DFT I

Tema 19 (II): REA

Prof. Dr. Jorge Martín López

Universitat d’Alacant
Curso académico 2019-2020

1
 Revisión

 REA: medio de impugnación

específico del ámbito tributario:
1) Carácter necesario
 Excepción: esfera local
2) Agota la vía administrativa y abre la
vía judicial

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 Revisión

 Ámbito (art. 226 LGT): aplicación de

tributos e imposición de sanciones
dictados por la Administración estatal
y autonómica

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 Revisión

 Actos reclamables (art. 227 LGT):

1) Liquidaciones provisionales o definitivas
2) Resoluciones rectificación autoliquidación
3) Comprobaciones de valor
 Carácter general: impugnación liquidación
derivada de la comprobación de valores
4) Denegación exenciones / beneficios fiscales
5) Determinación del régimen tributario aplicable
6) Actos del procedimiento de recaudación
7) Sanciones
8) Actos de los particulares en materia tributaria
 Repercusión, retención, ingresos a cuenta,
4
facturación, sustituto/contribuyente
 Revisión

 Principales órganos económico-

administrativos (art. 228-231 LGT):
1) Tribunales Económico-
Administrativos Regionales y Locales
(TEARs / TEALs)
2) Tribunal Económico Administrativo
Central (TEAC)

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 Revisión

Liquidaciones órganos periféricos

AEAT

REA ≤ 150.000 € / REA > 150.000 € /

1.800.000 € (valores) 1.800.000 € (valores)

TEAR / TEAL TEAR / TEAL TEAC

(única instancia) (1ª instancia) (única instancia)

TEAC
Recurso de alzada
(2ª instancia)
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 Revisión

Ejemplos

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 Revisión

1) ¿Liquidación Inspección Regional de

Valencia (100.000 €)?

2) ¿Liquidación Inspección Regional de

Murcia (350.000 €)?

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 Revisión

1) Liquidación Inspección Regional de

Valencia (100.000 €)
 REA: TEAR de la Comunidad
Valenciana (única instancia)
2) Liquidación Inspección Regional de
Murcia (350.000 €)
a) REA: TEAR de la Región de Murcia (1ª
instancia) + ALZADA: TEAC (2ª
instancia)
b) REA: TEAC (única instancia)
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 Revisión

Suspensión de la ejecución
del acto impugnado en
vía económico-
administrativa
(art. 233 LGT)
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 Revisión

1) Regla general: la simple interposición

de la REA no suspende la ejecución
del acto impugnado
 Excepción: impugnación de sanciones

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 Revisión

2) Supuestos de suspensión
a) Automática con aportación de
garantías tasadas
b) Con prestación de otras garantías
c) Con dispensa de garantías
d) Automática en caso de impugnación
de sanciones
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 Revisión

a) Suspensión automática con aportación de

garantías tasadas
a) Depósito de dinero o valores
b) Aval de entidad de crédito
c) Fianza personal y solidaria de otros
contribuyentes (deudas ≤ 1.500 €)

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 Revisión

b) Suspensión con prestación de otras

garantías
a) Justificación de la imposibilidad de
aportar las garantías tasadas
b) Acreditación de la valoración de los
bienes sobre los que recae la garantía
(perito)

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 Revisión

c) Suspensión con dispensa de garantías

a) Perjuicios de imposible o difícil
reparación (actos con y sin contenido
económico)
b) Error material, aritmético o de hecho

15
 Revisión

d) Suspensión automática sanciones

 Su ejecución queda automáticamente
suspendida en periodo voluntario, sin
necesidad de aportar garantías hasta que
sean firmes en vía administrativa

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 Revisión

Procedimientos en vía
económico-
administrativa

17
 Revisión

1) Procedimiento general económico-

administrativo
2) Procedimiento abreviado
 REAs de menor cuantía

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 Revisión

a) Procedimiento
general en única o
primera instancia
(arts. 235-240 LGT)
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 Revisión

Iniciación:
interposición de la REA

20
 Revisión

 Plazo:
 1 mes desde la notificación acto
impugnado
 Supresión del plazo en caso de
silencio

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 Revisión

 Forma:
 Escrito dirigido al órgano que dictó el
acto impugnado:
a) Identificación del reclamante, acto
impugnado (copia) y domicilio para
notificaciones
b) Alegaciones (opcional)
c) Documento acreditativo de la
representación (en su caso) 22
 Revisión

 Presentación:
a) Documental
a) Órgano que dictó el acto impugnado
b) Correo certificado
c) Demás lugares art. 38.4º Ley 30/1992
b) Telemática
 Obligatoriedad para determinados
sujetos pasivos (sociedades anónimas,
sociedades responsabilidad limitada,
EP…) 23
 Revisión

Liquidación Inspección Tributaria

Plazo interposición REA Plazo ingreso deuda tributaria (salvo

suspensión o impugnación sanción)

1 mes
Notificación Notificación
liquidación 1ª liquidación 2ª
quincena quincena

20 mes siguiente 5 segundo mes

siguiente 24
 Revisión

Ejemplos

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 MUGA

1) ¿Liquidación Inspección Regional de

Valencia notificada el 20 de marzo de
2017?

2) ¿Sanción Inspección Regional de

Murcia notificada el 7 de mayo de
2017?
26
 Revisión

1) Liquidación Inspección Regional de

Valencia:
a) Plazo de 1 mes para interposición de REA (20
abril 2017)
b) Plazo para ingreso deuda tributaria: hasta 5
de mayo
2) Liquidación Inspección Regional de Murcia:
a) Plazo de 1 mes para interposición de REA (7
junio 2017)
b) Suspensión automática ejecución sanción (no
ingreso hasta desestimación recurso)
27
 Revisión

Tramitación

28
 Revisión

 Puesta de manifiesto del expediente a los

interesados y presentación de alegaciones:
a) Casos:
1) Cuando no se formulen alegaciones en el
escrito de interposición de la REA
2) Cuando, habiéndose formulado, se
solicite expresamente este trámite de
audiencia en el escrito de interposición de
la REA
b) Plazo: 1 mes
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 Revisión

Terminación

30
 Revisión

 Formas:
1) Resolución
2) Renuncia
3) Desistimiento Archivo
4) Caducidad
actuaciones
5) Satisfacción extraprocesal
31
 Revisión

 Resolución:
a) Antecedentes de hecho y fundamentos de
derecho
b) Decisión sobre todas las cuestiones del
expediente (hayan sido o no planteadas
por los interesados)
c) Modalidades:
1) Estimatoria
2) Desestimatoria
3) De inadmisión 32
 Revisión

1) Resolución estimatoria
 Anulación del acto impugnado:
a) Por motivos de fondo
a) Devolución del
ingreso indebido (no suspensión) + ID
b) Reembolso del coste
de las garantías (suspensión)
b) Por defectos formales (indefensión)
* Retroacción de las
actuaciones 33
 Revisión

2) Resolución desestimatoria
 Confirmación del acto impugnado
 Prohibición de reformatio in peius
 Posibilidades
a) No impugnar
* Si se suspendió la ejecución
o se impugnó una sanción:
1) Apertura nuevo plazo para
ingreso / procedimiento de apremio
2) Liquidación intereses de
demora durante el período de
suspensión (salvo impugnación de sanciones)
b) Interponer recurso de alzada o contencioso-
administrativo (según proceda)
34
 Revisión

3) Resolución de inadmisión
a) Impugnación actos no susceptibles de
REA
b) Presentación extemporánea REA
c) Falta de identificación del acto
impugnado
d) Incongruencia de la petición con el
acto recurrido
e) Falta de legitimación
f) Actos firmes
g) Cosa juzgada 35
 Revisión

 Plazo resolución:
 Plazo de 1 año para la notificación de
la resolución (a partir del día siguiente
al de la interposición de la REA)
 Transcurrido dicho plazo sin
resolución expresa:
1) La reclamación podrá entenderse
desestimada (silencio negativo)
2) Dejan de devengarse intereses de
demora 36
 Revisión

Recurso de alzada
ordinario

37
 Revisión

 Objeto:
 Resoluciones TEARs / TEALs en 1ª
instancia [cuantía REA > 150.000 € ó
1.800.000 € (bases o valoraciones)]
 Carácter necesario para
posteriormente acudir a la vía
contencioso-administrativa

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 Revisión

 Interposición:
 Plazo: 1 mes, desde el día siguiente a la
notificación resolución REA
 Escrito de interposición:
a) Dirigido al tribunal que dictó la
resolución
b) Incluirá las alegaciones

39
 Revisión

 Resolución:
 Órgano competente: TEAC
 Agota la vía económico-administrativa
 Plazo: 1 año
 Silencio negativo

40
 Revisión

 Reclamación per saltum:

 Cuando, por razón de la cuantía,
proceda recurso de alzada ordinario,
cabe presentar directamente la REA
ante el TEAC (única instancia)

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 Revisión

b) Procedimiento
abreviado
(arts. 245-248 LGT)

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 Revisión

1) REAs de cuantía < 6.000 € ó 72.000 € (bases

o valoraciones)
2) Interposición:
 1 mes
 Alegaciones en escrito de interposición
(puesta de manifiesto expediente durante el
plazo de interposición)
3) Resolución:
 TEAR/L (no necesariamente a través de
órganos unipersonales)
 6 meses (silencio negativo)
 No cabe recurso de alzada 43
 RevisiónGA

Revisión en vía judicial

(Ley 29/1998, de 13 de julio,
reguladora de la Jurisdicción
Contencioso-Administrativa)

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 Revisión

 Art. 249 LGT: las resoluciones que

pongan fin a la vía económico-
administrativa serán susceptibles de
recurso contencioso-administrativo
1) Necesidad de agotar la vía EA
2) Competencia: órganos de la
jurisdicción contencioso-
administrativa
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 Revisión RCA – AN
(salvo tributos
Liquidaciones órganos periféricos cedidos – TSJ)
AEAT

REA ≤ 150.000 € / REA > 150.000 € /

1.800.000 € (valores) 1.800.000 € (valores)

TEAR / TEAL TEAR / TEAL TEAC

(única instancia) (1ª instancia) (única instancia)

TEAC
RCA - TSJ Recurso de alzada
(2ª instancia)
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