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PYMES
NIC 21 – Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
Efectos de las variaciones en las tasas de
cambio de la moneda extranjera
NIC 21
S
LA DAS
L A
SEL I F RS
L AS
DE
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NIC 21 – Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
General:
Esta norma debe ser aplicada:
• al contabilizar las transacciones en moneda extranjera.
• al convertir los resultados y la situación financiera de los negocios en el
extranjero que se incluyan en los estados financieros de la entidad.
• al convertir los resultados y la situación financiera de la entidad en una
moneda de presentación.
Limitaciones:
No se ocupa de:
- aplicación de derivados en moneda extranjera y contabilidad de coberturas
para partidas en moneda extranjera (NIC 39).
- presentación dentro del flujo de efectivo, de los flujos que deriven de
transacciones en moneda extranjera.
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NIC 21 – Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
Moneda
funcional
Diferencia de Valor
cambio razonable
Inversión neta
Tasa de
en un negocio
cambio
extranjero
Moneda de Partidas
presentación monetarias
Moneda extranjera
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NIC 21 – Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
Moneda de presentación:
Es la moneda usada por la empresa al presentar los estados financieros
Tasa de cambio:
Es la proporción utilizada para el intercambio de dos tipos de monedas
diferentes.
Diferencia de cambio:
Es la variación que surge al presentar el mismo numero de unidades de una
moneda extranjera en términos de la moneda de los estados financieros,
utilizando dos tasas de cambio diferentes.
Inversión neta en un negocio extranjero:
Es la parte que corresponde a la empresa que presenta sus estados
financieros , en los activos netos de la citada entidad.
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NIC 21 – Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
Valor razonable:
Es el importe que se puede obtener por vender un activo o el que se pagaría
por transferir un pasivo.
Partidas monetarias:
Son el dinero en efectivo, así como los activos y pasivos que se van a recibir
o pagar, al vencimiento, mediante una cantidad fija o determinable de dinero.
Moneda extranjera:
Es cualquier moneda diferente a la moneda de los estados financieros de
una empresa.
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NIC 21 – Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
Factores: Moneda que influya
en los precios de
ventas de bienes y
servicios.
Una vez escogida la Moneda del país
misma, no se cambiará cuyas regulaciones
a menos que cambien determinen los
los indicadores. precios de venta.
Si los indicadores Moneda que influya
Determinación
son contradictorios, fundamentalmente en
de la moneda
la gerencia empleará los costos de la mano
funcional de obra y otros costos.
su juicio.
Autonomía de la Moneda en la cual se
entidad con la casa generan los fondos
matriz (transacciones, de las actividades de
flujos de efectivo, etc.) Moneda que se financiación.
mantienen los importes
cobrados por las
actividades de
explotación.
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NIC 21 – Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
Ejemplo práctico:
Una entidad cuya moneda de los estados financieros es la moneda local,
mantiene un saldo en el banco de US$ 10.000 que se obtuvieron de cambiar
200.000 u.m de la moneda local en determinada fecha.
Al cierre del ejercicio se mantienen esos mismos US$ 10.000 de saldo, pero
debido al incremento de la tasa de cambio, el valor a la moneda local de dicho
saldo es de 220.000 u.m
La entidad tuvo en el periodo una ganancia por diferencia de cambio de 20.000
u.m
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NIC 21 – Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
Ejemplo práctico:
Una entidad que se encuentra en el país XXX, cuya moneda local es el $, tiene
sus ventas en el mercado local y los precios se fijan en $, además de que los
mismos se regulan anualmente con el dato de la inflación de dicho país.
Los costos de la entidad son en su 80 % de salarios, los cuales se pagan en $ y
materia prima (que es importada), se compra en US$.
Además la entidad mantiene un préstamo de largo plazo con un banco local
como financiamiento de la entidad en US$.
• Ventas – Moneda local
• Regulación de los precios –
Moneda local
• Costos – Moneda local
• Materia prima – Moneda Moneda funcional:
extranjera Moneda local ($)
• Financiamiento – Moneda
extranjera
• Autonomía con casa matriz – No
tiene casa matriz.
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NIC 21 – Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
Transacciones en ME:
1. Compra/vende bienes en moneda
Transacciones registradas
extranjera.
Reconocimiento utilizando la moneda
2. Presta o toma fondos prestados
inicial funcional mediante la tasa
establecidos en moneda extranjera.
3. Adquiere o se desapropia de activos de cambio de la fecha.
o liquida pasivos denominados en
moneda extranjera.
Tasa de cambio utilizada:
• Del momento de la transacción
• Tasa media semanal o mensual
Fecha de la
para las transacciones en ese
transacción
periodo.
• Tasas medias en periodos en
donde el cambio ha fluctuado
significativamente.
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NIC 21 – Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
Informacion financiera en la fecha de los balances posteriores:
Las partidas no Las partidas no monetarias
monetarias en ME, que se que se valoren al valor
midan al costo, se razonable en ME, se
• Las partidas monetarias en ME convertirán utilizando la convertirán a la pasa de
se convertirán a la tasa de tasa de cambio del dia cambio de la fecha en que se
cambio de cierre. de la transacción. determine el mismo.
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NIC 21 – Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
Utilización de una moneda de presentación distinta a la moneda funcional:
Activos y pasivos se
convertirán a la tasa La diferencia
• Los resultados y la
situación de una entidad, de cambio de cierre de cambio que
cuya moneda funcional
en la fecha del balance. se produzca, se
no corresponda a una reconocerá como
economía un componente
hiperinflacionaria, serán
convertidos a la
separado del
moneda de
Ingresos y gastos patrimonio neto
presentación. se convertirán a la (diferencia de
tasa de cambio de conversión)
la fecha de cada
transacción.
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NIC 21 – Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
Entidad cuya moneda funcional corresponde a una economía hiperinflacionaria:
cierre a la fecha del balance, excepto cuando:
comparativas) se convierten a la tasa de cambio de
patrimonio neto, gastos, ingresos y las cifras
Todos los importes (activos, pasivos, partidas de
Ajuste por inflación
NIC 29
Los importes sean convertidos a la moneda de una
economía no hiperinflacionaria, en cuyo caso las cifras
comparativas serán las presentadas como importes
corrientes del año en cuestión (es decir, los mismos no
se ajustarán por las variaciones de la tasa de cambio)
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NIC 21 – Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
Existencia de mas de una tasa Moneda de presentación Inversiones en un negocio en
de cambio distinta a la funcional el extranjero
Cambios en la moneda Tasa de cambio con Conversión a moneda de
funcional variaciones significativas economía hiperinflacionaria
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NIC 21 – Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
Fecha de cambio de moneda
Efectos impositivos Contabilidad en otra moneda
funcional
Grupo con inversiones en el Fechas distintas en los Uso de tasas de cambio
extranjero cierres de ejercicio medias
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NIC 21 – Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
Determinación de la moneda funcional:
¿Los precios de venta son fijados en
esta moneda?
¿Las regulaciones del país influyen Si Moneda
en la fijación de precios? funcional
¿La moneda influye en los costos
operativos?
Además de los demás factores:
No
• ¿Las actividades del negocio son
Si una extensión de la entidad? Si
¿La entidad es un negocio en el Moneda
• ¿Mantiene transacciones en
extranjero de otra entidad? funcional
proporción alta con la entidad?
• ¿Los flujos de efectivo afectan
directamente a la entidad?
No
¿Los precios de venta son fijados en Si No
Moneda
esta moneda?
funcional
¿Las regulaciones del país influyen Cuando se arrojen resultados
en la fijación de precios? contradictorios, la gerencia deberá
¿La moneda influye en los costos aplicar su juicio profesional para
operativos? No elegir la moneda funcional (asignando
¿La entidad se financia en esta prioridad a los factores fundamentales.
moneda?
¡La moneda en que se mantienen
los importes cobrados?
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NIC 21 – Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
Cambios de
moneda
Presentación de funcional.
estados financieros en Importe de diferencias
una moneda diferente a
de cambio reconocidas
la funcional y de en resultados con
presentacion excepcion de lo que
procede de acuerdo con
la NIC 39.
Diferencia entre
moneda funcional y
de presentacion.
Las diferencias netas de cambio
clasificadas en patrimonio neto.
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NIC 21 – Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
NIIF 21 PYMES (Sección 30)
Exige la reclasificación a resultados de las
diferencias de cambio acumuladas por negocios
en el extranjero, que se reconocieron
anteriormente en otro resultado integral.
Detalla procedimientos para la conversión de los
resultados y la situación financiera de una
entidad con moneda funcional relacionada a una
economía hiperinflacionaria.
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LAS SELLADAS EN LAS REDES SOCIALES:
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Descárgalo: Unirse al grupo:
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Sobre Deloitte
Deloitte se refiere a una o más de las firmas miembros de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una compañía privada del Reino Unido limitada por garantía, y su red de
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Limited y sus firmas miembros puede verse en el sitio web [Link]/about.
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