“La Interpretación de las
Normas Tributarias”
M(O) CPC. MAURICIO VALLADARES JOSÉ EDUARDO
INTERPRETACION
CONCEPTO Y
FINALIDAD
INTERPRETACIÓ
N
¿Qué significa interpretar una
norma jurídica?
Actividad destinada a conocer
su sentido y alcance.
INTERPRETACIÓN
¿Qué significa interpretar una
norma jurídica?
Actividad destinada a atribuir
un significado a una norma
jurídica y, como consecuencia
de ello, a motivarla.
INTERPRETACIÓN
Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos
los métodos de interpretación admitidos por
el Derecho.
Norma VIII del Título Preliminar del TUO del Código
Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013- EF.
INTERPRETACIÓN
INTERPRETACIÓN
1. MÉTODO LITERAL
2. MÉTODO HISTÓRICO
CRITERIO 3. MÉTODO DE LA RATIO LEGIS
TECNICIST 4. MÉTODO SISTEMÁTICO
A 1. POR COMPARACIÓN
2. POR UBICACIÓN
TRIBUNAL FISCAL
JURISPRUDENCIA RELEVANTE
SOBRE LOS MÉTODOS DE
INTERPRETACIÓN
INTERPRETACIÓN
1. MÉTODO LITERAL
Consiste en averiguar lo que quiere decir la norma de
acuerdo con su significado lingüístico, con las
precisiones y significados especiales que ciertas
MÉTODOS DE
palabras tienen en el Derecho. Para la aplicación de
INTERPRETACIÓ este método, debe tenerse en cuenta la gramática y el
N diccionario. Se utiliza siempre; es la puerta de entrada
a la interpretación.
“No hay que distinguir donde la ley
no distinga”.
“Si el Derecho se resume en la ley, conocer la
ley es conocer el Derecho”.
INTERPRETACIÓN
Artículo 2° de la Ley de la Actividad Empresarial
de la Industria Azucarera
2.1 Las empresas agrarias azucareras en las que el Estado tiene
participación accionaria y en las que desde la entrada en
MÉTODO vigencia del Decreto Legislativo Nº 802 no se haya
transferido más del cincuenta por ciento (50%) de las
acciones representativas del capital social, podrán
LITERAL capitalizar la totalidad de la deuda tributaria generada al
31 de mayo de 2003, respecto de los tributos que
administren y/o
recauden la Superintendencia de Administración
Tributaria - SUNAT, el Seguro Social de Salud -
ESSALUD y la Oficina de Normalización Previsional
– ONP.
INTERPRETACIÓN
Artículo 2° de la Ley de la Actividad Empresarial
de la Industria Azucarera
1) Las empresas agrarias azucareras en las que el
MÉTODO Estado tiene participación accionaria, y
LITERAL
2) Las empresas en las que desde la entrada en vigencia del
Decreto Legislativo Nº 802 no se haya transferido más del
cincuenta por ciento (50%) de las acciones representativas
del capital social.
INTERPRETACIÓN
Artículo 2° de la Ley de la Actividad Empresarial
de la Industria Azucarera
Las empresas agrarias azucareras en las que el Estado
MÉTODO tiene participación accionaria y que además, desde la
entrada en vigencia del Decreto Legislativo N° 802, no se
LITERAL hubieran transferido más del cincuenta por ciento (50%)
de las acciones representativas del capital social.
INTERPRETACIÓN
Diccionario de la RAE, la palabra “y” se encuentra
definida como una “conjunción copulativa cuyo oficio
es unir palabras o cláusulas en concepto
afirmativos”.
MÉTODO
Al respecto, el Tribunal Fiscal señala que: “Que
LITERAL consecuentemente los requisitos establecidos en la
ley son concurrentes (…) distinto sería el caso si en
el referido artículo se hubiese utilizado la conjunción
“o” (disyunción), supuesto en el cual, sería
correcta la conclusión del recurrente”.
RTF N° 00136-4-2006
INTERPRETACIÓN
2. MÉTODO HISTÓRICO
Consiste en averiguar lo que quiere
norma,
decir teniendolaen cuenta la información previa a la
MÉTODOS DE existencia de la norma, es decir, sus
INTERPRETACIÓ antecedentes (lo que sostuvieron los
N legisladores, las actas, las exposiciones de motivos, las
normas antecedentes; la forma como fueron
modificadas; la manera como se las haya entendido en
el pasado, la ocasión en la que fue dictada).
“Conocer la ley es conocer la intención de quien la
dictó”.
INTERPRETACIÓN
Artículo 17° del Decreto Legislativo N° 776
Están inafectos al pago del impuesto los predios de
propiedad de:
MÉTODO
HISTÓRICO
a) El gobierno central, gobiernos regionales y
gobiernos locales.
¿Las Institituciones Públicas Descentralizadas?
INTERPRETACIÓN
Al respecto, el Tribunal Fiscal señala que: “(…) si bien
en la Ley N° 23552 se estableció como sujetos no
afectos al gobierno central y a las instituciones
públicas, de manera independiente, en el Decreto
MÉTODO Legislativo N° 776 sólo se ha incluido al primer
HISTÓRICO caso, omitiendo toda mención a las instituciones
públicas descentralizadas, lo que evidencia una
intención de modificar el tratamiento que con
anterioridad se venía otorgando a estas entidades
en materia del Impuesto sobre la propiedad
predial”.
RTF N° 08166-5-2004
INTERPRETACIÓN
“Que el Tribunal Fiscal en las Resoluciones N°
03239-5-2004, 01863-5-2005 y 03810-5-2007, entre
otras, en mérito a una interpretación histórica, ha
concluido que la falta de inclusión de una mención
MÉTODO expresa a las instituciones públicas descentralizadas
HISTÓRICO u organismo público descentralizado, en el inciso a)
del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal
tuvo la finalidad de excluir de los alcances de la
inafectación regulada por dicha disposición a los
predios de propiedad de estas entidades…”
RTF N°015888-7-2013
INTERPRETACIÓN
“Que así, en mérito a una interpretación histórica de
las normas se puede concluir que la falta de
inclusión de una mención a las instituciones
públicas descentralizadas en el inciso a) del artículo
MÉTODO 17° citado tuvo la finalidad de excluir de los
HISTÓRICO alcances de la inafectación regulada en dicha
disposición a los predios de propiedad de estas
entidades”.
RTF N° 08166-5-2004
INTERPRETACIÓN
3. MÉTODO DE LA RATIO LEGIS
No se fija solamente en lo que la norma dice de manera
literal, sino que busca su razón de ser, la que debe fluir
MÉTODOS DE del texto mismo de la norma o del cuerpo normativo
INTERPRETACIÓ que le corresponde.
N
“El espíritu de la Ley”.
INTERPRETACIÓN
Inciso B) del Apéndice I del TUO de la Ley del
Impuesto General a las Ventas aprobado por
Decreto Supremo N° 055-99-EF
Operaciones Exoneradas del IGV
MÉTODO
RATIO LEGIS
La primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos, cuyo valor de venta no
supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre
que sean destinados exclusivamente a vivienda
y que cumplan con las características técnicas
establecidas en el Reglamento.
INTERPRETACIÓN
Al respecto, el Tribunal Fiscal señala: “Que de acuerdo
al Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual de
Guillermo Cabanellas, destinado significa con
destino, pero sin haber tomado posesión del mismo,
con misión, finalidad o aplicación
determinadas, y destinar es ordenar o determinar
MÉTODO
algo con relación a un fin, mientras que vivienda es
LITERAL / la habitación, casa, morada, lugar habitado o
RATIO LEGIS habitable, concepto que en términos similares ha
sido recogido por la Resolución del Tribunal Fiscal
N° 5429-3-2003 (“por vivienda debe entenderse la
construcción que se emplea para vivir, morar o
residir)”.
RTF N° 03925-1-2005
INTERPRETACIÓN
Al respecto, el Tribunal Fiscal señala: “Que de acuerdo
al Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual de
Guillermo Cabanellas, destinado significa con
destino, pero sin haber tomado posesión del mismo,
con misión, finalidad o aplicación
determinadas, y destinar es ordenar o determinar
MÉTODO
algo con relación a un fin, mientras que vivienda es
LITERAL / la habitación, casa, morada, lugar habitado o
RATIO LEGIS habitable, concepto que en términos similares ha
sido recogido por la Resolución del Tribunal Fiscal
N° 5429-3-2003 (“por vivienda debe entenderse la
construcción que se emplea para vivir, morar o
residir)”.
RTF N° 03925-1-2005
INTERPRETACIÓN
“Que atendiendo al uso que debe darse al inmueble
(residencia, morada, habitación), y a las definiciones
de vivienda antes glosadas, éste sólo puede ser
efectuado por una persona natural, toda vez que las
MÉTODO personas jurídicas, al ser centros de imputación
LITERAL / normativa o entes que el derecho crea con el
objetivo que los seres humanos se organicen para
RATIO LEGIS
alcanzar ciertos fines, no tienen por sí mismos la
capacidad de habitar o morar en los términos antes
descritos”.
RTF N° 03925-1-2005
INTERPRETACIÓN
“Que adicionalmente debe tenerse presente que la
razón de ser de la exoneración del impuesto en
la primera venta de inmuebles, es la reducción del
valor de los inmuebles en el monto de la alícuota del
mismo, beneficiando de esta forma a los
adquirentes incididos económicamente con el
impuesto, en el marco de la promoción del acceso
a la población a la propiedad privada de vivienda
MÉTODO dispuesta por la Ley N° 26912”.
LITERAL /
RATIO LEGIS “(…) que la venta del inmueble (…) realizado por la
recurrente, fue efectuada a una persona jurídica,
razón por la cual tal operación comercial no se
encontraba comprendida de la exoneración
del Impuesto General a las Ventas (…)”.
RTF N° 03925-1-2005
INTERPRETACIÓN
4. MÉTODO SISTEMÁTICO
1. MÉTODO SISTEMÁTICO POR COMPARACIÓN CON
OTRAS NORMAS
Consiste en averiguar lo que quiere decir la norma
MÉTODOS DE atribuyéndole los principios o conceptos que quedan
INTERPRETACIÓ claros en otras normas y que no están claramente
N expresados en ella. Se compara la norma interpretada
con otra que aclara su significado.
Debe haber una ratio legis equivalente en las dos
normas que se comparan. Como regla general, debe ser
aplicado entre dos normas de carácter general. Solo
cabe comparar una norma general con una especial, si
los principios subyacentes a ambas son los mismos.