LOS TRIBUTOS
TEMA N° 9
- SUMARIO
1.-
• ANTECEDENTES.-
2.-
• ORIGEN Y DEFINICIÓN DE LOS TRIBUTOS
3.-
• ESTRUCTURA QUE DETERMINA EL TRIBUTO
4.-
• CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
5.- LA IMPORTANCIA DE LOS TRIBUTOS
ANTECEDENTES
Comencemos manifestando que los
impuestos son tan antiguos como el
hombre mismo sus orígenes datan desde
los inicios de la humanidad, estos surgen
debido a tres hechos históricos
importantes como son: la religión, la
guerra y la piratería.
Durante las guerras, los impuestos fueron el principal sustento económico para
poder cubrir los gastos que estas originaban, el primero del que se tiene
conocimiento fue creado en Grecia llamado EISFORA, y debía ser cancelado por
todos los ciudadanos, este era utilizado solo durante el periodo de conflicto una
vez culminado este es suprimido el tributo y cuando por el esfuerzo de la guerra
eran generados ingresos adicionales estos se usaban para devolver dicho tributo.
La piratería o pillaje, cobra mayor fuerza y auge en el norte de áfrica, durante el
siglo XVII, esta consistía en la apropiación de forma ilegítima e irracional y
por la fuerza de bienes ajenos de algún valor, tales como, los pueblos nómadas
de esta región quienes eran los dueños de los oasis protegían a los sedentarios a
cambio de un sistema de tributos contra el pillaje al cual eran sometidos por
otros grupos
•En nuestro territorio (Bolivia), podemos afirmar que en su inicio no existía dinero, pero
se forjo un sentido comunitario de desarrollo en el imperio, en el tiwuanaku el tributo
era en trabajo, tierra, frutos y especie, que sostenían al imperio para la construcción de
grandes obras, desde edificios, caminos,, templos, cultivo sistema de riego, etc.
•El imperio Inca, tuvo como principal forma de impuesto a la prestación
personal, distribuyéndola en tres partes: el primero, era consagrada al sol y a sus hijos, el
cultivo producido era para sostener al clero y a las múltiples fiestas en honor al dios sol.
En 1825, la nueva república en su constitución estableció el pago de tributos, en tres
aspectos, personales, sobre propiedades y sobre rentas.
Personales, todo varón entre 18 y 60 años deben pagar 3 pesos anuales con excepción de los
militares, clero e inválidos.
Sobre propiedades, las fincas rusticas debían de pagar el 3% y 4% sobre la renta según
estaban alquiladas o no, las urbanas el 3% estando alquiladas y 2% si las habitaba el
propietario.
Sobre las rentas, los empleados públicos debían de pagar según sus sueldos del 1% al 5%,
los abogados, médicos y boticarios el 4% sobre 500 pesos de ganancia anual que se les
calculaba, Los maestros de oficio el 2% sobre 200 pesos y los oficiales el mismo
porcentaje sobre 100 pesos, los comerciantes por mayor de artículos ultramarinos el 6%
sobre 6.000 pesos, y los comerciantes, por menor el 6% sobre 1.200 pesos.
El año 2003, se promulga la ley 2492 que establece el nuevo código tributario
vigente hasta nuestros días. Que regula el régimen jurídico del sistema
tributario boliviano aplicando los tributos de carácter nacional, departamental
y municipal.
2.
• ORIGEN ETIMOLÓGICO Y DEFINICIÓN
Etimológicamente Tributo proviene de la palabra Latín
TRIBUTUM que significa entregar del vasallo a su
señor una cantidad, en señal de reconocimiento de su
señorío
DEFINICION
• Según José Marín Martín: "Los tributos son •El Art.9, de nuestro Código Tributario
detracciones de parte de la riqueza de los contiene la siguiente definición: "Son tributos
particulares exigidas por el Estado las obligaciones en DINERO que el Estado
mediante leyes dictadas en ejercicio de su en ejercicio de su poder imperio, Impone con
poder tributario con la finalidad de el objeto de obtener recursos para el
promover el bienestar social”. cumplimiento de sus fines."
3 ESTRUCTURA QUE DETERMINA EL TRIBUTO
a.- EL HECHO GENERADOR
Es el supuesto legal descrito por la ley en
forma hipotética y cuya realización fáctica en
la realidad determina el nacimiento de la
obligación tributaria, Por ejemplo la ley dice:
“Todo el que en forma habitual venda muebles
debe pagar el Impuesto aL Valor Agregado“
b.- LA MATERIA IMPONIBLE.
Es el soporte del hecho generador y comprende los elementos que
integran los flujos reales de bienes y servicio y los flujos
nominales como los ingresos y los factores de la producción
(trabajo, capital, la tierra, el empresario). Por ejemplo en el caso del
impuesto al Valor Agregado, el Hecho Generador es la venta
habitual de sillas y la Materia imponible son las sillas
c.-
•
LA BASE IMPONIBLE
La base imponible o gravamen es la unidad de medida, valor o magnitud, obtenidos de acuerdo a las normas
legales respectivas, sobre la cual se aplica la alícuota para determinar el tributo a pagar. Art. 42. Ley 2492.
d.-
•
TASA O ALICUOTA
Es la medida del gravamen tributario, establecida es porcentajes o
en tasas especificas, que se aplica sobre la Base imponible. Por
ejemplo la alícuota del I.V.A. es el.13%; la del I.U. E, 25%., etc,
etc., es decir que cada impuesto cuenta con una tasa especifica
establecida por ley
e.- EL SUJETO PASIVO
El sujeto pasivo es quien tiene bajo su responsabilidad la carga tributaria una vez acaecido el hecho
generador, además del cumplimiento de diferentes obligaciones formales.
f.-
•
LA
ETAPA GRAVABLE
En el proceso productivo que comprende la transformación de bienes
primarios en productos finales y posteriormente la distribución,
circulación y consiguientes valores agregados a los bienes
producidos
4.- CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
•
Cabe mencionar que por el leguaje de nuestro medio social, el termino tributo no es tan utilizado,
siendo lo más común, en el lenguaje del colectivo social el de impuestos.
Según el Art. 9 del Nuevo Código Tributario de Bolivia los tributos se clasifican en:
IMPUESTOS, TASAS, CONTRIBUCIONES ESPECIALES Y PATENTES MUNICIPALES. Esta
clasificación realizada por el Cód. Tributario, resulta Inadecuada e insuficiente frente a la realidad
impositiva de nuestro estado.
Existentes impuestos no señalados por el Código Tributarlo, por Ejemplo, las Mineras (patente
minera), las Hidrocarburiferas y las Forestales, provistos en el Código de Minería, La Ley 1089, la
Ley Forestal, respectivamente.
a)
• Impuestos
b)
• Tasas Fiscales
c) Contribuciones Especiales
d) Patentes Municipales
e) Regalías—No esta en el cód.
Tributario
a.- IMPUESTOS
De acuerdo al Art. 10 del Código Tributario define: "Impuesto, es el tributo cuya obligación
tiene como hecho generador una situación prevista por ley Independiente de toda actividad
estatal relativa al contribuyente”.
b.-
• TASAS
Son tributos que tienen como hecho generador de la obligación tributaria la prestación efectiva,
directa, inmediata, cuantificable o medible de un servicio público al sujeto pasivo que efectúa el
pago.
I. Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestación de servicios o la realización de
actividades sujetas a normas de Derecho Público individualizadas en el sujeto pasivo, cuando concurran las
dos (2) siguientes circunstancias:
1.- Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepción obligatoria por los
administrados.
2.- Que para el mismo este establecida su reserva a favor del sector público por referirse a la
manifestación del ejercicio de autoridad.
II. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual o la contraprestación recibida del
usuario en pago de servicios no inherentes al Estado.
•
III. La recaudación por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno al servicio o actividad que
constituye la causa de la obligación.
c.- CONTRIBUCIONES ESPECIALES
La
• contribución especial está sustentada dentro la normativa en los art. 298 p. I, Num. 19, Art.
300 p. I Num. 23, Art. 302 p. I Num. 20 y art. 304 p. I Num. 12 de la C.P.E. por lo que el
Estado, los gobiernos departamentales y municipales pueden ejercer sus competencias para la
creación y administración de contribuciones especiales.
d)
• PATENTES
Son tributos que tienen como hecho generador de la obligación tributaria una circunstancia o
actividad económica cumplida en una jurisdicción municipal o concesiones de superficie para la
exploración / explotación de recursos naturales.
- PATENTES MUNICIPALES
El Art. 9 Inc. III del Código Tributario expresa: "Las patentes Municipales establecidas
conforme a lo previsto por la Constitución Política del Estado, cuyo hecho generador es el uso y
aprovechamiento de bienes de dominio público así como la obtención de autorizaciones para la
realización de actividades económicas". Las Patentes Municipales son las siguientes:
- PATENTE DE FUNCIONAMIENTO
Se paga por lo general una vez al año por autorizaciones para el funcionamiento de actividades
comerciales, de servicios e industriales, de acuerdo con una escala aprobada por cada Gobierno
Municipal. Ejemplo Tiendas, pensiones, bares, etc.
- PATENTE DE ESPECTÁCULOS PÚBLICOS
Se cancela por la realización de actividades culturales, deportivas, folklóricas, teatrales,
musicales y otras similares. Se paga por cada función. Las salas cinematográficas sólo pagan la
patente de funcionamiento. Ej. Conciertos musicales. Decreto Municipal Nro. 071, Titulo II art.
7, del anexo de disposición reglamentaria.
- PATENTE DE PUBLICIDAD Y PROPAGANDA
Grava o cancela, por la colocación de letreros, pancartas, múrales y otros avisos publicitarios.
Los avisos sin propaganda no están gravados por esta patente. Existe una escala que toma en
cuenta factores como: dimensión, lugar, movimiento artístico luminosidad y otras características
del anuncio. No están alcanzados por esta patente avisos publicitarios en la prensa escrita, radial,
televisiva o en revistas. Ejemplo colocado de pasacalles con contenido político, pegado de
afiches de contendido publicitario.
- PATENTES FORESTALES
Gravan las concesiones de áreas de superficie para realizar trabajos de desmonte y de
aprovechamiento de madera. Generalmente estos casos se dan en el oriente de nuestro país, esta
clasificación es tomada en cuenta y señalada por el estudioso de la materia Dr. Ayala. Los cuales los
citamos a continuación y a detalle
1.-
• TRABAJOS DE DESMONTE
En
añoelpor
caso de desmonte
el derecho de la solo paga $us 15.- por hectárea una vez al
concesión.
2.-
APROVECHAMIENTO DE MADERA
En el caso de aprovechamiento de madera se paga $us 1 por hectárea una vez al año por la concesión de
superficie para la explotación de la madera. Esta patente grava la SUPERFICIE concedida,
independientemente de la cantidad o volumen de la madera extraída.
3.- PATENTES MINERAS
Son tributos o impuestos, que se cancela una vez por año POR CUADRÍCULA, para realizar
trabajos de prospección, exploración y explotación de recursos mineralógicos metálicos y no
metálicos.
Se paga por Cuadricula.- Extensión de superficie que tiene una forma piramidal
invertida cuya base es cuadrada (500 metros por lado), y cuyo vértice es teóricamente el centro
de la tierra. Su extensión superficial es de 25 hectáreas.
e.-
• REGALIAS.- (no están dentro del Cód. Tributario)
Las regalías, no están señaladas por el Cód. Tributario, sino como una nueva
contribución impuestas por ley, pero sus características son similares a la de los impuestos.
5.- IMPORTANCIA DE LOS TRIBUTOS.- De un modo amplio y general debemos referirnos
a la importancia de los impuestos, puesto que los mismos sirve para que el Estado cumpla con
sus fines y objetivos específicos de atención de los requerimientos ciudadanos en salud,
educación, caminos, seguridad pública y muchas otras actividades y obligaciones que asume el
propio estado frente a la sociedad, los tributos son recaudados por el estado, de manera directa
como por los gobiernos departamentales y municipales, tomando en cuenta que el ingreso de
los tributos
representa casi el 50% de los ingresos anuales que percibe el estado de este
rubro que son los impuestos y el restante 50% del presupuesto es cubierto por
los prestamos, donaciones y condonaciones que percibe le estado en un año
fiscal de instituciones extranjeras.
GRACIAS POR SU ATENCION