CONTABILIDAD AVANZADA

UNIVERSIDAD ESPIRITU SANTO

Facilitator : Rafael Moncayo C.
 METODOLOGÍA

El módulo se desarrollará en forma dinámica con la

participación permanente de los alumnos e inter-relación
de profesor-alumno, el cual incluirá lo siguiente :

• Exposición de Profesor
• Desarrollos de casos prácticos
• Intervenciones orales de los alumnos para
sustentar las respuestas de los casos prácticos
 CALIFICACIÓN DEL MODULO

El módulo será calificado de la siguiente forma :

•Deberes y controles (Aprendizaje Autónomo) 30%

•Desarrollo de casos (Práctico Experimental) 35%
• Examen (Contacto con docente) 35%
 BIBLIOGRAFIA

El material de consulta será el siguiente :

• Normas Internacionales de Auditoria (NIIF)

•Libro de Aplicaciones prácticas de las NIIF por Vermor
Mesén Figueroa.
•Libro de Normas Internacionales de Información
Financiera, por Enrique Fowler Newton.
•Guia de PCGA de Miller
•Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento
 OBJETIVO DE LA MATERIA
• Preparar estados financieros consolidados correctamente de las compañías
que conformen un grupo empresarial, en función con lo indicado por las
NIIFS.

• Convertir los estados financieros de compañías subsidiarias en el exterior

a la moneda funcional o de reporte de la Casa Matriz para que puedan ser
usados en la consolidación de estados financieros de conformidad con lo
indicado por las NIIFS.

• Registrar adecuadamente las inversiones en compañías asociadas en los

estados financieros cuando se tiene influencia significativa de
conformidad con la NIIF.

• Calcular un activo o pasivo por impuesto diferido, el impuesto corriente y

el gasto de impuesto a la renta cuando existan diferencias temporarias
entre las NIIF y las Normas Tributarias.
NIC 12

Abril, 2010
ANTECEDENTES
 CONTABILIDAD :
• Art. 39 R.L.R.T.I.- Principios generales.- Los estados financieros deben ser
preparados de acuerdo a los principios del marco normativo exigido por el
organismo de control pertinente y servirán de base para la elaboración de
las declaraciones de obligaciones tributarias, así como también para su
presentación ante los organismos de control correspondientes.

• Para fines tributarios los contribuyentes cumplirán con las disposiciones de

la Ley de Régimen Tributario Interno, este reglamento y demás normativa
tributaria emitida por el Servicio de Rentas Internas.
 EJERCICIO

Supuestos :

•Utilidad del año 1 al 5 :

• Año 1 : 1´100,000

• Año 2 - 4 : 1´000,000

•Cia. XYZ, a inicio del año 1 efectuó un venta a crédito por US100,000 a 60 dias plazo.

•Al 31 de Diciembre del año 1 no se ha recuperado dicho crédito y el departamento de Cobranzas,

establece que existen pocas probabilidades que se recupere dicho crédito

•Las normas tributarias del País establece que únicamente el 1% de provisión para cuentas
incobrables es deducible y hay que esperar hasta el 5 año para dar de baja la cuenta por cobrar
para que sea deducible.

•Las tarifas de Impuesto a la Renta por el año 1 al 5 es del 25%

•Hasta el año 5 no se ha recuperado el valor de la venta a crédito

 CALCULO DE UTILIDAD SI CONTABILIZA LAS PROVISIONES DE ACUERDO A
ESCENARIO A : DISPOSICIONES TRIBUTARIAS

Conceptos 1 2 3 4 5   [Link]

Utilidad 1.100.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 5.100.000

Ajustes (1.000)       (99.000) (100.000)

Utilidad despues de
Ajustes 1.099.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 901.000 5.000.000
               

ESCENARIO B : CALCULO DE UTILIDAD SI CONTABILIZA DE ACUERDO A NIIF

Conceptos 1 2 3 4 5   U. ACUM

Utilidad 1.100.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 5.100.000

Ajustes (100.000)         (100.000)

Utilidad despues de
Ajustes 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 5.000.000
               
 CALCULO DE IMPUESTO A LA RENTA POR CADA ESCENARIO

CALCULO DE UTILIDAD SI CONTABILIZA LAS PROVISIONES DE ACUERDO A

ESCENARIO A : DISPOSICIONES TRIBUTARIAS

  1 2 3 4   5 U. ACUM

Utilidad 1.100.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 5.100.000

Provisión de C.I (1.000)         (99.000) (100.000)

Utilidad Liquida 1.099.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 901.000 5.000.000

0
GND 0  0  0    0  -

Util. Gravable 1.099.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 901.000 5.000.000

   

Impto. Renta 274.750 250.000 250.000 250.000   225.250 1.250.000

               
 CALCULO DE IMPUESTO A LA RENTA POR CADA ESCENARIO

CALCULO DE UTILIDAD SEGÚN

ESCENARIO B : NIIF

  1 2 3 4   5 U. ACUM

Utilidad 1.100.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 5.100.000

Provisión de C.I (100.000)           (100.000)

Utilidad Liquida 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 5.000.000

GND 99.000           99.000

Util. Gravable 1.099.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 5.099.000

   

Impto. Renta 274.750 250.000 250.000 250.000   250.000 1.274.750

               

Impuesto
Escenario A 274.750 250.000 250.000 250.000   225.250 1.250.000

Diferencias entre - - -
Escenarios -   24.750 24.750
 CALCULO DE IMPUESTO A LA RENTA POR CADA ESCENARIO

CALCULO DE UTILIDAD SEGÚN

ESCENARIO B : NIIF

  1 2 3 4   5 U. ACUM

Utilidad 1.100.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 5.100.000

Provisión de C.I (100.000)           (100.000)

Utilidad Liquida 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 5.000.000

GND 99.000         (99,000))  0

Util. Gravable 1.099.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 901,000 5.000.000

   

Impto. Renta 274.750 250.000 250.000 250.000   225.250 1,250,000

               

Impuesto
Escenario A 274.750 250.000 250.000 250.000   225.250 1.250.000

Diferencias entre - - -
Escenarios -   0 0
 DIFERENCIA TEMPORARIA

DIFERENCIA TEMPORARIA 99.000

   

TASA 25%
   

Impuesto Diferido 24.750

RELACION DEL REGISTRO CONTABLE DEL GASTO DE IMPUESTO A LA RENTA
EN EL ESTADO DE RESULTADOS BAJO NEC

1 2 3 4 5
Utilidad 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000

GND 99.000       -99000

         
U. Gravable 1.099.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 901.000

Impuesto a la Renta: 25% 274.750 250.000 250.000 250.000 225.250

Utilidad antes de
Impuesto 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000

Gasto de Impuesto a
la renta 274.750 250.000 250.000 250.000 225.250

Utilidad Neta 725.250 750.000 750.000 750.000 774.750

Tarifa Efectiva de
Impuesto a la renta 27,48% 25,00% 25,00% 25,00% 22,53%
RELACION DEL REGISTRO CONTABLE DEL GASTO DE IMPUESTO A LA RENTA
EN EL ESTADO DE RESULTADOS BAJO NIIF

Utilidad antes de Impuesto 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000

Gasto de Impto. A a la Renta :

- Impuesto Corriente 274.750 250.000 250.000 250.000 225.250

- Impuesto Diferido (24750) 24,750
Total Gasto de Impto. A la Rta. 250.000 250.000

Utilidad Neta 750,000 750.000 750.000 750.000 750,000

Tarifa de Impuesto a la renta 25,00% 25,00% 25,00% 25,00% 25%

ASIENTO DE DIARIOS PARA EL REGISTRO DE IMPUESTO CORRIENTE E
IMPUESTO DIFERIDO

Asiento de Diarios Año 1 DR  CR. 

Gasto de Impto. A la Renta 274.750  

   
Impuesto a la Renta x Pagar 274.750
   
´-2-  
   
Activo por Impuesto Diferido 24.750  
   
Gasto de Impuesto a la Renta 24.750
     

Asiento de Diarios Año 5 DR.  CR. 

Gasto de Impto. A la Renta 225.250  

   
Impuesto a la Renta x Pagar 225.250
   
´-2-  
   
Gasto de Impuesto a la Renta 24.750  
   
Activo por Impuesto Diferido 24.750
     
 IMPUESTOS DIFERIDOS

Como regla general podemos definir a los impuestos diferidos en los

siguientes conceptos :

Es el impuesto que se paga hoy, pero que se recupera en el futuro

Es el impuesto que se deja pagar hoy, pero se paga en el futuro

 Como se originan los
impuestos diferidos ?
Cuando la Norma Contable de un País
es Diferente
a la Norma Tributaria de ese País

Por lo tanto la Utilidad Contable es diferente a la Utilidad Gravable

Por lo que se originan dos Tipos de Diferencias:

Diferencias Permanentes y Diferencias Temporales

Las Diferencias Temporarias son las que generan

Impuestos Diferidos
 TIPOS DE DIFERENCIAS

TIPOS DE DIFERENCIAS

PERMANENTES TEMPORARIAS

- Pagos sin documentación soporte Cuando se registran gastos o

o comprobantes de venta de ingresos y la norma tributaria
conformidad con el RCVR difiere su tratamiento en relación
- Intereses por créditos externos no con la norma contable, tales como:
registrados - Provisión por VNR
- Exceso de límites de gastos de - Provisión deterioro
gestión - Provisión por cuentas incobrables
- Otros - Otros
CASO PRÁCTICO 1
 IMPUESTO DIFERIDO
CASO PRÁCTICO 1
• La compañía ABC ECUADOR S.A. tiene como actividad la comercialización de productos de tecnología.
• La Cia. Tiene como política dar garantía de sus productos por un año después de la venta.
• En el 20X1 realizo una provisión de garantía de US$ 100,000. Durante el año 20X2 varios clientes reclamaron por falla de los productos y la compañía
pagó por garantía US$ 100,000
• Las utilidades antes del 15% PTU y provisión de garantía es de US$ 500,000 por cada año.

¿Cuál es el impuesto diferido y el impuesto causado en el ejercicio fiscal 20X1 y 20X2 ? Cálculo de
impuesto
20X1 20X2 diferido
Utilidad antes de ajustes 500,000 500,000
(-) Provisión por Garantia de Productos (100,000) N/A
Utilidad después de ajuste 400,000 500,000
15% PTU (60,000) (75,000)
Gasto No deducible (PROV. GARANTIA) 100,000 0 100,000
Diferencia
Temporaria Reversión de Gastos No Deducibles (PG) 0 (100,000)

Utilidad Gravable 440,000 325,000

Tarifa de IR 22% 22% 22%
Impuesto Causado 96,800 71,500

Impuesto Diferido Activo : 22,000 0 22,000

 FORMULARIO 101 – 20X1 - CT

CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

UTILIDAD DEL EJERCICIO 801 = 400.000,00

DIFERENCIAS PERMANENTES
(-) PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES 803 - 60.000
GENERACIÓN / REVERSIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS (IMPUESTOS DIFERIDOS)
                  GENERACIÓN REVERSIÓN
POR VALOR NETO REALIZABLE DE INVENTARIOS 814 +   815 -  
POR PÉRDIDAS ESPERADAS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN 816 +   817 -  
POR COSTOS ESTIMADOS DE DESMANTELAMIENTO 818 +   819 -  

POR DETERIOROS DEL VALOR DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 820 +   821 -  

POR PROVISIONES (DIFERENTES DE CUENTAS INCOBRABLES,
822 + 100.000 823 -  
DESMANTELAMIENTO, DESAHUCIO Y JUBILACIÓN PATRONAL)
POR MEDICIONES DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENDIOS PARA LA VENTA 824 +   825 -  

POR MEDICIONES DE INGRESOS 826 -   827 +  

ACTIVOS BIOLÓGICOS AL
VALOR RAZONABLE MENOS PERDIDAS, COSTOS Y GASTOS 828 +   829 -  
COSTOS DE VENTA

AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE AÑOS ANTERIORES   831 -  

POR OTRAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS 832 + / -   833 +/-  

UTILIDAD GRAVABLE                       835 = 440.000

TOTAL IMPUESTO CAUSADO 849 = 96.800

 FORMULARIO 101 – 20X2 - CT

CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

UTILIDAD DEL EJERCICIO 801 = 500.000

DIFERENCIAS PERMANENTES
(-) PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES 803 - 75.000
GENERACIÓN / REVERSIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS (IMPUESTOS DIFERIDOS)
                  GENERACIÓN REVERSIÓN
POR VALOR NETO REALIZABLE DE INVENTARIOS 814 +   815 -  

POR PÉRDIDAS ESPERADAS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN 816 +   817 -  

POR COSTOS ESTIMADOS DE DESMANTELAMIENTO 818 +   819 -  

POR DETERIOROS DEL VALOR DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 820 +   821 -  

POR PROVISIONES (DIFERENTES DE CUENTAS INCOBRABLES,
DESMANTELAMIENTO, DESAHUCIO Y JUBILACIÓN PATRONAL)
822 +   823 - 100.000
POR MEDICIONES DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENDIOS PARA LA
824 +   825 -  
VENTA
POR MEDICIONES DE INGRESOS 826 -   827 +  
ACTIVOS BIOLÓGICOS AL
VALOR RAZONABLE
MENOS COSTOS DE PERDIDAS, COSTOS Y GASTOS 828 +   829 -  
VENTA
AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE AÑOS ANTERIORES   831 -  

POR OTRAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS 832 + / -   833 +/-  

UTILIDAD GRAVABLE                       835 = 325.000

TOTAL IMPUESTO CAUSADO 849 = 71.500
 F. 101 - 20X1
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS 434 +

22.000
POR PÉRDIDAS TRIBUTARIAS SUJETAS A
435 +  
AMORTIZACIÓN EN PERIODOS SIGUIENTES
ACTIVOS CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR
436 +  

POR DEL SUJETO PASIVO (ISD)

IMPUEST CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR
OS POR DEL SUJETO PASIVO 437 +  

DIFERIDO CRÉDITOS (IMPUESTO A LA RENTA)

S FISCALES
NO
UTILIZADOS
OTROS 438 +  

PASIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 572 +  

 F. 101 - 20X2
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS 434 +

0

POR PÉRDIDAS TRIBUTARIAS SUJETAS A 435 +  

AMORTIZACIÓN EN PERIODOS SIGUIENTES

ACTIVOS CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR 436 +  

POR DEL SUJETO PASIVO (ISD)

IMPUEST CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR
OS POR DEL SUJETO PASIVO 437 +  

DIFERIDO CRÉDITOS (IMPUESTO A LA RENTA)

S FISCALES
NO
UTILIZADOS
OTROS 438 +  

PASIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 572 +  

 IMPUESTO DIFERIDO
CASO PRÁCTICO 1 – ASIENTOS DE DIARIO

Año 20X1
Concepto Deber Haber
Gasto de Impuesto a las Ganancias – Corriente 96,800
Impuesto a las Ganancias por Pagar 96,800
----- 2 -----
Activo por Impuestos Diferidos 22,000
Gasto por Impuesto a las Ganancias - Diferido 22,000

Año 20X2
Concepto Deber Haber
Gasto de Impuesto a las Ganancias – Corriente 71,500
Impuesto a las Ganancias por Pagar 71,500
----- 2 -----
Gasto por Impuesto a las Ganancias - Diferido 22,000
Activo por Impuestos Diferidos 22,000
CASO PRÁCTICO 2
 IMPUESTO DIFERIDO
CASO PRÁCTICO 2

• La compañía ABC ECUADOR S.A. tiene como actividad la producción y comercialización de animales bovinos
• En el 20X1 una valoración de sus activos biológicos (animales bovinos) y realizó un incremento en el valor de los activos por
US$ 100,000. En el 20X2 dichos activos biológicos fueron vendidos.
• Las utilidades antes del 15% PTU y del registro de la valoración de activos biológicos es de US$ 500,000 por cada año
¿Cuál es el impuesto diferido y el impuesto causado en el ejercicio fiscal 20X1 y 20X2 Calculo de
Impuesto
20X1 20X2 Diferido
Utilidad antes de Ajustes y 15% PT 500,000 500,000
Ajustes de Valoración de Activos Biológicos 100,000 N/A
Utilidad antes del 15% PTU 600,000 500,000
(-) Ingresos por valoración de activos biológicos
(100,000) 0 100,000
(Generación)
Diferencia
Temporaria (+) Inclusión de valoración de activos biológicos
0 100,000
cuando se realiza la venta (Reversión)
Utilidad antes del 15% 500,000 600,000
(-) 15% PTU (75,000) (90,000)
Utilidad gravable 425,000 510,000
Impuesto a la Renta : 22% 93,500 112,200

Impuesto Diferido (Pasivo) 22,000 0 22,000

 F 101 – 20X1 – CONCILIACION TRIBUTARIA
UTILIDAD DEL EJERCICIO 801 = 600.000
(-) INGRESOS POR MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLÓGICOS AL VALOR RAZONABLE
MENOS COSTOS DE VENTA
096 - (100.000)
CÁLCULO DE BASE PARTICIPACIÓN A (+) PERDIDAS, COSTOS Y GASTOS POR MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLÓGICOS AL VALOR RAZONABLE
MENOS COSTOS DE VENTA 097 +  
TRABAJADORES
(=) BASE DE CÁLCULO DE PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES 098 = 500.000
DIFERENCIAS PERMANENTES

(-) PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES 803 - 75.000

GENERACIÓN / REVERSIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS (IMPUESTOS DIFERIDOS)
                  GENERACIÓN REVERSIÓN
POR VALOR NETO REALIZABLE DE INVENTARIOS 814 +   815 -  

POR PÉRDIDAS ESPERADAS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN 816 +   817 -  

POR COSTOS ESTIMADOS DE DESMANTELAMIENTO 818 +   819 -  

POR DETERIOROS DEL VALOR DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 820 +   821 -  

POR PROVISIONES (DIFERENTES DE CUENTAS INCOBRABLES,

DESMANTELAMIENTO, DESAHUCIO Y JUBILACIÓN PATRONAL)
822 +   823 -  

POR MEDICIONES DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENDIOS PARA LA VENTA 824 +   825 -  

INGRESOS 826 - 100.000 827 +  

POR MEDICIONES DE
ACTIVOS BIOLÓGICOS AL
VALOR RAZONABLE MENOS
COSTOS DE VENTA PERDIDAS, COSTOS Y GASTOS 828 +   829 -  

AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE AÑOS ANTERIORES   831 -  

POR OTRAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS 832 + / -   833 +/-  

UTILIDAD GRAVABLE                       835 =

425.000
TOTAL IMPUESTO CAUSADO 849 = 93.500
 F 101 – 20X2 – CONCILIACION TRIBUTARIA

CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
UTILIDAD DEL EJERCICIO 801 = 500.000
(-) INGRESOS POR MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLÓGICOS AL VALOR RAZONABLE MENOS
COSTOS DE VENTA
096 - 100.000
CÁLCULO DE BASE PARTICIPACIÓN A (+) PERDIDAS, COSTOS Y GASTOS POR MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLÓGICOS AL VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS
097 +  
DE VENTA
TRABAJADORES
(=) BASE DE CÁLCULO DE PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES 098 = 600.000
DIFERENCIAS PERMANENTES

(-) PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES 803 - 90.000

GENERACIÓN / REVERSIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS (IMPUESTOS DIFERIDOS)

                  GENERACIÓN REVERSIÓN

POR VALOR NETO REALIZABLE DE INVENTARIOS 814 +   815 -  

POR PÉRDIDAS ESPERADAS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN 816 +   817 -  

POR COSTOS ESTIMADOS DE DESMANTELAMIENTO 818 +   819 -  

POR DETERIOROS DEL VALOR DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 820 +   821 -  

POR PROVISIONES (DIFERENTES DE CUENTAS INCOBRABLES, DESMANTELAMIENTO,
DESAHUCIO Y JUBILACIÓN PATRONAL)
822 +   823 -  

POR MEDICIONES DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENDIOS PARA LA VENTA 824 +   825 -  

POR MEDICIONES DE ACTIVOS

INGRESOS 826 - - 827 + 100.000
BIOLÓGICOS AL VALOR
RAZONABLE MENOS COSTOS DE PERDIDAS, COSTOS Y GASTOS 828 +   829 -  
VENTA

AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE AÑOS ANTERIORES   831 -  

POR OTRAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS 832 +/-   833 +/-  

UTILIDAD GRAVABLE                       835 = 510.000

TOTAL IMPUESTO CAUSADO 849 = 112.200
 F. 101 - 20X1
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS 434 +

POR PÉRDIDAS TRIBUTARIAS SUJETAS A

435 +  

AMORTIZACIÓN EN PERIODOS SIGUIENTES

ACTIVOS CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR
436 +  

POR DEL SUJETO PASIVO (ISD)

IMPUEST CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR
OS POR DEL SUJETO PASIVO 437 +  

DIFERIDO CRÉDITOS (IMPUESTO A LA RENTA)

S FISCALES
NO
UTILIZADOS
OTROS 438 +  

PASIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 572 +

  22,000
 F. 101 - 20X2
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS 434 +

POR PÉRDIDAS TRIBUTARIAS SUJETAS A 435 +  

AMORTIZACIÓN EN PERIODOS SIGUIENTES

ACTIVOS CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR 436 +  

POR DEL SUJETO PASIVO (ISD)

IMPUEST CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR
OS POR DEL SUJETO PASIVO 437 +  

DIFERIDO CRÉDITOS (IMPUESTO A LA RENTA)

S FISCALES
NO
UTILIZADOS
OTROS 438 +  

PASIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 572 +

  0
 IMPUESTO DIFERIDO
CASO PRÁCTICO 2 – ASIENTOS DE DIARIO

Año 20X1
Concepto Deber Haber
Gasto de Impuesto a las Ganancias – Corriente 93,500
Impuesto a las Ganancias por Pagar 93,500
----- 2 -----
Gasto por Impuesto a las Ganancias - Diferido 22,000
Pasivo por Impuestos Diferidos 22,000

Año 20X2
Concepto Deber Haber
Gasto de Impuesto a las Ganancias – Corriente 112,200
Impuesto a las Ganancias por Pagar 112,200
----- 2 -----
Pasivos por Impuestos Diferidos 22,000
Gasto por Impuesto a las Ganancias – Diferido 22,000
NIC 12
Objetivos de la NIC 12

• Describir el tratamiento contable del impuesto a la ganancias

• En relación con los impuestos diferidos

1) Definir el tratamiento contable de activos o pasivos por impuestos diferidos
debido a diferencias temporales que surgen entre los valores contables y los
fiscales en una compañia

2) Definir la presentación de información básica y complementaria relativa a

dichos activos y pasivos por impuestos diferidos.

• El Método utilizado para el calculo del impuesto diferido es :

Método del Pasivo basado en el Balance (Parrafo Int. 2)

Alcance de la NIC 12

1 Esta Norma se aplicará en la contabilización del

impuesto a las ganancias.

2 Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto

a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean
nacionales o extranjeros, que se relacionan con las
ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las
ganancias incluye también otros tributos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte
de una entidad subsidiaria, asociada o negocio
conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la
entidad que informa.
Porque es importante determinar los impuestos diferidos ?

• La importancia de la determinación de los impuestos diferidos surge debido a que por lo

general en todos los países, el resultado contable nunca es igual al resultado fiscal, sin
embargo, ambos resultados están sujetos a una misma tasa impositiva autorizada en sus
países

• En algunos casos esta diferencia “temporal” es síntoma de que de alguna forma se ha

pagado impuesto en exceso o se ha dejado de pagar impuesto entre un año fiscal y los
subsecuentes hasta que con el paso del tiempo, dichas diferencias temporales
desaparezcan y los resultados acumulados de varios ejercicios tanto contables como
fiscales sean los mismos y a consecuencia, los impuestos pagados en global sean idénticos
no obstante que año con año, se liquidaron de forma distinta.
Cuando se origina los impuesto diferidos ?
• Cuando el valor (base) del activo o pasivo contable no es
igual al valor (base) del activo o pasivo fiscal

Activo Activo
Contable
== Fiscal

Pasivo == Pasivo
Contable Fiscal

39
Cuando se origina impuesto diferido ?
• Cuando el valor (base) del activo o pasivo contable no es
igual al valor (base) del activo o pasivo fiscal

Por lo tanto surgen diferencias

Estas diferencias se denominan temporarias y originan los

impuestos diferidos.

Las Diferencias Temporarias se dividen en dos :

Diferencias Temporarias Deducibles y
Diferencias Temporarias Imponibles
40
Las Diferencias Temporarias Deducibles

Activo Pasivo
Activo Pasivo
Fiscal Contable
Contable Fiscal

ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

41
Diferencias Temporarias en Activos

Activo Activo
Activo
Fiscal Impuesto
Contable
diferido

Pasivo
Activo
Activo Impuesto
Contable
Fiscal diferido

42
Diferencias Temporarias en Pasivos

Pasivo Activo
Pasivo
Contable Impuesto
Fiscal
diferido

Pasivo
Pasivo
Pasivo Impuesto
Fiscal
Contable diferido

43
 FORMULAS PARA EL CALCULO DE IMPUESTO
DIFERIDO

Valor en Libros Valor Fiscal (Base Fiscal)

DIFERENCIA
TEMPORARIA =
De
Activos o Pasivos - De
Activos o Pasivos

Activo o Pasivo Tasa

Por
Impto. Diferido
=
Diferencia
Temporaria x De
Impuesto
 PASOS PARA EL CALCULO DE IMPTO. DIFERIDO

• Calcular la base fiscal de cada activo o pasivo del estado de la posición

Paso 1 financiera

Paso 2 • Calcular la diferencia temporaria

• Identificar las diferencias temporarias que originarán activos o pasivos por

Paso 3 impuestos diferidos tomando en cuenta los criterios de reconocimiento y
exenciones dados por la NIC 12 .

Paso 4 • Multiplicar cada diferencia temporaria identificada por la tasa de impuestos

que se espera aplicar cuando se reverse las diferencias temporarias

Paso 5 • Registrar el movimiento entre el impuesto diferido a la fecha de inicio y

final del balance en los estados financieros correspondientes.
IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR
 IMPUESTOS DIFERIDOS

• La Ley de Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude Fiscal emitida en Diciembre de 2014,
determinó el reconocimiento de los impuestos diferidos para efectos tributarios.

• El Reglamento a la Ley de Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude Fiscal emitida en

Diciembre de 2014, establece los casos y condiciones para el reconocimiento de activos y pasivos
por impuestos diferidos para efectos tributarios.

• En Diciembre de 2015, fue emitida la resolución No. NAC-DGECCGC15-00000012 que establece

los parámetros para el cálculo del Impuesto Diferido.

• En el nuevo formulario 101 desde el 2015, la sección de Conciliación Tributaria está dividida en
dos secciones:
– Diferencias Permanentes
– Diferencias Temporarias (Impuestos Diferidos)
 CONCILIACION TRIBUTARIA
(NAC-DGERCGC15-00003211)
 DIFERENCIAS PERMANENTES
(DE ACUERDO A LA CONCILIACIÓN TRIBUTARIA)
 DIFERENCIAS TEMPORARIAS
(DE ACUERDO A LA CONCILIACIÓN TRIBUTARIA)
 IMPUESTOS DIFERIDOS
ART. IN ..10 LORTI (ART. 9 LIFF) Y ART. IN… 28 RLORTI (ART. 10 RLIFF)

Para efectos tributarios y en estricta aplicación de la técnica contable, se

permite el reconocimiento de impuestos diferidos, únicamente en los
siguientes casos y condiciones:

GENERACION REVERSION

1. PERDIDAS POR VNR DE INVENTARIOS :

ssin embargo, se reconocerá un impuesto
Las pérdidas por deterioro producto del ajuste realizado para diferido por este concepto, el cual podrá ser
utilizado en el momento en que se
alcanzar el valor neto de realización del inventario, serán
produzca la venta baja o autoconsumo del
consideradas como no deducibles en el periodo en el que se inventario.
registren contablemente;

2. CONTRATOS DE CONSTRUCCION : sin embargo, se reconocerá un impuesto

diferido por este concepto, el cual podrá ser
Las pérdidas esperadas en contratos de construcción generadas por la utilizado en el momento en que finalice el
probabilidad de que los costos totales del contrato excedan los ingresos contrato, siempre y cuando dicha pérdida
totales del mismo, serán consideradas como no deducibles en el periodo en se produzca efectivamente.
el que se registren contablemente;
 IMPUESTOS DIFERIDOS
ART. IN ..10 LORTI (ART. 9 LIFF) Y ART. IN… 28 RLORTI (ART. 10 RLIFF)

GENERACION REVERSION

ssin embargo, se reconocerá un

3. ACTIVOS FIJOS – DEPRECIACION POR DESMANTELAMIENTO impuesto diferido por estos conceptos,
el cual podrá ser utilizado en el
La depreciación correspondiente al valor activado y actualización momento en que efectivamente se
financiera de la provisión por concepto de desmantelamiento y otros desprendan los recursos para cancelar la
obligación por la cual se efectuó la
costos posteriores asociados, conforme la normativa contable provisión por desmantelamiento y hasta
pertinente, serán considerados como no deducibles en el periodo en por el monto efectivamente pagado, en
el que se registren contablemente; los casos que exista la obligación
contractual o legal para hacerlo.

4. ACTIVOS FIJOS - DETERIORO ; sin embargo, se reconocerá un

impuesto diferido por este concepto, el
).- El valor del deterioro de propiedades planta y equipo y otros cual podrá ser utilizado en el momento
en que se transfiera el activo se
activos no corrientes que sean utilizados por el contribuyente, será
produzca la reversión del deterioro o a la
considerado como no deducible en el periodo en el que se registre finalización de su vida útil.
contablemente;
 IMPUESTOS DIFERIDOS
ART. IN ..10 LORTI (ART. 9 LIFF) Y ART. IN… 28 RLORTI (ART. 10 RLIFF)

GENERACION REVERSION

sin embargo, se reconocerá un impuesto

5. PROVISONES diferido por este concepto, el cual podrá ser
utilizado en el momento en que el
Las provisiones diferentes a las de cuentas incobrables y contribuyente se desprenda efectivamente de
desmantelamiento, serán consideradas como no deducibles recursos para cancelar la obligación por la cual
en el periodo en el que se registren contablemente; se efectuó la provisión y hasta por el monto
efectivamente pagado.

GENERACION REVERSION

5. PROVISONES

5.        (Reformado por el num. por el Art. 5 del D.E. 586,  Sin embargo, se reconocerá un impuesto
R.O. 186-3S, 10-XI-2022).- pagado. diferido por este excedente, el cual deberá
ser utilizado en el ejercicio fiscal en el cual
se cumplan los plazos y condiciones
En el caso de entidades no financieras, el valor por previstos para la eliminación de las cuentas
deterioro de los activos financieros correspondientes a incobrables, conforme a este Reglamento,
créditos incobrables, que excedan los límites de o cuando se produzca la venta del activo
financiero.
deducción previstos en la ley y este Reglamento, serán
no deducibles en el período que se registren
contablemente
 IMPUESTOS DIFERIDOS
ART. IN ..10 LORTI (ART. 9 LIFF) Y ART. IN… 28 RLORTI (ART. 10 RLIFF)

6. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido
por estos conceptos, el cual podrá ser utilizado en
Las ganancias o pérdidas que surjan de la medición de activos el momento de la venta o ser pagado en el caso
de que la valoración haya generado una ganancia,
no corrientes mantenidos para la venta, no serán sujetos de
siempre y cuando la venta corresponda a un
impuesto a la renta en el periodo en el que se el que se ingreso gravado con impuesto a la renta.
registren contablemente;
 IMPUESTOS DIFERIDOS
ART. IN… 28 RLORTI (ART. 10 RLIFF)

GENERACION REVERSION

En el período fiscal en el que se

produzca la venta o disposición del
7. ACTIVOS BIOLÓGICOS
activo biológico, se efectuará la
Los ingresos y costos derivados de la aplicación de la normativa contable liquidación del impuesto a la renta,
correspondiente al reconocimiento y medición de activos biológicos, para lo cual se deberán considerar
medidos con cambios en resultados, durante su período de los ingresos atribuibles al
transformación biológica, deberán ser considerados en conciliación reconocimiento y medición de
tributaria, como ingresos no sujetos de impuesto a la renta y costos activos biológicos y aquellos
atribuibles a ingresos no sujetos de impuesto a la renta, inclusive el pago relacionados con la venta o
correspondiente a la participación trabajadores; adicionalmente éstos disposición del activo y los costos
conceptos no deberán ser considerados como gastos atribuibles para reales acumulados imputables a
generar ingresos exentos y en cualquier otro límite establecido en la dicha operación, así como la
norma tributaria que incluya a estos elementos. participación laboral atribuible y
  pagada a la fecha de la operación,
(…) para efectos de la determinación
de la base imponible
 IMPUESTOS DIFERIDOS
ART. IN ..10 LORTI (ART. 9 LIFF) Y ART. IN… 28 RLORTI (ART. 10 RLIFF)

GENERACION REVERSION

7, ACTIVOS BIOLOGICOS – MODELO COSTO

En el caso de activos biológicos, que se midan bajo el modelo de

costo conforme la técnica contable, será deducible la
correspondiente depreciación más los costos y gastos
directamente atribuibles a la transformación biológica del activo,
cuando éstos sean aptos para su cosecha o recolección, durante
su vida útil.
 
Para efectos de la aplicación de lo establecido en el presente
numeral, el Servicio de Rentas Internas podrá emitir la
correspondiente resolución.
 IMPUESTOS DIFERIDOS
ART. IN ..10 LORTI (ART. 9 LIFF) Y ART. IN… 28 RLORTI (ART. 10 RLIFF)

GENERACION REVERSION

8. PERDIDAS TRIBUTARIAS
En el momento que se amortice la perdida
Las pérdidas declaradas luego de la conciliación tributaria, de ejercicios
tributaria en la Conciliación Tributaria.
anteriores, en los términos y condiciones establecidos en la ley y en este
Reglamento.

9. CREDITOS TRIBUTARIOS NO UTILIZADOS DE AÑO ANTERIORES

En el momento que se compense con el
Los créditos tributarios no utilizados, generados en períodos anteriores,
impuesto corriente
en los términos y condiciones establecidos en la ley y este Reglamento.
 IMPUESTOS DIFERIDOS
ART. IN ..10 LORTI (ART. 9 LIFF) Y ART. IN… 28 RLORTI (ART. 10 RLIFF)

GENERACION REVERSION

10. Servicios Petroleros

sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido
por este concepto, que podrá ser utilizado,
En los contratos de servicios integrados con financiamiento de la
respetando las referidas fórmulas, durante los
contratista contemplados en la Ley de Hidrocarburos, siempre y cuando
períodos en los cuales la amortización contable sea
las fórmulas de amortización previstas para fines tributarios no sean
inferior a la amortización tributaria, según los
compatibles con la técnica contable, el valor de la amortización de
términos establecidos en la Ley y en este
inversiones tangibles o intangibles registrado bajo la técnica contable que
Reglamento.
exceda al valor de la amortización tributaria de esas inversiones será
considerado como no deducible en el periodo en el que se registre
contablemente;

11. Provision de jubiliacion y desahucio

11.(Agregado por el num. 10 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-
2018; y, sustituido por el num. 1 del Art. 14 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-
VIII-2020; y, derogado por el Art. 37 del D.E. 304, R.O. 608-2, 30-XII-2021).-
 IMPUESTOS DIFERIDOS
ART. IN ..10 LORTI (ART. 9 LIFF) Y ART. IN… 28 RLORTI (ART. 10 RLIFF)

GENERACION

12. CONTRATOS DE CONTRUCCION

Por el reconocimiento y medición de los ingresos, costos y gastos provenientes de

contratos de construcción, cuyas condiciones contractuales establezcan procesos de
fiscalización sobre planillas de avance de obra, de conformidad con la normativa
contable pertinente.
 
En el caso de los contratos de construcción que no establezcan procesos de
fiscalización, los ingresos, costos y gastos deberán ser declarados y tributados en el
ejercicio fiscal correspondiente a la fecha de emisión de las facturas
correspondientes.
 IMPUESTOS DIFERIDOS
ART. IN ..10 LORTI (ART. 9 LIFF) Y ART. IN… 28 RLORTI (ART. 10 RLIFF)

GENERACION REVERSION

13. ARRENDAMIENTO MERCANTIL Se reconocerá este impuesto diferido siempre y

cuando se cumpla con la totalidad de requisitos
Por la diferencia entre los cánones de arrendamiento pactados en un y condiciones establecidos en la normativa
contrato y los cargos en el estado de resultados que de conformidad contable para el reconocimiento y clasificación
con la técnica contable deban registrarse por el reconocimiento de un de un derecho de uso, así como por la esencia
activo por derecho de uso. de la transacción.
 IMPUESTOS DIFERIDOS
ART. IN ..10 LORTI (ART. 9 LIFF) Y ART. IN… 28 RLORTI (ART. 10 RLIFF)

14. (Agregado por el num. 2 del Art. 5 del D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).-

GENERACION REVERSION

Sin embargo, se reconocerá un impuesto

diferido por este concepto, el cual deberá
ser utilizado a partir del período fiscal
13. ACTIVOS FIJOS siguiente al que finalice la vida útil
establecida financieramente. El uso de
La diferencia entre la depreciación financiera de propiedad, dicho impuesto diferido deberá ser
planta y equipo y los límites de deducibilidad de dicha distribuido de manera uniforme durante los
depreciación, conforme lo establecido en el presente años restantes de vida útil del bien,
Reglamento, deberá ser considerada como no deducible. conforme lo establecido en el presente
Reglamento.
 IMPUESTOS DIFERIDOS
RESOLUCIÓN NO. NAC-DGECCGC15-00000012
• En esta resolución se aclara  que puede constituirse como activo o pasivo de impuesto diferido y a partir de qué
momento es posible hacerlo.

– “c. Se reconocerán los efectos de la aplicación de activos por impuestos diferidos, únicamente en los
casos y condiciones establecidos en la normativa tributaria pertinente, provenientes de sucesos
económicos, transacciones o registros contables, que se produzcan a partir del 1 de enero del 2015; a
excepción de los efectos provenientes de las pérdidas y los créditos tributarios conforme la normativa
tributaria vigente, según corresponda a cada caso.

– (….) Para fines tributarios, en caso de divergencia entre las normas tributarias y las normas contables y
financieras, prevalecerán las primeras.

– (…) f. Para que los activos y pasivos por impuestos diferidos puedan ser recuperados o pagados
posteriormente a través de la conciliación tributaria, deberán ser reconocidos contablemente en el
Estado de Situación Financiera, en una cuantía correcta y en el momento adecuado, respetando la norma
tributaria vigente y las normas contables citadas en la presente circular, según sea el caso.”
CASO PRÁCTICO 1
 IMPUESTO DIFERIDO
CASO PRÁCTICO 1
• La compañía ABC ECUADOR S.A. tiene como actividad la comercialización de productos de tecnología.
• La Cia. Tiene como política dar garantía de sus productos por un año después de la venta.
• En el 20X1 realizo una provisión de garantía de US$ 100,000. Durante el año 20X2 varios clientes reclamaron por falla de los productos y la compañía
pagó por garantía US$ 100,000
• Las utilidades antes del 15% PTU y provisión de garantía es de US$ 500,000 por cada año.

¿Cuál es el impuesto diferido y el impuesto causado en el ejercicio fiscal 20X1 y 20X2 ? Cálculo de
impuesto
20X1 20X2 diferido
Utilidad antes de ajustes 500,000 500,000
(-) Provisión por Garantia de Productos (100,000) N/A
Utilidad después de ajuste 400,000 500,000
15% PTU (60,000) (75,000)
Gasto No deducible (PROV. GARANTIA) 100,000 0 100,000
Diferencia
Temporaria Reversión de Gastos No Deducibles (PG) 0 (100,000)

Utilidad Gravable 440,000 325,000

Tarifa de IR 22% 22% 22%
Impuesto Causado 96,800 71,500

Impuesto Diferido Activo : 22,000 0 22,000

 FORMULARIO 101 – 20X1 - CT

CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

UTILIDAD DEL EJERCICIO 801 = 400.000,00

DIFERENCIAS PERMANENTES
(-) PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES 803 - 60.000
GENERACIÓN / REVERSIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS (IMPUESTOS DIFERIDOS)
                  GENERACIÓN REVERSIÓN
POR VALOR NETO REALIZABLE DE INVENTARIOS 814 +   815 -  
POR PÉRDIDAS ESPERADAS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN 816 +   817 -  
POR COSTOS ESTIMADOS DE DESMANTELAMIENTO 818 +   819 -  

POR DETERIOROS DEL VALOR DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 820 +   821 -  

POR PROVISIONES (DIFERENTES DE CUENTAS INCOBRABLES,
822 + 100.000 823 -  
DESMANTELAMIENTO, DESAHUCIO Y JUBILACIÓN PATRONAL)
POR MEDICIONES DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENDIOS PARA LA VENTA 824 +   825 -  

POR MEDICIONES DE INGRESOS 826 -   827 +  

ACTIVOS BIOLÓGICOS AL
VALOR RAZONABLE MENOS PERDIDAS, COSTOS Y GASTOS 828 +   829 -  
COSTOS DE VENTA

AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE AÑOS ANTERIORES   831 -  

POR OTRAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS 832 + / -   833 +/-  

UTILIDAD GRAVABLE                       835 = 440.000

TOTAL IMPUESTO CAUSADO 849 = 96.800

 FORMULARIO 101 – 20X2 - CT

CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

UTILIDAD DEL EJERCICIO 801 = 500.000

DIFERENCIAS PERMANENTES
(-) PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES 803 - 75.000
GENERACIÓN / REVERSIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS (IMPUESTOS DIFERIDOS)
                  GENERACIÓN REVERSIÓN
POR VALOR NETO REALIZABLE DE INVENTARIOS 814 +   815 -  

POR PÉRDIDAS ESPERADAS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN 816 +   817 -  

POR COSTOS ESTIMADOS DE DESMANTELAMIENTO 818 +   819 -  

POR DETERIOROS DEL VALOR DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 820 +   821 -  

POR PROVISIONES (DIFERENTES DE CUENTAS INCOBRABLES,
DESMANTELAMIENTO, DESAHUCIO Y JUBILACIÓN PATRONAL)
822 +   823 - 100.000
POR MEDICIONES DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENDIOS PARA LA
824 +   825 -  
VENTA
POR MEDICIONES DE INGRESOS 826 -   827 +  
ACTIVOS BIOLÓGICOS AL
VALOR RAZONABLE
MENOS COSTOS DE PERDIDAS, COSTOS Y GASTOS 828 +   829 -  
VENTA
AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE AÑOS ANTERIORES   831 -  

POR OTRAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS 832 + / -   833 +/-  

UTILIDAD GRAVABLE                       835 = 325.000

TOTAL IMPUESTO CAUSADO 849 = 71.500
 F. 101 - 20X1
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS 434 +

22.000
POR PÉRDIDAS TRIBUTARIAS SUJETAS A
435 +  
AMORTIZACIÓN EN PERIODOS SIGUIENTES
ACTIVOS CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR
436 +  

POR DEL SUJETO PASIVO (ISD)

IMPUEST CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR
OS POR DEL SUJETO PASIVO 437 +  

DIFERIDO CRÉDITOS (IMPUESTO A LA RENTA)

S FISCALES
NO
UTILIZADOS
OTROS 438 +  

PASIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 572 +  

 F. 101 - 20X2
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS 434 +

0

POR PÉRDIDAS TRIBUTARIAS SUJETAS A 435 +  

AMORTIZACIÓN EN PERIODOS SIGUIENTES

ACTIVOS CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR 436 +  

POR DEL SUJETO PASIVO (ISD)

IMPUEST CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR
OS POR DEL SUJETO PASIVO 437 +  

DIFERIDO CRÉDITOS (IMPUESTO A LA RENTA)

S FISCALES
NO
UTILIZADOS
OTROS 438 +  

PASIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 572 +  

 IMPUESTO DIFERIDO
CASO PRÁCTICO 1 – ASIENTOS DE DIARIO

Año 20X1
Concepto Deber Haber
Gasto de Impuesto a las Ganancias – Corriente 96,800
Impuesto a las Ganancias por Pagar 96,800
----- 2 -----
Activo por Impuestos Diferidos 22,000
Gasto por Impuesto a las Ganancias - Diferido 22,000

Año 20X2
Concepto Deber Haber
Gasto de Impuesto a las Ganancias – Corriente 71,500
Impuesto a las Ganancias por Pagar 71,500
----- 2 -----
Gasto por Impuesto a las Ganancias - Diferido 22,000
Activo por Impuestos Diferidos 22,000
CASO PRÁCTICO 2
 IMPUESTO DIFERIDO
CASO PRÁCTICO 2

• La compañía ABC ECUADOR S.A. tiene como actividad la producción y comercialización de animales bovinos
• En el 20X1 una valoración de sus activos biológicos (animales bovinos) y realizó un incremento en el valor de los activos por
US$ 100,000. En el 20X2 dichos activos biológicos fueron vendidos.
• Las utilidades antes del 15% PTU y del registro de la valoración de activos biológicos es de US$ 500,000 por cada año
¿Cuál es el impuesto diferido y el impuesto causado en el ejercicio fiscal 20X1 y 20X2 Calculo de
Impuesto
20X1 20X2 Diferido
Utilidad antes de Ajustes y 15% PT 500,000 500,000
Ajustes de Valoración de Activos Biológicos 100,000 N/A
Utilidad antes del 15% PTU 600,000 500,000
(-) Ingresos por valoración de activos biológicos
(100,000) 0 100,000
(Generación)
Diferencia
Temporaria (+) Inclusión de valoración de activos biológicos
0 100,000
cuando se realiza la venta (Reversión)
Utilidad antes del 15% 500,000 600,000
(-) 15% PTU (75,000) (90,000)
Utilidad gravable 425,000 510,000
Impuesto a la Renta : 22% 93,500 112,200

Impuesto Diferido (Pasivo) 22,000 0 22,000

 F 101 – 20X1 – CONCILIACION TRIBUTARIA
UTILIDAD DEL EJERCICIO 801 = 600.000
(-) INGRESOS POR MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLÓGICOS AL VALOR RAZONABLE
MENOS COSTOS DE VENTA
096 - (100.000)
CÁLCULO DE BASE PARTICIPACIÓN A (+) PERDIDAS, COSTOS Y GASTOS POR MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLÓGICOS AL VALOR RAZONABLE
MENOS COSTOS DE VENTA 097 +  
TRABAJADORES
(=) BASE DE CÁLCULO DE PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES 098 = 500.000
DIFERENCIAS PERMANENTES

(-) PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES 803 - 75.000

GENERACIÓN / REVERSIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS (IMPUESTOS DIFERIDOS)
                  GENERACIÓN REVERSIÓN
POR VALOR NETO REALIZABLE DE INVENTARIOS 814 +   815 -  

POR PÉRDIDAS ESPERADAS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN 816 +   817 -  

POR COSTOS ESTIMADOS DE DESMANTELAMIENTO 818 +   819 -  

POR DETERIOROS DEL VALOR DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 820 +   821 -  

POR PROVISIONES (DIFERENTES DE CUENTAS INCOBRABLES,

DESMANTELAMIENTO, DESAHUCIO Y JUBILACIÓN PATRONAL)
822 +   823 -  

POR MEDICIONES DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENDIOS PARA LA VENTA 824 +   825 -  

INGRESOS 826 - 100.000 827 +  

POR MEDICIONES DE
ACTIVOS BIOLÓGICOS AL
VALOR RAZONABLE MENOS
COSTOS DE VENTA PERDIDAS, COSTOS Y GASTOS 828 +   829 -  

AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE AÑOS ANTERIORES   831 -  

POR OTRAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS 832 + / -   833 +/-  

UTILIDAD GRAVABLE                       835 =

425.000
TOTAL IMPUESTO CAUSADO 849 = 93.500
 F 101 – 20X2 – CONCILIACION TRIBUTARIA

CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
UTILIDAD DEL EJERCICIO 801 = 500.000
(-) INGRESOS POR MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLÓGICOS AL VALOR RAZONABLE MENOS
COSTOS DE VENTA
096 - 100.000
CÁLCULO DE BASE PARTICIPACIÓN A (+) PERDIDAS, COSTOS Y GASTOS POR MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLÓGICOS AL VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS
097 +  
DE VENTA
TRABAJADORES
(=) BASE DE CÁLCULO DE PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES 098 = 600.000
DIFERENCIAS PERMANENTES

(-) PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES 803 - 90.000

GENERACIÓN / REVERSIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS (IMPUESTOS DIFERIDOS)

                  GENERACIÓN REVERSIÓN

POR VALOR NETO REALIZABLE DE INVENTARIOS 814 +   815 -  

POR PÉRDIDAS ESPERADAS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN 816 +   817 -  

POR COSTOS ESTIMADOS DE DESMANTELAMIENTO 818 +   819 -  

POR DETERIOROS DEL VALOR DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 820 +   821 -  

POR PROVISIONES (DIFERENTES DE CUENTAS INCOBRABLES, DESMANTELAMIENTO,
DESAHUCIO Y JUBILACIÓN PATRONAL)
822 +   823 -  

POR MEDICIONES DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENDIOS PARA LA VENTA 824 +   825 -  

POR MEDICIONES DE ACTIVOS

INGRESOS 826 - - 827 + 100.000
BIOLÓGICOS AL VALOR
RAZONABLE MENOS COSTOS DE PERDIDAS, COSTOS Y GASTOS 828 +   829 -  
VENTA

AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE AÑOS ANTERIORES   831 -  

POR OTRAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS 832 +/-   833 +/-  

UTILIDAD GRAVABLE                       835 = 510.000

TOTAL IMPUESTO CAUSADO 849 = 112.200
 F. 101 - 20X1
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS 434 +

POR PÉRDIDAS TRIBUTARIAS SUJETAS A

435 +  

AMORTIZACIÓN EN PERIODOS SIGUIENTES

ACTIVOS CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR
436 +  

POR DEL SUJETO PASIVO (ISD)

IMPUEST CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR
OS POR DEL SUJETO PASIVO 437 +  

DIFERIDO CRÉDITOS (IMPUESTO A LA RENTA)

S FISCALES
NO
UTILIZADOS
OTROS 438 +  

PASIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 572 +

  22,000
 F. 101 - 20X2
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS 434 +

POR PÉRDIDAS TRIBUTARIAS SUJETAS A 435 +  

AMORTIZACIÓN EN PERIODOS SIGUIENTES

ACTIVOS CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR 436 +  

POR DEL SUJETO PASIVO (ISD)

IMPUEST CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR
OS POR DEL SUJETO PASIVO 437 +  

DIFERIDO CRÉDITOS (IMPUESTO A LA RENTA)

S FISCALES
NO
UTILIZADOS
OTROS 438 +  

PASIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 572 +

  0
 IMPUESTO DIFERIDO
CASO PRÁCTICO 2 – ASIENTOS DE DIARIO

Año 20X1
Concepto Deber Haber
Gasto de Impuesto a las Ganancias – Corriente 93,500
Impuesto a las Ganancias por Pagar 93,500
----- 2 -----
Gasto por Impuesto a las Ganancias - Diferido 22,000
Pasivo por Impuestos Diferidos 22,000

Año 20X2
Concepto Deber Haber
Gasto de Impuesto a las Ganancias – Corriente 112,200
Impuesto a las Ganancias por Pagar 112,200
----- 2 -----
Pasivos por Impuestos Diferidos 22,000
Gasto por Impuesto a las Ganancias – Diferido 22,000
Definiciones
 Ganancia Contable

Es la ganancia o pérdida del período antes de deducir el gasto por el impuesto a las
ganancias

Ganancia Fiscal

• Es la ganancia (pérdida) de un período, calculada de acuerdo con las reglas

establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar
(recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias
• Es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o
pérdida neta del período, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.

Nota : Parrafo 5
Base Contable
La base contable de un activo o pasivo es el valor atribuido de acuerdos a políticas
contables a dicho activo o pasivo.

Base Fiscal
La base fiscal de un activo o pasivo es el valor atribuido, para fines fiscales, a dicho
activo o pasivo.

Base Fiscal de un Activo

La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios
económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando
recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos
no tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros (Parrafo 7)

Base Fiscal de un Pasivo

La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe

que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en
periodos futuros. (Parrafo 8)
Ejemplo:

Activo fijo de $1,000 con vida útil financiera de 2 años y vida útil tributaria 5 año.

Después de un año de la fecha de adquisición sus valores de base contable y fiscal

serían los siguientes :

Base Base
Contable Fiscal
Costo 1,000 1,000
Depreciación (500) (200)
Costo Neto 500 800
Base Fiscal : Principio Fundamental

Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte obvia

inmediatamente, es útil considerar el principio fundamental sobre el
que se basa esta Norma, esto es, que la entidad debe, con ciertas
excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (activo) por
impuestos diferidos, siempre que la recuperación o el pago del
importe en libros de un activo o pasivo vaya a producir pagos
fiscales mayores (menores) que los que resultarían si tales
recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias fiscales.

(Parrafo 10)
DIFERENCIAS TEMPORARIAS :

• Las diferencias temporarias son las diferencias que existen entre el valor en libros de un
activo o un pasivo, y el valor que constituye la base fiscal de los mismos.

– Diferencias temporarias deducibles : dan lugar a cantidades que son deducibles al

determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a períodos futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

– Diferencias temporarias imponibles : dan lugar a cantidades imponibles al

determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a períodos futuros, cuando el
valor en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS :

• Activos por impuestos diferidos : son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
recuperar en períodos futuros, relacionadas con:
– las diferencias temporarias deducibles.
– la compensación de pérdidas obtenidas en períodos anteriores, que todavía no hayan
sido objeto de deducción fiscal.
– la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

• Pasivos por impuestos diferidos : son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
pagar en períodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Definiciones

• Diferencias temporarias - clasificación

Diferencias Temporarias
Imponibles Deducibles
(Pasivos) (Activos)
Activos Valor en libros Valor en libros
> <
base fiscal base fiscal
Pasivos Valor en libros Valor en libros
< >
base fiscal base fiscal
 Resumen Diferencias Temporarias
D
E
D
U
C Activo Pasivo Activo
I Activo Fiscal Pasivo
B Contable Impuesto
Contable Fiscal
L diferido
E

I
M
P
Pasivo
O Activo Pasivo
N Activo Pasivo Impuesto
I Contable Fiscal
Fiscal Contable diferido
B
L
E
85
Reconocimiento de
Pasivos y Activos
por Impuestos
Diferidos
Reconocimiento de Pasivos y Activos por Impuestos
Diferidos

Procedimiento para identificar activos y pasivos por impuestos diferidos:

[Link] un balance “contable”

[Link] la base fiscal por cada activo y pasivo del balance contable (NIIF) :
– Todos los activos y pasivos reconocidos en el balance contable valorados por su
base fiscal
– Todas las otras partidas que no figuran como activos o pasivos en el balance
contable pero que pueden tener una base fiscal

[Link] las diferencias entre los valores contables (niif) y su respectiva base fiscal.

[Link] balances son necesarios al inicio y al final del ejercicio económico

Reconocimiento de Pasivos y Activos por Impuestos
Diferidos
Balance Base Diferencia Acitvo
Financiero NIIF Fiscal Temporaria (Pasivo)
Por Impto
iferido

Activo
Caja Bancos 34 34 0 0
Clientes 5 105 100 25
Cargos Diferidos 45 45 0 0
Maquinaria 1,000 1,000 0 0
Total 1,084 1,184 100 25

Pasivo
Proveedores 135 135 0 0
Préstamos 10 10 0 0

Total 195 145 0 0

Reconocimiento de Pasivos y Activos por Impuestos
Diferidos

Activos por impuestos diferidos:

• Se reconoce un activo por impuestos diferidos por todas las diferencias temporarias
deducibles y por las pérdidas tributarias sujetas a amortización. En la medida en que
sea probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las cuales
pueda cargar las diferencias temporarias deducibles y las pérdidas tributarias

• No se reconoce el activo por impuestos diferidos cuando aparezca por el

reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:
– No es una combinación de negocios; y
– En el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia (pérdida) contable ni
a la ganancia (pérdida) fiscal
Reconocimiento de Pasivos y Activos por Impuestos Diferidos

Pasivos por impuestos diferidos:

Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier
diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por :

(a) El reconocimiento inicial de una plusvalía; o

(b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:

(i) no es una combinación de negocios; y
(ii) en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a
la ganancia (pérdida) fiscal.

Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferido de carácter fiscal, con
las precauciones establecidas en el párrafo 39, por diferencias temporarias
imponibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales
y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos.
(Parrafo 15)
Reconocimiento de Pasivos y Activos por Impuestos
Diferidos
Ganancias Fiscales Futuras

Se considera que existirán ganancias fiscales futuras cuando:

• Existen diferencias temporarias imponibles en cantidad suficiente que reviertan en el

mismo período fiscal que las diferencias temporarias deducibles y correspondan a una
misma autoridad fiscal.

• Sea probable que la entidad vaya a tener suficientes ganancias fiscales relacionadas con
la misma autoridad fiscal, en el mismo período en el que se reviertan las diferencias
temporarias deducibles.

• La entidad tenga la posibilidad de aprovechar oportunidades de planificación fiscal

para crear ganancias fiscales en los períodos oportunos.
CASOS ESPECIALES
REVALUACIÓN DE ACTIVOS FIJOS

Base Base Diferencia

Financiera Fiscal Temporaria
Costo activo fijo 1,000 1,000
Revaluación 200 0
Costo neto 1,200 1,000 200

• La diferencias temporarias es imponible

REVALUACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
 
•Las NIIF permiten u exigen que ciertos activos se contabilicen a su valor
razonable, o bien que sean objeto de revaluación (véase, por ejemplo, la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición y la NIC 40 Propiedades de
Inversión).

•En algunos países, la revaluación o cualquier otra reconsideración del valor del
activo, para acercarlo a su valor razonable, afecta a la ganancia (pérdida) fiscal
del periodo corriente. Como resultado de esto, se puede ajustar igualmente la
base fiscal del activo, y no surge ninguna diferencia temporaria.

•En otros países, sin embargo, la revaluación o reconsideración del valor no afecta
a la ganancia fiscal del periodo en que una u otra se llevan a efecto, y por tanto no
ha de procederse al ajuste de la base fiscal. No obstante, la recuperación futura
del importe en libros producirá un flujo de beneficios económicos imponibles para
la entidad, puesto que los importes deducibles a efectos fiscales serán diferentes
de las cuantías de esos beneficios económicos. La diferencia entre el importe en
libros de un activo revaluado y su base fiscal, es una diferencia temporaria, y da
lugar por tanto a un activo o pasivo por impuestos diferidos . Esto se cumple
incluso cuando:
 
REVALUACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
 

(a) La entidad no desea disponer del activo. En tales casos, el importe en

libros revaluado se recuperará mediante el uso, lo que generará beneficios
fiscales por encima de la depreciación deducible fiscalmente en periodos
futuros; o

(b) Se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias, a condición de que el

importe de la disposición de los activos se reinvierta en otros similares. En
tales casos el impuesto se acabará pagando cuando se vendan los nuevos
activos, o bien a medida que vayan siendo utilizados.
Ejemplo :

Parrafo 52

Un activo ha costado 100, y tiene en estos momentos un importe en

libros de 80, procediéndose a practicar sobre este valor una revaluación
hasta alcanzar 150. Este ajuste del valor no tiene consecuencias
fiscales. La depreciación acumulada, a efectos fiscales, es de 30, y la
tasa impositiva es el 30%. Si el activo se vendiese por un precio mayor
que su costo, la depreciación acumulada fiscal de 30 se incluiría en la
ganancia fiscal, pero las cantidades recibidas por encima del costo no
tributarían.

Respuesta :
Parrafo 52

Respuesta:

•La base fiscal del activo es de 70, y existe una diferencia temporaria
imponible por importe de 80.

•Si la entidad espera recuperar el importe en libros del activo mediante

su uso, deberá generar ingresos imponibles por importe de 150, pero
sólo podrá deducir depreciaciones por importe de 70. Considerando que
esta es la situación, existe un pasivo por impuestos diferidos por importe
de 24 (30% de 80).

•Alternativamente, si la entidad esperase recuperar el importe en libros

mediante la venta del activo por importe de 150, el pasivo por impuestos
diferidos resultante se computaría de la siguiente manera:

Diferencia temporaria imponible Tasa impositiva

Depreciación fiscal acumulada 30 30%
Ingresos netos (deducido el costo) 50 exento
Total 80
 COMBINÁCIÓN DE NEGOCIOS
 
• Con limitadas excepciones, los activos identificables adquiridos y pasivos
asumidos en una combinación de negocios se reconocerán según sus valores
razonables en la fecha de la adquisición.

• Las diferencias temporarias aparecerán cuando las bases fiscales de los

activos identificables adquiridos y los pasivos identificables asumidos no se
modifiquen por la combinación de negocios o lo hagan de forma diferente.

• Por ejemplo, surgirá una diferencia temporaria imponible, que dará lugar a un
pasivo por impuestos diferidos, en el caso de que el importe en libros de un
determinado activo se incremente hasta su valor razonable tras la combinación,
pero la base fiscal del activo sea el costo del propietario anterior.

• El pasivo por impuestos diferidos resultante afectará, a la plusvalía (véase el

párrafo 66).
Parrafo 19
 PLUSVALIA
 
• Muchas autoridades fiscales no permiten reducciones en el importe en libros de
la plusvalía como gasto deducible al determinar la ganancia fiscal.

• Además, en estos países, el costo de la plusvalía no suele ser deducible,

cuando la entidad subsidiaria dispone de los negocios de los cuales procede.

• En estas jurisdicciones, la plusvalía tiene una base fiscal igual a cero.

• Cualquier diferencia entre el importe en libros de la plusvalía y su base fiscal

nula, será una diferencia temporaria imponible. No obstante, esta Norma no
permite el reconocimiento del pasivo por impuestos diferidos
correspondiente, puesto que la plusvalía se mide de forma residual, y el
reconocimiento de un pasivo de esta naturaleza podría incrementar el
importe en libros de la plusvalía.
(Parrafo 21)
 PLUSVALIA
 
• Los pasivos por impuestos diferidos por diferencias temporarias imponibles
relacionados con la plusvalía se reconocerán, sin embargo, en la medida en
que no hayan surgido del reconocimiento inicial de esa plusvalía.

• Por ejemplo, si en una combinación de negocios una entidad reconoce una

plusvalía de 100 u.m., que es deducible a efectos fiscales a una tasa del 20 por
ciento anual, comenzando desde el año de la adquisición, la base fiscal de la
plusvalía es de 100 u.m. en el momento del reconocimiento inicial, y de 80 u.m.
al final del año de adquisición. Si el importe en libros de la plusvalía al final del
año de la adquisición permanece constante en 100 u.m., surgirá al final de ese
año una diferencia temporaria imponible por 20 u.m. Puesto que esa diferencia
temporaria imponible no se relaciona con el reconocimiento inicial de la
plusvalía se reconocerá el correspondiente pasivo por impuestos diferidos.

(Parrrafo 21)
PERDIDAS Y CREDITOS FISCALES NO UTILIZADOS
 
34 Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se
puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores,
pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la
medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras,
contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados.
 
35 En la medida en que no sea probable disponer de ganancias fiscales contra las
que cargar las pérdidas o créditos fiscales no utilizados, no se procederá a
reconocer los activos por impuestos diferidos.
Medición del
Impuesto Corriente
y Diferido
METODOS PARA CALCULO DE IMPUESTO
DIFERIO
METODO BASADO EN EL ESTADO DE
RESULTADOS

  Utilidad Contable Utilidad Gravable Diferencia

       
Ventas 100.000 100.000 0
Costo de Ventas (80.000) (80.000) 0
Gastos de Administración y
Ventas (5.000) (5.000) 0

Provisión Cuentas Incobrables (1.000) (300) (700)

Gasto de Depreciación (500) (250) (250)

Utilidad 13.500 14.450 (950)

Impuesto a las Ganancias : 25% 3.375 3.613 (238)

 METODO BASANDO EN EL BALANCE

CUENTA BASE BASE DIFERENCIA TEMPORARIA TARIFA DE IMPUESTO DIFERIDO

CONTABLE FISCAL DEDUCBILE IMPONIBLE IMPUESTO ACTIVO PASIVO

Cuentas por Cobrar 30.000 30.000

(-) Prov. Ctas Incobrables (1.000) (300)
Cuentas por Cobrar Neto 29.000 29.700 700 25% 175

Maquinarias 2.500 2.500

(-) Dep. Acum de Maquinarias (500) (250)
Maquinarias Neto 2.000 2.250 250 25% 63

Total 950 238

Medición del Impuesto Corriente y Diferido

• Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del período presente o de
períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar
(recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se
hayan aprobado.

• Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas
fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el
pasivo se cancele, basándose en las tasas y leyes fiscales que a la fecha de balance
hayan sido aprobadas o prácticamente terminado el proceso de aprobación.

• Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser

descontados

Nota : Parrafo 46, 47 y 53

Medición del Impuesto Corriente y Diferido
• Los activos y pasivos por impuestos se cargarán (abonarán) a:
• Cuando ingresos o gastos, que se incluyen en la ganancia contable
de un determinado período, se consideran en la ganancia fiscal en
otro diferente.
Resultados • Un cambio en las tasas o leyes fiscales
• Reestimación de la recuperabilidad de activos por impuestos
diferidos
• Un cambio en la forma esperada de recuperar un activo

• Cuando la transacción o suceso económico se ha reconocido en el

patrimonio neto.
Patrimonio • Un cambio en el valor en libros procedente de la revaluación de
las propiedades, planta y equipo
• Un ajuste al saldo inicial de las ganancias acumuladas procedente
de un cambio en las políticas contables, que se aplique
retroactivamente, o de la corrección de un error

• Reconocimiento de impuestos diferidos por diferencia en valores

Plusvalía razonables de activos o pasivos que surgen de una combinación de
negocios
 CLASIFICACIÓN DEL IMPUESTO DIFERIDO

Parrafo Intr 11 La NIC 12 original no especificaba si la entidad debía

clasificar los saldos por impuestos diferidos como
activos y pasivos corrientes o como activos y pasivos
no corrientes. La NIC 12 (revisada) requiere que una
entidad que realiza la distinción entre corriente y no
corriente en sus estados financieros, no clasifique los
activos o pasivos por impuestos diferidos como
activos y pasivos corrientes.*

(NIC 1, Parrafo 56) Cuando una entidad presente en el estado de

situación financiera los activos y los pasivos
clasificados en corrientes o no corrientes, no
clasificará los activos (o los pasivos) por
impuestos diferidos como activos (o pasivos)
corrientes.
 Determinación de Impuestos Diferidos
En Estados Financieros Consolidados
En los estados financieros consolidados, las diferencias temporarias se
determinarán comparando el importe en libros de los activos y pasivos,
incluidos en ellos, con la base fiscal que resulte apropiada para los
mismos.

La base fiscal se calculará tomando como referencia la declaración fiscal

consolidada en aquellas jurisdicciones, o países en su caso, en las que tal
declaración se presenta. En otras jurisdicciones, la base fiscal se
determinará tomando como referencia las declaraciones fiscales de cada
entidad del grupo en particular.

(Parrafo 11)
Caso Práctico
INVERSIONES EN ASOCIADAS
 INVERNSIONES EN ASOCIADAS
• Norma Contable Aplicable :

– NIC 28

• Asociada : Es una entidad sobre la que un inversor posee

influencia significativa y no es una subsidiaria ni constituye una
participación en un negocio conjunto

• Una subsidiaria (o filial o dependiente) es una entidad controlada

por otra (conocida como controladora, matriz o dominante)

• Métodos de Contabilización de Inversiones en Asociadas :

– Método del Costo

– Método de Participación
 METODO DEL COSTO

• Es un metodo de contabilización según el cual la inversión en

una entidad asociada se registra por su costo.

• Este método de contabilización afectará al estado de resultados

del inversionista solo por los dividendos que perciba
 METODO DE PARTICIPACIÓN

• Es un método de contabilización según el cual la inversión en

una entidad asociada se registra inicialmente al costo y se ajusta
posteriormente en función a los cambios que experimiente la
proporción del patrimonio que es propiedad del inversionista.

• Este método de contabilización hará que el inversionista

reconozca en su estado de resultados las ganancias o pérdidas
derivadas del incremento o reducción proporcional de la entidad
asociada.
 INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

• Es la relación indispensable que debe existir para establecer una

relación de inversor – asociada y viceversa.

• Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones

de políticas financieras y de operación en una asociada, sin llegar
a tener el control absoluto de la misma
 INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
• NIC 28, párrafo 6 : “Se presume que el inversor ejerce influencia
significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a través
de subsidiarias), el 20 por ciento o más del poder de voto en la
participada, salvo que pueda demostrarse claramente que tal influencia
no existe.

A la inversa, se presume que el inversor no ejerce influencia

significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a través
de subsidiarias), menos del 20 por ciento del poder de voto en la
participada, salvo que pueda demostrarse claramente que existe tal
influencia. La existencia de otro inversor, que posea una participación
mayoritaria o sustancial, no impide necesariamente que se ejerza
influencia significativa.
 DIFERENCIA ENTRE ASOCIADA Y SUBSIDIARIA

• Asociada : Es una entidad sobre la que un inversor posee

influencia significativa y no es una subsidiaria ni constituye una
participación en un negocio conjunto

• Una subsidiaria (o filial o dependiente) es una entidad controlada

por otra (conocida como controladora, matriz o dominante)
PROCEDIMIENTOS PARA APLICAR EL METODO DE LA
PARTICIPACIÓN

1. Registro inicial de la inversión en la asociada

2. Registro posterior de las inversión en asociadas

3. Registro de dividendos
CASO PRACTICO
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
 CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
• Norma Contable Aplicable :

– NIC 27 (2012), NIIF 10 (2013)

• Definición:

Son aquellos que muestran la situación financiera y los

resultados de la operación de un grupo de empresas
interrelacionadas por la propiedad de sus acciones, y que
consideradas desde un punto de vista económico, forman
todos una sola organización que opera bajo un control
común y muestran la posición financiera y la utilidad, tal
como si las operaciones de las compañías fueran una sola
entidad legal.
 CONTROL

Un inversor, independientemente de la naturaleza de su

implicación en una entidad (la participada), determinará
si es una controladora mediante la evaluación de su
control sobre la participada.

Un inversor controla una participada cuando está

expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables
procedentes de su implicación en la participada y tiene
la capacidad de influir en esos rendimientos a través de
su poder sobre ésta.
 CONTROL

Por ello, un inversor controla una participada si y solo si éste reúne todos
los elementos siguientes:

• (a) poder sobre la participada

• (b) exposición, o derecho, a rendimientos variables procedentes de su

implicación en la participada

• (c) capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el

importe de los rendimientos del inversor 8 Un inversor considerará
todos los hechos y circunstancias al evaluar si controla una
participada.
 PODER
• Un inversor tiene poder sobre una participada cuando éste posee derechos
que le otorgan la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes, es
decir, las actividades que afectan de forma significativa a los rendimientos de
la participada.

• El poder surge de derechos.

• En ocasiones la evaluación del poder es sencilla, tal como cuando el poder
sobre una participada se obtiene de forma directa y únicamente de los
derechos de voto concedidos por los instrumentos de patrimonio, tales como
acciones y pueden ser evaluados mediante la consideración de los derechos de
voto procedentes del accionariado.
• En otros casos, la evaluación será más compleja y requerirá considerar más de
un factor, por ejemplo cuando el poder procede de uno o más acuerdos
contractuales.
 RENDIMIENTO
• Un inversor está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos
variables procedentes de su implicación en la participada
cuando los rendimientos del inversor procedentes de dicha
implicación tienen el potencial de variar como consecuencia
del rendimiento de la participada.

• Los rendimientos del inversor pueden solo ser positivos, solo

negativos o ambos, positivos y negativos.
 CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

• Controladora : Es aquella entidad que tiene una o mas subsidiarias , lo cual

está en capacidad de ejercer control sobre las operaciones financieras y
económicas de las citadas subsidiarias

• Subsidiaria : Es aquella entidad que es controlada por otra (conocida como

controladora ) y que por ende gobierna sus políticas financieras y operativas.

• Grupo : Es el conjunto formado por una controladora y todas sus subsidiarias

 CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

• Controladora : Es aquella entidad que tiene una o mas subsidiarias , lo cual

está en capacidad de ejercer control sobre las operaciones financieras y
económicas de las citadas subsidiarias

• Subsidiaria : Es aquella entidad que es controlada por otra (conocida como

controladora ) y que por ende gobierna sus políticas financieras y operativas.

• Grupo : Es el conjunto formado por una controladora y todas sus subsidiarias

 INTERES MINORITARIO

• Interés Minoritario : Es la porción de capital que es propiedad de

terceras personas.

• Según el gráfico anterior el interés minoritario sería el siguiente :

– Subsidiaria A : 50%

– Subsidiaria B : 25%
PROCEDIMIENTOS PARA LA CONSOLIDACIÓN DE
ESTADOS FINANCIEROS
CASO PRACTICO
COMBINACION DE NEGOCIOS
 COMBINACIÓN DE NEGOCIOS

• Norma Contable Aplicable :

– NIIF 3

• Definición :

Combinación de negocios: es la unión de dos o más

entidades separadas, en una única entidad, la cual asume
tanto los activos, pasivos, patrimonio y las operaciones, de
la otra u otras entidades y los incorpora dentro de sus
estados financieros.
 COMBINACION DE NEGOCIOS

• b) Control: es el poder de dirigir y gobernar las políticas

financieras y de operación de la entidad o negocio, con el fin
de obtener utilidades.

• c) Entidad adquirente: es aquella que obtiene el control de

una o más entidades denominadas adquiridas.

• d) Entidad adquirida: es la que está controlada o gobernada

por una entidad denominada adquirente.
 COMBINACION DE NEGOCIOS
Representa los beneficios económicos futuros
que se esperan obtener a partir de activos, que no
han podido ser identificados individualmente y,
por ende, reconocidos por separado en el balance
general de la entidad adquirida.

Plusvalía Entre dichos activos, usualmente, figuran

comprada: el valor del negocio en marcha (también
conocido como crédito mercantil),los
conocimientos acumulados (Know How) por el
personal de la entidad adquirida y la existencia de
activos intangibles generados internamente tales
como marcas, bases de datos y otros de carácter
similar.
COMBINACION DE NEGOCIOS
COMBINACION DE NEGOCIOS
COMBINACION DE NEGOCIOS :
REGLAS DE VALORACIÓN
COMBINACION DE NEGOCIOS :
REGLAS DE VALORACIÓN
COMBINACION DE NEGOCIOS :
REGLAS DE VALORACIÓN
COMBINACION DE NEGOCIOS :
REGLAS DE VALORACIÓN
COMBINACION DE NEGOCIOS :
REGLAS DE VALORACIÓN
COMBINACION DE NEGOCIOS :
REGLAS DE VALORACIÓN
COMBINACION DE NEGOCIOS :
REGLAS DE VALORACIÓN
 COMBINACION DE NEGOCIOS
La experiencia confirma que, en la mayoría de las combinaciones de
negocios que son contabilizadas de acuerdo con los criterios de la NIIF 3,
la distribución del costo del valor razonable que una entidad adquirente
paga por la obtención del control de las operaciones, activos, pasivos y
patrimonio de una o más entidades adquiridas, usualmente propicia :

la existencia de una importante diferencia entre el costo de la combinación

de negocios y el valor en libros de la participación de la entidad adquirente
en las partidas reconocidas en los estados financieros de la o las entidades
adquiridas.

Esta diferencia se llama PLUSVALIA y puede quedar evidenciada de dos

maneras diferentes:

- Plusvalía Positiva ; o - Plusvalía Negativa

 COMBINACION DE NEGOCIOS

Esta diferencia se llama PLUSVALIA y puede quedar

evidenciada de dos maneras diferentes:

- Plusvalía Positiva ; o - Plusvalía Negativa

COMBINACION DE NEGOCIOS
COMBINACION DE NEGOCIOS
COMBINACION DE NEGOCIOS :
CASO PRACTICO
 CONVERSION DE ESTADOS
FINANCIEROS A MONEDA EXTRANJERA
CONVERSION DE ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA
EXTRANJERA

• Norma Internacional Contable Aplicable :

– NIC 21 : EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE

CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA

– Definición :

Consiste en convertir los estados financieros valorados en una moneda funcional a una
moneda de reporte del exterior o una moneda extranjera o la moneda funcional de la
casa matriz.

Generalmente se realiza la conversión para efectos de consolidación, consolidación

proporcional o aplicación del metodo de participación.
 CONVERSIONDE
CONVERSION DEESTADOS
ESTADOS FINANCIEROS
FINANCIEROSAAMONEDA
MONEDA
EXTRANJERA
EXTRANJERA
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado
que a continuación se especifica:

Moneda de presentación

Es la moneda en que se presentan los estados financieros.

Moneda funcional

Es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad.

Moneda extranjera ( o divisa) :

Es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la entidad.

CONVERSION
CONVERSIONDE
DEESTADOS FINANCIEROSAAMONEDA
ESTADOS FINANCIEROS MONEDA
EXTRANJERA
EXTRANJERA
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuación se especifica:

Tasa de cambio :

Es la relación de cambio entre dos monedas

Tasa de cambio de contado

Es la tasa de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata.

Tasa de cambio de cierre

Es la tasa de cambio de contado existente a la fecha del balance.

Tasa de cambio promedio

Es la tasa de cambio promedio en un periodo determinado.

Diferencia de cambio :
Es la que surge al convertir un determinado número de unidades de una moneda a otra
moneda , utilizando tasas de cambio diferentes.
 CONVERSIONDE
CONVERSION DEESTADOS
ESTADOS FINANCIEROS
FINANCIEROSAAMONEDA
MONEDA
EXTRANJERA
EXTRANJERA
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado
que a continuación se especifica:

Negocio en el extranjero

Es toda entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal de la

entidad que informa, cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo en
un país o moneda distintos a los de la entidad que informa.

Partidas monetarias

son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como activos y

pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o
determinable de unidades monetarias.
CONVERSION DE ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA
EXTRANJERA

• Metodos para conversión a moneda extranjera :

• Existen dos métodos dependiendo de la economia inflancionaria del país.

• Metodos para economias no inflacionaria

• Metodos para economías inflacionarias

 Reglas de Conversión

• Reglas de Conversión del Balance General :

Una entidad deberá convertir todas las partidas de activo, pasivo y

patrimonio incluidas en su balance general, independientemente de si estas
sean monetarias o no monetarias, utilizando para tal efecto el tipo de
cambio existente a la fecha de cierre de sus estados financieros.

• Reglas de Conversión del Estado de Resultados :

Una entidad deberá convertir todas sus partidas de ingresos y gastos

incluidas en su estado de resultados, utilizando para tales efectos al tipo de
cambio promedio del periodo contable sujeto a conversión
 Reglas de Conversión

• Tratamiento Contable de las diferencias en cambio por conversión

Una entidad deberá registrar todas las diferencias en cambio que se

producen por efecto de la conversión de las partidas tanto de su balance
general como de su estado de resultados como un componente separado
del patrimonio neto de la entidad sujeto a conversión, el cual se
denominara :

“DIFERENCIAS DE CAMBIO POR CONVERSIÓN”

Nota : Esta cuenta ser registrará dentro de OTRO RESULTADO

INTEGRAL y estará en el patrimonio hasta que la compañía controladora
decida vender la inversión, ante lo cual se realizará el ajuste eliminando
del patrimonio y registrando en el estado de resultado del periodo.
ACUERDOS CONJUNTOS
 ACUERDOS CONJUNTOS
• Norma Contable Aplicable :

– NIIF 11

• Definición :

Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o más

partes mantienen control conjunto.

Un acuerdo conjunto tiene las siguientes características:

(a)Las partes están obligadas por un acuerdo contractual
(b)El acuerdo contractual otorga a dos o más de esas partes control
conjunto sobre el acuerdo
 ACUERDOS CONJUNTOS
• Control conjunto :

Control conjunto es el reparto del control contractualmente

decidido de un acuerdo, que existe solo cuando las decisiones
sobre las actividades relevantes requieren el consentimiento
unánime de las partes que comparten el control.
 TIPOS DE ACUERDOS CONJUNTO

OPERACIÓN CONJUNTA NEGOCIO CONJUNTO

Es un acuerdo conjunto Es un acuerdo conjunto

mediante el cual las partes que mediante el cual las partes que
tienen control conjunto del tienen control conjunto del
acuerdo tienen derecho a los acuerdo tienen derecho a los
activos y obligaciones con activos netos del acuerdo.
respecto a los pasivos,
relacionados con el acuerdo.

Consolidación proporcional Inversión, método de

participación
Cualquier porcentaje
Estados financieros de las partes de un acuerdo
conjunto
Operaciones conjuntas

Un operador conjunto reconocerá en relación con su participación en una

operación conjunta (Parrafo 20)

(a)sus activos, incluyendo su participación en los activos mantenidos

conjuntamente;

(b)sus pasivos, incluyendo su participación en los pasivos incurridos

conjuntamente;

(c)sus ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de su

participación en el producto que surge de la operación conjunta;

(d)su participación en los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la

venta del producto que realiza la operación conjunta; y

(e)sus gastos, incluyendo su participación en los gastos incurridos

conjuntamente.
Estados financieros de las partes de un acuerdo
conjunto
Negocios conjuntos

Un participante en un negocio conjunto reconocerá su participación en un

negocio conjunto como una inversión y contabilizará esa inversión utilizando el
método de la participación de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en Asociadas y
Negocios Conjuntos a menos que la entidad esté exenta de aplicar el método
de la participación tal como se especifica en esa norma.

Una parte que participa en un negocio conjunto, pero no tiene el control

conjunto de éste, contabilizará su participación en el acuerdo según la NIIF 9
Instrumentos Financieros, a menos que tenga una influencia significativa sobre
el negocio conjunto, en cuyo caso lo contabilizará de acuerdo con la NIC 28
(modificada en 2011)
Estados financieros separados de las partes de un
acuerdo conjunto
En sus estados financieros separados, un operador conjunto o participante en un negocio conjunto
contabilizará su participación en:

(a)una operación conjunta de acuerdo con los párrafos 20 a 22; (

(b)un negocio conjunto de acuerdo con el párrafo 10 de la NIC 27 Estados Financieros Separados.

Nota : NIC 27 párrafo 10 : Cuando una entidad elabore estados financieros separados, contabilizará las
inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas: (a) al costo, o (b) de acuerdo con la NIIF 9.
CASOS PRACTICO