NIC 32, NIC 39, NIIF 9

INTEGRANTE: DANIELA ALARCON C.

PERIODO 61
NIIF Relacionadas y sus objetivos
Alcance NIC 32.
Párrafo 4
Definición de instrumento financiero.
NIC 32 - Párrafo 11
Contrato que da lugar, simultáneamente, a:
Activos:
• Efectivo.
Activo • Un instrumento de
Financiero patrimonio en otra entidad.
• Un obligación contractual a
en una entidad recibir efectivo u otro activo
financiero de otra entidad.
• Una obligación contractual
para intercambiar un
instrumento financiero con
Pasivo Financiero otra entidad en condiciones
potencialmente favorables.
o • Un contrato que será o
Instrumento de podrá ser liquidado
Patrimonio utilizando instrumentos de
patrimonio propio de la
en otra entidad entidad.

Por ejemplo; un préstamo :

El banco posee un activo (derecho de cobro)
La sociedad que lo contrata tiene un pasivo (obligación de pago)
 Instrumento de
Pasivo Financiero Patrimonio

Pasivos:

Valor razonable
 Presentación – NIC 32 Párrafo 16
Cuando un emisor aplique las definiciones El instrumento no incorpora una obligación
anteriores para determinar si un instrumento contractual de entregar efectivo u otro activo
financiero es de patrimonio o pasivo financiero a otra entidad o de intercambiar
financiero, el instrumento será de activos o pasivos financieros con otra cantidad
patrimonio si, y solo si, se cumplen las bajo condiciones que sean potencialmente
siguientes condiciones: desfavorables para el emisor.

Si el instrumento será o podrá ser liquidado con

los instrumentos de patrimonio propio del emisor,
es:

• Un instrumento no derivado, que no incluye

ninguna obligación contractual para el emisor
de entregar una cantidad variable de sus
instrumentos de patrimonio propio.

• Un derivado que será liquidado solo por el

emisor mediante el intercambio de un
importe fijo en efectivo o de otro activo
financiero por una cantidad fija de sus
instrumentos de patrimonio propio.
Instrumentos con opción de venta .
NIC 32 - Párrafo 16a

Incluye una obligación contractual para el emisor de recomprar y reembolsar ese instrumento
mediante efectivo u otro activo financiero en el momento de ejercer la opción. Como excepción a
la definición de un pasivo financiero, un instrumento que incluya dicha obligación se clasificara
como un instrumento de patrimonio si tienen todas las características:

Otorga al tenedor El instrumento no

el derecho a una incluye ninguna de las
participación obligaciones
proporcional de los contractuales incluidas
activos netos de la en la definición de
entidad en caso de pasivo financiero y no
liquidación de la son o no pueden ser Los flujos de efectivo
misma. contratos liquidados totales que se
utilizando instrumentos esperan del
de patrimonio propios instrumento se basan
de la entidad. en: los resultados, el
cambio en los activos
El instrumento se netos reconocidos o
encuentra en la clase en el cambio en el
que esta subordinada a valor razonable de los
todas las demás clases activos netos
de instrumentos reconocidos y no
financieros y todos los reconocidos de la
de esta tienen entidad, a lo largo de
características vida de dicho
diferentes. instrumento.
 Aplicación NIC 32
Activos y Pasivos financieros

Los ejemplos más comunes de activos financieros que

representan un derecho contractual a recibir efectivo en
el futuro,
futuro y de los correspondientes pasivos financieros
que representan una obligación contractual de entregar
efectivo en el futuro,
futuro son los siguientes:

En cada caso, el derecho contractual a recibir o pagar efectivo que una de las partes tiene que corresponde con la
obligación de pago (o el derecho de cobro) de la otra parte .

Pasivos y Patrimonio
Liquidación mediante los instrumentos de patrimonio propios de la entidad: en los siguientes ejemplos se ilustra
como clasificar diferentes tipos de contratos que una entidad tenga sobre los instrumentos de patrimonio propios.
Aplicación – NIC 32
Instrumentos de Patrimonio

Subordinación de instrumentos financieros

Al determinar si un instrumento esta en la clase subordinada, una entidad evaluara los derechos
del instrumento en el momento de la liquidación como si fuera a liquidar en la fecha en que se
clasifica el instrumento. Si se produce un cambio en las circunstancias relevantes, una entidad
evaluara nuevamente la clasificación. Por ejemplo, si la entidad emite o reembolsa otro
instrumento financiero, esto puede afectar si el instrumento en cuestión pertenece o no a la
clase de instrumentos que esta subordinando al resto.

Si una entidad tiene sola una clase de

instrumentos financieros, deberá tratarse
como si estuviera subordinada a los demás.
¿Por qué cambio el modelo
de instrumentos
financieros?

 Modelo de pérdida incurrida refuerza el efecto procíclico (crisis

NIC 39 internacional 2008)
Instrumentos
Financieros:  No permitía incluir criterios prospectivos (“Forward Looking”)
Reconocimiento y
Medición
 No alineada con la actual gestión de riesgos

 La NIIF es obligatoria desde el 1 de enero de 2018 para

entidades financieras que reportan bajo NIIF
NIIF 9
Instrumentos  En algunos países, los criterios locales para el sector
Financieros financiero no han cambiado

| 18
 Modelo de deterioro NIIF 9 Vs
NIC 39
Momento en el tiempo NIC 39 NIIF 9

FASE 1
Reconocimiento
Inicial Pérdida esperada en 12
meses

Incremento FASE 2
significativo del riesgo
de crédito Pérdida esperada durante
toda la vida del
instrumento

Pérdida incurrida
FASE 3
Deteriorado estimada para toda la Perdida esperada durante
vida del instrumento toda la vida del
instrumento
Deterioro
Nuevo modelo: pérdida esperada bajo NIIF 9
1 General)
(Enfoque
NIC 39 NIIF 9

 Modelo basado en pérdida esperada

PE = PD x LGD x EAD
 Modelo basado en pérdida incurrida: utiliza
información y comportamiento histórico del • PD: “Probability of Default”
instrumento • LGD: “Loss Given Default”
• EAD: “Exposure at Default”

 Se soporta en datos obtenidos básicamente de  Utiliza información reciente (“Point in time”) y

la contabilidad prospectiva (“Forward looking”)

 Requiere modelos y parámetros similares/ iguales

 Establece un rango de provisiones
a los usados en la gestión de riesgos

 Requiere la estimación de un resultado promedio

ponderado para la pérdida esperada
|6
Deterioro

2 Incremento de riesgo significativo – Categorías de

riesgo Provisión
Deterioro
NIC por pérdida

39
• Cartera sana Incremento de
riesgo significativo PE
• Cartera en incumplimiento: “default” “Lifetime”
PE
“Lifetime”

PE 12 Too little,
NIIF 9 Pérdida esperada (PE) mese too
s late…
• Cartera sana (“Stage” ► 12 meses
1)
NIIC 39
• Cartera con ► “Lifetime” NIIF 9

“incremento de riesgo
Calidad crediticia desde su
significativo” (“Stage” reconocimiento inicial
2) Algunos criterios
• 30 días de mora
• Cartera en ► “Lifetime”
incumplimiento: • Refinanciados
“default” (“Stage” 3) • Seguimiento especial – “watch list”
• Incremento de “PD”/ disminución de “Score” |7
Deterioro
3 Enfoque Simplificado NIIF 9 (Cuentas por cobrar
comerciales)

Requiere reconocer la pérdida esperada basada en

la evaluación ECL para toda la vida del activo

No requiere la evaluación de los cambios en el riesgo de

incumplimiento a lo largo de la vida del activo
financiero

Consideraciones:
Cómo incorporar un Está permitido utilizar
análisis “forward- un método práctico
looking” Segmentación de las
para medir el ECL
cuentas por cobrar
comerciales
Clasificación y medición
1 Instrumentos de patrimonio
NIC 39 NIIF 9

Valor razonable con cambios en resultados Por defecto a valor razonable con
cambios en resultados
Disponible para la venta - Evaluación del
deterioro Posibilidad de optar irrevocablemente, a
valor razonable con cambios en ORI (sin
reciclaje)

2 No están sujetos a evaluación de

deterioro
Instrumentos de deuda (incluye fondos mutuos y
inversión)
de
NIIF 9
NIC 39
► Valor razonable con cambios en resultados ► Prueba de “SPPI” (“Solo Pago de
Principal e Intereses”)
► Disponible para la venta
► Modelo de Negocio
► Mantenido al vencimiento
► Valor razonable con cambios en
► Evaluación del deterioro ORI (con reciclaje)
• Evaluación del riesgo de crédito del ► Evaluación del deterioro: Modelo
emisor de pérdida esperada
• Modelo de pérdida incurrida ► Fondos mutuos y de inversión: valor
razonable con cambios en resultados. | 10
 ¿Cúando aplicar cada NIIF
relacionada?
NIC 39 (a partir del 2018 NIIF 9) NIC 32
Medición inicial y Posterior de Activos y Pasivos Identificación de Pasivos Financieros
Financieros e Instrumentos de Patrimonio

Inversor / Comprador Emisor / Vendedor

Activos NIIF 13 Pasivos
Inversión en acciones xxx Valor Emisión de bonos xxx
razonable
Inversión en bonos xxx

Instrumento Financiero Patrimonio

Es un "contrato" que da lugar a reconocer un
Emisión de acciones xxx
Activo Financiero (Activo) en una compañía, y
simultáneamente un Pasivo Financiero (Pasivo) o
un Instrumento de Patrimonio (Patrimonio) en
otra.

NIIF 7
Revelación y presentación en los Estados Financieros