ARRENDAMIENTOS
El objetivo de la presente
norma es la de dar a
conocer, tanto a los
arrendatarios como a los
arrendadores, los diferentes
tratamientos adecuados
para la contabilización y
revelación de información
referente a los
arrendamientos.
Es un acuerdo o convenio mediante
el cual una persona denominada
arrendador transfiere a otra
persona denominada arrendatario
el derecho de usar un bien a cambio
de una compensación (pago o serie
de pago), durante un periodo
mutuamente acordado.
Entrega un bien en
uso
Arrendador Arrendatario
(locador) (locatario)
Paga un retribución
Deacuerdo a la persona a la que le
corresponden los riesgos y beneficios.
CRITERIO: Si es el arrendador
¿Quién entonces es
Arrendamiento
tiene los Operativo
riesgos Si es el arrendatario
y entonces es
Arrendamiento
benefici Financiero
os?
La propiedad del bien se transfiere al SI
finalizar el plazo de arrendamiento.
NO
Los activos arrendados sean de naturaleza SI
tan especializada que sólo el arrendatario
pueda usarlos sin que se les haga
modificaciones importantes.
NO
SI
Al inicio del Arrendamiento, el valor actual
de los pagos de arrendamiento equivalga
sustancialmente a por lo menos el valor
razonable del activo arrendado.
NO
ARRENDAMIENTO OPERATIVO ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
El plazo del arrendamiento se extienda du-
SI
rante la mayor de la vida económica del activo,
aún cuando no se transfiera el título de propiedad.
NO
El arrendatario tiene la opción de comprar el
SI
activo a un precio que se espera bastante menor
al valor razonable del bien a la fecha que en sea
ejercitada; y exista certeza razonable que la opción
será ejercida. NO
Arrendamiento
Arrendamiento operativo financiero
La empresa ABC SAC realiza un
alquiler de muebles para fines
comerciales, por el valor de s/.
15000.00 ( mas IGV). El plazo de
contrato del alquiler es de 3 años ,
siendo la fecha de inicio 2 de enero
del 2011.
FECHA DE INICIO 2 de enero del 2011
PLAZO DEL CONTRATO AÑO 1 AÑO2 AÑO3 TOTAL
CUOTA ANUAL 5000 5000 5000 15000
…………………………1………………………..
18 15000
183
40 2700
40111
46 17700
465
…………………………2………………………..
63 5000
635
18 5000
183
…………………………3………………………..
46 5000
46
10 5000
101
…………………………4………………………..
9463 2500
9563 2500
79 5000
ANÁLISIS TRIBUTARIO:
la depreciación tributaria es permitida vía la
aplicación de los porcentajes expuestos en
el articulo 22º del reglamento de la ley del
impuesto a la renta (decreto supremo Nº 22-
94-EF), y normas modificatorias, así se tiene
que a partir del ejercicio 2010, los bienes
inmuebles depreciables, se permite la
aplicación de una tasa máxima anual del 5 %
, pero también a de tenerse en cuenta que
las operaciones de leasing, tienen su propia
legislación, que viene a ser el decreto
legislativo Nº 299 y el decreto legislativo Nº
915 , entre otras, del cual, en el articulo 18º
del D.L.Nº 299, podemos apreciar la
siguiente disposición:
Para efectos tributarios, los bienes
objeto de arrendamiento financiero
se consideran activo fijo del
arrendatario y se registraran
contablemente de acuerdo a las
normas internacionales de
contabilidad .La depreciación se
efectuará conforme a lo establecido
en la ley del impuesto a la renta
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
La empresa comercial RENTAC S.A, adquiere una camioneta vía
arrendamiento financiero, para ser utilizado en labores administrativas de la
empresa.
Se presenta la siguiente información:
a) valor de la camioneta 4x4. TOYOTA S/. 115 200.00( monto a
financiar en leasing)
b) impuesto general a las ventas de la
compra de la camioneta 21,648.00
c) Duración del contrato de
arrendamiento 15 meses
d) cuota mensual uniforme- Amortización 7,680.00
e) fecha de inicio del contrato de
arrendamiento 02/01/2010
f) Opción de compra al final del contrato
(Pactado) 4,800.00
g) tasa de interés implícita anual 1%
h) Vida util del activo 5 años
j) la determinación de pago mínimo es
S/.7680x15= 115,200.00
opción de
compra 4,800.00
marco doctrinario
1.- VALOR PRESENTE DE LOS PÁGOS MÍNIMOS (VPPM)
VPPM= 7,680.00 (1+0.01)^15-1 VPPM= 7,680.00 0.160968955
(1+0.01)^15 x 0.01 0.01160969
VPPM= 7,680.00 X 13.8650525= 106483.6
2.- VALOR ACTUAL DE LA OPCIÓN DE COMPRA (VAOC)
VAOC = S/. 4 800.00 => VAOC = 4,800.00 = 4134.477479
(1+0.01)^15 1.160969
RESUMEN
VPPM 106483.6
VAOC 4134.4775
110618.0
total Arrendamiento 8
VALOR AL INICIO AMORITIZACIÓN DE INTERESES TOTAL CUOTA
CUOTA MENSUAL I.G.V
DEL PERIODO LA OBLIGACIÓN 1% ANUAL A PAGAR
MESES
ENERO 110618.0808 6,573.82 1106.180808 7,680.00 1,382.40 9,062.40
FEBRERO 104,044.26 6,639.56 1040.442616 7,680.00 1,382.40 9,062.40
MARZO 97,404.70 6,705.95 974.0470424 7,680.00 1,382.40 9,062.40
ABRIL 90,698.75 6,773.01 906.9875128 7,680.00 1,382.40 9,062.40
MAYO 83,925.74 6,840.74 839.2573879 7,680.00 1,382.40 9,062.40
JUNIO 77,085.00 6,909.15 770.8499618 7,680.00 1,382.40 9,062.40
JULIO 70,175.85 6,978.24 701.7584614 7,680.00 1,382.40 9,062.40
AGOSTO 63,197.60 7,048.02 631.976046 7,680.00 1,382.40 9,062.40
SETIEMBRE 56,149.58 7,118.50 561.4958065 7,680.00 1,382.40 9,062.40
OCTUBRE 49,031.08 7,189.69 490.3107645 7,680.00 1,382.40 9,062.40
NOVIEMBRE 41,841.39 7,261.59 418.4138722 7,680.00 1,382.40 9,062.40
DICIEMBRE 34,579.80 7,334.20 345.7980109 7,680.00 1,382.40 9,062.40
ENERO 27,245.60 7,407.54 272.455991 7,680.00 1,382.40 9,062.40
FEBRERO 19,838.06 7,481.62 198.3805509 7,680.00 1,382.40 9,062.40
MARZO 12,356.44 7,556.44 123.5643564 7,680.00 1,382.40 9,062.40
4,800.00
105,818.08 9,381.92 115,200.00 20,736.00 135,936.00
4,800.00 4,800.00 912.00 5,712.00
TOTAL 110,618.08 9,381.92 120,000.00 21,648.00 141,648.00
DEPRECIACION PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
TRIBUTARIA
DIFERENCIA PARTICIP. IMPTO. A LA
5 AÑOS (L.I.R-LINEA RECTA) TRABAJADORES
AÑO 10% RENTA 30%
2010 22,123.62 0 0 0
2011 22,123.62 0 0 0
2012 22,123.62 0 0 0
2013 22,123.62 0 0 0
2014 22,123.62 0 0 0
0 0 0
0 0 0
110,618.08 0 0 0
…………………………… 1 ………………………………………
32 110,618.08
322
3225
45 110,618.08
452
…………………………… 2 ………………………………………
37 9,381.92
3731
45 9,381.92
452
…………………………… 3 ………………………………………
67 8,787.52
6712
37 8,787.52
3731
…………………………… 4
………………………………………
97 8,787.52
9767
79 8,787.52
…………………………… 5………………………………………
22,123.6
68 2
6813
39 22,123.62
39124
…………………………… 6 ………………………………
22123.6
94 2
9468
79 22123.62
7994
…………………… 7
………………………….
92160.0
45 0
4521 facturas no emitidas
16588.8
40 0
40111
45 108748.80
452
…………………………… 8 ………………………………………
108748.
Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión
Excepcionalment en uso de bienes muebles o inmuebles, que
e se podrá cumplan con el requisito de ser considerados
aplicar como costo o gasto para efectos de la ley impuesto
tasa de a la renta
depreciación
máxima anual
aquella que se El arrendatario debe utilizar los bienes
determine de arrendados exclusivamente en el desarrollo de
manera lineal en su actividad empresarial
función a la
cantidad de años
que comprende
Su duración mínima ha de ser dos(2) o de
el contrato,
cinco(5) años, según tengan por objeto bienes
siempre que este
muebles o inmuebles, respectivamente. Este
reúna las
plazo podrá ser variado por decreto supremo.
siguientes
características:
La opción de compra solo podrá ser ejercitada
al término del contrato.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
La empresa comercial RENTAC S.A, adquiere una
camioneta vía arrendamiento financiero, para ser
utilizado en labores administrativas de la empresa.
Se presenta la siguiente información:
a) valor de la camioneta 4x4. TOYOTA S/. 115 200.00( monto a financiar en leasing)
b) impuesto general a las ventas de la compra de la camioneta 22,800.00
c) Duración del contrato de arrendamiento 4 años
d) cuota anual uniforme- Amortización 28,800.00
e) fecha de inicio del contrato de arrendamiento 02/01/2010
f) Opción de compra al final del contrato (Pactado) 4,800.00
g) tasa de interés implícita anual 12%
h) Vida útil del activo 5 años
i) Fecha de vencimiento de cada cuota [Link]
j) la determinación de pago mínimo es S/.28 800x4= 115,200.00
opción de compra 4,800.00
pago mínimo total 120,000.00
SOLUCIÓN
marco doctrinario
1.- VALOR PRESENTE DE LOS PÁGOS MÍNIMOS (VPPM)
VPPM= 28 800.00 (1+0.12)-1 VPPM=28 800 0.573519
(1+0.12) x 0.12 0.188822
VPPM = 28 800 x 3.03353 => VPPM= S/.87 475.76
2.- VALOR ACTUAL DE LA OPCIÓN DE COMPRA (VAOC)
VAOC = S/. 4 800.00 => VAOC = S/. 4 800.00 S/. 3 050.49
(1+0.12) 1.573519
RESUMEN
VPPM 87 475.76
VAOC 3 050.49
90
total Arrendamiento 526.25
VALOR AL AMORITIZACIÓN TOTAL CUOTA
INTERESES
INICIO DEL DE LA CUOTA ANUAL I.G.V ANUAL A
12%
PERIODO OBLIGACIÓN PAGAR
AÑO
2010 90,526.25 17,936.85 10,863.15 28,800.00 5,472.00 34,272.00
2011 72,589.40 20,089.27 8,710.73 28,800.00 5,472.00 34,272.00
2012 54,500.13 22,499.98 6,300.02 28,800.00 5,472.00 34,272.00
2013 30,000.14 25,199.98 3,600.02 28,800.00 5,472.00 34,272.00
85,726.08 29,473.92 115,200.00 21,888.00 137,088.00
4,800.00 4,800.00 912.00 5,712.00
TOTAL 90,526.08 29,473.92 120,000.00 22,800.00 142,800.00
…………………………… 1 ………………………………………
32 90,526.25
322
3225
45 90,526.25
452
…………………………… 2 ………………………………………
37 29,473.92
3731
45 29,473.92
452
…………………………… 3 ………………………………………
67 10863.15
6712
37 10863.15
3731
…………………………… 4 ………………………………………
97 10863.15
9767
79 10863.15
7967
…………………………… 5 ………………………………………
68 18105.21
6813
39 18105.21
39124
…………………………… 6 ………………………………………
94 18105.21
9468
79 18105.21
7994
………………… 7
……………………………
45 28800.00
4521 facturas no emitidas
40 5472.00
40111
45 34272.00
452
…………………………… 8 ………………………………………
45 34272.00
452
10 34272.00
1041
PASIVO TRIBUTARIO
DEPRECIACI DEPRECIACION DIFERIDO
ON TRIBUTARIA IMPTO. A
DIFERENCIA
CONTABLE 4 AÑOS (PLAZO DEL PARTICIP. LA
20% ANUAL CONTRATO) TRABAJAD RENTA
AÑO ORES 10% 30%
-
2010 18,105.25 22,631.56 -4,526.31 -452.63125 1,222.10
-
2011 18,105.25 22,631.56 -4,526.31 -452.63125 1,222.10
-
2012 18,105.25 22,631.56 -4,526.31 -452.63125 1,222.10
-
2013 18,105.25 22,631.56 -4,526.31 -452.63125 1,222.10
2014 18,105.25 0.00 18,105.25 1810.525 4,888.42
90,526.25 90,526.25 0.00 0 0.00
DESCRIPCION AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3
U. U.
U. U. DIFERENCI [Link] TRIBUTA DIFERE [Link] TRIBUTA DIFERE
CONTABLE TRIBUTARIA A BLE RIA NCIA BLE RIA NCIA
7000000 7000000 6500000 6500000 5500000 5500000
ADICIONES
*PERMANENTES
*TEMPORALES
DEDUCCIONES
*PERMANENTES
*TEMPORALES 0 -4,526.31 4,526.31 0 -4,526.31 4,526.31 0.00 -4,526.31 4,526.31
6495473.6 5495473.6
UAPI 7000000 6995473.688 4526.31 6500000 88 4526.31 5500000 88 4526.31
PARTICIPACION 649547.36 549547.36
ES 10% 700000 699547.3688 452.63 650000 88 452.63 550000 88 452.63
IMPUESTO A LA 1753777.8 1483777.8
RENTA 30% 1890000 1888777.896 1222.10 1755000 96 1222.10 1485000 96 1222.10
UTILIDAD NETA 4,410,000.00 4,407,148.42 2,851.58
DESCRIPCION AÑO 4 AÑO 5
U. U. U. U.
CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA
7600000 7600000 8200000 8200000
ADICIONES
*PERMANENTES
*TEMPORALES 0 18,105.25 -18,105.25
DEDUCCIONES
*PERMANENTES
*TEMPORALES 0 -4,526.31 4,526.31 0
UAPI 7600000 7595473.69 4526.3125 8200000 8218105.25 -18105.25
PARTICIPACIONES 10% 760000 759547.369 452.63125 820000 821810.525 -1810.525
IMPUESTO A LA RENTA 30% 2052000 2050777.9 1222.104375 2214000 2218888.42 -4888.4175
UTILIDAD NETA
DESCRIPCI
CTA ON AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5
CARGO ABONO CARGO ABONO CARGO ABONO CARGO ABONO CARGO ABONO
88 1890000 1755000 1485000 2052000 2214000
49 1222.10 1222.10 1222.10 1222.10 4888.42
4017 1888777.90 1753777.90 1483777.90 2050777.90 2218888.42
TOTAL 1890000 1890000 1755000 1755000.00 1485000 1485000 2052000 2052000 221888.42 2218888.42
DESCRIPCIO
CTA N AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5
CARGO ABONO CARGO ABONO CARGO ABONO CARGO ABONO CARGO ABONO
87 700000 650000 550000 760000 820000
49 452.63 452.63 452.63 452.63 1810.53
413 699547.37 649547.37 549547.37 759547.37 821810.53
TOTAL 700000 700000 650000 650000.00 550000 550000 760000 760000 821810.53 821810.53