NIC 28: INVERSIONES EN ASOCIADAS
Y NEGOCIOS CONJUNTOS
GRUPO: 8
• Huamán Saras, Raúl
• Huicho Lope, eder w.
• Quispe Cusiche, Ronel Antoni
• Rejas Mendoza, Ciro Eliseo
• Romero Cabezas, John Christian
Prescribir la contabilidad de las inversiones
en asociadas y establecer los requerimientos
OBJETIVOS para la aplicación del método de la
participación al contabilizar las inversiones
en asociadas y negocios conjuntos.
Esta Norma se aplicará a todas las entidades
ALCANCE que sean inversores con control conjunto de
una participada o tengan influencia
significativa sobre ésta.
DEFINICIONES A USAR:
ASOCIADA Entidad sobre la que el inversor tiene una influencia significativa.
Son los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos,
ESTADOS
gastos, y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se
FINANCIEROS
tratase de una sola entidad económica.
CONSOLIDADOS
Es un método de contabilización según el cual la inversión se registra inicialmente al costo, y
MÉTODO DE LA es ajustada posteriormente por los cambios posteriores a la adquisición en la parte del
PARTICIPACIÓN inversor, de los activos netos de la participada.
ACUERDO Acuerdo mediante el cual dos o más partes mantienen control conjunto.
CONJUNTO
CONTROL
CONJUNTO Reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo.
NEGOCIO Acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto
CONJUNTO del acuerdo tienen derecho a los activos netos del acuerdo.
PARTICIPANTE EN
UN NEGOCIO Parte de un negocio conjunto que tiene control conjunto sobre éste.
CONJUNTO
Poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de
INFLUENCIA
operación de la participada, sin llegar a tener el control ni el control
SIGNIFICATIVA
conjunto de ésta.
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
La entidad ejerce Posee directa o El 20% o más del poder de voto de la
influencia indirectamente ( a través participada, a menos que se demuestre que
significativa de subsidiarias)
no existe tal influencia.
La entidad no Posee directa o Menos del 20% del poder de voto de la
ejerce influencia indirectamente ( a participada, a menos que se demuestre que
significativa través de subsidiarias) existe la influencia.
Representación en el consejo de administración
La influencia significativa por una
entidad se pone en evidencia, a
Participación en los procesos de fijación de políticas
través de una o varias de las
siguientes vías
Transacciones de importancia relativa entre la entidad y la
participada
Perderá la influencia cuando carezca del poder
de intervenir en las decisiones de política
Intercambio de personal directivo
financiera y de operación
Suministro de información técnica esencial
MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN
Bajo el método de la
participación, la inversión se
registra inicialmente al costo,
incrementando posteriormente su
importe en libros.
El inversor contabilizará esta Podría ser necesaria la realización de ajustes al
participación extendiendo el alcance importe por cambios en la participación proporcional
de sus estados financieros, para del inversor del inversor en la participada que surjan
incluir su parte del resultado del por cambios en el otro resultado integral de la
periodo de la participada. participada
Entre estos cambios se incluyen los derivados de la
revaluación de las propiedades, planta y equipo, de las
Las distribuciones recibidas de la inversiones, de las variaciones en las tasas de cambio de las
participada reducirán el importe divisas y de los ajustes por las diferencias surgidas en la
en libros de la inversión. combinación de negocios.
MÉTODO DEL COSTO
Bajo el método del costo, el
inversionista registra al costo de
adquisición su inversión en la
Los repartos de dividendos por
empresa participada. El encima de tales ganancias
inversionista reconoce ingresos sólo acumuladas se consideran
en la medida en que recibe las recuperación de la inversión, y
distribuciones de ganancias por tanto se registran como una
acumuladas de la empresa disminución en el costo de la
participada, tras la fecha de
adquisición por parte del
misma.
inversionista.
APLICACIÓN DEL MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN
Una entidad con control conjunto o influencia significativa sobre
una participada se contabilizará como su inversión en una asociada
o negocio conjunto utilizando el método de la participación
excepto cuando esa inversión cumpla los requisitos de exención de
acuerdo con los párrafos 17 a 19.
EXENCIÓN DE LA APLICACIÓN DEL MÉTODO DE LA
PARTICIPACIÓN
Una entidad no necesitará
a. La entidad es una subsidiaria totalmente participada, o
aplicar el método de la
parcialmente participada por otra entidad, y sus otros
participación a su inversión
propietarios.
en una asociada o negocio
conjunto si la entidad es
una controladora que esté
exenta de la elaboración b. Los instrumentos de deuda o de patrimonio de la
de estados financieros entidad no se negocian en un mercado público.
consolidados si se aplican
todos los elementos
siguientes:
c. La entidad no registra, ni está en proceso de registrar,
sus estados financieros en una comisión de valores u otra
organización reguladora.
CLASIFICACIÓN COMO MANTENIDO PARA
LA VENTA
La parte retenida de una inversión en Después de que tenga lugar la disposición,
una asociada o negocio conjunto que no una entidad contabilizará cualquier
haya sido clasificada como mantenida participación retenida en la asociada o
para la venta se contabilizará utilizando negocio conjunto de acuerdo con la NIIF 9 a
el método de la participación hasta que menos que la participación retenida
tenga lugar la disposición de la parte continúe siendo una asociada o negocio
clasificada como mantenida para la conjunto, en cuyo caso la entidad utilizará
venta. el método de la participación.
Cuando una inversión clasificada
previamente como mantenida para la venta
deje de satisfacer los criterios para Por consiguiente, los estados
mantener esa clasificación, se contabilizará financieros referidos a los periodos
utilizando el método de la participación de desde que tuvo lugar la
forma retroactiva desde la fecha en la que clasificación como mantenida para
fue clasificada como mantenida para la la venta también se modificarán.
venta
DISCONTINUACIÓN DEL USO DEL MÉTODO
DE LA PARTICIPACIÓN
a) Si la inversión pasa a ser una subsidiaria, la
Una entidad interrumpirá el uso del entidad contabilizará su inversión de
método de la participación a partir de la acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de
fecha en que su inversión deje de ser una Negocios y la NIIF 10.
asociada o negocio conjunto de la forma b) Si la participación retenida en la anterior
asociada o negocio conjunto es un activo
siguiente:
financiero, la entidad medirá la participación
retenida al valor razonable. La entidad
reconocerá en el resultado del periodo las
diferencias entre:
(i) El valor razonable de cualquier inversión
retenida y el producto de la disposición
de parte de la participación en la
asociada o negocio conjunto; y
(ii) El importe en libros de la inversión en la
Si una inversión en una asociada pasa a ser fecha en que se interrumpió el método
una inversión en un negocio conjunto o de la participación.
viceversa, la entidad continuará aplicando c) Cuando una entidad interrumpe el uso del
método de la participación ésta contabilizará
el método de la participación y no medirá todos los importes reconocidos anteriormente en
nuevamente la participación retenida. otro resultado integral.
PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR
La participación de un grupo en una asociada
o negocio conjunto será la suma de las
participaciones mantenidas, en esa asociada
o negocio conjunto, por la controladora y sus
subsidiarias.
Muchos de los procedimientos,
Las ganancias y pérdidas procedentes de las
que son apropiados para la
transacciones “ascendentes” y “descendentes” entre
aplicación del método de la
una entidad (con sus subsidiarias consolidadas) y su
participación, son similares a los
asociada o negocio conjunto, se reconocerán en los
procedimientos de consolidación
estados financieros de la entidad sólo en la medida
descritos en la NIIF 10.
en que correspondan a las participaciones de otros
inversores en la asociada o negocio conjunto no
relacionados con el inversor.
Cuando las transacciones descendentes proporcionen
evidencia de una reducción en el valor neto realizable
de los activos a ser vendido o aportados o de un
deterioro de valor de esos activos, las pérdidas se
reconocerán totalmente por el inversor.
PROCEDIMIENTOS DEL MÉTODO DE LA
PARTICIPACIÓN
Una vez que se haya aplicado el método de la participación, la entidad aplicará la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición para determinar si es necesario
reconocer cualquier pérdida por deterioro de valor adicional con respecto a su inversión
neta que tenga en la asociada o negocio conjunto.
La entidad también aplicará la NIC 39 para determinar si tiene que reconocer pérdidas
por deterioro de valor adicionales, con respecto a su participación en la asociada o
negocio conjunto que no formen parte de la inversión neta y el importe de esa pérdida
por deterioro de valor.
Una pérdida por deterioro de valor reconocida en esas circunstancias no se asignará a
ningún activo, incluyendo la plusvalía, que forme parte del importe en libros de la
inversión en la asociada o negocio conjunto. Por consiguiente, las reversiones de esa
pérdida por deterioro de valor se reconocerán de acuerdo con la NIC 36.
El importe recuperable de una inversión en una asociada o negocio conjunto se evaluará
para cada asociada o negocio conjunto, a menos que la asociada o negocio conjunto no
genere entradas de efectivo por su uso continuo que sean en gran medida
independientes de las procedentes de otros activos de la entidad.
CASO PRÁCTICO: Contabilización de
inversiones en asociadas
El 1 de enero de 2022, la entidad “A” adquirió el 30% de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en
una junta general de accionistas de la entidad “B” por un valor de S/. 300 000. Para el año finalizado el 31 de
diciembre de 2022, la entidad “B” acordó distribuir dividendos por S/. 150 000.
Al 31 de diciembre de 2022, el valor razonable de la inversión de la entidad “A” en la entidad “B” es de S/. 425 000.
¿Cómo reconoce la empresa “A” su inversión de acuerdo al método de participación?
Solución:
De acuerdo a la aplicación del método de participación, la entidad “A” debe reconocer un ingreso procedente de su
asociada de S/. 120 000 (es decir, 30% de la ganancia del periodo de la entidad “B” que asciende a S/. 400 000) en
los resultados para el año finalizado el 31 de diciembre de 2022.
Asimismo, al 31 de diciembre de 2022, la entidad “A” debe informar su inversión en la entidad “B” (asociada) a un
valor de S/. 375 000 (cálculo: costo de S/. 300 000 más la participación de S/. 120 000 en las ganancias, menos
dividendo de S/. 45 000).
La entidad “A” también debe considerar si existen indicadores de deterioro del valor de su inversión, no obstante,
en este caso, no habrá pérdida por deterioro, ya que el valor razonable (S/. 425 000) supera su importe en libros
(S/. 375 000).
Por consiguiente, la empresa “A” debe efectuar los siguientes asientos contables:
Enfoque Contable:
a) Por la inversión efectuada en la entidad "B" c) Por la contabilización del dividendo a cobrar
30 INVERSIONES INMOBILIARIAS S/ 300,000.00 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACION. S/ 45,000.00
302 Instr. Fin. Repres. de derecho pat. 173 Intereses, regalías y dividendos
30223 Participación Patrimonial 1733 Dividendos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO S/ 300,000.00 30 INVERSIONES INMOBILIARIAS S/ 45,000.00
104 Cuentas corrientes en inst. 302 Instr. Fin. Repres. de derecho pat.
X/X Por la compra de acciones de la entidad "B" 30223 Participación Patrimonial
b) Por el reconocimiento de la participación en las utilidades de la entidad X/X Por el registro de los dividendos a cobrar
"B" ( 30% de S/. 400 000 = S/. 120 000) d) Por la cobranza del dividendo
30 INVERSIONES INMOBILIARIAS S/ 120,000.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO S/ 45,000.00
302 Instr. Fin. Repres. de derecho pat. 104 Cuentas corrientes en inst.
30223 Participación Patrimonial 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACION.
77 INGRESOS FINANCIEROS S/ 120,000.00 173 Intereses, regalías y dividendos S/ 45,000.00
778 Participación en resul. de entid. Relacionadas 1733 Dividendos
X/X Por el reconocimiento de la participación de utilidades de la entidad "B" X/X Por los dividendos cobrados