INTRODUCCION A LA AUDITORIA
2° Unidad: Normas de Auditoria
Clase 16
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3. UNIFORMIDAD EN APLICACIÓN DE PRINCIPIOS
En los apartados anteriores, se mencionó que el auditor deberá indicar en su opinión
independiente si la información emitida por el cliente de auditoría se ajusta o está
razonablemente adecuada al marco de preparación y presentación de la información
aplicable. Para esto, expresará si la información emitida es consistente con dicho
marco o indicará por qué dicha información no se ajusta al marco aplicado.
El concepto de “uniformidad” atiende a que el cliente de auditoría mantiene los mismos
criterios establecidos para producir su información. Esto es muy importante, porque
una información elaborada sobre una misma base permite su comparación y su
análisis de mejor manera, ya que cuenta con los mismos principios que sustentan su
construcción.
Por ejemplo, si un sistema contable bajo NIIF (el marco aplicado) permite que los
inventarios o los productos disponibles para vender se puedan medir a PEPS –
Primeras en Entrar, Primeras en Salir o a PMP – Precio Medio Ponderado (los
principios), la gerencia de la organización deberá decir cuál de los dos criterios
mencionados será el establecido para respetar a las NIIF. Si escogiera el PEPS,
deberá aplicar este método de manera uniforme, para que los informes contables
sobre los inventarios puedan ser expresados bajo la misma base de medición. Por lo
tanto, en una opinión independiente, el auditor indicará que los inventarios están
medidos razonablemente bajo NIIF o expresará por qué los inventarios no están
siendo medidos de forma consistente con las NIIF (el auditor evaluará la uniformidad
en la aplicación de los principios)
[Link] DE REVELACIONES Y
PRESENTACIONES DE INFORMACIÓN
Anteriormente, en el apartado 2, se mencionó que el marco de preparación y
presentación de la información indicará la forma en que se comunicará la información
de la organización a los usuarios interesados por la misma. Esta mención corresponde
al nivel 3 de “Exposición de la información”.
El auditor, en su opinión independiente, deberá señalar si la información elaborada por
el cliente de auditoría contiene las presentaciones y las revelaciones adecuadas para
cumplir con el marco aplicado.
En el campo profesional, el auditor utilizará el marco aplicable para evaluar la
razonabilidad de la presentación y la revelación de la información, pero también
deberá agregar su juicio profesional, sus conocimientos y su experiencia.
Si bien un marco de preparación y presentación de la información entrega los
lineamientos básicos para que la presentación y la revelación de la información sea
adecuada, esto no limita a la organización a disponer de mayores acciones para
mejorar la calidad de su información en pro de una mayor interpretación, confianza y
transparencia ante los usuarios.
Las consideraciones que debe tener el auditor al preparar su informe suelen ser:
• Si en la preparación y presentación de los estados financieros se han utilizado
políticas contables aceptables, de forma consistente.
• Si la información financiera y contable auditada cumple o no con los requerimientos
normativos y legales relativos a la elaboración de estados financieros.
• Si la información financiera en su conjunto es concordante con el conocimiento que
el auditor ha obtenido, resultado de sus pruebas.
• Si hay o no una adecuada revelación de los asuntos que sean materiales.
[Link]ÓN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
La planificación del trabajo del auditor, su supervisión y la obtención de la evidencia
suficiente y competente, hacen que sea posible la expresión de una opinión
independiente.
La opinión de un auditor es entregada en un informe de auditoría (también
denominado informe de auditor independiente o dictamen de auditoría).
Por otra parte, la opinión independiente de un auditor puede ser clasificada en las
siguientes categorías:
Anteriormente, se indicó que la opinión de un auditor es entregada mediante un
informe de auditoría, el cual deberá presentarse por escrito. La sección AU 700
mencionada, desde los párrafos 22 al 41, entregan los lineamientos para la
elaboración y la estructura del informe de auditoría.
La estructura del informe de auditoría se expone en el siguiente cuadro:
A continuación, se expone un modelo base de un informe de auditoría:
PROCESO DE AUDITORIA
El auditor debe planificar el trabajo para respaldar sus actividades y así sustentar su
opinión independiente. En atención a esta exigencia considerada por las NAGAS, ¿en
qué consiste una planificación de auditoría?
La etapa de la planificación es parte del proceso inicial de una auditoría. Contar con
una proyección de las posibles actividades que el auditor realizará en las
dependencias del cliente de auditoría, es parte esencial para recabar evidencia
suficiente y competente para apoyar la emisión del informe de auditor independiente.
[Link]ÓN DE LA AUDITORÍA
¿Qué es una planificación de auditoría?
Tal como hemos visto en contenidos anteriores, todo trabajo de auditoría requiere de
una planificación, no solo porque las NAGAS exigen que el auditor planifique su
trabajo, sino que esta etapa ayudará a que el auditor pueda anticiparse a ciertos
eventos o escenarios que puedan arriesgar la finalización de sus servicios
profesionales.
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, en el párrafo 2 de la sección AU
300,llamada “Planificar una Auditoría”, expone que “Planificar una auditoría implica
establecer la estrategia general de la auditoría para el trabajo y desarrollar un plan de
auditoría”(Colegio de Contadores de Chile A.G., 2017).
Como hemos visto en contenidos anteriores, el Colegio de Contadores de Chile A.G
(2017), a través de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (párrafo 10),
indica que un auditor poseerá las siguientes ventajas o beneficios al planificar su
trabajo:
a) Ayudar al auditor a identificar y dedicar apropiada atención a las áreas importantes
de la auditoría.
b) Ayudar al auditor a identificar y a resolver problemas potenciales en forma
oportuna.
c) Ayudar al auditor a organizar y conducir correctamente el trabajo de auditoría para
que sea efectuado de una manera efectiva y eficiente.
d) Colaborar en la selección de miembros del equipo de trabajo con apropiados
niveles de habilidades y competencias para responder a riesgos previstos y
asignar las responsabilidades a los miembros del equipo de trabajo.
e) Facilitar la dirección y supervisión de los miembros del equipo de trabajo y la
revisión del trabajo de ellos.
f) Colaborar, cuando fuere aplicable, en la coordinación del trabajo efectuado por los
auditores de los componentes y por especialistas.
Por lo tanto, la etapa de la planificación conlleva al auditor a establecer:
1. Las áreas críticas de la auditoría, aquellas áreas en donde recaerá el interés de
revisión del auditor, bajo su juicio profesional y el uso de la importancia
significativa.
2. Las actividades necesarias para mejorar su trabajo, contemplando mejores
procedimientos y pruebas de auditoría.
3. Un equipo de trabajo idóneo, con la posibilidad de una supervisión continua para
las actividades asignadas a cada miembro o integrante.
4. Las acciones preventivas, las cuales considerará el auditor ante las contingencias
que se presenten en su trabajo.
Para permitir que la planificación acceda a este potencial de beneficios, el auditor
debe tomar en consideración los siguientes factores:
2. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Para efectos de una auditoría, generar un mayor conocimiento de las actividades del
cliente de auditoría, ayudará claramente a anticiparse a cualquier contingencia en el
desarrollo del trabajo y a obtener de mejor manera la evidencia suficiente y
competente.
“Comprender el negocio y la industria del cliente en una auditoría de información
financiera es fundamental para llevar a cabo una auditoría adecuada.
Se debe tener presente que la naturaleza del negocio y de la industria afectan los
riesgos financieros del cliente. De igual manera, los niveles de riesgo determinan la
cantidad de evidencia que el auditor debe recoger; entre más alto el riesgo, mayor la
cantidad de evidencia es necesario recolectar.
Existen varias razones por las cuales es necesario para el auditor comprender el
negocio y la industria del cliente en una auditoría de información financiera.
• En primer lugar, cada industria o sector específico tiene riesgos inherentes comunes
a todas las empresas. Estos riesgos pueden afectar la evaluación del riesgo de
negocio del cliente, el riesgo aceptable de auditoría e incluso determinar si es
conveniente o no aceptar al cliente. Como es evidente, ciertas industrias son más
riesgosas que otras; como por ejemplo, las industrias de ahorro y préstamos, y las
de seguros de salud. Por ejemplo, en las empresas de moda, el riesgo inherente del
inventario de ropa obsoleta es alto.
• En segundo lugar, cada empresa tiene requisitos particulares de contabilidad que el
auditor debe comprender y manejar para evaluar si los estados financieros
concuerdan con las Normas de Información Financiera aplicables. Por ejemplo, cada
país tiene exigencias diferentes y también existen requisitos de contabilidad únicos
para las compañías de construcción, ferrocarriles e instituciones financieras entre
otras. El equipo auditor debe conocer todos estos requisitos particulares.
Comprender el negocio y la industria del cliente de auditoría es tan importante para la
ejecución de auditoría de calidad que varias firmas de auditoría especializan a sus
auditores por industria. Ejemplo. Sector Financiero, Sector Petrolero, Sector Alimentos,
etc.
El conocimiento del negocio es una fase esencial para la planificación, ya que entrega
los antecedentes iniciales para el plan de auditoría y enseña al equipo de auditores a
entender cómo un cliente de auditoría maneja sus operaciones y la forma en que se
ejecuta su proceso de toma de decisiones. Hay que recordar que la toma de
decisiones influye significativamente en las futuras operaciones que ejecute una
entidad y determinará su continuidad en el tiempo.
Dentro de los antecedentes recabados en la fase de conocimiento del negocio, se
pueden mencionar los siguientes (sin el ánimo de realizar una lista exhaustiva):
Lograr el entendimiento del negocio, requiere:
• Obtener Información Actualizada
• Reunirse con la gerencia
• Documentar y comunicar
Factores Útiles:
Para quienes ya son clientes:
• El equipo anterior de servicio al cliente
• La Sesión de cierre de auditoría del año anterior
• Los archivos propios (nuestros)
• Las notas de la sesión de cierre del servicio al cliente
Para clientes nuevos:
• Bases de datos
• Especialistas de la industria
• Equipos de auditoría que prestan servicios a clientes afines
Otros:
• Bases de dato externas
• Publicaciones, reportes y encuestas de la industria
• Especialistas externos de la industria
Comprender el negocio y usar esta información apropiadamente ayuda al auditor para:
Evaluar riesgos e identificar problemas, Planear y desempeñar la auditoría en forma efectiva y
eficiente, Evaluar evidencia de auditoría y Proporcionar mejor servicio al cliente.
3. ESTRUCTURA DE LA ORGANIZACIÓN AUDITADA
El auditor deberá comprender tanto la jerarquía organizacional del cliente de auditoría,
como de su estructura propietaria
En la definición entregada, se señala que el auditor deberá preocuparse de dos elementos
esenciales:
El auditor también debe comprender la estructura geográfica, que se refiere a la distribución
territorial de los negocios del cliente de auditoría, debido a que puede afectar la planificación
por el alcance de las pruebas de auditoría, ya que se podría ampliar el campo de acción de
estas.
[Link] Y ÁREAS CRÍTICAS.
La planificación del trabajo del auditor requiere de la determinación de las áreas
críticas de auditoría y de los riesgos que conllevan estas.
La comprensión de las áreas críticas permite que el auditor pueda entender las
operaciones que centran el interés de la auditoría y que impactan en el desarrollo de
los negocios. Es decir, esto permite saber qué actividades, qué personas, qué
controles internos y qué información afectan significativamente la toma de decisiones
de los usuarios.
Cada área crítica debe poseer una evaluación de sus riesgos para dimensionar los
factores que pueden provocar representaciones incorrectas significativas, ya sea por
fraude o error.
El auditor debe enfrentar tres categorías de riesgos:
El riesgo inherente y el riesgo de control son responsabilidades de la gerencia del
cliente de auditoría.
El riesgo inherente es parte habitual de un negocio. Por ejemplo, un supermercado
posee diferentes riesgos inherentes, tales como los robos hormiga, las mermas de
productos derivados de la manipulación de los clientes, la recepción de dinero falso en
la cobranza de las cajas, etc.
El riesgo de control es que a pesar de poseer políticas y procedimientos para
salvaguardar la información y los activos de la entidad, este se vea sobrepasado por la
acción de terceros o por la naturaleza de las operaciones. Por ejemplo, un riesgo de
control en un supermercado está dado por el sistema de vigilancia por medio de
guardias (control interno) y la falta de responsabilidad de estos colaborares, al permitir
la existencia de robos hormiga (un riesgo inherente). Aquí puede observarse que el
control ha sido superado, por lo que la gerencia debe evaluar nuevas opciones de
seguridad para los productos que ofrece a la clientela.
El riesgo de detección es de responsabilidad del auditor. A pesar de que el auditor
documenta y respalda su trabajo, utiliza la importancia significativa, ejerce el juicio
profesional y aplica el escepticismo profesional, no puede detectar la existencia de
una representación incorrecta significativa. Por ejemplo, una situación donde el auditor
revisó la composición de los dineros contenidos en la caja o las conciliaciones
bancarias asociadas a los fondos resguardados en cuentas corrientes, pero a pesar
de esto, posea una representación incorrecta significativa por causa del lavado de
dinero (que los fondos provengan de delitos tales como robos o narcotráfico).
Riesgos inherentes
Los riesgos inherentes son aquellos propios de la naturaleza de la entidad y que son
independientes de su sistema de control interno. En otras palabras, son los riesgos que se
encuentran presentes en la entidad antes de considerar las actividades de control establecidas
por la gerencia para mitigarlos.
En la medida en que el auditor conozca cuáles son los riesgos inherentes de la entidad, tendrá
mayor facilidad para planear la auditoría y decidir dónde concentrará sus esfuerzos.
Riesgo de control
Las entidades deben establecer actividades de control que les permitan prevenir, detectar y
corregir las desviaciones que se presentan en sus procedimientos. Dichas actividades de
control deben apuntar a mitigar los principales riesgos a los que se expone la entidad.
Pues bien, el riesgo de control hace referencia a la probabilidad que existe de que esos
controles no permitan detectar y corregir los errores a tiempo. Dicho de otra manera, el riesgo
de control es la probabilidad de que los controles de la entidad fallen.
Riesgo de detección
El riesgo de detección está relacionado con la posibilidad de que los procedimientos de
auditoría no detecten los errores.
Siempre hay posibilidades de que el auditor no detecte el 100 % de los errores, y por eso
siempre existirá riesgo de detección, aunque sea mínimo.
Por lo anterior, el auditor debe establecer cuál es el riesgo mínimo de detección que aceptará,
el cual debe ser aquel que le permita asegurar que los estados financieros no contienen
errores importantes.
MUCHAS GRACIAS