-D del CFF.
• La solicitud de devolución se deberá presentar a través del FED, conforme a lo previsto por la regla 2.3.4. y la ficha de trámite 170/CFF "Solicitud de
devolución de saldos a favor del IVA generado por proyectos de inversión en activo fijo", contenida en el Anexo 1-A.
• La primera solicitud de devolución se resolverá en un plazo regular de cuarenta días; las subsecuentes en un plazo de veinte días. Los contribuyentes, previo
a la presentación de su primera solicitud de devolución, podrán solicitar a la autoridad fiscal que revise la información y documentación con la que cuente
en ese momento. Para tales efectos, la autoridad fiscal contará con un plazo de quince días para su revisión, lo cual no garantiza la procedencia de la
solicitud de devolución.
• El beneficio del plazo expedito a que se refiere la presente regla no procederá, cuando:
• a) Se trate de contribuyentes cuyos datos estén publicados en el Portal del SAT, al momento de presentar su solicitud de conformidad con lo dispuesto en
los párrafos penúltimo, fracciones I, II, III, IV y último del artículo 69 del CFF, así como a los que se les haya aplicado la presunción establecida en el artículo
69-B del mismo Código, una vez que se haya publicado en el DOF y en el portal mencionado el listado a que se refiere el tercer párrafo del citado artículo
69-B;
• b) Los contribuyentes soliciten la devolución con base en comprobantes fiscales expedidos por los contribuyentes que se encuentren en la publicación o el
listado a que se refieren los artículos 69 o 69-B del CFF, señalados en el inciso anterior;
• c) Al contribuyente se les hubieren cancelado los certificados emitidos por el SAT de conformidad con lo establecido en el artículo 17-H, fracción X del CFF,
durante el
• periodo de solicitud de devolución de que se trate;
• d) Se identifique que algún socio, accionista, asociado, miembro, integrante o representante legal de personas morales, que sean o hayan sido a su vez
socios, accionistas, asociados, miembros, integrantes o representantes legales de otra persona moral le fue notificada la resolución prevista en el artículo
69-B, tercer párrafo del CFF;
• e) En los doce meses anteriores al mes en que se presente la solicitud de devolución conforme a la presente regla, el contribuyente tenga resoluciones
firmes por las que se le hayan negado total o parcialmente cantidades solicitadas en devolución y donde el importe negado acumulado en ese periodo sea
superior a $5'000,000.00 (cinco millones de pesos 00/100 M.N.) o en más del 20% del monto acumulado de las cantidades solicitadas en devolución. Este
requisito no será aplicable tratándose de contribuyentes que no hayan presentado previamente solicitudes de devolución;
• f) El contribuyente solicitante de la devolución o sus proveedores, así como los terceros con los que tengan operaciones los proveedores de referencia,
que generen el 90% de su impuesto acreditable, no hayan presentado la DIOT, o esta haya sido presentada con inconsistencias o incompleta, respecto del
periodo por el que se solicita la devolución.
• Asimismo, tratándose del IVA que derive de operaciones entre partes relacionadas o empresas de un mismo grupo, deberá comprobarse el pago, entero o
acredita miento del IVA trasladado en dichas operaciones.
• La facilidad administrativa a que se refiere esta regla, se otorgará siempre que se continúen cumpliendo con los requisitos mencionados en la misma y hasta
la conclusión del proyecto de inversión.
• CFF 17-H, 22, 69, 69-B, LIVA 6, RMF 2018 2.3.4., [Link].
ACREDITAMIENTO DEL SALDO A FAVOR CONTRA EL IMPUESTO
A CARGO, DEVOLUCION O COMPENSACION .
• Cuando en la declaración de pago resulte saldo a favor, el contribuyente
podrá acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda en
los meses siguientes hasta agotarlo, solicitar su devolución o llevar a
cabo su compensación contra otros impuestos. Cuando se solicite la
devolución deberá ser sobre el total del saldo a favor.
• Los saldos cuya devolución se solicite o sean objeto de compensación, no
podrán acreditarse en declaraciones posteriores
ART. 6 LIVA
• Artículo 23 RIVA.
• Para efectos del artículo 6o. de la Ley, cuando se presenten
declaraciones complementarias, en virtud de las cuales resulten saldos
a favor o se incrementen los que habían sido declarados, el
contribuyente podrá optar por solicitar su devolución, llevar a cabo su
compensación conforme a lo dispuesto en dicho artículo o continuar el
acreditamiento en la siguiente declaración de pago al día en que se
presente la declaración complementaria.